АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А13-9190/2018

город Вологда

15 ноября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 15 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Лудковой Н.В. при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарями судебного заседания Завалиной А.С., Лубочкиной О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Шексна-Рекорд» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области от 06.04.2018 № 2456, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов»,

при участии от налоговой инспекции Карамышевой А.В. по доверенности от 15.05.2018, Большаковой А.С. по доверенности от 09.01.2018, от третьего лица Скворцова А.А. по доверенности от 01.06.2018, Гузановой Н.Ю. по доверенности от 21.05.2018,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Шексна-Рекорд»  (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция) от 06.04.2018 № 2456. 

Определением суда от 19 июля 2018 года исковое заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства, названное определение вынесено судьей Савенковой Н.В. в порядке взаимозаменяемости в связи с нахождением судьи Лудковой Н.В. в отпуске, что в силу части 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является заменой судьи.

На основании определения от 19 сентября 2018 года суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» (далее – третье лицо).

Заявитель извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в ходатайстве от 30.10.2018 (том 2, л.д. 65) просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, в связи с чем в соответствии со статьей 136 АПК РФ дело рассмотрено в предварительном судебном заседании в отсутствие представителя общества.

В порядке части 4 статьи 137 АПК РФ 31.10.2018 суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

В судебном заседании 31.10.2018 объявлен перерыв до 09 час. 45 мин. 07.11.2018. После перерыва представитель заявителя в судебное заседание не явился. В порядке статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено по существу в отсутствие представителя общества.

В обоснование заявленных требований общество указало на незаконность оспариваемого решения в связи с тем, что обязанность по перечислению страховых взносов на сумму 1950 руб. исполнена заявителем 26.12.2017 года надлежащим образом посредством предъявления в акционерное общество коммерческий банк «Северный кредит» (далее – АО КБ «Северный кредит») платежного поручения от 26.12.2017 № 62 (том 1, л.д. 38); при уплате страховых взносов общество действовало добросовестно.

Налоговая инспекция в отзыве на заявление (том 1, л.д. 103-107) и ее представители в судебном заседании требования общества не признали, указали на законность оспариваемого решения. Представитель налогового  органа пояснил, что характер действий общества свидетельствует о его осведомленности о недостаточности средств на корреспондентском счете банка на момент выставления платежных поручений на уплату страховых взносов. Считает, что в действиях общества при уплате страховых взносов имеются признаки недобросовестности и нарушения положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Третьим лицом отзыв на заявление не представлен.

В предварительном судебном заседании 31.10.2018 представитель третьего лица указал на осведомленность заявителя о нестабильном финансовом положении АО КБ «Северный кредит».

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей налоговой инспекции и третьего лица, арбитражный суд считает требования общества не подлежащими удовлетворению.

Порядок исполнения обязанности по уплате страховых взносов установлен в статье 45 НК РФ.

Согласно пункту 1 названной статьи налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ).

Подпунктом 5 пункта 4 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной, если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

В соответствии с пунктом 9 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

При исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, установленной статьей 57 Конституции Российской Федерации, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения возлагается публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Вместе с тем в силу вытекающего из части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12.10.1998 № 24-П пришел к выводу, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

В определении от 25.07.2001 № 138-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что закрепленный в постановлении от 12.10.1998 № 24-П подход распространяется только на добросовестных налогоплательщиков и предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Как указал Верховный Суд Российской федерации в определении № 305-КГ17-6981 об известности этого факта налогоплательщику - владельцу банковского счета должны свидетельствовать прямые доказательства осведомленности владельца счета о невозможности осуществления платежа (например, наличие ранее неисполненных банком платежных поручений клиента), либо достаточная совокупность косвенных доказательств, прежде всего, не получившее разумного объяснения несоответствие поведения налогоплательщика при направлении платежных поручений о перечислении налогов в бюджет его собственному предшествующему поведению при исполнении налоговой обязанности и поведению любого иного плательщика, ожидаемому в сравнимой ситуации (формирование остатка денежных средств на счете путем совершения внутрибанковских операций, не являвшихся обычными для налогоплательщика; направление имевшихся на счете клиента денежных средств только на уплату налогов при одновременном осуществлении расчетов с иными кредиторами за счет средств, имевшихся на счете, открытом налогоплательщиком в другом банке, и т.п).

