АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-19898/2022

31 марта 2023 года

город Саратов

 

Резолютивная часть решения оглашена 27 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 31 марта 2023 года

 

Арбитражный суд  Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению АО «Саратовское речное транспортное предприятие»

 

Заинтересованное лицо:

МРИ ФНС России №19 по Саратовской области

УФНС по Саратовской области

о признании недействительным решения № 1779 от 16.05.2022 г. МРИ ФНС России №19 по Саратовской области

 

при участии:

от АО «Саратовское речное транспортное предприятие» - ФИО2 по доверенности от 07.09.2021г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО3 по доверенности от 20.12.2022г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО4 от 20.12.2022г., диплом о ВЮО обозревался,

от МРИ ФНС России №19 по Саратовской области – ФИО5 по доверенности от 23.09.2021г., диплом о ВЮО обозревался, инспектор ФИО6 по доверенности от 19.10.2022г., 

УФНС по Саратовской области – ФИО5 по доверенности от 12.05.2022г., диплом о ВЮО обозревался, инспектор ФИО7 по доверенности от 15.11.2022г.,  

 

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением. 

Заявитель требования полностью поддержал. 

Заинтересованные лица требования оспорили. 

Как следует из материалов дела, АО «Порт» состоит на налоговом учете в Инспекции с 02.09.2002. Основной вид деятельности Общества - деятельность внутреннего водного грузового транспорта (ОКВЭД 50.40).

Налогоплательщик имеет лицензии на добычу строительных песков и является плательщиком НДПИ.

Заявителем 21.07.2021 представлена налоговая декларация по НДПИ за июнь 2021 года с суммой налога к уплате в размере 204 169 руб.

В представленной декларации отражено:

- количество добытого песка по лицензии СРТ 00711 ТЭ составило 30 600 тонн, стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 31,07 руб.;

- количество добытого песка по лицензии СРТ 00744 ТЭ составило 88 564 тонн, стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 31,18 руб. 

МРИ ФНС России №19 по Саратовской области (далее – налоговый орган, Инспекция) в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 21.07.2021 по 21.10.2021 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за июнь 2021 года, представленной АО «Саратовское речное транспортное предприятие» (далее – АО «Порт», заявитель, налогоплательщик, общество) 21.07.2021.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен акт от 08.11.2021 №3913, который 12.11.2021 вручен представителю Налогоплательщика по доверенности. Обществом 13.12.2021 представлены письменные возражения по акту налоговой проверки.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 18.03.2022 №20 к акту налоговой проверки, которое получено 24.03.2022 представителем Налогоплательщика по доверенности. Заявителем 13.04.2022 представлены письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что транспортировка песка является завершающей стадией комплекса технологических операций (процессов), связанных с добычей полезного ископаемого, а расходы на доставку песка от места добычи до склада готовой продукции относятся к расходам по добыче полезных ископаемых.

Инспекцией сделан вывод о том, что в нарушение пунктов 1 и 3 статьи 340, подпункта 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ в налоговой декларации по НДПИ за июнь 2021 года Налогоплательщиком занижена стоимость добытого полезного ископаемого, что повлекло занижение налоговой базы на 15 436 295,64 руб. и неуплату НДПИ в сумме 848 996 руб.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, результатовдополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Налогоплательщика Инспекцией принято решение от 16.05.2022 № 1779 «Опривлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Обществу доначислен НДПИ в сумме 848 996 руб., пени в сумме 131 509,47 руб., штраф в сумме 84 899 руб. 

Общество, не согласившись с решением Инспекции, подало в УФНС России по Саратовской области апелляционную жалобу. 

Решением УФНС России по Саратовской области от 08.07.2022 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. 

Суд, изучив материалы дела, доводы сторон, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ, налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1)           исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2)           исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3)           исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 340 НК РФ, в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 340 НК РФ в целях главы 26 НК РФ в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 340 НК РФ, в целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными в установленном порядке техническими проектами.

