АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-3256/2018

02 октября 2018 года

г. Улан-Удэ

Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 02 октября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Борхоновой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 309032730100056, ИНН 

<

***>)

к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН  

<

***>, ИНН  

<

***>)

о признании недействительным отказа в возврате излишне уплаченных сумм и обязании ответчика вынести решение о возврате,

при участии:

заявителя ФИО2, личность судом установлена;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности № 330 от 12.09.2018; ФИО4 – представитель по доверенности № 92 от 07.09.2018;

от третьего лица: ФИО5 – представитель по доверенности № 10 от 24.05.2018;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия о взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 223 836,73 рублей.

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно спора, привлечена Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Бурятия.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что оспариваемое решение существенно нарушило права и законные интересы предпринимателя. Необоснованный расчет страховых взносов для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» исходя из всей суммы доходов предпринимателя за 2014г. и 2015г. без фактически произведенных, документально подтвержденных и непосредственно связанных с извлечением дохода. В обоснование заявитель сослался на Постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П; Определения Верховного суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 и от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359; письмо Минтруда от 31.07.2017 № 17-4/10/В-5861, Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ, принятых в 4-м квартале 2017 года по вопросам налогообложения (утв. ФНС России 23.01.2018).

Ответчиком в представленном отзыве указано на несогласие с заявленными требованиями (л.д. 99-102). Ссылка заявителя на возможность применения Постановления 27-П применительно к периодам 2014, 2015 годы необоснованно, поскольку сформулированная правовая позиция Конституционного суда РФ подлежит применению со дня его официального опубликования (т.е. с 02.12.2016) и никаких оговорок относительно особого порядка исполнения не содержит. Заявитель произвел оплату страховых взносов за 2014г. – 01.10.2015, за 2015г. – 07.04.2016, следовательно, отсутствуют правовые основания для перерасчета обязательств. Согласно расчету возврат сумм страховых взносов может составлять 196 740,33 рублей.

В судебном заседании заявитель просил признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Улан-Удэ – филиала ОПФР по Республике Бурятия об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов № 5662/30 от 21.05.2018. Также просил обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Улан-Удэ – филиал ОПФР по Республике Бурятия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за период 2014-2015 года в размере 196 740,33 руб. и направления его для исполнения в Межрайонную ИФНС России №1 по РБ.

Согласился с расчетом Пенсионного фонда.

Судом уточнение заявленных требований принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился, поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве.

Выслушав представителей, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.10.2009 за основным государственным регистрационным номером 309032730100056.

ИП ФИО2 в период 2014г. и 2015г. применял упрощенный режим налогообложения. За 2014 год страховые взносы уплачены ФИО2 в сумме 121 299,36 руб. (платежные поручения № 111 от 27.03.2018, № 51 от 01.10.2015) за 2015 год – в сумме 130 275,60 рублей (платежное поручение № 67 от 07.04.2016).

11 мая 2018 года ИП ФИО2 обратился в Управление Пенсионного Фонда в г. Улан-Удэ с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период 2014-2015 гг.

21 мая 2018 года Управление письмом № 5662/30 отказало в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в связи с отсутствием на то оснований.

Не согласившись с вышеназванным решением ИП ИП ФИО2 обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действующий до 01.01.2017 года (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Из материалов дела усматривается, что предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя, в том числе как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с этим является плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, которым предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе, до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе, свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В рассматриваемом случае с учетом того, что согласно пунктам 3, 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, ответчиком произведен расчет страховых взносов в спорный период исходя из полученного предпринимателем дохода в 2014 и 2015 годах, без учета понесенных расходов.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ  предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации №3, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 12.07.2017, согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

В заявлении предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых сумм страховых взносов сумма, подлежащая возврату, рассчитана с учетом понесенных им расходов.

Согласно данным бухгалтерского учета в течение 2014 года заявителем как индивидуальным предпринимателем было получено доходов на сумму 16923337 рублей по УСН, сведения о расходе составили 15474697 руб. Следовательно, сумма дохода равна 1448640 руб. Сумма 1% составляет – 1 % (1448640-300000) = 11486,40 рублей. За 2014г. фиксированный размер страховых взносов на ОПС составлял 17 328,48. Таким образом, начисления за 2014 год составили 28 814,88 руб. (17 328,48+11486,40).

Доход ФИО2 за 2015 составил 33100587 руб., сведения о расходах составили 2846576 руб. Следовательно, сумма дохода равна 4634823 руб. Сумма 1% составляет – 1 %*(4634823-300000)=43348,23 рублей. Таким образом, начисления за 2015 год составили – 18610,80+43348,23=61959,03 руб.

С учетом произведенных ответчиком платежей, возврат сумм страховых взносов за 2014г. составляет 109 812,96 руб., за 2015г. – 86927,37 руб. Итого 196 740,33 рублей.

Произведенный ответчиком арифметический расчет с учетом доходов и расходов предпринимателя, уплаченных им в 2014 и 2015 года страховых взносов, сторонами не оспаривается.

Довод ответчика о том, что позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит применению к отношениям, возникшим после 30.11.2016, судом отклоняется.

В силу статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в определении Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего определения Конституционного Суда Российской Федерации.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению с даты его публикации при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения.

Ссылка ответчика в подтверждение правомерности принятого решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на то, что уплаченные страховые взносы учтены на индивидуальном лицевом  счете предпринимателя, также не может быть принята.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

В силу вышеизложенного, суд делает вывод, что решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Улан-Удэ об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов нарушает права и законные интересы заявителя и не соответствуют закону, заявление ИП ФИО2 подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ уплаченная заявителем госпошлина относится на заинтересованное лицо.

Излишне уплаченная госпошлина в размере в размере 7177 руб. по платежному поручению № 50 от 06.06.2018. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Улан-Удэ – филиала ОПФР по Республике Бурятия об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов № 5662/30 от 21.05.2018.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Улан-Удэ – филиал ОПФР по Республике Бурятия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за период 2014-2015 года в размере 196 740,33 руб. и направления его для исполнения в Межрайонную ИФНС России №1 по РБ.

Взыскать Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН  

<

***>, ИНН  

<

***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 309032730100056, ИНН 

<

***>) 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 309032730100056, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 7177 руб., излишне уплаченную по платежному поручению № 50 от 06.06.2018.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

 

Судья                                                                              Л.В. Борхонова