ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-73553/2024

01 апреля 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     26 марта 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 апреля 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Трощенко Е.И.

судей  Горбачевой О.В., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петуховым И. Я.,

рассмотрев по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации  для рассмотрения дела в суде первой инстанции, заявление  ОАО «Пластполимер»

к          1) Межрайонной ИФНС России  №18 по Санкт-Петербургу

2) Филиалу ППК «Роскадастр» по Санкт-Петербургу

3) Управлению Федеральной налоговый службы по Санкт-Петербургу

о          признании недействительным сообщения

при участии:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 17.09.2024), 

от ответчиков: 1) ФИО2 (доверенность от 09.01.2025); 2) ФИО3 (доверенность от 09.01.2025); 3) ФИО4 (доверенность от 09.01.2025)

установил:

Открытое акционерное общество «Пластполимер» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>; далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) от 27.03.2024 № 4464897 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога в части исчисления земельного налога, об обязании инспекции направить  в адрес общества уточненное сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2023 год на земельные участки с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1626, 78:10:0005161:1627, а также о признании недействительным ответа Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – управление) от 07.06.2024 №27-25/27279@ на обращение, принятого по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Филиал ППК «Роскадастр» по Санкт-Петербургу (далее – Роскадастр).

Решением суда от 07.11.2024 в удовлетворении заявления отказано.

Заявитель,  ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования удовлетворить.

Апелляционный суд пришел к выводу о наличии оснований для отмены решения суда как вынесенного с нарушением норм процессуального права.

Определением от 29.01.2025 апелляционный суд в соответствии с частью 6.1 статьи 268 АПК РФ, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» (далее - Постановление № 12), перешел к рассмотрению дела в судебном заседании по правилам, установленным для рассмотрения дел в арбитражном суде первой инстанции, и привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – управление).

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования, представители управления и Роскадастра возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Как следует из материалов дела, общество является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 78:10:0005161:1626, находящегося по адресу: Санкт-Петербург, ул. Жукова, д. 21, лит. А, и 78:10:0005161:1627, находящегося по адресу: Санкт-Петербург, Полюстровский пр., д. 32, лит. А. 

На основании данных Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) о кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 27.01.2023 размер начисленного обществом земельного налога за 2023 год по земельному участку  с кадастровым номером 78:10:0005161:1626 составил      193 205 руб., по земельному участку  с кадастровым номером 78:10:0005161:1627 -    1 496 487 руб.

Инспекцией в адрес общества направлено сообщение от 27.03.2024              № 4464897 об исчисленных налоговым органом в 2023 году суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога.

Согласно данному сообщению размер земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 78:10:0005161:1626 составил 241 315 руб., по земельному участку с кадастровым номером 78:10:0005161:1627 - 1 843 808 руб. 

Не согласившись с размером начисленного инспекцией земельного налога, указанного в сообщении, 05.04.2024 общество представило в инспекцию  пояснения, подтверждающие правильность исчисления земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1626, 78:10:0005161:1627. 

Инспекция направила в адрес общества уведомление от 22.04.2024 № 131004558 о результатах рассмотрения налоговым органом пояснений и (или) документов в связи с сообщением об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога, в котором налоговый орган признал обоснованным расчет земельного налога за 2023 год исходя из кадастровой стоимости земельных участков на 01.01.2023.

Общество 07.05.2024 направило жалобу в управление.

Письмом от 07.06.2024 №27-25/27279@ управление указало, что сообщение инспекции от 27.03.2024 № 4464897 содержит корректный расчет земельного налога за 2023 год, подлежащего уплате.

В ответ на запрос общества от 02.05.2024 Роскадастр письмом от 24.06.2024 №Исх/09111 сообщил, что в сведениях ЕГРН о кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1626, 78:10:0005161:1627 технические ошибки отсутствуют. Кадастровая стоимость объектов недвижимости с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1627 и 78:10:0005161:1626 в размере          99 765 798 руб. и 12 880 310 руб. 35 коп. соответственно определена СПб ГБУ «Кадастровая оценка» по состоянию на 29.06.2022 (в связи с осуществлением 29.06.2022 государственного кадастрового учета объектов недвижимости) актом об определении кадастровой стоимости от 04.07.2022 № АОКС-78/2022/000084 (в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О государственной кадастровой оценке»  (далее – Закон №273-ФЗ) подлежит применению с 29.06.2022). Кадастровая стоимость объектов недвижимости с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1627 и 78:10:0005161:1626 в размере 122 920 527 руб. 25 коп. и  16 087 639 руб. 30 коп. соответственно определена в порядке части 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ СПб ГБУ «Кадастровая оценка» по состоянию на 01.01.2022 актом об определении кадастровой стоимости от 21.02.2023 № АОКС-78/2023/000023 (в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ  подлежит применению с 01.01.2023).