В представленной декларации отражено:

- количество добытого песка по лицензии СРТ 00711 ТЭ составило 30 600 тонн, стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 31,07 руб.;

- количество добытого песка по лицензии СРТ 00744 ТЭ составило 88 564 тонн, стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 31,18 руб. 

В оспариваемом решении Инспекции указано, что АО «Порт» по требованию Инспекции о представлении документов (информации) от 20.11.2020 №4415 представлены проект на разработку речного песка месторождения «Остров Казачий» и дополнение к проекту на разработку речного песка месторождения «Девичьи горки».

Данными проектами закреплены следующие положения.  

В разделе 1.2 проекта на разработку речного песка месторождения «Остров Казачий» указано, что разработка месторождения производится плавкраном КПЛ-16-30 или землесосным снарядом с загрузкой в баржи и транспортировкой по реке Волга на склады песка. Вывоз готовой продукции со складов предусмотрен автотранспортом, погрузка в автотранспорт экскаватором.

В разделе 8.3 проекта на разработку речного песка месторождения «Остров Казачий» указано, что добытый песок складируется на карте намыва порта.

Так, согласно пункту 1.2 «общие сведения» проекта на разработку речного песка месторождения «остров Казачий» (далее Проект 1) разработка месторождения производится плавкраном КПЛ-16-30 или землесосным снарядом с загрузкой в баржи и транспортировкой по реке Волга на склады песка. Вывоз готовой продукции со складов предусмотрен автотранспортом, погрузка в автотранспорт экскаватором.

В соответствии с пунктом 2.2 «режим работы и производительность карьера» Проекта 1 Режим работы карьера принят согласно технического задания сезонный, круглосуточный с непрерывной рабочей неделей, при круглогодичной отгрузке готовой продукции с карт.

Используемые для транспортировки добытой продукции средства (водный транспорт, гидротранспорт) указаны в пунктах 3.4.2 и 3.4.3 Проекта 1. В этих же пунктах предусмотрен коэффициент потерь при транспортировке.

В пункте 8.3 «расчет ущерба, наносимого  рыбному хозяйству в процессе добычи песка» указано, что добытый песок складируется на карте намыва речного порта. Гидромеханизированные работы производятся с мая по октябрь месяц.

В разделе 4.5 дополнения к проекту на разработку речного песка месторождения «Девичьи горки» указано, что добытое полезное ископаемое планируется выгружать на причалы заказчиков или складировать на территории порта.

Согласно пункту 1.3 дополнений к проекту разработки месторождения Девичьи Горки (далее – Проект 2) навигационный объем добычи, с учетом эксплуатационных потерь II группы (транспортных), определен в объеме 552,75 тыс. м3.

Согласно пункту 2.7 «горно-геологические условия эксплуатации» Проекта 2 установлено, что загрузка песков производится на баржи с транспортировкой по водохранилищу на место выгрузки.

В пункте 3.1 «проектная мощность и режим работы карьера» установлено, что при расчете навигационного объема добычи учитываются эксплуатационные потери в местах погрузки, разгрузки, складировании, при транспортировке, согласно общесоюзным нормам технологического проектирования.

В пункте 3.2.1 «порядок отработки» Проекта 2 указано, что для транспортировки полезного ископаемого на склады отгрузки используются несамоходная сухогрузная баржа-площадка проекта Р-85.

Для транспортировки полезного ископаемого на склад перегрузки и хранения стройматериала принята несамоходная баржа - площадка проекта Р-85 (грузоподъёмностью 2500 тонн) транспортируемые буксирами (пункт 3.3.2 «выбор системы разработки» Проекта 2).

В пункте 11.1.3 «потери на участке добычи» Проекта 2 установлено, что II класс – эксплуатационные потери, которые в свою очередь подразделяются на две группы. К эксплуатационным потерям при разработке подводных карьеров относятся:

- Группа 1 – потери полезного ископаемого в массиве;

- Группа 2 – потери отделенного от массива полезного ископаемого: при транспортных операциях, складировании, перегрузке.

