ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-17009/2018

город Ростов-на-Дону

15 января 2019 года

15АП-17163/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 28 декабря 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 января 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Ильиной М.В.,

судей Ефимовой О.Ю., Соловьевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал №16

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.09.2018 по делу № А32-17009/2018 (судья Погорелов И.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром добыча Астрахань»

к государственному учреждению - Краснодарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал №16

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Газпром добыча Астрахань» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к государственному учреждению – Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 16 (далее – фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 18.01.2018 № 408.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.09.2018 заявленные требования удовлетворены. Решение государственного учреждения – Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 16 от 18.01.2018 № 408, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Газпром добыча Астрахань», признано недействительным.

Не согласившись с принятым судебным актом, государственное учреждение - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал № 16 обжаловало его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). 

В апелляционной жалобе фонд просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что общество необоснованно не включило в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммы выплат социального характера, выплачиваемые обществом своим работникам в рамках трудовых отношений. Из положений законодательства (ст.ст. 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ) следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу физических лиц именно в рамках трудовых отношений, то есть как основанные на трудовых договорах, так и не основанные на последних; указанное означает, что объектом обложения страховыми взносами признаются также и выплаты, которые непосредственно не являются платой за труд. Суммы, выплаченные обществом своим работникам в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет свыше установленного законодательством РФ размера 50 рублей,  а также суммы материальной помощи, оказываемой обществом своим работникам в рамках трудовых отношений в размере, превышающем 4 000 рублей за расчетный период, являются объектами обложения страховыми взносами и должны быть включены в базу для начисления страховых взносов. Локальные акты, принимаемые работодателем и устанавливающие системы оплаты труда и компенсации в соответствии с Трудовым кодексом, дают право работодателю на доплаты сверх норм, установленных нормативными актами, однако не могут определять порядок начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет и материальная помощь работникам, выплаченные обществом сверх установленных законодательством Российской Федерации норм на основании локального акта, не могут быть отнесены к законодательно установленным. Суммы выплат в пользу работников (в том числе материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без мужа (жены), работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида), которые выплачиваются в рамках трудовых отношений, с 1 января 2011 года на основании действующих положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке. Аналогичная позиция изложена в письме Министерства труда и социальной защиты РФ от 08.10.2014 № 17-3/В-473 (по вопросу обложения страховыми взносами ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, сверх установленных норм); в совместном письме Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ от 29.07.2014 № НП-30-26/9660 и № 17-03-10/08-2786П «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов» и в письме Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

В отзыве на апелляционную жалобу общество указало на законность и обоснованность принятого арбитражным судом первой инстанции решения, просило в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебное заседание стороны, надлежащим образом уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей не обеспечили. 

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 12.09.2017 по 12.10.2017 фонд на основании решения от 12.09.2017 N 408 (т.д. 10 л.д. 19-20) провел выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством обществом в лице обособленного подразделения, зарегистрированного по месту нахождения, Оздоровительный центр «Санаторий «Юг» (далее - санаторий) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлены справка о проведенной выездной проверке от 12.10.2017 N 408 (т.д. 10 л.д. 27-28) и акт выездной проверки от 11.12.2017 N 408 (т.д. 10 л.д. 29-40), из которых следует, что в проверяемый период Оздоровительный центр «Санаторий «Юг» общества с ограниченной ответственностью «Газпром добыча Астрахань» являлся плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации и в проверяемый период применял тариф для уплаты страховых взносов 2,9%.

Фонд установил, что при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством общество занизило облагаемую базу в общей сумме 20 354 447 рублей, в том числе за 2015 год - 10 411 788 рублей, за 2016 год - 9 942 659 рублей.

Занижение вызвано том, что общество не включило в облагаемую базу следующие выплаты своим работникам:

1. Ежемесячные компенсационные выплаты по уходу за ребенком до 3-х лет в размере двух минимальных тарифных ставок на сумму 15 990 314 рублей, в том числе в 2015 году - 8 373 699 рублей, в 2016 году - 7 616 615 рублей;

2. Ежемесячная материальная помощь малообеспеченным семьям в размере 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц на сумму 31 162 рубля, в том числе в 2015 году - 4186 рублей, в 2016 году - 26 976 рублей;

3. Ежемесячная материальная помощь работникам, имеющим детей-инвалидов в размере 0,25 тарифной ставки в месяц на сумму 150 369 рублей, в том числе в 2015 году - 73 441 рубль, в 2016 году - 76 928 рублей;

