ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А26-10732/2023

29 сентября 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена   03 сентября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  29 сентября 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Денисюк М.И.

судей  Геворкян Д.С., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания:  ФИО1

при участии:  

от истца: не явился (извещен; не обеспечил подключение к веб-конференции)

от ответчика (должника): ФИО2 – паспорт

от третьего лица: предст. ФИО3 – доверенность от 26.08.2024

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-19832/2024)  Министерства экономического развития Республики Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 03.05.2024 по делу № А26-10732/2023 (судья Гарист С.Н.), принятое

по иску Министерства экономического развития Республики Карелия

к  индивидуальному предпринимателю ФИО4

третье лицо: Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Республике Карелия

о взыскании 25852 руб. 20 коп.

установил:

Министерство экономического развития Республики Карелия (далее – Министерство) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к индивидуальному предпринимателю ФИО4 (далее – Предприниматель, ИП ФИО4) о взыскании 25852 руб. 20 коп. средств субсидии по Соглашению от 23.12.2021 № 77-2021-01201 о предоставлении из бюджета Республики Карелия субсидии юридическому лицу (за исключением государственного (муниципального) учреждения), индивидуальному предпринимателю, физическому лицу – производителю товаров, работ, услуг на возмещение затрат (недополученных доходов) в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Республике Карелия.

Решением суда первой инстанции от 03.05.2024 в удовлетворении иска отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции от 03.05.2024 Министерство направило апелляционную жалобу, в которой просит решение суда от 03.05.2024 отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых требований, ссылаясь на недоказанность обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а также неправильное применение норм материального права. Податель жалобы ссылается на то, что недостижение показателя результата предоставления субсидии «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату» подтверждается представленными в материалы дела ответами ОСФР по Республике Карелия от 17.01.2023 № ЮЕ-10-02/610, УФНС России по Республике Карелия от 14.03.2023 № 30-13/08273@, от 10.01.2024 № 30-11/00219@, в которых не содержится сведений о наличии суммы переплаты. Податель жалобы также полагает, что вывод суда о достижении Предпринимателем на отчетную дату 01.01.2023 показателя «численность работников, определенная исходя из данных, указанных в заявке, которым обеспечено сохранение занятости» не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании 03.09.2024 ИП ФИО4 и  представитель Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Республике Карелия возражали против удовлетворения апелляционной жалобы 

Суд апелляционной инстанции отказал в приобщении к материалам дела отзыва Предпринимателя на апелляционную жалобу, поскольку в нарушение требований статьи 262 АПК РФ отзыв не был заблаговременно направлен в суд и другим лицам, участвующим в деле.

Министерство извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы с учетом положений части 1 статьи 121 АПК РФ и пункта 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 №57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов», в судебное заседание своих представителей не направило (не обеспечило надлежащее подключение к веб-конференции), что в силу статей 156 и 266 АПК РФ не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.

 Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

 Как установлено судом и следует из материалов дела, по результатам проведенного отбора на предоставление из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, а также физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» на основании распоряжения Министерства от 21.12.2021 № 165 между Министерством и ИП ФИО4 заключено Соглашение от 23.12.2021 № 77-2021/0120 о предоставлении из бюджета Республики Карелия субсидии юридическому лицу (за исключением государственного (муниципального) учреждения), индивидуальному предпринимателю, физическому лицу - производителю товаров, работ, услуг на возмещение затрат (недополученных доходов) в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (далее - Соглашение), предметом которого является предоставление ИП ФИО4 из бюджета Республики Карелия в 2021 году субсидии:

 - в целях возмещения части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства в области туризма, а именно у фактически понесенных расходов на: приобретение новой специализированной техники -  велосипеда, 

 -  в целях достижения результатов подпрограммы 2 «Развитие малого и среднего предпринимательства» государственной программы Республики Карелия «Экономическое развитие и инновационная экономика Республики Карелия», утвержденной постановлением Правительства Республики Карелия от 03.03.2014 №49-П.