Не согласившись с установленной кадастровой стоимостью спорных земельных участков и размером установленного на основании этих данных инспекцией земельного налога, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, земельный налог за 2023 год  по земельным участкам с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1626, 78:10:0005161:1627 должен быть исчислен в соответствии с актом от 04.07.2022 №АОКС-78/2022/00084 и составлять по земельному участку  с кадастровым номером 78:10:0005161:1626 - 193 205 руб., по земельному участку  с кадастровым номером 78:10:0005161:1627 - 1 496 487 руб.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон в совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд полагает, что требования подлежат отклонению по следующим основаниям.

Апелляционный суд полагает обоснованным довод общества о том, что им не пропущен срок на обжалование налогового сообщения в судебном порядке, установленный статьей 198 АПК РФ, поскольку заявитель также обжаловал акт в досудебном порядке в управление, которое письмом от 07.06.2024 отказало в удовлетворении обращения налогоплательщика. Соответственно, на момент обращения 27.07.2024 в суд срок на обжалование не пропущен.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Обложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон №617-105). 

Сумма земельного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами (пункт 2 статьи 396 НК РФ). 

Начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога (далее – сообщение). 

Сообщение составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа, включая сведения о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей земельного участка (пункт 5 статьи 397 НК РФ, пункты 4, 5 статьи 363 НК РФ). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ. 

Налоговая база в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка (пункт 1 статьи 391 НК РФ). 

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, регулирует Закон № 237-ФЗ.

Определение кадастровой стоимости осуществляется на основании сведений, содержащихся в перечнях объектов недвижимости (далее – Перечни), сформированных и предоставленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии в СПб ГБУ «Кадастровая оценка» для целей определения кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных статьями 11, 13, 15 и 16 Закона № 237-ФЗ. В перечни включаются сведения ЕГРН, актуальные по состоянию на дату проведения государственной кадастровой оценки или дату внесения изменений в сведения ЕГРН.

Статьей 18 Закона № 237-ФЗ установлено, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости земельных участков, определенной в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки.

По мнению заявителя, налоговый орган неверно исчислил земельный налог за 2023 год, следует применять кадастровую стоимость, определенную актом от 04.07.2022 №АОКС-78/2022/00084, в связи с чем земельный налог составляет по земельному участку  с кадастровым номером 78:10:0005161:1626 - 193 205 руб., по земельному участку  с кадастровым номером 78:10:0005161:1627 - 1 496 487 руб., неверно применена кадастровая стоимость, определенная актам от 21.02.2023, поскольку в силу пункта 7 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ она должна применяться только с 01.01.2024.

Указанные доводы несостоятельны по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, государственная кадастровая оценка земельных участков проводилась в Санкт-Петербурге дважды: в 2018 году по состоянию и в ценах на 01.01.2018 и в 2022 году по состоянию и в ценах на 01.01.2022 на основании приказов Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга о провидении государственной кадастровой оценки от 25.04.2017 № 35-п и от 18.06.2019 № 113-п, соответственно. 

Сведения о спорных земельных участках впервые поступили в СПб ГБУ «Кадастровая оценка» 30.06.2022 в составе Перечня для определения кадастровой стоимости в порядке статьи 16 Закона № 237-ФЗ по алгоритмам и на основе результатов государственной кадастровой оценки 2018 года на дату возникновения основания для определения кадастровой стоимости - 29.06.2022 в связи с постановкой на государственный кадастровый учет. 

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:10:0005161:1626 определена в размере 12 880 310 руб. 35 коп. (4 206.5024 руб./кв.м), земельного участка с кадастровым номером 78:10:0005161:1627 - в размере 99 765 798 руб. (3 527.9111 руб./кв.м). 

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ кадастровая стоимость, определенная в порядке статьи 16 Закона № 237-ФЗ, подлежит применению со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости. 

Соответственно, кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1626 и 78:10:0005161:1627 подлежала применению с 29.06.2022 по 31.12.2022. 

По итогам определения кадастровой стоимости составлен акт об определении кадастровой стоимости от 04.07.2022 № АОКС78/2022/000084 (размещен на официальном сайте СПб ГБУ «Кадастровая оценка» http://www.ko.spb.ru/acts-cadastral-value/) и передан в Росреестр для внесения сведений в ЕГРН. 

