АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, 

<

...>, тел.: 

<

***>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

01 июля 2025 года

Дело №

А55-40105/2024

Резолютивная часть решения объявлена: 19 июня 2025 года

Полный текст решения изготовлен: 01 июля 2025 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи:

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

секретарем судебного заседания Айбулатовой Г.А.,

рассмотрев в судебном заседании 19 июня 2025 года дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ДСК-Материалы"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области

о признании незаконными решения

при участии в заседании

от заявителя –ФИО2 по доверенности;

от заявителя – не явился

от заинтересованного лица - ФИО3, доверенность от 05.03.2025

от третьих лиц - ФИО3, доверенность от 20.06.2024

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Дск-Материалы"  обратилось  в арбитражный суд с заявлением в котором просит:

1. Признать незаконным Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.07.2024 г. №4345;

2. Признать незаконным Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.08.2024 г. №4557;

3. Признать незаконным Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.09.2024 г. №5224;

4. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области расходы по уплате государственной пошлины в размере 150 000 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области в отзыве на заявление требования не признало, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области.

29 июля 2024 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 месяц 2024 г., представленной 20.02.2024 ООО «ДСК-Материалы», принято Решение № 4345 от 29 июля 2024 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом вышеуказанным Решением было установлено, что налогоплательщиком в нарушение ст. 283, ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленный ООО «ДСК- Материалы» в уменьшение налоговой базы убыток по строке 110 Листа 02 декларации, завышен на 2 771 118 руб. В результате чего, сумма налога на прибыль за 1 месяц 2024г. занижена на 554 223 руб.

26 августа 2024 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2 месяца 2024 г., представленной 21.03.2024 ООО «ДСК-Материалы», принято Решение № 4557 от 26 августа 2024 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом вышеуказанным Решением было установлено, что налогоплательщиком в нарушение ст. 283. ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленный в уменьшение налоговой базы убыток по строке ПО Листа 02 декларации, завышен на 5891669 руб. В результате чего, сумма налога на прибыль за 2 месяца 2024г. занижена на 1178334руб.

23 сентября 2024 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2024 г., представленной 22.04.2024 ООО «ДСК-Материалы», принято Решение № 5224 от 23 сентября 2024 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту - «Решение МИФНС»).

Налоговым органом вышеуказанным Решением было установлено, что налогоплательщиком в нарушение ст. 283, ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленный в уменьшение налоговой базы убыток по строке 110 Листа 02 декларации, завышен на 9 041 889 руб. В результате чего, сумма налога на прибыль за 2 месяца 2024г. занижена на 1 808 377руб.

Не согласившись с вышеуказанными вынесенными Решениями МИФНС, ООО «ДСК- Материалы» обратилось в УФНС России по Самарской области с апелляционными жалобами.

Решениями У ФНС России по Самарской области: № 03-15/25451@ от 29.08.2024 г. по апелляционной жалобе; № 03-15/29321@ от 10.10.2024 г. по апелляционной жалобе; № 03-15/32845@ от 12.11.2024 г. по апелляционной жалобе на основании ст. 101.2, ст. 140 НК РФ апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения.

ООО «ДСК-Материалы» не согласно с Решениями МИФНС, считает их незаконными и необоснованными.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования представленных доказательств, арбитражный суд находит требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению, исходя при этом из следующих мотивов.

В силу части 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового  акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основания своих требований и возражений.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что ООО «ДСК-Материалы» с 24.07.2019 по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области.

Основным видом деятельности Общества является производство нетканых текстильных материалов и изделий из них, кроме одежды (ОКВЭД 13.95).

Общество имело статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) в период с 25.09.2019 по 25.02.2022. В соответствии с заключенным Соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти» № 76 от 20.09.2019 осуществляло реализацию инвестиционного проекта «Организация производства материалов шумоизоляции» по виду экономической деятельности «Производство нетканых текстильных материалов и изделий из них, кроме одежды».

В соответствий со ст. 246 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» ООО «ДСК-Материалы» является плательщиком налога на прибыль организаций, отчетность с 01.01.2023 представляет ежемесячно (уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций представлено 26.10.2022).

Организации, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, и соответствующие условиям для применения налоговых ставок согласно статье 284.4 НК РФ в Титульном листе (Листе 01) Декларации по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывают код "237". В состав Декларации, помимо Титульного листа (Листа 01) и подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, включают Лист 02, Приложения № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 к Листу 02 с кодом «06» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

При этом подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения № 3, № 4, № 5 к Листу 02, Приложение № 1 к налоговой декларации представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, доходов и расходов, убытков и обособленных подразделений. Показатели для исчисления налога на прибыль по иным налоговым ставкам резиденты территории опережающего социально-экономического развития отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в Листе 02 и в приложениях к нему кода "01" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".

Таким образом, суммы доходов и убытков по деятельности ТОР отражаются в декларации по налогу на прибыль с кодом «б», по иным видам деятельности с кодом «1».