4. Единовременная материальная помощь участникам боевых действий в размере двух минимальных тарифных ставок на сумму 159 080 рублей, в том числе в 2015 году - 89 180 рублей, в 2016 году - 69 900 рублей;

5. Единовременная материальная помощь многодетным семьям в размере двух минимальных тарифных ставок на сумму 385 580 рублей, в том числе в 2015 году - 203 840 рублей, в 2016 году - 181 740 рублей;

6. Ежемесячная материальная помощь одиноким матерям в размере 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц на каждого ребенка на сумму 3 079 242 рубля, в том числе в 2015 году - 1 440 342 рубля, в 2016 году - 1 638 900 рублей;

7. Единовременная материальная помощь при вступлении в брак в размере пяти минимальных тарифных ставок на сумму 558 700 рублей, в том числе в 2015 году -227 100 рублей, в 2016 году - 331 600 рублей.

Общая сумма неуплаченных страховых взносов составила 590 278 рублей 96 копеек, в том числе в 2015 году - 301 941 рубль 87 копеек; в 2016 году - 288 337 рублей 09 копеек.

Общество направило фонду возражения от 20.12.2017 N 75-1460 на акт выездной проверки от 11.12.2017 N 408.

Рассмотрев материалы выездной проверки и возражения заявителя в присутствии представителя общества, фонд принял решение от 18.01.2018 N 408, которым привлек общество к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 75 153 рубля 82 копейки, начислил пени по состоянию на 01.01.2017 в размере 3233 рубля 68 копеек и предложил уплатить в добровольном порядке недоимку в размере 590 278 рублей 96 копеек и соответствующие суммы пени и штрафа, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с решением, общество подало апелляционную жалобу в государственное учреждение - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (т.д. 10 л.д. 74-78), которое письмом от 29.03.2018 N 01-17/05-2216 сообщило об отказе в удовлетворении жалобы (т.д. 10 л.д. 79-81).

Полагая, что решение от 18.01.2018 N 408 является недействительным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В силу статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной о нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон N 255-ФЗ) обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 1.2 Закона N 255-ФЗстраховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно части 1 статьи 2.1 Закона N 255-ФЗ страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 части 2 статьи 4.1. Закона N 255-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Частью 3 статьи 4.1 и статье 4.4 Закона N 255-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что права и обязанности страхователей как плательщиков страховых взносов устанавливаются и определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Закон N 212-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) регулирует, в том числе, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (статья 1 названного Закона).

В силу части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.

В свою очередь, согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, следующие выплаты:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

6.1) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;

7) стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации;

8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

12) суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников;

13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;

15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и сторонами не опровергнуто, что обществом в проверяемый период производились выплаты:

- ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет;

- ежемесячной материальной помощи малообеспеченным семьям;

- ежемесячной материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка- инвалида;

- дополнительной материальной помощи ветеранам боевых действий;

- материальной помощи многодетным семьям один раз в год;

- ежемесячной материальной помощи одиноким матерям, вдовам (вдовцам) воспитывающим детей;

- единовременной материальной помощи при вступлении в брак.

При этом в 2015 и 2016 годах общество не начислило на указанные выплаты страховые взносы на обязательное социальное страхование. По мнению фонда, это привело к занижению базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 20 354 447 рублей и неуплате 590 278 рублей 96 копеек страховых взносов.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Исходя из положений статьи 164 ТК РФ, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Такие выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Иной вид компенсационных выплат предусмотрен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, в силу которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом установленные этой нормой компенсации отнесены к элементам оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Из приведенных норм законодательства следует, что производимые работодателем своим работникам выплаты (вознаграждения), в том числе в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), включаются в базу для исчисления страховых взносов тогда, когда они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Основанием для начисления страховых взносов по указанному виду страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

В материалы дела представлен коллективный договор, заключенный двусторонней Комиссией по ведению коллективных переговоров и подготовке Коллективного договора ООО «Газпром добыча Астрахань» на 2013-2015 годы и утвержденный 20.12.2012 (в силу пункта 10.1 срок действия договора продлен на период с 01.01.2016 по 31.12.2018) (т.д. 1 л.д. 32-64), с дополнительным соглашением к нему от 09.12.2015 (т.д. 1 л.д. 65-66), который содержит ряд положений, регламентирующих права, обязанности, льготы, гарантии его участников.

