РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-81014/23-140-1525

г. Москва

25 октября 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2023года

Полный текст решения изготовлен 25 октября 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от  18.10.2023 г.

от заявителя – ФИО2 дов. от 10.02.2023 №РСВК-23;

от ответчика – ФИО3 дов. от 24.07.2023 №1982-2023/S/3466/1090;

Рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению  ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "БРИЗ-21" (127247, 

<

...>, ЭТ 9 ПОМ 4921А-Г;10/4921Д-З, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 11.06.2010, ИНН: 

<

***>)

к ответчику: ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 13 ПО Г. МОСКВЕ (105064, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.09.2022 №4945 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БРИЗ-21" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.09.2022 №4945.

Заявитель заявленные требования поддержал, с учетом заявления и письменных пояснений.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав позиции сторон, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по  итогам проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки № 8113 от 11.08.2022, который направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 11.08.2022 и получен Обществом 12.08.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

Извещение о времени и месте рассмотрения акта и материалов налоговой проверки № 8477 от 16.08.2022 направлено налогоплательщику по ТКС 16.08.2022 и получено Обществом 19.08.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

Письменные возражения (ходатайство) по Акту камеральной налоговой проверки № 8113 от 11.08.2022 ООО «БРИЗ-21» в налоговый орган не представило.

Материалы налоговой проверки рассмотрены 20.09.2022 Заместителем начальника Инспекции в отсутствие налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки № 8308 от 20.09.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение № 4945 от 22.09.2022, согласно которому Обществу доначислено:

налог на прибыль в размере 1 174 027 руб.; пени в размере 79 481,63 руб.; штрафные санкции в размере 117 984 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс); штрафные  санкции  в  размере  500  руб.   за  совершение  налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Решение № 4945 от 22.09.2022 направлено в адрес ООО «БРИЗ-21» по ТКС 23.09.2022 и получено налогоплательщиком 29.09.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа от 29.09.2022.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с жалобой в УФНС по г. Москве, в которой просило отменить Решение № 4945 от 22.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления от 19.01.2023 № 21-10/005295@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

 Обществом в исковом заявлении указано, что налогоплательщик выполнилтребования налогового законодательства, правомерно включив в состав,внереализационных расходов проценты по кредитному договору.                                                                   

В заявлении налогоплательщик указывает, что решением Арбитражного суда города Москвы от 11.07.2018, оставленным без изменения постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2018 и Арбитражного суда Московского округа от 26.02.2019 по делу № А40-87732/2018 по иску ПАО БАНК «ЮГРА» к ООО «БРИЗ-21» о взыскании 299 411 903,88 руб. по кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 требования удовлетворены в полном объеме. В рамках указанного дела рассмотрен иск заявлен о взыскании денежных средств по состоянию на 18.01.2018 в размере 299 411 903,88 руб., из которых: 271 500 000 руб. - основной долг, 7 766 702,33 руб. - проценты за пользование кредитом, 19 145 201,55 руб. - неустойка за неисполнение обязательств по кредитному договору.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, тремя судебными инстанциями установлена реальность частичного исполнения ООО «БРИЗ-21» договора № О

<

***> от 17.02.2014, который действует до момента полного исполнения сторонами своих обязательств по нему (пункт 8 Договора), т.е. до настоящего времени.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

28.04.2022 ООО «БРИЗ-21» представило первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года.

Согласно представленной декларации Обществом отражены: доходы от реализации в сумме 290 000 000 руб., внереализационные доходы в сумме 678 014 504 руб., расходы от реализации в сумме 67 396 968 руб.,     внереализационные расходы в сумме 897 608 458 руб., убытки в сумме 0 руб.,         итого прибыль (убытки) - 3 009 078 руб.,     налоговая база - 3 009 078 руб., сумма исчисленного налога на прибыль - 601 815 руб., сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период - 671 860 руб., сумма налога на прибыль к уменьшению: в федеральный бюджет - 10 508 руб., в бюджет субъектов РФ - 59 537 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Кодекса Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года на основе налоговых деклараций и иной налоговой и бухгалтерской отчётности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой -проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно пункту 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения  налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах,    должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Кодекса.

