Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А20-203/2019

г. Нальчик

28 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена «08» августа 2019г. Полный текст решения изготовлен  «28»  августа 2019 г.

       Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики 

в составе судьи Кустовой С.В., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жилоковой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирма «РАМИС»,  г. Нальчик

к Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики, г. Нальчик

Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании представителей ИФНС России №2 по г. Нальчику КБР ФИО1 по доверенности от 09.01.2019 №02-08/00008, ФИО2 по доверенности от 11.01.2019 №02-08/00068, ФИО3 по доверенности от 14.05.2019 №02-08/04899,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью фирма «РАМИС» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики к Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее – налоговая инспекция) с заявлением о признании незаконными действий по выставлению инкассовых поручений на расчетный счет общества о взыскании налога на добавленную стоимость, пени и штрафов по налогу на добавленную стоимость за 2015 – 2017 годы, обязать налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения путём исключения спорной суммы налога на добавленную стоимость, пени и штрафов по налогу на добавленную стоимость, начисленных за 2015-2017 годы, обязать налоговую инспекцию отозвать из банка инкассовые поручения (том дела 39 л.д. 5-9). Судом было возбуждено арбитражное дело №А20-467/2018.

Заявление обосновано тем, что общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость  за 2015 – 2017 годы, поскольку общество признано несостоятельным (банкротом), а в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 №366-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Заявлением от 07.05.2018 общество дополнило свои требования, просило также признать незаконными решения налоговой инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 13.12.2017 №117893, от 26.12.2016 №108430, от 17.01.2017 №108533, от 21.02.2017 №111386, от 07.04.2017 №111740, от 29.05.2017 №113067, №113068, от 06.07.2018 №114265, от 17.07.2017 №114646, от 15.08.2017 №115802, от 12.09.2017 №116520, от 12.10.2017 №117058, от 30.10.2017 №117231, от 11.11.2017 №117297, от 07.12.2017 №117708, от 07.12.2016 №107902 в части взыскания налога на добавленную стоимость при реализации обществом товаров, работ, услуг за период с 2015 по 2017 годы (том дела 42 л.д. 85-86).

 В ходе судебного разбирательства было установлено, что заявитель по данному делу оспаривает действия налоговой инспекции по выставлению инкассовых поручений о взыскании налога на добавленную стоимость за 2015 – 2017 годы по требованиям об уплате налога на добавленную стоимость, продекларированного к уплате самим налогоплательщиком, требования направлены на основании первоначальных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды самого налогоплательщика.

04.05.2018 общество направило уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды, по результатам камеральных налоговых проверок которых налоговая инспекция вынесла решения от 22.10.2018 №№23277, 23278, 23279, 23280, 23282, 23283. 

Определением суда от 04.12.2018 производство по делу №А20-467/2018 было приостановлено по ходатайству общества до рассмотрения Управлением ФНС России по КБР апелляционных жалоб общества на решения налоговой инспекции от 22.10.2018 №№23278, 23277, 23280, 23283, 23279, 23282, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за спорный период.  

Не согласившись с вынесенными налоговой инспекцией решениями от 22.10.2018 №№23278, 23277, 23280, 23283, 23279, 23282 и вынесенными Управлением Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее – УФНС по КБР) решениями от 13.12.2018 №№03/1-03/13841@,   03/1-03/13839@, 03/1-03/13838@, 03/1-03/13837@, 03/1-03/13836@, 03/1-03/13835@ по результатам рассмотрения жалоб общества на вышеуказанные решения налоговой инспекции, общество обратилось в суд с заявлением к налоговой инспекции и УФНС по КБР о признании их недействительными (том дела 1 л.д. 4-6), было возбуждено арбитражное дело №А20-203/2019. 

Заявление обосновано тем, что общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость  за 2015 – 2017 годы, поскольку общество признано несостоятельным (банкротом), а в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 №366-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.  По мнению заявителя, реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей деятельности, оказание услуг, выполнение работ организациями-должниками, признанными несостоятельными (банкротами), не является объектом налогообложения налога на добавленную стоимость, банкроты не должны привлекаться к налоговой ответственности. Иной подход приведет к тому, что не будет достигнута цель введения в действие вышеуказанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку контрагенты должника получат право на налоговый вычет при отсутствии в большинстве случаев фактической уплаты в бюджет продавцом-банкротом соответствующих сумм налога как пятой очереди текущих платежей.