При этом отмечено, что потери в местах погрузки, разгрузки, складировании, при транспортировке, согласно нормам технологического проектирования [ОНТП 18-85, п.2.4.2.2.] являются нормативными. 

Аналогичные положения определены в пункте 5.2 «определение технологических потерь» Плана разбития горных работ  на 2021 г. по месторождению «Девичьи Горки» (далее – План), определены виды эксплуатационные потери, которые в свою очередь подразделяются на две группы. При этом к Группе 2 в рассматриваемом проекте отнесены потери отделенного от массива полезного ископаемого, а именно потери при транспортных операциях, складировании, перегрузке.

Соответственно, операции по транспортировке, складированию и перегрузке песка относятся к эксплуатационным операциям, связанным с добычей  песка.

С учетом изложенного, полный анализ представленных к проверке документов свидетельствует о том, что операции транспортировки добытого полезного ископаемого до складов (карт намыва) связаны непосредственно с операциями добычи песка, а не с операциями по поставке песка покупателям.

Таким образом, технологический процесс добычи Обществом песка заканчивается на берегу.

Материалами дела подтверждено, что добычей полезного ископаемого является его извлечение со дна реки с применением всего комплекса технологических операций (процессов). В данном случае технологический процесс добычи включает в себя и перевозку добытого со дна реки песка на берег. 

Инспекцией установлено наличие у АО «Порт» территорий (земельных участков) для хранения и складирования песка, что Заявителем не оспаривалось также в ходе судебного разбирательства. 

В ходе проверки установлено, что реализация песка осуществлялась Обществом двумя способами: 

(1) песок доставляется покупателям песка баржей на берег, т.е. на земельные участки (территории), которые принадлежат самим покупателям (не на земельные участки АО «Порт»), 

(2) песок доставляется баржей на берег самому обществу непосредственно на земельные участки (территории, склады) АО «Порт», и далее (в течение последующих периодов) реализуется различным покупателям непосредственно со складов (земельных участков) АО «Порт». 

Из представленных покупателями документов следует, что цена реализации песка по договорам складывается из стоимости песка, транспортных расходов, расходов по складским операциям. Покупатели приобретают песок по цене, установленной с учетом всех понесенных Заявителем расходов.

При этом, основная часть покупателей осуществляет самовывоз песка со складов (мест реализации) АО «Порт», то есть налогоплательщик во втором случае (2) не несет расходы по доставке песка со своего склада в адрес покупателей.

В указанной части (когда налогоплательщик выгружает песок с баржи на свои территории для последующей продажи) налоговый орган правомерно исключил расходы на транспортировку, сославшись на ст. 340 НК РФ. 

Проведен допрос главного бухгалтера Общества ФИО8, которая пояснила, что АО «Порт» располагает площадками для хранения песка (складами), транспортные расходы по доставке товара от места добычи до места хранения не включаются в стоимость единицы добытого полезного ископаемого, однако, данные расходы предъявляются покупателям в общей сумме оплаты песка по договорам.

В ходе допроса заведующий складом Общества ФИО9 пояснила, что АО «Порт» осуществляет транспортировку добытого песка до склада, где песок промывается и становится пригодным для реализации. Покупатели самовывозом доставляют приобретенный песок со склада Общества до необходимого им пункта.

Из протоколов допросов ФИО10 (капитана - сменного механика), ФИО11 (капитана - сменного механика), ФИО12 (капитана - сменного механика), ФИО13 (заместителя начальника грузового района по эксплуатации) следует, что речными судами осуществляется доставка песка от места добычи до мест хранения (складов), которые являются узлом учета продукции. Свидетели пояснили, что песок доставляется на берег в мокром состоянии, песок приобретает надлежащее для реализации качество после стекания воды в местах хранения. 