В связи с выявленными противоречиями между сведениями, содержащимися в документах, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в адрес налогоплательщика    направлено требование о представлении пояснений № 24/11007/СЕА от 17.05.2022, согласно которому налогоплательщику необходимо было представить: расшифровку косвенных расходов, в виде налоговых регистров, в соответствии со статьей 265 НК РФ в рамках декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года на сумму 67 351 964 руб.; расшифровку внереализационных расходов, в виде налоговых регистров^ в соответствии со статьей 265 НК РФ в рамках декларации по налогу на прибыль за 12 Месяцев 2021 года на сумму 897 608 458 руб. по строке 201 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года отражено 5 870 133 руб. В обоснование правомерности учета данных расходов необходимо представить письменные пояснения с приложением поэлементной расшифровки сумм процентов к уплате с указанием в разрезе каждого договора: от кого получен займ, суммы займа, процентной ставки ( фиксированная/ нефиксированная), а так же на какую дату начисляются проценты исходя из условий договора и суммы начисленных процентов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 269 Налогового Кодекса РФ, размеры остатков по долговым обязательствам на последнее число каждого отчетного периода 2021 года в разрезе кредитных договоров, в случае наличия взаимозависимости представить расчет контролируемой задолженности.

ООО «БРИЗ-21» в ответ на требование сообщило, что относительно расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов; , начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, отраженных в строке 201 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года (номер корректировки 0) ООО «БРИЗ-21» представляет расшифровку указанной строки декларации.

17.05.2022 в адрес налогоплательщика по ТКС выставлено Требование о представлении пояснений от 15.06.2022 № 24/16248/СЕА, согласно которому налогоплательщику необходимо было представить пояснения о причинах выявленных налоговым органом расхождений: при проведении сравнительного анализа декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2021 года, выручкой (код строки: 21101) бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год и налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2021 года установлен факт расхождения на сумму 143 541 667 руб. между доходами от реализации (строка 010 Листа 02), отражаемыми в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года, выручкой (код строки: 21101) бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год и налоговой базой по реализации товаров (работ, услуг), отражаемой в декларациях по НДС за 1,2,3 и 4 кварталы 2021 года.

Требование получено налогоплательщиком 22.06.2022, согласно квитанции: о приеме электронного документа.

Ответ на указанное требование в Инспекцию не поступал.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Порядок истребования документов, необходимых для проверки, должностномлицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, установлен статьей 93Кодекса.                                                                                                                                                                                                     

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

14.06.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование № 24/27200/СЕА о представлении документов (информации), согласно которому налогоплательщику надлежало представить следующие документы: приказ об утверждении учетной политики организации за 2021 год сприложением положения об учетной политике; рабочий план счетов организации в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н;       регистры бухгалтерского учета, содержащие данные по счетам 01, 02, 10, 44, 45, 46, 60, 62, 67, 76, 90, 91, 99 за 2021 год; оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета 01, 02, 10, 44, 45, 46, 60, 62, 67, 76, 90, 91, 99 за 2021 год; расшифровку косвенных расходов, в виде налоговых регистров, в соответствии со статьей 265 НК РФ в рамках декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 202Д года на сумму 67 351 964 руб.; расшифровку внереализационных расходов, в виде налоговых регистров,, в соответствии со статьей 265 НК РФ в рамках декларации по налогу на прибыль за12 месяцев 2021 года на сумму 897 608 458 руб.; по строке 201 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыльна. 12 месяцев 2021 года отражено 5 870 133 руб.;в обоснование правомерности учета данных расходов необходимо представить письменные пояснения с приложением поэлементной расшифровки сумм процентов к уплате с указанием в разрезе каждого договора: от кого получен займ, суммы заума, процентной ставки (фиксированная/ нефиксированная), а так же на какую дату начисляются проценты исходя из условий договора и суммы начисленных процентов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 269 Налогового Кодекса РФ, размеры остатков по долговым обязательствам )ца последнее число каждого отчетного периода 2021 года в разрезе кредитных договоров,-в случае наличия взаимозависимости представить расчет контролируемой задолженности.

