ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А05-3365/2024

г. Вологда

30 января 2025 года

 

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2025 года.

В полном объёме постановление изготовлено 30 января 2025 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Алимовой Е.А., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гавриловой А.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТ-ЦЕНТР» ФИО1 по доверенности от 05.04.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТ-ЦЕНТР» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 октября 2024 года по делу № А05-3365/2024,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТ-ЦЕНТР» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 163000, 

<

...>, этаж 5, офис 51; далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 163000, 

<

...>; далее – управление, УФНС) о признании отказа в перерасчете налога на имущество организаций за 2022 год в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 29:22:050519:428 от 07.03.2024 № 16-18/3/11745 незаконным, о возложении обязанности провести перерасчет указанного налога исходя из кадастровой стоимости равной 670 362 017 руб. 42 коп.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены государственное бюджетное учреждение Архангельской области «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 163000, город Архангельск, площадь В.И. Ленина, дом 4; далее – учреждение, ГБУ АО «АрхОблКадастр»), публично-правовая компания «Роскадастр» в лице филиала по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 163071, 

<

...>; далее – компания, ППК «Роскадастр»). 

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 24 октября 2024 года в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, удовлетворить заявленные требования. В обоснование жалобы ссылается на то, что на основании статей 3, 5, 375, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при расчета налога за 2022 год управление должно было исходить из кадастровой стоимости объекта, равной 670 362 017,42 руб., поскольку применение новой кадастровой стоимости объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. возможно не ранее, чем со следующего налогового периода, т. е. с 01.01.2023. Указало, что ГБУ АО «АрхОблКадастр» в 2024 году изменило кадастровую стоимость на 1 157 143 128,36 руб.

Представитель общества в судебном заседании жалобу и возражения на отзывы поддержал.

Учреждение и управление в отзывах с доводами жалобы не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Учреждение управление и компания надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, общество является собственником 1/8 доли в праве общей долевой собственности на помещение с кадастровым номером 29:22:050519:428 площадью 26 891,8 кв. м, расположенное по адресу: Архангельская область, городской округ «Город Архангельск», 

<

...>, нежилое помещение, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 19.03.2024 № КУВИ-001/2024-78641960.

Заявитель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанного помещения. В соответствие со статьей 1.1 Закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база в отношении указанного помещения определяется как его кадастровая стоимость.

В рамках государственной кадастровой оценки зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области, по состоянию на 01.01.2021, определена кадастровая стоимость помещения в размере 670 362 017,42 руб. Данная кадастровая стоимость утверждена постановлением министерства имущественных отношений Архангельской области (далее –Минимущество Архангельской области) от 15.11.2021 № 7-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области» (далее – Постановление № 7-п).

Сведения о кадастровой стоимости помещения в размере 670 362 017,42 руб. внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) 19.01.2022 на основании Постановления № 7-п и документов, воспроизводящих сведения, содержащиеся в акте об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, поступивших в ППК «Роскадастр» из Минимущества Архангельской области в порядке межведомственного информационного взаимодействия в соответствии со статьями 32, 34 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон о регистрации). Дата начала применения - 01.01.2022.

Поскольку в сведения ЕГРН о помещении в год проведения государственной кадастровой оценки внесены изменения, помещение включено в перечень объектов недвижимости, направленный в ГБУ АО «АрхОблКадастр» письмом филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – филиал ФГБУ «ФКП Росреестра») от 21.01.2022 № 15-07/18/22, в соответствии с частью 7 статьи 15 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон № 237-ФЗ, Закон о кадастровой оценке).

ГБУ АО «АрхОблКадастр» в порядке, установленном частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке, определило кадастровую стоимость помещения в размере 1 340 723 765,91 руб., которая внесена в акт об определении кадастровой стоимости от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118 (далее – акт от 22.03.2022).

Из разъяснений ГБУ АО «АрхОблКадастр» следует, что причиной изменения кадастровой стоимости помещения, определенной согласно части 5 статьи 16 Закона №237-ФЗ и отраженной в акте об определении кадастровой стоимости от 22.03.2022, послужило изменение функциональной подгруппы помещения с 0900 «Прочие объекты» на 0403 «Прочие многофункциональные торгово-сервисные комплексы, торгово-административные объекты, торгово-развлекательные объекты, за исключением отдельно стоящих зданий концертных залов, спортивно-концертных комплексов, кинотеатров, комплексов аттракционов, торгово-складские объекты, торговые базы» в соответствии с приложением 2 к Методическим указаниям о государственной кадастровой оценке, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 № 226 (далее – Методические указания № 226).