Как следует из материалов дела, общество в соответствии с подпунктом  1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) является страхователем по обязательному пенсионному страхованию. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона № 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

26 декабря 2017 года по платежному поручению № 62 (том 1, л.д. 38) заявителем осуществлен платеж на сумму 1950 руб. в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2017 года. 

В представленной третьим лицом выписке по расчетному счету заявителя, открытому в АО КБ «Северный кредит» (том 2, л.д. 107-129) отражено, что денежные средства в сумме 1950 руб. списаны с расчетного счета общества, однако, спорное платежное поручение не было исполнено в связи с недостаточностью денежных средств на корреспондентском счете банка.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 60 НК РФ при невозможности исполнения поручения налогоплательщика в срок, установленный названным Кодексом, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, или поручения налогового органа в срок, установленный названным Кодексом, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного Кодексом срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения).

В силу пункта 2 статьи 60 НК РФ поручение налогоплательщика исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. Аналогичные положения закреплены в абзаце 2 статьи 849 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В рассматриваемом случае налогоплательщик представил в банк поручение на перечисление страховых вносов в бюджет 26.12.2017. На корреспондентском счете банка в названную дату денежные средства в размере, достаточном для исполнения поручений налогоплательщика, отсутствовали, однако банк не известил ни плательщика страховых взносов, ни налоговую инспекцию о невозможности исполнения поручения.

В силу норм статьи 2 Федерального закона от 25.02.1999 № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций», статьей 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» неплатежеспособностью является прекращение исполнения должником части денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей, вызванное недостаточностью денежных средств. При этом недостаточность денежных средств предполагается, если не доказано иное.

Согласно статьям 845 - 860 ГК РФ отношения между клиентом и банком, вытекающие из договора банковского счета, носят обязательственный характер. При заключении договора банковского счета в соответствии со статьей 845 ГК РФ банк принимает на себя обязательства исполнять распоряжения клиента о перечислении или выдаче соответствующих сумм со счета, а также проводить иные операции по счету.

В соответствии со статьей 128 ГК РФ деньги относятся к объектам гражданских прав. До момента внесения клиентом денежных средств на свой счет в банке деньги являются имуществом клиента. Между тем после внесения клиентом денежных средств на свой счет в банке клиент приобретает обязательственные права к банку, вытекающие из договора банковского счета, в соответствии с которыми банк обязан исполнять распоряжения клиента о перечислении денежных средств с его счета в банке, а также выдать клиенту денежные средства по его первому требованию.

Частями 1, 2 статьи 845 ГК РФ установлено, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Таким образом, денежные средства на счете клиента в банке не являются имуществом банка, а представляют собой денежное обязательство банка перед клиентом, исполняемое по первому требованию.

По смыслу статей 845, 852, 859 ГК РФ в условиях, когда банк является фактически неплатежеспособным, остатки на счетах в самом банке перестают быть реальными деньгами, а становятся лишь записями на счетах, обозначающими размер обязательств банка, возникших из договора банковского счета. В кредитной организации технически могут совершаться любые операции, однако они не влекут ни экономических, ни правовых последствий. Соответственно, списание денежных средств со счета клиента, совершенное внутри неплатежеспособного банка, не приводит к фактической передаче денежных средств от плательщика к получателю, несмотря на существующую техническую возможность осуществления расчетных операций с помощью внутренних проводок.

В условиях, когда кредитная организация является фактически неплатежеспособной, не исполняет обязательства перед своими клиентами, в том числе не исполняет платежные поручения плательщиков в связи с недостаточностью денежных средств на корреспондентском счете, остатки на счетах внутри самой кредитной организации перестают быть реальными деньгами, а становятся лишь записями на счетах.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, отношения банка и клиента, вытекающие из договора банковского счета и основанные на принципе разумности и добросовестности действий его участников, являются гражданскими правоотношениями, в рамках которых исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком, в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств.