Данное требование направлено налогоплательщику по ТКС и полученоОбществом 22.06.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.Документы (информация) по требованию Обществом не представлены.                                                 

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщику выставлено требование о представлении документов (информации) от 20.06.2022 № 24/27908/СЕА, согласно которому у ООО «БРИЗ-21», запрашивались следующие документы: кредитный договор № 

<

***> от 17.02.2014 (контракты, соглашения) заключенный с ООО "БРИЗ-21" и действующий в период с 01.01.2021 по 31.12.2021; договоры поручительства к кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014, информацию о поручителях (с указанием ФИО, паспортных данных, адреса, контактных данных и иных сведений); договоры залога к кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 в рамках договора № 

<

***> от 17.02.2014; доверенность на представление интересов ООО "БРИЗ-21" и совершение юридически значимых действий в рамках договора № 

<

***> от 17.02.2014; график платежей по кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 с отражением процентов в рамках договора № 

<

***> от 17.02.2014 за период с01.01.2021 по 31.12.2021; история платежей по кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 в рамках договора № 

<

***> от 17.02.2014 за период с 01.01.2021 по 31.12.2021; информацию об исполнении обязательств ООО "БРИЗ-21" ИНН 

<

***> по кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 или третьими лицами (о лице, датах, суммах и назначениях платежа) в рамках договора № 

<

***> от 17.02.2014; соглашения (договоры, иные документы) об иных видах обеспечения исполнения кредитного договора (депозит, страхование, гарантия, и т.д.) в рамках договора № 036ЖЛ-14 от 17.02.2014.

В ответ на требование налогоплательщик частично представил запрашиваемые документы: кредитный договор № 

<

***> от 17.02.2014 заключенный между ОАО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «ЮГРА» и ООО «БРИЗ-21»; дополнительное соглашение № 1 от 29.09.2014 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014; дополнительное соглашение № 2 от 29.09.2014 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014; дополнительное соглашение № 3 от 31.12.2014 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014: дополнительное соглашение № 4 от 31.12.2015 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014; дополнительное соглашение № 5 от 15.12.2016 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014; дополнительное соглашение № 6 от 22.03.2017 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014; дополнительное соглашение № 7 от 28.03.2017 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014.

Инспекцией в ходе анализа представленных Обществом документов установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 кредитного договора № 

<

***> от 17.02.2014 Банк представляет Заемщику (ООО «БРИЗ-21») кредит в виде кредитной линии с лимитом задолженности в размере 350 000 000 рублей сроком погашения 17 августа 2016 год, а Заемщик обязуется возвратить полученный кредит и уплатить проценты на условиях, предусмотренных настоящим Договором.

Согласно пункту 2.5 кредитного договора целевое назначение кредита: оплата по Договору подряда № БРЗ-СтрМШС_10/2013 от 02 октября 2013, заключенному с ООО «СтройМашСервис».

Согласно пункту 2.6 кредитного договора датой погашения кредита уплаты процентов, штрафных санкций считается дата зачисления денежных средств на соответствующие счета, указанные Банком. Погашение кредита производится: по 10 000 000 рублей ежемесячно со снижением лимита задолженности, начиная с июля 2014 года.

Полное погашение кредита производится Заемщиком не позднее 17.08.2016.

Согласно пункту 2.8 кредитного договора за пользование кредитом Заемщик уплачивает Банку проценты из расчета 17.0 процентов годовых.

Согласно Дополнительному соглашению № 2 от 29.09.2014 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 стороны договорились изменить пункт 2.8 Кредитного договора и изложить его в следующей редакции: «За пользование кредитом Заемщик уплачивает Банку проценты из расчета 18.0 процентов годовых.