Сведения о кадастровой стоимости помещения направлены письмом ГБУ АО «АрхОблКадастр» от 24.03.2022 № 09-04/1057 в Управление Росреестра по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Управление Росреестра), а также в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» для внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

На основании акта от 22.03.2022 в ЕГРН 30.03.2022 внесены сведения о кадастровой стоимости объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. дата начала применения кадастровой стоимости определена на основании пункта 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке как 01.01.2022 (1 января года, следующего за годом вступления в силу нормативного правового акта, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки, – Постановления № 7-п). 

Решением от 24.03.2022 № 6-исп/2022 о пересчете кадастровой стоимости в связи с наличием системной ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в соответствии со статьей 21 Закона о кадастровой оценке, исправлена аналогичная ошибка в отношении кадастровой стоимости спорного помещения, определенная в рамках государственной кадастровой оценки по состоянию на 01.01.2021. При пересчете кадастровая стоимость помещения также составила 1 340 723 765,91 руб.

На основании постановления Минимущества Архангельской области от 19.04.2022 № 3-п «О внесении изменений в приложение к постановлению министерства имущественных отношений Архангельской области от 15 ноября 2021 года № 7-п» (далее – Постановление № 3-п), в ЕГРН 26.04.2022 вновь внесены сведения о кадастровой стоимости объекта: кадастровая стоимость – 1 340 723 765,91 руб. Дата начала применения кадастровой стоимости определена на основании пункта 2 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке как 01.01.2023 (1 января года, следующего за годом вступления в силу нормативного правового акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения, – Постановления № 3п).

Действия ГБУ АО «АрхОблКадастр» по определению кадастровой стоимости помещения в размере 1 340 723 765,91 руб. по состоянию на 01.01.2021; акт от 22.03.2022 в части определения кадастровой стоимости помещения; действия ППК «Роскадастр» в лице филиала по Архангельской области и НАО по внесению 30.03.2022 в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости в отношении объекта были оспорены обществом в суде общей юрисдикции.

Заявитель, ссылаясь на определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023, которым решение Архангельского областного суда от 28.03.2023 об отказе в удовлетворении исковых требований о признании незаконными действий по определению кадастровой стоимости объекта недвижимости, акта об определении кадастровой стоимости, действий по внесению в ЕГРН сведений об установленной кадастровой стоимости, обязании исключить сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости из ЕГРН, и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 01.08.2023 оставлены без изменения, обратился в УФНС с просьбой провести перерасчет налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 29:22:050519:428.

Проанализировав сведения органа Росреестра, представленные в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, согласно которым датой начала применения кадастровой стоимости спорного объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. является 01.01.2022, на что также указано в выписке из ЕГРН от 01.03.2024 № КУВИ-001/2024-61067082, запрошенной управлением в ходе подготовки ответа на обращение общества, в ответе на обращение от 07.03.2024 № 16-18/3/11/745 ответчик отказал заявителю в перерасчете налога.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 20.05.2024 № 08-20/2 895 @ жалоба общества на действия и (или) бездействие должностных лиц налогового органа, выразившиеся в отказе произвести перерасчет налога на имущество организаций за 2022 год исходя из кадастровой стоимости 670 362 017,42 руб. в отношении спорного объекта оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с отказом управления, выраженном в письме от 07.03.2024 № 16-18/3/11/745, общество обратилось в суд с рассматриваемым требованием о признании данного отказа незаконным.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Апелляционная коллегия не находит оснований для отмены решения суда в силу следующего.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие). 

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В свою очередь, на основании статьи 65 названного Кодекса лицо, обратившееся в суд с заявлением, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Обязанность органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество по сообщению имеющихся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе, о его владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы, установлена пунктом 4 статьи 85 НК РФ. 

Согласно сведениям органа Росреестра, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, датой начала применения кадастровой стоимости спорного объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. является 01.01.2022, о чем также указано в выписке из ЕГРН от 01.03.2024 № КУВИ-001/2024-61067082 (том 2, лист 6). Кроме того, о применении вышеуказанной кадастровой стоимости спорного объекта с 01.01.2022 сообщено в письме ППК «Роскадастр» от 02.04.2024 № 15-05/5/24 (том 2, лист 15).