Проведены допросы представителей покупателей, в ходе которых свидетели ФИО14 (главный бухгалтер ООО «Дружба»), ФИО15 (специалист ООО «Дружба», отвечающий за доставку песка, приобретенного у АО «Порт»), ФИО16 (директор ООО «Пристанский песок») пояснили, что передача песка в собственность покупателей осуществляется на складе АО «Порт», право собственности возникает в момент погрузки песка в транспортное средство покупателя.

Инспекцией установлено, что добыча песка осуществляется Обществом не для конкретного покупателя (не по предварительному заказу потенциального покупателя), песок круглогодично имеется в наличии на складе АО «Порт», в связи с чем любой потенциальный покупатель может приобрести песок со склада Налогоплательщика.

Соответственно, транспортировка песка с места добычи до места реализации (склада) производится с целью хранения песка до момента его реализации покупателям.

С учетом изложенного, Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что транспортировка песка водным транспортным от места добычи до склада (до земельных участков на берегу) является завершающей стадией комплекса технологических операций, связанных с добычей полезного ископаемого.

Следовательно, данное обстоятельство приводит к занижению выручки от реализации 1 тонны песка из-за исключения АО «ПОРТ» из ее стоимости транспортных расходов. 

Представленные Налогоплательщиком письма Ассоциации портов и судовладельцев речного транспорта и ООО «Геология Технология Маркшейдерия Сервис», подготовленные по инициативе Заявителя, не могут являться основанием для признания выводов налогового органа неправомерными, т.к. не предусмотрены законодательством о налогах и сборах в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении. 

В подтверждение своих доводов Заявитель ссылался на судебный акт, однако, в рамках настоящего спора установлены иные обстоятельства по делу, проверялся иной период.

Также, суд учитывает, что согласно пункта 3 статьи 340 НК РФ оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, (абз. 3 п. 3 ст. 340)

Как следует из разделов 3 договоров поставки песка, условия поставки продукции – самовывоз, обеспечивается «Покупателем» (например: Договоры поставки №13-01/2021 от 27.01.2021 с ООО «Татстрой», №25-02/2021 от 04.02.2021 с ООО «Лидер Строй-Снаб», №121-04/2021 от 27.04.2021 с ООО «Пристанский песок», №176-06/2021 от 10.06.2021 с ИП ФИО17 и др.).

При этом, следует учесть, что определение количества полезного ископаемого для расчета НДПИ, происходит налогоплательщиком не на узле учета (на барже), а в момент реализации песка со склада.

Кроме того, согласно Проекта 1 песок должен соответствовать (ранее действовавшему) ГОСТ 8736-93, согласно которому (пункт 5.10 ГОСТ): - В соответствии с пунктом 5.10 ГОСТ для контрольной проверки качества песка, поставляемого водным транспортом, точечные пробы отбирают при разгрузке судов. В случае использования при разгрузке ленточных конвейеров точечные пробы отбирают через равные интервалы времени из потока песка на конвейерах. При разгрузке судна грейферными кранами точечные пробы отбирают совком через равные интервалы времени по мере разгрузки непосредственно с вновь образованной поверхности песка в судне, а не из лунок.

Для контрольной проверки песка, выгружаемого из судов и укладываемого на карты намыва, способом гидромеханизации, точечные пробы отбирают в соответствии с ГОСТ 8735-88, пункт 2.9 (Действующий ГОСТ).

В соответствии с пунктом 2.9 ГОСТ 8735-88 для проверки качества песка, добытого и уложенного способом гидромеханизации, карту намыва делят в плане по длине (вдоль карты намыва) на три части.

От каждой части отбирают точечные пробы не менее чем из пяти разных мест (в плане). Для отбора точечной пробы выкапывают лунку глубиной 0,2—0,4 м. Из лунки пробу песка отбирают совком, перемещая его снизу вверх вдоль стенки лунки.