Определением суда от 23.05.2019 дела №А20-203/2019 и №А20-467/2018 были объединены в одно производство.

Стороны надлежащим образом уведомлены о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путём размещения информации на сайте Арбитражного суда КБР в сети Интернет.

         Представители налоговой инспекции в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве, требования не признали, просили заявителю отказать.  

Как следует из материалов дела, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1025801215450 с 03.12.2002, состоит на учете в налоговой инспекции с 31.03.2014, основной вид деятельности –  производство нерафинированных растительных масел и их фракций.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.09.2014 по делу №А57-15451/2013 общество было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство (том дела 39 л.д. 51-55). Согласно сведениям из общедоступной автоматизированной системы «Картотека арбитражных дел» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» срок конкурсного производства в отношении общества неоднократно продлевался, определением от 05.07.2019 по делу №А57-15451/2013 срок конкурсного производства был продлен до 04.09.2019.

09.03.2016, 10.03.2016, 22.01.2016, 23.03.2016 общество направило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, соответственно продекларировав к уплате в бюджет за 1 квартал  –   6 179 496 рублей по срокам уплаты 27.04.2015, 25.05.2015, 25.06.2015, за 2 квартал – 1 235 880 рублей по срокам уплаты 27.07.2015, 25.08.2015, 25.09.2015, за 3 квартал – 7 545 597 рублей по срокам уплаты 26.10.2015, 25.11.2015, 25.12.2015, за 4 квартал - 5 293 614 рублей по срокам уплаты 25.01.2016, 25.02.2016, 25.03.2016. Общество также направило первичные налоговые декларации за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года соответственно 25.04.2016, 25.07.2016, 25.10.2016, 25.01.2017, 24.04.2017, 25.07.2017, 25.10.2017, 25.01.2018. Продекларировало к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость  за 1 квартал 2016 года в размере 6 124 037 рублей по срокам уплаты 25.04.2016, 25.05.2016, 27.06.2016, за 2 квартал 2016 года – 5 440 372 рублей по срокам уплаты 25.07.2016, 25.08.2016, 26.09.2016, за 3 квартал 2016 года – 1 940 106 рублей по срокам уплаты 25.10.2016, 25.11.2016, 26.12.2016, за 4 квартал 2016 года – 8 731 305 рублей по срокам уплаты 25.01.2017, 27.02.2017, 27.03.2017, за 1 квартал 2017 года – 9 576 404 рублей по срокам уплаты 25.04.2017, 25.05.2017, 26.06.2017, за 2 квартал 2017 года – 6 272 403 рубля по срокам уплаты 25.07.2017, 25.08.2017, 25.09.2017, за 3 квартал 2017 года -  3 273 699 рублей по срокам уплаты 25.10.2017, 27.11.2017, 25.12.2017, за 4 квартал 2017 года – 609 529 рублей по срокам уплаты 25.01.2018, 26.02.2018, 26.03.2018 (том дела 40 л.д. 93-148, том дела 41 л.д. 1-149, том дела 42 л.д. 1-52).

Налоговой инспекцией обществу были направлены требования об уплате налогов, пеней, штрафов (том дела 39 л.д. 150-156, том дела 40 л.д. 1-38). Судом установлено, что указанными требованиями обществу также было предложено уплатить задолженность по иным налогам, сборам: по налогу на имущество организаций, налогу на прибыль предприятий и организаций, страховым взносам, которые фактически заявителем не оспаривались, каких-либо оснований и доказательств их незаконности заявителем не представлено. 

