АРБИТРАЖНЫЙ СУД  

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-16418/2024

г. Нижний Новгород 7 августа 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 июля 2025 года

 Решение составлено в полном объеме 7 августа 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Логинова Кирилла Андреевича (шифр дела 11-195),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Федоровой Ю.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Скарабей" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

  при участии в судебном заседании:

представителя заявителя ФИО1, директор, личность установлена по паспорту, представителей налогового органа: ФИО2, по доверенности от 21.10.2024, ФИО3, по доверенности от 04.12.2023, ФИО4, по доверенности от 21.05.2025,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Скарабей" обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области о признании решения от 11.01.2024 №38 недействительным.

Представитель общества "Скарабей" в ходе судебного заседания поддержал заявленные требования в полном объеме. Представители налоговой инспекция в соответствии с представленным отзывом и устными пояснениями возразили против удовлетворения требований заявителя, указав на обоснованность принятого решения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "Скарабей" проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 23.10.2022 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2022 года, по результатам которой составлен акт от 07.02.2023 №279, который направлен налогоплательщику по почте заказным письмом 14.02.2023 и получен им 16.02.2023. 

По результатам проведения дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту налоговой проверки №16 от 30.05.2023. Дополнение к акту отправлено обществу по почте заказным письмом 06.06.2023.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 11.01.2024 принято решение №38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором содержатся выводы о нарушении налогоплательщиком п.п.1 п. 2 ст. 54.1, ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена неуплата НДС в сумме 1 279 247 руб., также общество привлечено к ответственности по п. 3 ст.122 НК РФ в виде штрафа 15 990 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа снижена в 32 раза).

Не согласившись с решением инспекции от 11.01.2024 №38, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области от 02.05.2024 № 09-12-01/07831@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение инспекции без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются плательщиками НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм НДС, являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые, в свою очередь, должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. 

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

По смыслу определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 №329-О и пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы. 

Такой же правовой позиции придерживается Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, разъяснивший в постановлении от 12.10.2006 №53, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность принять налоговые вычеты по НДС к учету при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным данное действие в случае, если вычеты не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит факт реального осуществления спорных хозяйственных операций с контрагентами заявителя. В части возможности применения налоговых вычетов по НДС необходимо установление исполнения договорных обязательств именно указанным налогоплательщиком контрагентом. Исследованию также подлежит вопрос о добросовестности действий налогоплательщика, имея ввиду проявление должной осмотрительности, осторожности при выборе контрагента.

По мнению налоговой инспекции, сведения и документы, представленные налогоплательщикам по сделкам, совершенным с ООО "Бусидо" и ООО "Сетьмонтаж", отражают заведомо ложные сведения о фактах хозяйственной деятельности. 

В проверяемом периоде налогоплательщиком учтены операции приобретения товарно-материальных ценностей у ООО "Бусидо" на сумму 5538026 руб. 80 коп., в том числе НДС 923004 руб. 48 коп. и ООО "Сетьмонтаж" на сумму 2137457 руб. 80 коп., в том числе НДС 356242 руб. 98 коп. В обоснование хозяйственных операций налогоплательщиком представлены договоры с указанными лицами, а также универсальные передаточные документы.

Суд соглашается с доводами инспекции о неправомерном учете вычетов по операциям с указанными организациями, поскольку собранные доказательства свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений.

В отношении ООО «Бусидо» установлено, что в проверяемом периоде согласно данным Единого государственно реестра юридических лиц руководителем и участником общества являлся ФИО5 

В адрес налогового органа 07.02.2022 поступили документы, представленные лично ФИО5 по почте (опись почтовой отправки с печатью от 01.02.2022), а именно заявление физического лица о недостоверности сведений о нем, представленное самим руководителем ФИО5 (подпись которого удостоверена нотариусом г. Москвы ФИО6 24.01.2022, регистрационная запись №77/294-н/77-2022-1-101). По результатам представленного заявления принято решение №39483А от 07.02.2022 об отказе в государственной регистрации вносимых изменений на основании представленных документов по причине не соблюдения формы, в соответствии с которым ФИО5 остается учредителем и руководителем ООО «Бусидо». Вместе с тем, подлинность подписи ФИО5 в упомянутом заявлении документально не оспорена. 