За поддержание лимита кредитной линии Заемщик единовременно уплачивает Банку комиссию в размере 3 850 000.00 рублей в день открытия кредитной линии.

В Дополнительном соглашении № 3 от 31.12.2014 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 стороны договорились изменить пункт 2.6 Кредитного договора и изложить его в следующей редакции: «Датой погашения кредита, уплата процентов, штрафных санкций считается дата зачисления денежных средств на соответствующие счета, указанные Банком. 

Погашение кредита производится ежемесячно, начиная с декабря 2015г, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца по следующему графику: с декабря 2015г. по июль 2016г. включительно в сумме не менее 20 000 000 руб.;      в конце срока в сумме фактического остатка. Полное погашение кредита производится Заемщиком не позднее 17 августа 2016г.

Согласно Дополнительному соглашению № 4 от 31.12.2015 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 стороны договорились изменить раздел 1 Предмет договора Кредитного договора и изложить его в следующей редакции: «Кредитор предоставляется Заемщику кредит в виде кредитной линии с лимитом задолженности в размере 350 000 000 рублей сроком погашения 17 августа 2020г., а Заемщик обязуется возвратить полученный кредит и уплатить проценты на условиях, предусмотренных настоящим Договором».

Стороны договорились изменить пункт 2.3 раздела 2. Условие кредитования Кредитного договора и изложить его в следующей редакции: «Очередные кредиту (транши), выделяемые Заемщику в рамках настоящего договора, предоставляются из расчета, максимальная величина ссудной задолженности Заемщика не может превышать лимита задолженности, указанного Разделе 1 настоящего договора.

Возврат каждой части (транша) кредита должен быть осуществлен Заемщиком-17. августа 2020 года. Допускается досрочное погашение кредита и закрытие кредитной линии.»

Стороны договорились изменить пункт 2.6 раздела 2. Условие кредитованиеКредитного договора и изложить его в следующей редакции: «Датой погашения кредитауплаты процентов, штрафных санкций считается дата зачисления денежных средст13рН$соответствующие счета, указанные Банком.                                                                                                                

Погашение кредита производится по графику, со снижением лимитузадолженности, начиная с января 2017г. по декабрь 2019г. - по 2 500 000 рублей РФ; с января 2020г. по июль 2020г. - 10 500 000 рублей РФ; в конце срока кредитования - не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в сумме фактического остатка. 

Полное погашение кредита производится Заемщиком не позднее 17 августа 2020г.»

В Дополнительном соглашении № 5 от 15.12.2016 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 стороны договорились изменить и дополнить Кредитной договор пунктом 3.3.следующего содержания: «В соответствии со ст. 33 ФЗ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» в целях оказания содействиям получении уполномоченными представителями (служащими) Банка России документов, и информации о предмете залога, принятого в качестве обеспечения исполнения обязательств Заемщика перед Кредитором по настоящему договор , предоставлять Кредитору по его письменному запросу в срок, установленный в соответствующем запросе Кредитора, необходимые документы (информацию) в отношении предмета залога (за исключением договора залога жилого помещения, гаража, гаражного бокса, машино-места, принадлежащих (предоставленных) физическому лицу, автомобилец легковых, мотоциклов и мотороллеров, принадлежащих физическому лицу и не используемых для целей предпринимательской деятельности, и договора залога земельного участка из состава земель сельскохозяйственного назначения, предоставленного физическому лицу для индивидуального жилищного строительства, ведение личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, животноводства или огородничества, а также зданий, строений, сооружений, находящихся на данном земельном участке) и выполнить иные действия, необходимые для осмотра уполномоченными представителями (служащими) Банк России предмета залога по месту его хранения (нахождения) и ознакомления с деятельностью Заемщика/Залогодателя, непосредственно на месте ее осуществления (положения этого пункта в части ознакомления с деятельностью Заемщика/Залогодателя непосредственно на месте её осуществления не относится к Заемщику/Залогодателю - физическому лицу).».