Из точечных проб путем смешивания получают объединенную пробу, которую сокращают для получения лабораторной пробы.

Качество песка оценивают отдельно для каждой части карты намыва по результатам испытания отобранной от нее пробы.

Таким образом, чтобы проверить соответствие песка ГОСТ конечная проба отбирается при разгрузке песка на карту намыва, т.е. на берегу (складе), что опровергает доводы плательщика.

Необходимо отметить, что песок загружается на баржу вместе с водой. В дальнейшем разгружается на карту намыва (склад) АО «Порт», где происходит сушка в естественных условиях, а именно стекание воды (что подтверждено протоколами допросов свидетелей).

На складе ведется учет песка, что подтверждено первичными документами (оборотно-сальдовыми ведомостями по сч. 43, отчетами о движении товарно-материальных ценностей). 

После стекания воды песок перемещается вглубь склада в места хранения и реализации.

Реализация покупателям происходит в различные последующие периоды путем загрузки в транспортные средства песка в сухом состоянии. Учет производится в сухом состоянии (без воды) путем взвешивания транспортного средства на весах. 

Налоговый орган просил учесть, что если бы реализация производилась в мокром состоянии, то это привело бы к увеличению массы товара и соответственно переплате покупателями фактически за воду. Фактически покупателю предъявляется общая цена песка с учетом всех расходов. На официальном интернет-сайте организации в целях рекламы и информирования покупателей указаны цены реализации за 1 тонну песка в диапазоне от 376-525 руб., что соответствует цене с учетом транспортных расходов. Фактическую цену реализации подтверждают также и письма Министерства строительства и ЖКХ Саратовской области о средней цене реализации песка в среднем по области, а также цену реализации песка АО «Порт». 

Кроме того, добыча песка производится не для конкретного покупателя. Добыча имеет сезонный характер работ и ведется только в летний период. Добытый песок складируется на складе и хранится до момента реализации (поступления заказа), которая осуществляется круглогодично.

Таким образом, транспортировка на склад является эксплуатационной операцией, связанной с процессом добычи полезного ископаемого (песка).

Доводы Заявителя о том, что узлом учета добытого песка является баржа и что промывание и сушка песка Обществом не выполняется, а также что технологический процесс добычи песка завершен его погрузкой на баржу, опровергается материалами налоговой проверки. 

 

В итоге, при исследовании всех доводов общества, суд учел следующее. 

 

В рассмотренном случае хозяйственная деятельность общества в проверенном периоде делится на два направления: 

1) АО «ПОРТ» на барже доставляет добытый песок непосредственно покупателям на их территорию на берегу (земельные участки). В указанном случае налоговый орган предоставил налогоплательщику право на применение расходов по транспортировке, т.к. песок доставлен непосредственно до покупателя. 

В указанной части доначисления налога не производились. 

В 1-м случае налоговым органом учтен в т.ч. абзац 4 п. 3 ст. 340 НК РФ, согласно которому к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке). 

2) АО «ПОРТ» на барже доставляет добытый песок непосредственно на свою территорию на берегу (земельные участки) для последующего приобретения с самовывозом песка различными покупателями. В указанном случае налоговый орган не предоставил налогоплательщику право на применение расходов по транспортировке, т.к. песок доставлен не покупателю, а на свои склады. 

В указанной части произведены доначисления налога. 

Во 2-м случае налоговым органом учтен в т.ч. абзац 3 п. 3 ст. 340 НК РФ, согласно которому в сумму расходов по доставке включаются расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета) до получателя. 

В проверенном случае расходы по доставке песка от склада готовой продукции (узла учета) до получателя АО «Порт» не несло, т.к. привезло песок на свой склад.  