Повторно заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ представлено ФИО5 в электронном виде 28.02.2023, что послужило основанием для внесения соответствующей записи в реестр.

Адрес регистрации ООО «Бусидо»: 125362, 

<

...>. ИФНС России №33 по городу Москве 28.11.2022 проведен осмотр указанного объекта недвижимости. На момент осмотра объекта ООО «Бусидо» по адресу не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляется, косвенные признаки ведения деятельности (вывеска, реклама, табличка) отсутствуют. 

Данные о численности сотрудников ООО «Бусидо» по справкам 2-НДФЛ: за 2020 год – 1 человек, за 2021 год – 0, за 2022 год – 0 человек. Сведения о численности сотрудников ООО «Бусидо» по выплаченным им доходам по форме 6-НДФЛ за 2022 год: за 3 мес. - не представлены, за 6 мес. - 0 человек; за 9 месяцев 2022г. - 0 человек, за 12 месяцев – 0. 

Декларации по НДС ООО "Бусидо" содержат информацию о спорной реализации товаров в пользу налогоплательщика. Вместе с тем, в результате неоднократных корректировок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО "Бусидо" включило в вычеты счета-фактуры по одному контрагенту ООО "СМ Альянс", которые датируются 2020 годом, то есть ранее периода регистрации и постановки на учет ООО "Бусидо" (19.01.2021). При этом сумма налоговых вычетов практически соответствует сумме подлежащего уплате налога. Таким образом, источник налоговых вычетов не сформирован. 

Анализ движения денежных средств показал отсутствие безналичных расчетов между ООО "Бусидо" и лицами, указанными в его книгах покупок, равно как и с ООО "Скарабей". Денежные средства перечислятся ООО "Бусидо" нескольким юридическим лицам, в которых снимаются со счетов или перечисляются физическим лицам с последующим обналичиванием. Сведений о приобретении строительных материалов, которые могли быть в последующем реализованы налогоплательщику не имеется, равно как и иных платежей свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

В отношении ООО «Сетьмонтаж» установлено, что в проверяемом периоде согласно данным Единого государственно реестра юридических лиц руководителем и участником общества являлась Коляскина Н.В. 

В адрес налогового органа 07.02.2022 поступили документы, представленные лично Коляскиной Н.В. по почте (опись почтовой отправки с печатью от 01.02.2022), а именно заявление физического лица о недостоверности сведений о нем, представленное самим руководителем Коляскиной Н.В. (подпись которого удостоверена нотариусом г. Москвы ФИО6 24.01.2022). По результатам представленного заявления принято решение об отказе в государственной регистрации вносимых изменений на основании представленных документов по причине не соблюдения формы. Вместе с тем, подлинность подписи Коляскиной Н.В. в упомянутом заявлении документально не оспорена. 

Довод налогоплательщика о том, что впоследствии адвокатом Коляскиной Н.В. подано заявление в правоохранительные органы по вопросу о неправомерных действиях неустановленных лиц по обращению с заявлением от имени ФИО7 в налоговый орган, судом отклонен, поскольку сам факт обращения в правоохранительные органы факт неправомерности третьих лиц не доказывает.

До 23.04.2023 адресом регистрации ООО «Сетьмонтаж» являлся: 125040, 

<

...>, цоколь, ком. № 14. ИФНС России №14 по городу Москве 28.03.2022 проведен осмотр объекта недвижимости по данному адресу. В результате осмотра объекта недвижимости установлено, что ООО «Сетьмонтаж» по адресу не располагается, исполнительный орган отсутствует. Так же отсутствуют признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют: вывески, информационные таблички, реклама, работники, почтовые ящики для получения корреспонденции с наименованием организации), что свидетельствует о невозможности осуществления с проверяемым юридическим лицом почтовой связи, об отсутствии проверяемого лица в заявленном адресе. 