Указанная субсидия предоставлена в соответствии с Порядком предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, а также физических лиц, применяющих специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (субсидии юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства Республики Карелия от 19.07.2021 № 295-П (далее – Порядок, в редакции от 08.11.2021).

В соответствии с пунктом 2.1 Соглашения субсидия предоставляется Получателю на цели, указанные в разделе I настоящего Соглашения в общем размере 51704,40 руб.

Средства субсидии перечислены Предпринимателю платежным поручением от 28.12.2021 №534662.

Согласно пункту 3.2.1 Соглашения субсидия предоставляется при условии принятия Получателем обязательств по достижению установленных Министерством в Соглашении значений показателей, необходимых для достижения результатов (далее – показатели). Аналогичные положения установлены пунктом 52 Порядка.

В соответствии с пунктом 4.1.4.1 значения результата предоставления субсидии, показателей, необходимых для достижения результата предоставления субсидии, устанавливаются в Приложении № 1 к Соглашению.

Пунктом 4.3.2 Соглашения установлено, что Получатель обязуется обеспечить достижение результата предоставления субсидии, показателей, необходимых для достижения результата предоставления субсидии, и соблюдение сроков их достижения, установленных в соответствии с пунктом 4.1.4.1 Соглашения.

В Приложении № 1 к Соглашению установлено, что показателями результата предоставления субсидии являются:

1) численность работников, которым обеспечено сохранение занятости - , плановое значение результата, показателя 2 работника; срок, на который запланировано достижение значений показателя - 01.01.2023;

2) непрекращение деятельности в течение 2 лет с момента предоставления субсидии;

3) отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату; срок, на который запланировано достижение значения показателя результата предоставления субсидии - 01.01.2023.

В соответствии с пунктом 4.1.6 Соглашения Министерство осуществляет контроль за соблюдением Получателем порядка, целей и условий предоставления Субсидии.

Согласно пункту 4.1.9 Соглашения в случае установления факта недостижения значения показателей результата предоставления субсидии, показателей, необходимых для достижения результата предоставления субсидии Получатель в течение 10 рабочих дней со дня получения требования Министерства возвращает средства субсидии в бюджет Республики Карелия. 

Аналогичные положения предусмотрены пунктами 62, 63 Порядка.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Министерством выявлено нарушение Предпринимателем требований пункта 4.3.2 Соглашения в части необеспечения достижения значений показателей результата предоставления субсидии, установленных Соглашением, а именно показателей «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату» и «численность работников, которым обеспечено сохранение занятости» (акт  проверки от 14.03.2023).

Министерство направило в адрес Предпринимателя требование от 06.04.2023 №4511/13-16/МЭР-и о возврате в бюджет Республики Карелия средств субсидии в размере 25852 руб. 20 коп. (расчет произведен в соответствии с пунктом 63 Порядка),

Указанное требование оставлено Предпринимателем без удовлетворения, что послужило основанием для обращения Министерства в суд с настоящим исковым заявлением, в удовлетворении которого судом первой инстанции отказано.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав и оценив доводы сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Министерства и отмены решения суда первой инстанции от 03.05.2024 в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ, в редакции, действовавшей на момент предоставления субсидии) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, алкогольной продукции, предназначенной для экспортных поставок, винограда, винодельческой продукции, произведенной из указанного винограда: вин, игристых вин (шампанских), ликерных вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специальных вин), виноматериалов, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации), выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно пункту 2 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, а также субсидий, указанных в пунктах 6 - 8.1 настоящей статьи), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов - в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, а также физических лиц, применяющих специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (субсидии юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг), утвержден Постановлением Правительства Республики Карелия от 19.07.2021 №295-П (далее – Порядок, в редакции от 08.11.2021).

В соответствии с подпунктом «б» пункта 2 Порядка субсидия предоставляется в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в рамках подпрограммы 2 «Развитие малого и среднего предпринимательства» государственной программы по следующим направлениям:

 - возмещение  части  затрат  субъектов  малого  и  среднего предпринимательства, а также физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и применяющих специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", в области туризма;

Согласно пунктам 1.1 и 2.1 Соглашения Предпринимателю предоставлена субсидия в размере 51704,40 руб. в целях возмещения части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства в области туризма. 