В Дополнительном соглашении № 6 от 22.03.2017 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 стороны договорились изменить пункт 2.8 Условие кредитования Кредитного договора и изложить его в следующей редакции: «За  пользование кредитом Заемщик уплачивает Банк проценты из расчета 14.0 процентов годовых с 01 марта 2017г.»

В Дополнительном соглашении № 7 от 28.03.2017 к Кредитному договору № 

<

***>   от   17.02.2014   стороны   договорились   изменить   пункт  2.8   Условие кредитования Кредитного договора и изложить его в следующей редакции: «За пользование кредитом Заемщик уплачивает Банк проценты из расчета 12.0 процентов  годовых с 01 июня 2017г.».

В отношении ООО «БРИЗ-21» на основании решение о проведении выездной налоговой проверки № 810 от 29.09.2015 проведена выездная налоговая по всем налогам и сборам за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам выездной налоговой проверки вынесено Решение № 12-25/39323 от 20.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены НДС и налог на прибыль организаций в общем размере 181 673 090 руб. и пени в размере 141 468 812 руб.

В ходе проверки установлены обстоятельства, получены доказательства, свидетельствующие о создании между ООО "Бриз-21" и ООО «СтройМашСервис» по договору подряда от 02.10.2013 № БРЗ-СмтМшС_10/2013, формального документооборота для видимости реальных финансово-хозяйственных операций с целью увеличения расходной части по налогу на прибыль организации и завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость, и, как следствие, уменьшения налоговых обязательств.

Доводы налогового органа были признаны правомерными и обоснованными решением Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-87486/20-75-954 от 01.12.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.02.2021 и постановлением кассационной инстанции от 29.06.2021.

В адрес налогоплательщика выставлено Требование о представлении документов ООО «БРИЗ-21», согласно которому налогоплательщику необходимо было представить(информации) от 27.06.2022 № 24/28866/СЕА в адрес проверяемого налогоплательщика следующие документы: договоры купли-продажи недвижимости № 1/ДКП/С от 01.02.2011 и № 3/ДКН/С от 01.02.2011 заключенные с ЗАО «Центр-Т» со всеми приложениями, изменениями и дополнениями; дополнительное соглашение от 01.04.2011 к договору купли-продажи недвижимости № 1/ДКП/С от 01.02.2011; дополнительные соглашения (изменения, дополнения) к договору аренды нежилого помещения №0002-БЗ/20А от 01.10.2020.

В Инспекцию вышеуказанные документы Обществом не представлены. В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией направлено поручение в ИФНС России № 2 по г. Москве об истребовании документов (информации) у АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» от 20.06.2022 № 24/7664/СЕА,    в котором запрашивались следующие документы: договоры (контракты, соглашения) на обслуживание клиента со всеми изменениями, приложениями, дополнениями по счетам в отношении ООО "БРИЗ-21", заключенные и действующие за период с 01.01.2021 по 14.02.2022; доверенность на представление интересов ООО "БРИЗ-21" и совершение юридически значимых действий к вышеназванным договорам за период с 01.01.2021 по 14.02.2022; карточка с образцами подписей и оттиска печати по ООО "БРИЗ-21 вышеназванным договорам за период с 01.01.2021 по 14.02.2022; заявление на открытие/закрытие счета ООО "БРИЗ-21" к вышеназванным договорам за период с 01.01.2021 по 14.02.2022; банковское досье клиента ООО "БРИЗ-21" к вышеназванным договорам за период с 01.01.2021 по 14.02.2022; реестр операций налогоплательщика, подлежащих обязательному контролю в соответствии с Законом № 115-ФЗ от 07.08.2001 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», с указанием даты совершенной операции, суммы операции, участников операции и т.д. в период договорам за период с 01.01.2021 по 14.02.2022;полную информацию, содержащуюся в заявлениях ООО "БРИЗ-21 "е^ вышеназванным договорам за период с 21.12.2021 по 23.03.2022 об установлении системы дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк Интернет) и в договоре на дистанционное банковское обслуживание с указанием фактического адреса установки программного обеспечения, IP- адреса.