Данные о численности сотрудников ООО «Сетьмонтаж» по справкам 2- НДФЛ: за 2020 год – 7 человек, за 2021 год – 4 человека, за 2022 год – 0 человек. Сведения о численности сотрудников ООО «Сетьмонтаж» по выплаченным им доходам по форме 6-НДФЛ за 2022 год: за 3 мес. - не представлены, за 6 мес. - 0 человек; за 9 месяцев 2022 - 0 человек, за 12 месяцев – 0. 

Декларации по НДС ООО "Сетьмонтаж" содержат информацию о спорной реализации товаров в пользу налогоплательщика. Вместе с тем, в результате неоднократных корректировок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО "Сетьмонтаж" включило в вычеты счета-фактуры по одному контрагенту ООО "Хайсенс". При этом сумма налоговых вычетов практически соответствует сумме подлежащего уплате налога. 

Анализ движения денежных средств показал отсутствие безналичных расчетов между ООО "Сетьмонтаж" и лицами, указанными в его книгах покупок, равно как и с ООО "Скарабей". Денежные средства перечислятся ООО "Сетьмонтаж" нескольким юридическим лицам, в которых снимаются со счетов или перечисляются физическим лицам с последующим обналичиванием. Сведений о приобретении строительных материалов, которые могли быть в последующем реализованы налогоплательщику не имеется, равно как и иных платежей свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

По данным протокола допроса свидетеля от 12.01.2023 №1 - руководителя ООО «Скарабей» ФИО1, поставка материалов заказчику осуществлялась от ООО «Бусидо» и ООО «Сетьмонтаж» транспортом контрагентов: часть из которыхдоставлялась на склад в город Саров для нужд общества, часть на склад покупателя ООО "Комплекс Строй" в г.Н.Новгород.

В целях подтверждения завоза товаров на склад в г. Саров опрошен грузчик ООО «Скарабей» ФИО8 (протокол допроса № 2 от 17.01.2023г.) Согласно показаниям свидетеля в основном приходили строительные малогабаритные товары: сетка, краска, геотекстиль, пароизоляция, плитка. Объемы товаров были не большие, примерно один куб. Ознакомившись с перечнем товара, указанного в первичных документах от ООО "Бусидо" и ООО "Сетьмонтаж" свидетель указал, что все перечисленные товары занимают большой объем, ему не приходилось перегружать ни такие товары, ни такие большие объемы с момента его работы в ООО "Скарабей".

Сравнение перечня товаров, реализованных по документам ООО «Скарабей» в адрес ООО «Комплекс Строй» с перечнем товаров по документам ООО «Бусидо» и ООО «Сетьмонтаж» показало, что не все товары реализованы в пользу ООО "Комплекс Строй".

Установлено, что в перечне товаров из УПД ООО "Бусидо" и ООО "Сетьмонтаж" имеются такие товары, которые не реализованы ни в третьем, ни в четвертом кварталах 2022 года. Например: «ГВЛ влаг. 2500х1200х12,5 мм» в количестве 315 штук; «плита ОSB-3 1250Х250Х9мм.» в количестве 240 шт.; «шпатлевка цементная (20кг), шт.» в количестве 1200 шт.; «эмаль Рельеф НЦ-132П белый07 кг» в количестве 465 шт.

Кроме четырех вышеперечисленных видов материалов остались не реализованными полностью по окончанию 3-го и 4-го кварталов 2022 года и другие материалы: краска фасадная, 25 кг, 80 шт.; тротуарная плитка 300х300х30 - 875кв.м; ПФ-115 белая, 20кг, 46 шт.; цемент 6000 кг; смесь универсальная М-150, 25кг, 900 шт.; стеклоизол 10м2,330 шт., грунтовка проникающая, 10кг, 170 шт., наливной пол Ветонит 3000, 20кг, 386 шт.

С учетом отраженных налогоплательщиком операций по выполнению работ в пользу ООО "Монолитсервис" и МУП "Центр ЖКХ", истребованных у данных контрагентов документов и проведенных допросов, инспекцией сделано обоснованное предположение о том, что значительная часть упомянутого товара должна находиться на складе общества.