В соответствии с пунктом 52 Порядка соглашение заключается при соблюдении следующих условий:

принятия получателем субсидии обязательств по достижению установленных Министерством в соглашении значений показателей, необходимых для достижения результатов (далее - показатели);

включения в соглашение условия о согласовании новых условий соглашения или о расторжении соглашения при недостижении согласия по новым условиям в случае уменьшения Министерству ранее доведенных лимитов бюджетных обязательств, указанных в пункте 2 настоящего Порядка, приводящего к невозможности предоставления субсидии в размере, определенном в соглашении.

В силу пункта 59 Порядка показателями являются:

а) в случае если получатель субсидии является юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и размер субсидии составляет менее 1 000 000 рублей:

численность работников, определенная исходя из данных, указанных в заявке, которым обеспечено сохранение занятости;

непрекращение деятельности в течение 2 лет с момента предоставления субсидии;

отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату;

В Приложении № 1 к Соглашению установлено, что показателями результата предоставления субсидии являются:

1) численность работников, которым обеспечено сохранение занятости - , плановое значение результата, показателя 2 работника; срок, на который запланировано достижение значений показателя - 01.01.2023;

2) непрекращение деятельности в течение 2 лет с момента предоставления субсидии;

3) отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату; срок, на который запланировано достижение значения показателя результата предоставления субсидии - 01.01.2023.

В обоснование требований о взыскании средств субсидии Министерство ссылается на то, что по результатам проведенных контрольных мероприятий Министерством выявлено нарушение Получателем требований пункта 4.3.2 Соглашения в части необеспечения достижения значений показателей результата предоставления субсидии, установленных Соглашением, а именно показателей  «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату» и «численность работников, которым обеспечено сохранение занятости» (акт  проверки от 14.03.2023).

Как следует из материалов дела, выводы о недостижении Предпринимателем показателя «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату» сделаны на основании полученных Министерством ответов ОСФР по Республике Карелия от 17.01.2023 № ЮЕ-10-02/610, УФНС России по Республике Карелия от 14.03.2023 № 30-13/08273@, от 10.01.2024 № 30-11/00219@.

Согласно ответу ОСФР по Республике Карелия от 17.01.2023 № ЮЕ-10-02/610 сумма задолженности ИП ФИО4 по состоянию на 01.01.2023 составляет 23,90 руб. Таким образом, данное письмо не свидетельствует о недостижении показателя «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату».

Согласно информации, предоставленной УФНС России по Республике Карелия в письме от 14.03.2023 № 30-13/08273@ задолженность ИП ФИО4 по состоянию на 01.01.2023 составляет 67389,37 руб. (из них налог 64808,22 руб., пени 2581,15 руб.). 

Также в ответе УФНС России по Республике Карелия от 21.06.2023 № 30-13/25393@ указано на наличие у Предпринимателя отрицательного сальдо Единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023 в размере 67359,78 руб.

В письме УФНС России по Республике Карелия от 10.01.2024 № 30-11/00219@ также указано на наличие отрицательного сальдо Единого налогового счета свыше 3000 руб. по состоянию на 01.01.2023.

Вместе с тем, как обоснованно отметил суд первой инстанции, недоимка по налогам и страховым взносам в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) и отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) не являются тождественными понятиями. 

В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) даны следующие определения: 

 - недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

 - совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В ответах УФНС России по Республике Карелия от 21.06.2023 № 30-13/25393@, от 10.01.2024 № 30-11/00219@ указано не на наличие недоимки, а на наличие у Предпринимателя отрицательного сальдо ЕНС свыше 3000 руб. по состоянию на 01.01.2023.