Полную информацию, содержащуюся в акте установления фактического местонахождения клиента, с указанием номера, даты составления акта, результата установления фактического местонахождения клиента; полную информацию, содержащуюся в договоре аренды помещения, предоставленном клиентом при открытии расчетного счета, с обязательным указанием номера и даты договора, срока действия договора, реквизитов сторон (юридических адресов сторон), ФИО должностных лиц, подписавших договор, адреса местонахождения арендуемого помещения; информацию о датах и времени выхода клиента на связь для проведения банковских операций.

30.06.2022 в Инспекцию поступили документы, представленные АО, «РАЙФФАЙЗЕНБАНК»: распоряжение об открытии банковского счета; анкеты потенциального клиента; сведения об участниках акционерах; приказы, доверенности; учредительные документы; документ подтверждающие постановку юридического лица; иные документы.

Инспекцией направлено Поручение в ИФНС России № 8 по г. Москве об истребовании документов (информации) у АО «АЛЬФА-БАНК» от 27.06.2022 №24/7880/СЕА, запрашивались следующие документы: договор залога от 08.06.2016 № 2-373 (со всеми дополнениями, изменениями, приложениями); при наличии долговыхобязательств предоставить справку о сумме погашенного долгового обязательствуДолжника ООО "БРИЗ-21", а также при наличии кредитного договора(со вс^миизменениями, дополнениями) по состоянию на дату представления ответа vnpнастоящему Поручению (Требованию), а также сумм остатка кредиторскойзадолженности ООО "БРИЗ-21" по Кредитному договору (при наличии); договор залогаимущественных прав (требований) арендных платежей (при наличии); договор залогаакций к Кредитному договору (при наличии); выписку из ЕГРН, подтверждающую,регистрацию залога в пользу Кредитора; договоры аренды № 0002-БЗ/20А от 01.10.2Q2Q^№ 0001-БЗ/21А от 01.09.2021 заключенные между ООО "БРИЗ-21" и ООО "РИТМ",''совсеми изменениями и дополнениями к договору аренды.          

В ответ на поручение 27.07.2022 в Инспекцию поступили: договор № 01Н92К от 08.06.2016 со всеми изменениями и дополнениями, соглашениями; договоры об ипотеке №№ 01H92Z001 - 01H92Z023 со всеми изменениями и дополнениями; договоры залога со всеми изменениями и дополнениями, соглашениями; договоры поручительства №№ 01Н92Р001 - 01Н92Р010; акт приема передачи; реестр погашения просроченного долга за период с 2016 по 2019.

Инспекцией направлен запрос Конкурсному управляющему ФИО4 ПАО Банк «ЮГРА» исх. № 24-24/15788 от 20.06.2022 с целью предоставления информации о кредитных обязательствах у ООО «Бриз-21» в ПАО Банк «ЮГРА».

В ответ на запрос 20.07.2022 Банк представил сопроводительное письмо, кредитный договор № 

<

***> от 17.02.214 с дополнительными соглашениями; выписки по ссудным счетам ООО «БРИЗ-21» за период с открытия счета по настоящее время; платежные поручения; Постановление Басманного районного суда от 02.09.2020; постановление Басманного районного суда от 22.12.2021; Постановление Басманного районного суда от 04.04.2022.

В сопроводительном письме Банк сообщил следующее:  «Государственйая корпорация «Агентство по страховым вкладам» (далее также -Агентство), являющаяся на основании решения Арбитражного суда города Москвы от 02.10.2018 по делу № А40-"   145500/17 конкурсным управляющим ПАО БАНК «ЮГРА» (далее - Банк»), в ответ на 'запрос № 24-24/15788 от 20.06.2022 об обстоятельствах предоставления Банком кредитных средств заемщику ООО «Бриз-21» (ИНН 

<

***>) сообщает следующее.

Между Банком и ООО «Бриз-21» заключен кредитный договор № 

<

***> от 17.02.2014 на сумму 350 000 000 рублей (прилагается). Задолженность перед Банком подтверждена вступившим в законную силу решением суда (дело № А40-87732/18).