Вместе с тем, в ходе проведенных осмотров арендованных помещений, используемых ООО «Скарабей» для осуществления производственной деятельности (протоколы осмотра №1 от 26.01.2023, №2 от 21.04.2023) установлено, что складские помещения использовались в основном для оказания ритуальных услуг. Значительных объемов строительных материалов (таких как цемент, ГВЛ, плита ОSB, шпаклевка цементная), не реализованных на конец 4-го квартала 2022 года при осмотрах не установлено. При осмотрах не обнаружены и другие строительные товары. 

Таким образом, исследованием первичных документов подтверждено, что большая часть строительных материалов из УПД ООО «Бусидо» и ООО «Сетьмонтаж» не реализованы в 3-4 кварталах 2022 года и документально числились в остатках, но при проведении осмотров складских помещений, используемых ООО «Скарабей», не обнаружены. Документально не подтвержден их фактический расход для выполнения строительно-монтажных работ. При этом в указанный период у налогоплательщика имелись иные реальные поставщики строительных материалов. Следует отметить, что осмотр мест хранения произведен непосредственно по окончании 4-го квартала 2022 года, поэтому его результаты являются актуальными. 

Поскольку безналичные расчеты между налогоплательщиком и спорными контрагентами отсутствовали, заявитель в ходе судебного разбирательства представил квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки, которые по его мнению свидетельствуют о наличных расчетах с поставщиками.

В ходе анализа фискальных документов ООО «Бусидо» (от 21.07.2022 на сумму 198 511,60 руб., от 08.07.2022 на сумму 314 998,20 руб., от 08.08.2022 на сумму 398 500 руб., от 03.08.2022 на сумму 398 500 руб., от 25.07.2022 на сумму 414 121 руб., от 09.09.2022 на сумму 445 228 руб., от 02.09.2022 на сумму 376 555 руб., от 25.08.2022 на сумму 342 674 руб., 21.09.2022 на сумму 462 717 руб., от 16.09.2022 на сумму 378 900 руб., от 14.09.2022 на сумму 378 900 руб., от 24.09.2022 на сумму 452 323 руб.) установлено, что контрольно-кассовая техника (далее - КТТ) с регистрационным номером 0006724133015805, заводской номер экземпляра модели ККТ 00106129612986, в реестре контрольно-кассовой техники АИС Налог-3 зарегистрирована 27.09.2022, то есть позже даты, указанной в чеках. Адрес установки ККТ: 

<

...>. Заявление о регистрации ККТ представлено ООО «Бусидо» 27.09.2022. ККТ снята с учета 13.09.2023. Также установлено несоответствие стоимости товара, указанных в кассовых чеках со стоимостью товара, указанных в УПД. 

В ходе анализа фискальных документов ООО «Сетьмонтаж» (от 14.07.2022 на сумму 427 643 руб., от 08.07.2022 на сумму 467 512,90 руб., от 07.07.2022 на сумму 425 347,60 руб., от 14.07.2022 на сумму 454 720,12 руб.) установлено, что контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) с регистрационным номером 0006721200049996, заводской номер экземпляра модели ККТ 00106127053447, в реестре контрольно-кассовой техники АИС Налог-3 зарегистрирована 26.09.2022, то есть позже даты, указанной в чеках. Адрес установки ККТ: 

<

...>. Заявление о регистрации ККТ представлено ООО «Сетьмонтаж» 26.09.2022. ККТ снята с учета 12.09.2023. Также установлено несоответствие стоимости товара, указанных в кассовых чеках со стоимостью товара, указанных в УПД. 

По результатам анализа информации, полученной от оператора фискальных данных (ОФД), по указанным выше кассовым операциям ООО «Сетьмонтаж» отражены действия с применением ККТ за период с 13:13:23 03.01.2023 по 13:45:32 03.01.2023; в ходе анализа информации, полученной от оператора фискальных данных, по указанным выше кассовым операциям ООО «Бусидо» отражены действия с применением ККТ за период с 11:59:45 05.01.2023 по 15:23:21 05.01.2023, тогда как непосредственно чеки датированы августом, сентябрем 2022 года. 