В соответствии со статьей 7 Закона о кадастровой оценке и постановлением Правительства Архангельской области от 26.10.2021 № 595-пп «Об утверждении государственной программы Архангельской области «Управление государственным имуществом и земельными ресурсами Архангельской области» полномочия по определению кадастровой стоимости, рассмотрению заявлений об установлении кадастровой стоимости и предоставлению разъяснений, связанных с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Архангельской области, возложены на ГБУ АО «АрхОблКадастр».

Согласно письму ГБУ АО «АрхОблКадастр» от 01.04.2024 № 08-01/1530 (том 2, листы 11-13) кадастровая стоимость спорного объекта определена в соответствии с требованиями Закона о кадастровой оценке и Методических указаний № 226.

Доводы заявителя о том, что кадастровая стоимость спорного объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. может применять в силу положений пункта 1 статьи 5 НК РФ и пункта 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке только с 01.01.2023 судом первой инстанции оценены и отклонены. 

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 настоящего Закона.

Из пояснений ГБУ АО «АрхОблКадастр» следует, что письмом Минимущества Архангельской области от 03.02.2021 № 312-05-07/438 в адрес учреждения направлен перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке в 2021 году. 

На основании части 1 статьи 14 Закона о кадастровой оценке определение кадастровой стоимости осуществляется бюджетным учреждением в отношении всех объектов недвижимости, включенных в перечень, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

В рамках государственной кадастровой оценки зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области, ГБУ АО «АрхОблКадастр» кадастровая стоимость помещения в размере 670 362 017,42 руб. определена по состоянию на 01.01.2021.

В соответствии с частью 1 статьи 15 Закона о кадастровой оценке уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение двадцати рабочих дней со дня получения отчета утверждает содержащиеся в таком отчете результаты определения кадастровой стоимости путем принятия соответствующего акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

В силу части 5 указанной статьи акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования).

Кадастровая стоимость помещения в размере 670 362 017,42 руб. по состоянию на 01.01.2021 утверждена Постановлением № 7-п.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 32 Закона о регистрации органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны направлять в орган регистрации прав документы (содержащиеся в них сведения) для внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости в случае принятия ими решений (актов): об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. 

На основании части 1 статьи 34 Закона о регистрации орган регистрации прав в срок не позднее пятнадцати рабочих дней с даты поступления в порядке межведомственного информационного взаимодействия документов (содержащихся в них сведений), необходимых для внесения сведений в ЕГРН, вносит соответствующие сведения в ЕГРН в соответствии с порядком ведения ЕГРН. 

С учетом изложенного 19.01.2022 в ЕГНР внесены сведения о кадастровой стоимости помещения в размере 670 362 017,42 руб. на основании Постановления № 7-п. Дата начала применения – 01.01.2022.

Вместе с тем, как установил суд первой инстанции из пояснений ППК «Роскадастр», в отношении спорного объекта в течение 2021 года вносились изменения в ЕГРН (10.06.2021, 28.07.2021, 27.08.2021, 10.11.2021), а именно, внесены сведения о частях объекта. 

Согласно части 7 статьи 15 Закона о кадастровой оценке публично-правовая компания в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки. 

С учетом указанной нормы филиалом ППК «Роскадастр» спорный объект включен в перечень направленных в ГБУ АО «АрхОблКадастр» для определения кадастровой стоимости объектов (письмо от 21.01.2022 № 15-07/18/22; том 2, лист 56). 

Согласно части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 настоящего Закона, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке. 

В силу части 6 статьи 16 Закона о кадастровой оценке по результатам определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости в форме электронного документа, включающий в том числе систематизированные сведения об определении кадастровой стоимости. Форма акта об определении кадастровой стоимости, требования к его подписанию, к составу систематизированных сведений об определении кадастровой стоимости, а также требования к формату такого акта и представляемых с ним документов в электронной форме утверждаются федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки.

В соответствии с частью 7 статьи 16 того же Закона бюджетное учреждение в течение трех рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном настоящей статьей, размещает акт об определении кадастровой стоимости на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направляет данный акт в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости, указанных в данном акте, в ЕГРН, а также включения сведений о кадастровой стоимости, перечень которых определяется федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки, при установлении порядка ведения фонда данных государственной кадастровой оценки, в фонд данных государственной кадастровой оценки.