В связи с тем, что требования об уплате налогов, пеней, штрафов (том дела 39 л.д. 150-156, том дела 40 л.д. 1-38) обществом исполнены не были, налоговая инспекция вынесла решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, и направила в банк инкассовые поручения (том дела 40 л.д. 39-92, том дела 39 л.д. 62-109): 

1) по налоговой декларации за 4 квартал 2014 года выставлено требование от 02.03.2015 №361533 на сумму 1 764 342 рублей налога, 130 706 рублей 02 копеек пени об уплате в срок до 30.03.2015; вынесено решение от 20.04.2015 №102734 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 20.04.2015 №188901, от 31.05.2017 №210253;

2) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года выставлено требование от 28.05.2015 №363120 об уплате 2 059 821 рублей налога в срок до 26.06.2015, вынесено решение от 08.07.2015 №103190 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; направлены в банк инкассовые поручения от 31.05.2017 №188901, от 31.05.2017 №210253; выставлено требование от 07.05.2015 №362600 об уплате  2 059 821 рублей налога, 161095 рублей 74 копеек пени в срок до 08.06.2015, вынесено решение от 08.07.2015 №103189 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 08.07.2015 №189677, от 31.05.2017 №210260, №210261;

3) в связи с принятием налоговой инспекцией решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2016 №19697, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2015 года, представленной обществом 22.01.2016, выставлено требование от 29.07.2016 №16512 об уплате штрафа в размере 2 524 687 рублей 60 копеек до 26.08.2016, вынесено решение от 26.09.2016 №107233 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 26.09.2016 №197026;  

4) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года выставлено требование от 02.07.2016 №384003 об уплате 2 041 347 рублей налога, 6102 598 рублей 98 копеек пени в срок до 03.08.2016, вынесено решение от 26.09.2016 №107231 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, направлены в банк инкассовые поручения от 26.09.2016 №197020, №197021; 

5) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года выставлено требование от 29.07.2016 №384732 об уплате 1 813 457 рублей налога, 267 711 рублей 65 копеек пени в срок до 26.08.2016, вынесено решение от 26.09.2016 №107232 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 26.09.2016 №197023, №197024;

6) в связи с несвоевременной уплатой продекларированных сумм налога на добавленную стоимость в установленные сроки выставлено требование от 10.08.2016 №385078 об уплате 287 834 рублей 52 копеек пени в срок до 08.09.2016, вынесено решение от 26.09.2016 №107234 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; направлено в банк инкассовое поручение от 26.09.2016 №197027;

7) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года выставлено требование от 30.08.2016 №385222 об уплате  1 813 457 рублей налога в срок до 28.09.2016, вынесено решение от 18.10.2016 №107451 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 18.10.2016 №197400;

8) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года выставлено требование от 30.09.2016 №385381 об уплате 1 813 458 рублей налога, 243 443 рублей 21 копейки пени в срок до уплаты 28.10.2016, вынесено решение от 07.11.2016 №107624 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 07.11.2016 №197681, №197680;

9) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  за 3 квартал 2016 года выставлено требование от 29.10.2016 №386030 об уплате 646 702 рублей налога, 686 294 рублей 56 копеек пени в срок до 29.11.2016, вынесено решение от 07.12.2016 №107902 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 07.12.2016 №198139, №198140,  №198141;

10) в связи с несвоевременной уплатой продекларированных сумм налога на добавленную стоимость в установленные сроки выставлено требование от 06.11.2016 №386359 об уплате 238 094, рублей 54 копеек в срок до 05.12.2016, вынесено решение от 26.12.2016 №108430 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 26.12.2016 №198875;

11) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года выставлено требование от 06.12.2016 №386492 об уплате 646 702 рублей налога, 238 197 рублей 03 копеек пени до 10.01.2017, вынесено решение от 17.01.2017 №108533 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 17.01.2017 №199085, №199086, №199087;  

12) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года выставлено требование от 14.01.2017 №386595 об уплате 646 702 рублей налога в   срок до 13.02.2017, вынесено решение от 21.02.2017 №109434 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 21.02.2017 №200071;

13) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года выставлено требование от 05.02.2017 №387077 об уплате 2 910 435 рублей налога, 515 428 рублей 11 копеек пени в срок до 09.03.2017, вынесено решение от 16.03.2017 №111386 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 16.03.2017 №206325, №206326,  №206327;

14) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года выставлено требование от 03.03.2017 №404950 об уплате 2 910 435 рублей налога в  срок до 04.04.2017, вынесено решение от 07.04.2017 №111740 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 07.04.2017 №206856;

15) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года выставлено требование от 30.12.2015 №381298 об уплате 2 514 721 рублей налога в  срок до 04.02.2016, вынесено решение от 21.05.2017 №112768 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 21.05.2017 №208808. (признаны недействительными решением УФНС по КБР);

16) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года выставлено требование от 05.04.2017 №422580 об уплате 2 910 435 рублей налога, 260 810 рублей 59 копеек пени в срок до 04.05.2017, вынесено решение от 29.05.2017 №113067 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 29.05.2017 №209556, №209557,  №209558;

17) в связи с несвоевременной уплатой продекларированных сумм налога на добавленную стоимость в установленные сроки выставлено требование от 12.04.2017 №423183 об уплате 319 503 рублей 11 копеек пени в срок до 03.05.2017, вынесено решение от 29.05.2017 №113068 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 29.05.2017 №209559;

18) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года выставлено требовании от 06.05.2017 №424519 об уплате 3 192 134 рублей налога, 334 135 рублей 11 копеек пени в срок до 07.06.2017, вынесено решение от 07.07.2017 №114265 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 06.07.2017 №212046, №212047, №212048;

19) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  за 1 квартал 2017 года выставлено требование от 13.06.2017 №425199 об уплате 3 192 134 рублей налога, 358 071 рублей 90 копеек пени в срок до 11.07.2017, вынесено решение от 17.07.2017 №114646 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 17.07.2017 №212963, №212964;

20) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года выставлено требование от 09.07.2017 №428534 об уплате 3 192 136 рублей налога в  срок до 07.08.2017, вынесено решение от 15.08.2017 №115802 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 15.08.2017 №215370, №215371;

21) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года выставлено требование от 05.08.2017 №429546 об уплате 2 090 801 рублей налога, 774 762 рублей 74 копеек пени в срок до 05.09.2017, вынесено решение от 12.09.2017 №116520 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 12.09.2017 №217240, №217241;

22) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года выставлено требование от 08.09.2017 №430463 об уплате 2 090 801 рублей налога, 424 633 рублей 58 копеек пени в срок до 09.10.2017, вынесено решение от 12.10.2017 №117058 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 12.10.2017 №218938, №218939;

23) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года выставлено требование от 29.09.2017 №430949 об уплате 2 090 801 рублей налога в срок до  уплаты 27.10.2017, вынесено решение от 30.10.2017 №117231 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 30.10.2017 №219367;

24) в связи с несвоевременной уплатой продекларированных сумм налога на добавленную стоимость в установленные сроки выставлено требование от 07.10.2017 №431020 об уплате 415 043 рублей 40 копеек  пени в срок до 07.11.2017, вынесено решение от 11.11.2017 №117297 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 11.11.2017 №219517;

25) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года выставлено требование от 03.11.2017 №431658 об уплате 1 091 233 рублей налога, 1  318 рублей 78 копеек пени в срок до 04.12.2017; вынесено решение от 07.12.2017 №117708 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 07.12.2017 №220633, №220634;

26) по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года выставлено требование от 14.11.2017 №431945 об уплате 461 723 рублей 26 копеек пени в срок до 12.12.2017, вынесено решение от 13.12.2017 №117893 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 13.12.2017 №221224.

Общество обжаловало вышеуказанные решения налоговой инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, действия по выставлению инкассовых поручений на расчетный счет общества в вышестоящий налоговой орган, УФНС по КБР (том дела 39 л.д. 135-148). Решением от 11.04.2018 №03/1-03/03763@ жалоба общества была удовлетворена частично, решение о взыскании от 21.05.2017 №112768  было признано недействительным, а инкассовое поручение от 21.05.2017 №208808 на сумму 2 514 721 рубль подлежащим отзыву из банка в связи с нарушением пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку решение №112768 было принято спустя один год и три месяца после истечения срока уплаты, указанного в требовании от 30.12.2015 №381298, в остальной части жалоба была оставлена без удовлетворения (том дела 42, л.д. 59-66).