В производстве Арбитражного суда г. Москвы находится заявление ООО ; «Стройресурс» о признании ООО «Бриз-21» несостоятельным (банкротом) (дело № А40-153704/19). Банком подано заявление о вступлении в дело о банкротстве должника. Определением суда от 28.06.2022 производство по делу приостановлено»

В ходе конкурсного производства в отношении Банка на открытый в ГУ Байка России по ЦФО (г. Москва 35, БИК 044525000) расчетный счет государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» с целью зачисления на открытый в Агентстве счет Банка № 76/11-0615 поступили следующие денежные средства в счет погашения задолженности ООО «Бриз-21»: 265 266 702,33 рублей (30.06.2020), 14 Ш00 000,00 рублей (08.06.2021), 6 526 174, 38 рублей (16.06.2021), 7 700 000,00 рублей (07.04.2022), а также 5 919 027.17 рублей (08.04.2022).

Отправителем денежных средств выступило третье лицо - ООО «РИТМ» (ИНН 

<

***>), не являющееся должником Банка.

Денежные средства, поступившие от ООО «РИТМ», не были направлены в счет погашения задолженности ООО «БРИЗ-21», ввиду наложения на них ареста Басманным районным судом г. Москвы (судебные акты прилагаются).»

Инспекцией при анализе представленных Банком документов установлено, что ООО «Бриз-21» были выданы заемные средства в ПАО Банк «ЮГРА» в размере 350 000 000 рублей под проценты из расчета 17.0 процентов годовых, согласно дополнительному соглашению № 7 от 28.03.2017 к Кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014 - под проценты из расчета 12.0 процентов годовых. Согласно пункту 2.5 кредитного договора целевое назначение кредита: оплата по Договору подряда № БРЗ-СтрМШС_10/2013 от 02.10.2013, заключенному с ООО «СтройМашСервис».

Согласно представленного Банком Постановления Басманного районного суда города Москвы от 22.12.2021 расследованием установлено что ФИО5, являвшийся мажоритарным акционером Банка, контролировавшим его деятельность, из корыстных побуждений создал организованную группу лиц для совершения растраты денежных средств Банка в особо крупном размере путем выдачи в течение неопределенного длительного времени заведомо невозвратных кредитов подконтрольным ему юридическим лицам с целью последующего обращения похищенного в свою пользу.

В дальнейшем в период с 18.09.2013 по 03.10.2016 при неустановленных следствием обстоятельствах неустановленные лица, которые содействовали соучастникам в совершении растраты, имея возможность фактического управления текущей деятельностью хозяйствующих обществ, в том числе ООО «БРИЗ-21».

Исходя из вышеизложенного, ООО «Бриз-21» содействовало в совершении растраты денежных средств Публичного акционерного общества Банк «ЮГРА» под руководством ФИО5, который также являлся поручителем по кредитному договору в иностранной валюте № 01Н92К от 08.06.2016, в соответствии с Договором поручительства № 01Н92Р001.

Учитывая изложенное, ООО "Бриз-21" неправомерно в 2021 году уменьшил^ доходы в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций на расходы в виде, начисленных процентов по кредитному договору № 

<

***> от 17.02.2014, выдача денежных средств по которому признана Постановлением Басманного районного судаЩ Москвы заведомо невозвратными кредитами с целью последующего их хищения.       

На основании статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит,) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.

Проценты, начисленные за пользование чужими денежными средствами, для, целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов ц пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ проценты по долговом обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов по любым долговым обязательствам, которые отвечают требованиям пункту 1 статьи 252 НКРФ.

В   частности,   сумма   получаемого   организацией   кредита   должна предназначена для использования в деятельности, направленной на получение дохода. 