Таким образом, указанное позволяет сделать вывод о том, что чеки отбиты на незарегистрированной контрольно-кассовой технике, что свидетельствует о недействительности фискальных документов по взаимоотношениям между ООО «Скарабей» и спорными контрагентами. Проведя оценку сведений оператора фискальных данных, судом установлено, что кассовые чеки по суммам, оприходованным в кассу предприятий согласно представленным приходно-кассовым ордерам, не пробивались в соответствующие даты. 

Дата начала камеральной налоговой проверки представленной ООО «Скарабей» 23.10.2022 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года - 24.10.2022. Дата окончания налоговой проверки - 24.01.2023. Однако документы, представленные ОФД, содержат информацию о приходе денежных средств только в январе 2023 года. 

В соответствии со статьей 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» фискальный накопитель должен отвечать следующим требованиям: исключать возможность формирования фискального признака для фискальных документов по окончании срока действия ключа фискального признака, а также в случае, если через 30 календарных дней с момента формирования фискального признака для фискального документа не будет получено подтверждение оператора для этого фискального документа (за исключением случая применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных). Следовательно, даже если возникли независящие от пользователя ККТ обстоятельства, не позволяющие исполнить в момент расчета обязанность по передаче фискальных данных оператору, такая обязанность должна быть исполнена пользователем ККТ незамедлительно после разблокировки его IP-адреса, но не позднее чем по истечении 30 календарных дней. 

Таким образом, пользователем ККТ ООО «Сетьмонтаж» обязанность по передаче фискальных данных оператору фискальных данных по фискальным документам: от 07.07.2022 на сумму 425 347,60 руб., от 08.07.2022 на сумму 467 512,90 руб., от 14.07.2022 на сумму 454 720,12 руб., от 14.07.2022 на сумму 427 643 руб., должна быть исполнена не позднее чем по истечении 30 календарных дней, в данном случае по последнему документу - не позднее 14.08.2022. В ходе анализа информации, полученной от оператора фискальных данных, по указанным выше кассовым операциям ООО «Сетьмонтаж» отражены действия с применением ККТ 03.01.2023. 

Пользователем ККТ ООО «Бусидо» обязанность по передаче фискальных данных Оператору фискальных данных по фискальным документам: от 08.07.2022 на сумму 314 998,20 руб., от 21.07.2022 на сумму 198 511,60 руб., от 25.07.2022 на сумму 414 121 руб., от 03.08.2022 на сумму 398 500 руб., от 08.08.2022 на сумму 398 500 руб., от 25.08.2022 на сумму 342 674 руб., от 02.09.2022 на сумму 376 555 руб., от 09.09.2022 на сумму 445 228 руб., от 14.09.2022 на сумму 378 900 руб., от 16.09.2022 на сумму 378 900 руб., от 21.09.2022 на сумму 462 717 руб., от 24.09.2022 на сумму 452 323 руб., должна быть исполнена не позднее чем по истечении 30 календарных дней, в данном случае по последнему документу - не позднее 24.10.2022. В ходе анализа информации, полученной от оператора фискальных данных, по указанным выше кассовым операциям ООО «Бусидо» отражены действия с применением ККТ 05.01.2023. 

Кроме того, в данной ситуации использование кассовой техники контрагентами ООО «Сетьмонтаж» и ООО «Бусидо» при расчете является нетипичной формой расчета, которая зачастую применяется недобросовестными участниками фиктивных сделок с целью придания им признаков реальных хозяйственных отношений, не сопровождающихся реальными расходами, и позволяет возвратить заинтересованному лицу ранее направленные им денежные средства либо перевести их в наличную форму с целью их исключения из-под налогового контроля.

В данном случае оплата через кассу не является обычной формой расчета для ООО «Скарабей», поскольку с иными контрагентами, отраженными обществом в книге покупок за 3-й квартал 2022 года и в другие периоды осуществлялся безналичный расчет, о чем свидетельствуют операции по расчетным счетам ООО «Скарабей» и его контрагентов. 

Налогоплательщик не обосновал и не доказал экономическую целесообразность заключения договоров займа между ООО "Скарабей" и директором ФИО1, как физическим лицом, получение денежных средств по указанным договорам в наличной форме и дальнейшую передачу их контрагентам ООО "Бусидо" и ООО "Сетьмонтаж". Указанное поведение налогоплательщика вызывает у суда обоснованные сомнения, поскольку не соответствует обычной хозяйственной деятельности общества.