В дальнейшем, 04.05.2018 общество направило уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за спорный период (2016 – 2017 годы), продекларировав к уплате «0» рублей (том дела 43 л.д. 27-86).

Налоговая инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных 04.05.2018 уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по результатам которых 22.10.2018 вынесла решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№23278, 23277, 23280, 23283, 23279, 23282, 30438,  30433, 30434, которыми обществу было предложено уплатить налог на добавленную стоимость с операций по реализации услуг по переработке сырья, по предоставлению имущества в аренду в ходе текущей деятельности, пени в связи с несвоевременной уплатой налога и штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость за спорные периоды (том дела 43 л.д. 112-153, том дела 44 л.д. 1-30). Из указанных решений следует, что общество представило уточненные налоговые декларации, в которых отсутствовали начисления в разделе 3 с заполнением разделов 8 и 9, в направленных счетах-фактурах контрагентам - покупателям общество выделило налог на добавленную стоимость.

В установленном порядке общество обжаловало решения налоговой  инспекции от 22.10.2018, вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных 04.05.2018 (том дела 44 л.д. 47-64). Решениями от 13.12.2018 №№03/1-03/13841@,   03/1-03/13839@, 03/1-03/13838@, 03/1-03/13837@, 03/1-03/13836@, 03/1-03/13835@ (том дела 44 л.д. 74 – 109) вышестоящий орган, УФНС по КБР, оставил апелляционные жалобы общества без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями, поскольку, по мнению общества, оно ошибочно исчислило к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость при осуществлении текущей хозяйственной деятельности после признания его несостоятельным (банкротом), общество обратилось в суд с требованиями по настоящему делу.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление в совокупности двух обстоятельств: несоответствие обжалуемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение данным актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В силу статей 44, 45 НК РФ обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость формируют совершаемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также операции по передаче имущественных прав. 

В подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24.11.2014 №366-ФЗ) установлено исключение из этого правила для налогоплательщиков-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), и в отношении совершаемых такими лицами операций - операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников.

Пунктами 2 и 3 статьи 38 НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. В силу пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Как вытекает из названных положений, понятия "реализация товаров" и "реализация имущества должника", используемые в статье 146 НК РФ, не являются тождественными и, соответственно, имеют различное содержание. Согласно пункту 1 статьи 131, статье 110 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства, и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу, и должно быть реализовано путем проведения торгов. Однако в силу пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах.

Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 08.11.2018 №309-КГ18-9573 по делу №А50-15272/2017 указано, что анализ изменения налогового законодательства (2011 - 2015 гг.) в части порядка уплаты налога на добавленную стоимость организациями-банкротами свидетельствует о том, что такие изменения касались только имущества, входящего в конкурсную массу. Целью введения данной нормы (подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ) являлось устранение коллизии между пунктом 4.1 статьи 161 НК РФ и статьей 134 Закона о банкротстве, преодолению которой посвящено, в частности, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 №11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», и состоящей в том, что положения НК РФ возлагали на покупателя обязанность производить удержание сумм налога на добавленную стоимость из уплачиваемой должнику цены реализуемого имущества и перечислять их в бюджет вне какой-либо очередности, а законодательство о банкротстве предписывало осуществлять удовлетворение требований кредиторов (уполномоченного органа) за счет выручки от продажи имущества должника с соблюдением строго установленной очередности.

Верховный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

Из представленных обществом первичных документов, книг продаж, счетов-фактур, выписанных обществом, следует, что обществом в спорные периоды контрагентам общества оказывались различные услуги: транспортные услуги, услуги по взвешиванию транспортных средств, по предоставлению связи, услуги по предоставлению в аренду нежилых помещений,  офисных помещений, техники, аренде земельных участков, оборудования, услуги по аренде транспортных средств без экипажа (грузовой, легковой), по обслуживанию и содержанию подстанции, оказанию услуг пропускного режима для автотранспорта, услуги по переработке подсолнечника, железнодорожной станции, услуги по анализу продукции, сырья (жмых льняной, определение масличности, масло рапсовое, жмых рапсовый, семена рапса), услуги по переработке рыжика, счета-фактуры выставлялись с выделением налога на добавленную стоимость (том дела 2 л.д. 6-36, 51- 112, том дела 7 л.д. 121-150, том дела 8 л.д. 1- 150, том дела 9 л.д. 1-11, 15-95, том дела 16 л.д. 85-90, 119-129, 142-150, том дела 17 л.д. 1, том дела 18 л.д. 6-14, том дела 28 л.д. 6-20, 43-51, 89-150, том дела 29 л.д. 1-45, 66-150, том дела 30 л.д. 1-74, 145-149, том дела 31 л.д. 1-69, 72-80, 98-104, 137-150, том дела 32 л.д. 1-71, том дела 36 л.д. 32-103, том дела 38 л.д. 68-141). 