В соответствии с Законом № 237-ФЗ на основании приказа Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 18.06.2019 (в редакции приказа Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 10.11.2020 «О внесении изменений в приказ Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 18.06.2019 № 113-п) в 2022 году проведена государственная кадастровая оценка земельных участков, расположенных на территории Санкт-Петербурга.

Согласно части 1 статьи 15 Закона № 237-ФЗ по результатам определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории Санкт-Петербурга, приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.10.2022 № 146-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков» утверждена по состоянию на 01.01.2022 кадастровая стоимость соответствующих земельных участков.

Приказ  Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.10.2022 № 146-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков» является актом об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, принятым уполномоченным органом субъекта Российской Федерации - Комитетом имущественных отношений Санкт-Петербурга, вступившим в силу по истечении 1 месяца после дня официального опубликования (опубликован 08.11.2022). 

Несостоятельна ссылка общества на пункт 1.1 статьи 391 НК РФ в обоснование неправомерности применения изменений кадастровой стоимости в течение периода, поскольку она основана на неправильном толковании нормы права.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Следовательно, данная норма прямо указывает на исключения, допускающие учет изменений кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

Правила применения сведений о кадастровой стоимости определены в статье 18 Закона № 237-ФЗ.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости земельных участков, определенной в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки.

В силу части 7 статьи 15 Закона № 237-ФЗ публично-правовая компания в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в Едином государственном реестре недвижимости объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, с учетом следующих особенностей: 

1) в перечень объектов недвижимости включаются виды объектов недвижимости (для земельных участков - категории земель), в отношении которых проводилась государственная кадастровая оценка;

2) перечень объектов недвижимости формируется и предоставляется в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости.

Согласно части 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 этого закона, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Следовательно, кадастровая стоимость объектов недвижимости, утвержденная приказом Комитета имущественных отношений   Санкт-Петербурга   от   28.10.2022   №   146-п   «Об   утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков», подлежит применению с 01.01.2023.

Поскольку объекты недвижимости с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1627 и 78:10:0005161:1626 поставлены на государственный кадастровый учет 29.06.2022 - в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, то есть до 01.01.2023, сведения об указанных объектах недвижимости вошли в перечень объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых подлежит определению в соответствии с части 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ.

Сведения о земельных участках поступили 23.01.2023 в СПб ГБУ «Кадастровая оценка» в составе Перечня, сформированного в соответствии с пунктом 7 статьи 15 Закона № 237-ФЗ, для определения кадастровой стоимости в порядке части 5 статьи 16 ФЗ № 237-ФЗ по алгоритмам и на основе результатов государственной кадастровой оценки 2022 года на дату возникновения основания для определения кадастровой стоимости 06.07.2022.

 Кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 78:10:0005161:1626 составила 16 087 639 руб. 30 коп. (5 253.9645 руб./кв.м), для земельного участка с кадастровым номером 78:10:0005161:1627 - 122 920 527 руб. 25 коп. (4 346.7070 руб./кв.м).

По итогам определения кадастровой стоимости составлен акт об определении кадастровой стоимости от 21.02.2023 № АОКС-78/2023/000023 (размещен на официальном сайте СПб ГБУ «Кадастровая оценка» ВИ http://www.ko.spb.ru/acts-cadastral-value/) и передан в Росреестр для внесения сведений в ЕГРН.

В случае определения кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ, результаты определения кадастровой стоимости, полученные по итогам проведения государственной кадастровой оценки, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки (пункт 7 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ).

В настоящем случае кадастровая стоимость определена в акте от 21.02.2023 № АОКС-78/2023/000023 по земельным участкам с кадастровыми номерами 78:10:0005161:1627 и 78:10:0005161:1626 в размере   122 920 527 руб. 25 коп. и      16 087 639 руб. 30 коп. в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ, по состоянию на 01.01.2022, с учетом того, что акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки (приказ Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.10.2022 № 146-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков») опубликован в ноябре 2022 года, а вступил в силу в декабре 2022 года, указанные сведения о кадастровой стоимости спорных земельных участков подлежат применению с 01.01.2023.

Следовательно, земельный налог за 2023 год, исчисленный по спорным земельным участкам, определен налоговом органом исходя из актуальной кадастровой стоимости, подлежащей применению с 01.01.2023, что отражено в ЕГРП, размер которой установлен в соответствии с нормами действующего законодательства, в связи с чем отсутствуют основания для признания недействительным сообщения инспекции от 27.03.2024 № 4464897 в части исчисления земельного налога и принятого по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика ответа управления от 07.06.2024 №27-25/27279@.

Таким образом, заявленные требования подлежат отклонению.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 07.11.2024 по делу №  А56-73553/2024 отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

О.В. Горбачева

 М.Г. Титова