Руководствуясь положениями указанной статьи, ГБУ АО «АрхОблКадастр» осуществило определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в полученный от филиала ППК «Роскадастр» перечень, в том числе спорного объекта, по итогам чего составлен акт от 22.03.2022 (том 2, лист 58). Согласно данному акту кадастровая стоимость помещения определена в размере 1 340 723 765,91 руб.

Как следует из письма ГБУ АО «АрхОблКадастр» от 01.04.2024 № 08-01/1530 (том 2, листы 11-13), причиной изменения кадастровой стоимости помещения, определенной согласно части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке и отраженной в акте от 22.03.2022, послужило изменение функциональной подгруппы помещения с 0900 «Прочие объекты» на 0403 «Прочие многофункциональные торгово-сервисные комплексы, торгово-административные объекты, торгово-развлекательные объекты, за исключением отдельно стоящих зданий концертных залов, спортивно-концертных комплексов, кинотеатров, комплексов аттракционов, торгово-складские объекты, торговые базы» в соответствии с приложением 2 к Методическим указаниям № 226. 

Сведения о кадастровой стоимости помещения направлены письмом ГБУ АО «АрхОблКадастр» от 24.03.2022 № 09-04/1057 (том 1, лист 57) в Управление Росреестра, а также в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» для внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

На основании акта от 22.03.2022 в ЕГРН 30.03.2022 внесены сведения о кадастровой стоимости объекта в размере 1 340 723 765,91 руб.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, поскольку данные сведения были получены при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке, то они подлежат применению с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (пункт 7 части 2 статьи 18 указанного Закона).

Применительно к спорному помещению актом об утверждении результатов определения кадастровой стоимости является Постановление № 7-п, вступившее в силу 24.12.2021 и применяемое с 01.01.2022. 

Доводы общества о необходимости применения выводов, изложенных в судебных актах, судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, с которой апелляционная инстанция соглашается.

Определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023 по результатам рассмотрения кассационной жалобы общества на решение Архангельского областного суда от 28.04.2023 № 3а-116/2023 и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 01.08.2023 по административному исковому заявлению общества жалоба общества оставлена без удовлетворения, а судебные акты – без изменения.

Указанными судебными актами установлено, что по результатам проверки выявлена системная ошибка в части неверной группировки объектов недвижимости: часть помещений, функциональное назначение которых не удалось определить и которые расположены на нескольких этажах в зданиях функциональных групп 4 и 6, были отнесены к прочим объектам без учета пунктов 4 и 6 допущений в разделе 1.9.4 Отчета № 04_ОКС_2021 об итогах государственной кадастровой оценки зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области, по состоянию на 01.01.2021 и вошли в функциональную подгруппу 0900 «Прочие объекты» функциональной группы 9 «Прочие объекты».

Решением о пересчете кадастровой стоимости в связи с наличием системной ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости от 24.03.2022 № 6-исп/2022, исправлена ошибка в расчетах кадастровой стоимости, в том числе спорного объекта недвижимости, по состоянию на 01.01.2021, в результате исправления ошибки кадастровая стоимость нежилого помещения, принадлежащего обществу, составила 1 340 723 765,91руб.

Постановлением № 3-п в приложение к Постановлению № 7-п внесены изменения согласно решению учреждения от 24.03.2022 № 6-исп/2022. 

Таким образом, кадастровая стоимость в размере 670 362 017 руб. 42 коп. пересматривалась ГБУ АО «АрхОблКадастр» по двум основаниям:

1) на основании части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке в связи с получением письма филиала ППК «Роскадастр» по Архангельской области и НАО от 21.01.2022 № 15-07/18/22 (том 2, лист. 56), которым спорное помещение включено в Перечень ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в отношении которых в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (01.01.2021) до даты начала применения кадастровой стоимости (01.01.2022) в сведения ЕГРН внесены изменения;

2) на основании статьи 21 Закона о кадастровой оценке в результате исправления системной ошибки по решению ГБУ АО «АрхОблКадастр» о необходимости перерасчета кадастровой стоимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости от 24.03.2022 № 6-исп/2022. 

Как отметил суд первой инстанции, в результате исправления ошибки (статьи 21 Закона о кадастровой оценке) кадастровая стоимость помещения составила 1 340 723 765,91 руб., то есть ее размер совпал с кадастровой стоимостью, определенной в соответствии с частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке (в связи с внесением в отношении ранее учтенного в ЕГРН объекта недвижимости в 2021 году изменений). 