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе сгруппированных данных первичных документов^ Первичные документы являются подтверждением данных налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие ;шк бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 

Предпринимательская деятельность предполагает осуществлениеналогоплательщиком прав разумно и добросовестно.                                                                                             

Согласно статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыльорганизаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российскихорганизаций прибылью признается - полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ(статьи 246-333 НК РФ).                                                                                                                                                       

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой экономии является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в цеЛях исчисления налога на прибыль организаций необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Исходя из вышеизложенного в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что целью совершения вышеуказанных операций является получение ООО «БРИЗ-21» необоснованной налоговой экономии путем уменьшения налоговой обязанности вследствие занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, ООО «БРИЗ-21» в нарушение статей 252 НК РФ, 270 НК РФ, 265 НК РФ неправомерно в 2021 году уменьшило доходы в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций на расходы (в виде начисленных процентов по кредитному договору № 

<

***> от 17.02.214) в размере 5 870 133 руб. Данное нарушение привело к неправомерному уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и умышленной неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организаций в размере 1 174 027 руб. (5 870 133 руб. х 20%), в т.ч.: налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет - 176 104 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации - 997 923 руб.

За несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль организаций за 2021 год, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ, ООО «БРИЗ-21» подлежит начислению пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога в общем размере 79 481,63 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

ООО «БРИЗ-21» нарушен срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года (дата представления декларации - 28.04.2022).

ООО «БРИЗ-21» допустило налоговое правонарушение, выразившееся в непредставлении в установленный законом срок налоговой декларации, ответственноЬть за которое предусмотрена статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 386, налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «БРИЗ-21» в нарушение пункта 4 статьи 289 НК РФ не представило Декларацию по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года в установленный законом срок до 29.03.2022. Фактически декларация представлена в налоговый орган 28.04.2022.

В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность учтено тяжелое финансовое положение ООО «БРИЗ-21».

Таким образом, размер штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ составил 117 484 руб., в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ составил 500 руб.

В отношении довода налогоплательщика о том, что постановления Басманного районного суда г. Москвы, полученные Инспекцией по запросу от ПАО Банк «ЮГРА» не приложены к ату налоговой проверки, Инспекция сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные щ лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Более того, в акте проверки подробно изложены обстоятельства допущенных нарушений, а также приведено содержание документов, полученных налоговым органом, в ходе проверки. Соответственно, налогоплательщик не был лишен возможности заявления своих возражений.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки;;1и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 2, указанной статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться, с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании, ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

Соответствующее заявление, об ознакомлении с Постановлениями Басманного, районного суда г. Москвы от 02.09.2020, 22.12.2021, 04.04.2022, полученными в рамках проведения мероприятий налогового контроля, Обществом не подавалось.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицаминалоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являтьсяоснованием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органамили судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материаловналоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым оргацрмили судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершениеналогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности :засовершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относитсяобеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка,участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или)через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представитьобъяснения.                                                                                                                                                                                         

Акт камеральной налоговой проверки № 8113 от 11.08.2022 направлен налогоплательщику по ТКС 11.08.2022 и получен Обществом 12.08.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

Извещение о времени и месте рассмотрения акта и материалов налоговой проверки № 8477 от 16.08.2022 направлено налогоплательщику по ТКС 16.08.2022 и получено Обществом 19.08.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

Письменные возражения (ходатайство) по Акту камеральной налоговой проверки № 8113 от 11.08.2022 в Инспекцию не поступали. На рассмотрение акта и материалов проверки Общество не явилось.

Материалы налоговой проверки рассмотрены 20.09.2022 Заместителем начальника Инспекции в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки № 8308 ( 20.09.2022.

Исходя из вышеизложенного ООО «БРИЗ-21» не было лишено предусмотренного действующим налоговым законодательством Российской Федерации права на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе, предоставления соответствующих возражений.

Таким образом, Инспекцией не было допущено нарушений пункта 14 статьи 101 НК РФ, являющихся безусловным основанием для отмены Решения налогового органа.

С учетом изложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья:

О.Ю. Паршукова