Иных первичных документов в обоснование заявленных требований, в том числе гражданско-правовых договоров с покупателями услуг, суду не представлено.

Аналогичные первичные документы были представлены обществом также в обоснование своих требований, заявленных по делу №А20-467/2018, которые были приобщены к материалам дела в электронном виде (на диске).

Обществом также были направлены в суд книги покупок и счета-фактуры, выставленные обществу. Вместе с тем, каких-либо доводов по неправильному исчислению налоговой базы, применению налоговых вычетов по взаимоотношениям с продавцами товаров, обществом не заявлялось, в оспариваемых решениях не содержатся сведения о каких-либо доначислениях налога, пени, штрафа по взаимоотношениям общества, как покупателя,  с продавцами-контрагентами общества.

Судом установлено, и подтверждается также материалами налоговых проверок (том дела 45 л.д. 1-191, том дела 46 л.д. 1-150, том дела 47 л.д. 1-150, том дела 48 л.д. 1-69), что в спорный период общество оказывало вышеуказанные услуги. Поскольку с учетом вышеуказанных норм и разъяснений Верховного Суда Российской Федерации о том, что из объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не исключены операции по реализации лицами, признанными банкротами, работ и услуг, доводы общества о том, что оно письмами, направленными в адрес своих контрагентов, которым оказывало услуги в спорный период, и налоговым инспекциям, в которых контрагенты состоят на налоговом учете, отозвала свои счета-фактуры, ссылаясь при этом на подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, судом отклоняются.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ). Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение двадцати дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 2 статьи 70 НК РФ). 

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.  

Требования об уплате налогов, пени обществом в установленном порядке не обжаловались, на неправильность проведенных расчетов пени, указанных в требовании, обществом не указывалось. Нарушение порядка выставления требований об уплате судом не установлено, заявителем соответствующих доказательств не представлено.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ. Правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении пеней и штрафов.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. 

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ). 

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Каких-либо нарушений порядка вынесения оспариваемых решений о взыскании задолженности за счет денежных средств общества и выставленных инкассовых поручений материалы дела не содержат, судом не установлено, заявителем не указано. При этом, судом установлено, что заявителем оспорены действия налоговой инспекции по выставлению инкассовых поручений, оформленных на основании решений о взыскании задолженности за счет денежных средств общества в банке от 08.07.2015 №103190, №103189, №103190, от 20.05.2015 №102734, от 26.09.2016 №107234, №107232, №107231, №107233, от 21.02.2017 №109434, от 21.05.2017 №112768, однако сами указанные решения обществом не оспорены. Заявлением от 07.05.2018 общество дополнительно просило признать незаконными только решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 13.12.2017 №117893, от 26.12.2016 №108430, от 17.01.2017 №108533, от 21.02.2017 №111386, от 07.04.2017 №111740, от 29.05.2017 №113067, №113068, от 06.07.2018 №114265, от 17.07.2017 №114646, от 15.08.2017 №115802, от 12.09.2017 №116520, от 12.10.2017 №117058, от 30.10.2017 №117231, от 11.11.2017 №117297, от 07.12.2017 №117708, от 07.12.2016 №107902 в части взыскания налога на добавленную стоимость при реализации обществом товаров, работ, услуг за период с 2015 по 2017 годы. 