 

Относительно склада (узла учета) и завершения технологического процесса добычи песка по двум вышеуказанным направлениям, суд учитывает следующее: 

Согласно определению ВАС РФ от 10.05.2007 N 3114/07 по делу N А12-5869/06с60 – суды пришли к верному выводу о том, что транспортировка песка от карьера до весовой является неотъемлемой частью технологического процесса и одним из этапов добычи полезного ископаемого, следовательно, понесенные в процессе транспортировки добытого песка материальные расходы должны быть учтены при расчете. 

1) В первом случае (когда песок на барже доставляется получателю) технологический процесс добычи песка завершается после его доставки на берег (транспортировки). 

Заявитель в данной части указывает, что позиция налогового органа представляется абсурдной, т.к. из доводов инспекции можно сделать вывод, что общество везет на барже ещё недобытый песок. 

Суд исследовал довод заявителя и исходит из того, что процесс добычи песка в действительности заканчивается после транспортировки. 

На берегу АО «Порт» реализует получателям уже добытый песок (после окончания технологического процесса, т.е. транспортировки).  

В указанной части налоговый орган применил положения налогового кодекса (а именно: абзац 1 и абзац 4 п. 3 ст. 340 НК РФ). Т.е., как указано в норме закона: учел условия договоров (о том, что везут напрямую получателям, а не самовывозом со склада) и положения о том, что к расходам по доставке песка до получателя относятся транспортные расходы.  

Суд не усматривает противоречий в позиции налогового органа в указанной части. 

При этом, судом также учтено, что положение налогоплательщика не ухудшено (улучшено) в указанной части, т.к. доначисления НДПИ по данным эпизодам не производилось.   

2) Во втором случае (когда песок на барже доставляется на склад заявителя) технологический процесс добычи песка также завершается после его доставки на берег (транспортировки). 

В указанной части налоговый орган применил положения налогового кодекса (а именно: абзац 3 п. 3 ст. 340 НК РФ). 

Т.е., установлено, что вычитание транспортных расходов при транспортировке на барже песка до своего склада готовой продукции является необоснованным и неправомерным.  

Налоговый орган учел условия всех других договоров с иными условиями, а именно: место реализации песка – склад АО «Порт», отгрузка со склада – самовывозом.  

Суд не усматривает противоречий в позиции налогового органа и в указанной части. 

По данному эпизоду правомерно произведены доначисления НДПИ, пени, штрафа. 

Налоговый орган также сослался на следующее. 

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 мая 2011 №1109/11 отмечено, что критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя. В Постановлении ФАС ВВО от 14.10.2013 №АЗ8-5670/2021 сделан вывод о том, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых должны учитываться расходы по доставке полезного ископаемого (песка) от места добычи (баржи) до склада готовой продукции (площадки на берегу реки Волги). В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 05.12.2017 №Ф06-18628/2017 по делу №А12-25140/2016 указано, что транспортировка полезного ископаемого от места добычи до склада готовой продукции является завершающей операцией комплекса технологических процессов, связанных с его добычей, следовательно, расходы по этой транспортировке должны учитываться при определении стоимости добытого полезного ископаемого. 

Таким образом, в ходе проведенных контрольных мероприятий правомерно установлено, что транспортировка песка на барже до территорий АО «Порт» является завершающим этапом процесса добычи полезного ископаемого, а не поставкой полезного ископаемого покупателю, и, соответственно, расходы по транспортировке не могут уменьшать цену реализации полезного ископаемого. Основания для изменения решения налогового органа, признания его недействительным не установлены. 

Нарушения прав заявителя не установлено. 

В удовлетворении требований суд отказывает. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату (всего оплачено госпошлины 6000 руб.). Ходатайство об обеспечении (по ст. 199 АПК РФ) не облагается госпошлиной в силу п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах".

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных АО «ПОРТ» требований отказать. 

Возвратить АО «ПОРТ» уплаченную п/п № 2339 от 29.07.2022г. в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3000 руб., выдать справку на возврат. 

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области по настоящему делу от 09.08.2022г., отменить. 

            Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области. 

 

             Судья                                                                                                            Ю.П. Огнищева