При этом суд первой инстанции верно установил, что вывод о том, что кадастровая стоимость 1 340 723 765,91 руб. для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется с 01.01.2023, сделан применительно к кадастровой стоимости, установленной в рамках статьи 21 Закона о кадастровой оценке, то есть по второму из двух приведенных выше оснований.

Проаналим № 3-п в приложение к Постановлению № 7-п внесены изменения в части кадастровой стоимости спорного объекта на основании решения от 24.03.2022 № 6-исп/2022 о пересчете кадастровой стоимости в связи с наличием системной ошибки и указал, что кадастровая стоимость объекта в размере 1 340 723 765,91руб., установленная Постановлением № 3-п на основании указанного решения, подлежит применению с 01.03.2023.

Однако данное утверждение касается кадастровой стоимости помещения, определенной в рамках статьи 21 Закона о кадастровой оценке, и неприменимо для кадастровой стоимости, определенной в соответствии с частью 5 статьи 16 того же Закона.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, Постановление № 7-п, которым утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Архангельской области, вступает в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования и применяется к правоотношениям, возникающим с 01.01.2022, то есть с соблюдением требований пункта 1 статьи 5 НК РФ и, таким образом, подлежит применению при исчислении налога на имущество за 2022 год.

Увеличение кадастровой стоимости по акту ГБУ АО «АрхОблКадастр» от 22.03.2022 обусловлено уточнением функциональной подгруппы помещения в результате внесения в отношении объекта изменений в ЕГРН (часть 1 статьи 16 Закона о кадастровой оценке), а не утверждением новых результатов оценки (статья 15, пункт 2 части 2 статьи 18 указанного Закона).

Суд первой инстанции отметил, что применение позиции общества при изменении характеристик объекта недвижимости, влекущих изменение его кадастровой стоимость, которые произошли в 2021 году (т. е. до начала применения Постановления № 7-п), будет неправомерным.

Апеллянт сослался на неправильное применение судом пункта 1 статьи 5 НК РФ, которым предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

По смыслу пункта 7 статьи 278.2 НК РФ, утверждаемый перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, о форме и содержанию данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта Российской Федерации о налогах и сборах.

Верховный Суд Российской Федерации в апелляционном определении от 01.02.2018 № 46-АПГ17-27 указал, что перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не содержит в себе признаков нормативного правового акта в области налогового законодательства в смысле, придаваемом ему в статьях 1 - 3 НК РФ, то есть не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых льгот, налоговых ставок, либо особенностей определения налоговой базы, принят в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налогах на имущество организаций.

Сведения ЕГРН, содержащие кадастровую стоимости и дату начала ее применения также не относятся к актам законодательства о налогах и сборах

Учитывая указанное, апелляционный суд не принимает доводы жалобы о неверном применении пункта 1 статьи 5 НК РФ, поскольку заявитель ошибочно полагает, что акт ГБУ АО «АрхОблКадастр» от 22.03.2022 является нормативным актом об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, и поэтому утвержденная им стоимость не может применяться до 01.01.2023. При этом порядок применения сведений о кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установлен в статье 18 Закона № 237-ФЗ.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции признал, что, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Законом о кадастровой оценке, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН и совпадающую с датой начала применения акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (Постановления № 7-п).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно посчитал, что оспариваемый отказ является обоснованным и законным, а требования общества удовлетворению не подлежат.

Ссылки апеллянта на установление ГБУ АО «АрхОблКадастр» ошибки при определении кадастровой стоимости на 01.01.2021, с учетом которой она уменьшена до 1 157 143 128,36 руб., которая впоследствии утверждена постановлением от 19.12.2024 № 34-п «О внесении изменений в приложение к постановлению министерства имущественных отношений Архангельской области от 15 ноября 2021 года № 7-п», апелляционным судом не принимаются в обоснование незаконности оспариваемого отказа, поскольку такие изменения внесены 19.12.2024 и не влияют на законность оспариваемого отказа.

Согласно подпункту «в» пункта 3 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Закона, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Из Постановления № 34-п также следует, что оно вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года, в связи с этим общество не лишено возможности обратиться с заявлением о перерасчете с учетом вышеназванного Постановления. 

Доводы апелляционной жалобы не опровергает выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что оснований для отмены (изменения) решения суда первой инстанции не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.   

В соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 30 000 руб. относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд 

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 октября 2024 года по делу № А05-3365/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТ-ЦЕНТР»– без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.А. Алимова

Судьи

А.Ю. Докшина

Н.В. Мурахина