Исполнение банком обязательств по зачислению на счет клиента денежных средств и их перечисление со счета, равно как и фактическая возможность клиента распорядиться денежными средствами, числящимися на его счете, зависит от их наличия на корреспондентском счете банка. При отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банк не в состоянии реально выполнить поручения клиента по причине неплатежеспособности.

При недостаточности денежных средств на корреспондентском счете банка реализация прав и обязанностей по договору банковского счета невозможна. Действия по перечислению средств со счета или на счет заявителя не могут быть признаны действиями по исполнению договора банковского счета в смысле статьи 854 ГК РФ и не порождают правовых последствий, характерных для данного вида договоров. Совершение корреспондирующих расходно-приходных записей по счетам клиентов не означает уплату денежных средств или их внесение на расчетный счет другого клиента банка.

Информация о нестабильном положении АО КБ «Северный кредит» была размещена в сети Интернет на сайте banki.ru  еще 11.09.2017 (том 1, л.д. 135), а именно RAEX («Эксперт РА») подтвердило банку «Северный кредит» рейтинг кредитоспособности «ruССС» с «негативным» прогнозом и отозвало его в связи с досрочным расторжением договора по инициативе банка. Негативно на рейтинге банка отражается в первую очередь значительное досоздание резервов на возможные потери по ссудам во 2 квартале 2017 года, что стало причиной убыточности деятельности банка и резкого снижения нормативов достаточности капитала.

19 сентября 2017 года на этом же сайте размещена информация о том, что АО КБ «Северный кредит» вошло в перечень 15 банков, норматив достаточности капитала которых оказался ниже 10% по итогам августа.

Также 21.12.2017 в сети Интернет была размещена информация о том, что клиенты банка «Северный кредит» в Вологде не могут получить свои деньги, о невозможности снятия с карт более 15 тысяч рублей (том 1, л.д. 128). 

25 декабря 2017 года в программе «Вести» государственной телевизионной и радиовещательной компании «Вологда» сообщили о прекращении банком «Северный кредит» финансовых операций (том 1, л.д. 126). Аналогичная информация размещена в электронной версии печатного издания «Ведомости» (том 1, л.д. 127).

На сайте banki.ru 25.12.2017 размещена информация об отключении банка от БЭСП (том 1, л.д. 139).  

Приказом Банка России от 29.12.2017 № ОД-3754 у АО КБ «Северный кредит» отозвана лицензия на осуществление банковских операций. 

Заявитель при проявлении должной степени осмотрительности и заботливости, как клиент (начиная с 15.02.2011) АО КБ «Северный кредит» (том 1, л.д. 125)  должен был быть осведомлен о проблемах обслуживающего его кредитного учреждения, поскольку является его клиентом.

Вместе с тем общество, несмотря на вышеизложенную информацию в настоящем решении, представило в банк 26.12.2017 спорное платежное поручение. 

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, общество, не проявив должную осмотрительность при работе со своим контрагентом – банком, при наличии вышеуказанной общедоступной информации о его деятельности, несет определенные негативные последствия, возложение данных последствий на бюджет суд считает недопустимым. 

С учетом изложенного суд считает, что имеющиеся в деле доказательства в совокупности свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и нарушении заявителем статьи 45 НК РФ.

Установленные налоговым органом обстоятельства и представленные в материалы дела доказательства не позволяют расценивать действия общества как действия добросовестного налогоплательщика и свидетельствуют о необоснованности требования общества признать исполненной его обязанность по уплате налогов и страховых взносов через неплатежеспособный банк. 

В связи с этим у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований общества.

При подаче заявления обществом уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб. по платежному поручению от 08.06.2018 № 58.

В связи с отказом в удовлетворении предъявленных требований расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. относятся на заявителя согласно статье 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л :

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Шексна-Рекорд» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области от 06.04.2018 № 2456 отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. 

Судья                           Н.В. Лудкова