Необходимости применения ООО «Скарабей» наличной формы расчетов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Сетьмонтаж» и ООО «Бусидо» не имелось. Согласно выписке с расчетного счета ООО «Скарабей» за 2022 год установлено наличие денежных средств в размере, достаточном для безналичной оплаты товаров и услуг (которые проверяемое лицо переводило на депозитные счета за 2022г. в сумме 48 900 000 руб. на небольшой срок, и возвращало с депозита на расчетный счет в размере 46 830 000 руб.) 

Операции по расчетным счетам ООО «Сетьмонтаж» приостановлены с 06.10.2023, ООО «Бусидо» - с 25.07.2023. Таким образом, на момент оформленного внесения ООО «Скарабей» денежных средств в кассу контрагентов (3 кв. 2022 года) приостановление операций по счетам в банке контрагентов не имелось. Суммы в кассовых чеках, предъявленных обществом в подтверждение понесенных расходов, превышает 100 000 руб. Внесение денежных средств на расчетные счета ООО "Бусидо" и ООО "Сетьмонтаж" отсутствует.

Налогоплательщиком не представлено доказательств наличия разумных экономических целей для применения с ООО «Сетьмонтаж» и ООО «Бусидо» наличной формы расчетов. 

ООО «Скарабей» не представило документы, характеризирующие качество поставляемого ООО «Бусидо» и ООО «Сетьмонтаж»» товара (продукции): сертификаты соответствия поставляемой продукции, паспорт качества товара и иные документы, подтверждающие соответствие товара требованиям ГОСТ, ТУ, равно как и не имеется никаких документов о перевозке указанной в УПД продукции.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие должную осмотрительность, проявленную ООО «Скарабей» при выборе ООО «Бусидо» и ООО «Сетьмонтаж» как поставщиков, в том числе деловая переписка, номера контактных телефонов, адреса электронной почты, наименование сайтов, прайсы, подтверждающих осуществление производственной деятельности в периоде проверки.

Основным покупателем ООО "Скарабей" являлось ООО "Комплекс Строй". Вместе с тем, из показаний директора ООО "Комплекс Строй" ФИО9, допрошенного в качестве свидетеля в ходе судебного заседания 23.07.2025, следует, что контрагенты ООО "Скарабей", у которых общество производило покупку товаров в дальнейшем поставленных в адрес ООО "Комплекс Строй", ему неизвестны. 

Совокупность собранных доказательств подтверждает вывод о том, что реальная хозяйственная деятельность в организациях ООО «Сетьмонтаж» и ООО «Бусидо» не велась, данные организации имеют признаки «транзитных», совершенные сделки направлены только на получение необоснованной налоговой выгоды.

Проанализировав представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом в ходе проверки собрано достаточно доказательств, безусловно свидетельствующих о нереальности сделок совершенных заявителем со спорными контрагентами.

Налогоплательщиком не представлено достаточных доказательств, опровергающих выводы налоговой инспекции относительно реальности сделок с ООО "Бусидо" и ООО "Сетьмонтаж".  

Судом не установлено существенных нарушений процедуры проведения камеральной проверки, которые в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации влекут отмену решения налогового органа. 

Налоговым органом обеспечена возможность участия заявителя в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, также обеспечена возможность налогоплательщика представить объяснения. Материалы налоговой проверки, в ходе которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, направлялись налогоплательщику либо почтой (о чем имеются почтовые реестры), либо по ТКС (о чем имеются квитанции о приеме документов.

Длительность проверки обусловлена необходимостью проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, обеспечением налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки, неявкой заявителя на рассмотрение материалов проверки и в данном случае не является основанием для признания оспариваемого решения недействительным.

Все иные доводы заявителя судом рассмотрены и оценены, однако не опровергают выводы налоговой проверки и суда, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами.

Учитывая вышеизложенное, в удовлетворении требований заявителю надлежит отказать.

Расходы по государственной пошлине в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. 

Судья К.А. Логинов