Вместе с тем, как уже указывалось выше, недоимка по налогам и страховым взносам в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) и отрицательное сальдо ЕНС не являются тождественными понятиями, так как сальдо ЕНС складывается из совокупной обязанности, включающей в себя помимо сумм налогов, сумм сборов и сумм страховых взносов, составляющих недоимку, также суммы авансовых платежей, пеней, штрафов и процентов, в недоимку не включаемых.

Так же совокупная налоговая обязанность на ЕНС формируется, в частности, на основании налоговых уведомлений, по которым физическое лицо уплачивает имущественные налоги (срок уплаты - не позднее 1 декабря) (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ), не включаемые в недоимку индивидуального предпринимателя до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ)

Так согласно ответу УФНС России по Республике Карелия от 14.02.2024 № 29-07/04161@ отрицательное сальдо по ЕНС ИП ФИО4 по состоянию на 01.01.2023 составляет 67359,78 руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц – 64596 руб. и пени 484,47 руб., земельный налог с физических лиц – 2,63 руб. и пени 0,24 руб., налог на имущество физических лиц – 180 руб. и пени 1,35 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС физического лица ФИО4 складывается из налогов и пени, не включаемых в недоимку индивидуального предпринимателя до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации по введению ЕНС (внесенных Законом №263-ФЗ).

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, применение критериев (сальдо ЕНС), рассчитанных на основании положений НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2023, не могут применяться к обязательствам, установленным Соглашением, заключенным до вступления в силу указанных изменений о введении ЕНС.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно посчитал неподтвержденным недостижение Предпринимателем на отчетную дату 01.01.2023 показателя «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату».

Выводы Министерства о недостижении показателя «численность работников, которым обеспечено сохранение занятости» основаны на информации Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия о том, что количество застрахованных лиц ИП ФИО4 на 01.01.2023 составило 1 работник, при плановом значении показателя  - 2 работника.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, плановое значение показателя «численность работников, которым обеспечено сохранение занятости», установлено Министерством на основании данных, указанных Предпринимателем в заявке на участие в отборе. 

Форма Заявки на участие в отборе является Приложением №1 к Порядку

Согласно форме Заявки участник отбора предоставляет информацию о численности работающих на момент подачи заявки, при этом в форме Заявки указано, что «в случае если индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников или участник отбора - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем и применяющее специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", указывать 1» 

Из буквального толкования информации, указанной в утвержденной форме Заявки следует, что на момент подачи Заявки в составе численности работающих индивидуальный предприниматель должен учитываться как 1 работающий. 

ИП ФИО4 при подаче заявки указана численность работающих в количестве 2 человек, включая самого индивидуального предпринимателя и одного работника (администратора ФИО5).

Количество работающих с даты подачи заявки ИП ФИО4 до даты, на который запланировано достижение значений показателя результата предоставления субсидии (01.01.2023), не изменилось и составляло два работающих.

Как правомерно указал суд первой инстанции, из представленных Министерством документов не следует, что на момент подачи Предпринимателем заявки на получение субсидии  (08.12.2021) в состав 2 работающих входило какое либо иное лицо, кроме ФИО4 и ФИО5

С учетом изложенного доводы Министерства о недостижении ИП ФИО4 показателя «численность работников, которым обеспечено сохранение занятости» обоснованно отклонены судом первой инстанции.

При таких обстоятельствах, поскольку Министерством не доказано недостижение Предпринимателем на отчетную дату 01.01.2023 установленных Соглашением значений показателей результата предоставления субсидии, не подтверждено нарушение положений пункта 59 Порядка и пункта 4.3.2 Соглашения, то основания для возврата Предпринимателем субсидии по Соглашению не имеется, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении исковых требований Министерства.

Нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права судом первой инстанции не допущено, в связи с чем правовых оснований для отмены решения суда от 03.05.2024 и удовлетворения апелляционной жалобы Министерства не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  Республики Карелия от 03 мая 2024 года по делу № А26-10732/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Министерства экономического развития Республики Карелия - без удовлетворения.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

М.И. Денисюк

Судьи

 

Д.С. Геворкян

 Н.И. Протас