Согласно подразделу 6.2 договора «Социальные льготы, гарантии и компенсации, предоставляемые отдельным категориям работников» работодатель, в частности, обязуется:

- оказывать единовременную материальную помощь в размере пяти минимальных тарифных ставок работникам, впервые вступившим в брак при подаче заявления в течение шести месяцев со дня вступления в брак (пункт 6.2.1 договора);

- выплачивать ежемесячное пособие в размере двух минимальных тарифных ставок матерям, в том числе усыновившим (удочерившим) ребенка, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (пункт 6.2.3 договора).

Кроме того, подразделом 6.3 договора установлено, что работодатель в пределах утвержденного бюджета доходов и расходов общества помимо социальных льгот, гарантий и компенсаций, предусмотренных пунктами 6.1 и 6.2 договора, имеет право:

- оказывать дополнительную материальную помощь работникам (по их заявлению) в размере двух минимальных тарифных ставок ветеранам боевых действий на территории других государств, а также бывшим военнослужащим, выполнявшим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах, и работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и приравненным к ним лицам, имеющим удостоверение установленного образца (пункт 6.3.3 договора);

- оказывать дополнительную материальную помощь:

а) многодетным семьям в размере двух минимальных тарифных ставок один раз в течение календарного года;

б) в размере 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида. При наличии в семье двух и более детей-инвалидов материальная помощь выплачивается работникам на каждого ребенка;

в) в размере 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц малообеспеченным семьям, в которых совокупный доход на одного члена семьи не превышает величину прожиточного минимума, установленного на данной территории. Размер дополнительной материальной помощи, оказываемой в соответствии с настоящим подпунктом, не зависит от количества воспитываемых работником детей;

г) в размере 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц на каждого ребенка одиноким матерям, вдовам (вдовцам), работникам, воспитывающим детей (в возрасте до 18 лет, а также детей, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме обучения, - до 24 лет) без матери или отца. При наличии у работников права на получение материальной помощи по нескольким основаниям, выплата производится по каждому из них. Если в обществе работают оба супруга, то указанная льгота предоставляется одному из них (пункт 6.3.10 договора).

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Перечисленные выплаты социального характера основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Аналогичная правовая позиция приведена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, Определении Верховного Суда РФ от 29.06.2015 N 304-КГ15-6486 по делу N А27-16378/2014.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Материалами дела подтверждается, и фондом не оспаривается, что страховые выплаты в общей сумме 590 278 рублей 96 копеек начислены им в связи с невключением в базу для начисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сумм выплат социального характера, уплаченных работникам общества в соответствии с перечисленными нормами коллективного договора.

Выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, малообеспеченным семьям, работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, одиноким матерям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей и многодетным семьям (сверх установленного размера - 50 рублей и 4 000 рублей соответственно) не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, направлены на поддержание достаточного уровня жизни работника, направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением определенной жизненной ситуации. Данные выплаты установлены коллективным договором, характеризуются социальной направленностью.

Более того, согласно письму Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 и от 16.10.2018 N 03-15-05/74302 ежемесячные компенсационные выплаты, производимые в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" в пользу сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичным образом материальная помощь ветеранам боевых действий вызвана особым статусом указанных работников и не связана с выполнением получателем трудовой функции. Данные суммы не могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Выплаченные работникам при вступлении в брак суммы материальной помощи обусловлены наступлением определенного события. Выплата характеризуется разовым характером и социальной направленностью. Она выдается работнику общества в соответствии с коллективным договором для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, фондом не представлено.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что получение сотрудниками вышеуказанных компенсационных выплат не свидетельствует о возникновении у работников материальной выгоды в качестве вознаграждения за труд. Получение этих выплат не предусмотрено в качестве элемента системы оплаты труда, действующей в обществе.

Поскольку данные выплаты фактически осуществлялись как дополнительная социальная защита работников, основанная на коллективном договоре, вывод суда первой инстанции о том, что спорные выплаты в общей сумме 20 354 447 рублей не являются объектом обложения страховыми взносами и правомерно не включены обществом в базу для начисления страховых взносов, является обоснованным.

С учетом изложенного у фонда отсутствовали основания для доначисления 590 278 рублей 96 копеек страховых взносов и привлечения общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 75 153 рубля 82 копейки, а также начисления пени в размере 3233 рубля 68 копеек.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда первой инстанции оценке тех же обстоятельств дела и норм права, не опровергают правомерность и обоснованность выводов суда первой инстанции, не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта. 

Фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения настоящего спора, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.09.2018 по делу №А32-17009/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

ПредседательствующийМ.В. Ильина

СудьиО.Ю. Ефимова

М.В. Соловьева