В обоснование заявленных требований общество сослалось только на то, что при осуществлении спорных операций по реализации, налог на добавленную стоимость с 01.01.2015 на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не должен начисляться 

Инкассовые поручения были выставлены в порядке, предусмотренном законодательством и в установленные сроки. Осуществляя оспариваемые действия по выставлению инкассовых поручений, налоговая инспекция действовала в рамках реализации своих полномочий на бесспорное взыскание задолженности перед бюджетом.

Кроме этого, установлено, что инкассовые поручения от 20.04.2015 №188901, от 31.05.2017 №210253 были направлены в банк в связи с неуплатой продекларированного налога за 4 квартал 2014 года, каких-либо нарушений судом не установлено, обществу было направлено требование от 02.03.2015 №361533, в связи с его неисполнением вынесено решение от 20.04.2015 №102734 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, вышеуказанные инкассовые поручения направлены в банк. Каких-либо доказательств нарушения его прав и законных интересов действиями налоговой инспекции при их выставлении общество суду не представлено, кроме как указания на то, что с 01.01.2015 реализация имущества должника объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является, а взыскивалась задолженность за 2014 год.

Относительно оспаривания действий по выставлению инкассового поручения от 26.09.2016 №197026 установлено, что оно было направлено в связи с принятием налоговой инспекцией решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2016 №19697, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2015 года, представленной обществом 22.01.2016, выставлено требование от 29.07.2016 №16512 об уплате штрафа в размере 2 524 687 рублей 60 копеек до 26.08.2016, вынесено решение от 26.09.2016 №107233 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 26.09.2016 №197026. Общество оспорило в судебном порядке о признании недействительным решения налоговой инспекции от 11.05.2016 №19697 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, было возбуждено арбитражное дело №А20-2718/2016. Из решения от 19.02.2018 по делу №А20-2718/2016, вступившего в законную силу, следует, что 22.01.2016 общество представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года. Сумма исчисленного к уплате налога   согласно   уточненной   налоговой   декларации   составила 7 545 597 рублей. По данным первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года, представленной 26.10.2015, сумма начисленного налога к уплате в бюджет составила 1233 878 рублей. Таким образом, отклонение в исчисленной сумме налога между уточненной налоговой декларацией и первичной налоговой декларацией составила 6 311 719 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки представленной уточненной налоговой декларации налоговой инспекцией было вынесено решение от 11.05.2016 №19697 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 524 687 рублей 60 копеек. УФНС по КБР решением от 15.07.2016 №03/1-03/06337 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения. При этом суд, сославшись на пункт 4 статьи 81 НК РФ, в соответствии с которым если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, в частности, в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, пришел к выводу, что оспариваемое решение от 11.05.2016 №19697 соответствует закону, вынесено правомерно и не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Суд счел возможным удовлетворить заявление общества в части уменьшения суммы штрафа, признал недействительным решение от 11.05.2016 №19697 в сумме 1 265 000 рублей, в остальной части отказал обществу. 

 Таким образом, спорное инкассовое поручение было выставлено на законных основаниях, налоговая инспекция действовала в рамках реализации своих полномочий на бесспорное взыскание, на момент выставления инкассового поручения действия налоговой инспекции соответствовали требованиям НК РФ, не нарушали права и законные интересы общества. Поскольку решением от 19.02.2018, вступившим в законную силу 19.03.2018, суд удовлетворил ходатайство общество об уменьшении суммы штрафа, общество должно было направить в банк соответствующее решение.

Что касается действий налоговой инспекции по выставлению инкассового поручения от 21.05.2017 №208808, которое было выставлено на основании решения от 21.05.2017 №112768 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, то  указанное решение было признано недействительным решением УФНС по КБР от 11.04.2018 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества. Указанное инкассовое поручение отозвано налоговой инспекцией 15.04.2018. 

Пункт 46 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №53 содержит разъяснения, в соответствии с которыми в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. При этом в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает в силу с учетом внесенных изменений.

Таким образом, судом не установлено нарушение прав и законных интересов заявителя, поскольку апелляционная жалоба общества была удовлетворена в указанной части вышестоящим налоговым органом, УФНС по КБР. 

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 110, 167- 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд   

                                                                Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью фирма «РАМИС» отказать. 

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики. 

 

Судья                                                                               С.В. Кустова