Налоговая база по налоговой декларации по налогу на прибыль:

за 3 месяца 2024 года уменьшена на сумму убытка за 2021 год (9 041 889 рублей);

за 2 месяца 2024 года уменьшена на сумму убытка за 2021 год (5 891 669 рублей);

за 1 месяц 2024 года уменьшена на сумму убытка за 2021 год (2 771 118 рублей).

В Приложении № 4 к Листу 02 (код 1 на 01.01.2023 отражен остаток убытков за 2019 год - 4 437 577 руб. за 2020 год - 13 600 861 руб., за 2021 год - 23 816 063 руб.

Налоговая база (код 1) по декларации по налогу на прибыль за 1 месяц 2024 года уменьшена на сумму убытка за 2021 год (2 771 118 рублей).

В Приложении № 4 к Листу 02 (код 1) на 01.01.2024 отражен остаток неперенесенного убытка за 2021 год - 15 360 128 руб., что соответствует оборотносальдовой ведомости по счету 97 за январь 2024 г., в которой на 01.01.2024 отражены остатки убытка по деятельности ТОСЭР в том же размере. Таким образом, на

01.01.2024 убыток от деятельности, не связанной с осуществлением деятельности резидента ТОСЭР, составляет 0 рублей.

В декларации по налогу на прибыль за 2021 год убыток с кодом 1 не заявлен; убыток (в размере 23 816 063 руб.) заявлен по деятельности ТОСЭР (код 6).

С учетом изложенного, заявленный в уменьшение налоговой базы убыток по строке 110 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 1 месяц 2024 года, неправомерно завышен на 2 771 118 рублей. В результате чего сумма налога на прибыль организаций к доплате за 1 месяц 2024 года занижена на 554 223 рубля.

Налоговая база (код 1) по декларации по налогу на прибыль за 2 месяца 2024 года уменьшена на сумму убытка за 2021 год (5 891 669 рублей).

В Приложении № 4 к Листу 02 (код 1) на 01.01.2024 отражен остаток неперенесенного убытка за 2021 год - 15 360 128 руб., что соответствует оборотносальдовой ведомости по счету 97 за январь 2024 г., в которой на 01.01.2024 отражены остатки убытка по деятельности ТОСЭР в том же размере. Таким образом, на 01.01.2024 убыток от деятельности, не связанной с осуществлением деятельности резидента ТОСЭР, составляет 0 рублей.

В декларации по налогу на прибыль за 2021 год убыток с кодом 1 не заявлен; убыток (в размере 23 816 063 руб.) заявлен по деятельности ТОСЭР (код 6).

С учетом изложенного, заявленный в уменьшение налоговой базы убыток по строке 110 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 2 месяца 2024 года, неправомерно завышен на 5 891 669 рублей. В результате чего сумма налога на прибыль организаций к доплате за 2 месяца 2024 года занижена на 624 111 рублей (с учетом авансового платежа, доначисленного по результатам камеральной налоговой проверки за 1 месяц 2024 года в сумме 554 223 руб.).

Налоговая база (код 1) по декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2024 года уменьшена на сумму убытка за 2021 год (9 041 889 рублей).

В Приложении № 4 к Листу 02 (код 1) на 01.01.2024 отражен остаток неперенесенного убытка за 2021 год - 15 360 128 руб., что соответствует оборотносальдовой ведомости по счету 97 за январь-март 2024 г., в которой на 01.01.2024 отражены остатки убытка по деятельности ТОСЭР в том же размере. Таким образом, на 01.01.2024 убыток от деятельности, не связанной с осуществлением деятельности резидента ТОСЭР, составляет 0 рублей.

В декларации по налогу на прибыль за 2021 год убыток с кодом 1 не заявлен; убыток (в размере 23 816 063 руб.) заявлен по деятельности ТОСЭР (код 6).

С учетом изложенного, заявленный в уменьшение налоговой базы убыток по строке 110 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2024 года, неправомерно завышен на 9 041 889 рублей. В результате чего сумма налога на прибыль организаций к доплате за 3 месяца 2024 года занижена на 630 043 рубля (с учетом авансового платежа, доначисленного по результатам камеральной налоговой проверки за 1, 2 месяцы 2024 года в сумме 1 178 334 руб.).

Необходимо отметить, что в рамках камеральной налоговой проверки принят убыток с кодом «1».

Пунктом 2 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

Так, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, начисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (пункт 2.1 статьи 283 НК РФ).

На основании вышеизложенного, на резидентов ТОСЭР, для которых право применения пониженной ставки предусмотрено п. 1.8. ст. 284 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 не распространяется ограничение, установленное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

Таким образом, для убытка, полученного от деятельности ТОР, предусмотрен иной порядок уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет.

Убыток, полученный от деятельности при исполнении соглашения ТОСЭР, может уменьшать налоговую базу, сформированную от деятельности ТОСЭР, в полном объеме.

Также следует учесть, что в силу ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствий с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Убытки, полученные налогоплательщиком от деятельности, полученной при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, не могут уменьшать прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщиком неправомерно была уменьшена налоговая база за вышеуказанные периоды на сумму убытка, полученного при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР за период 2019-2021.

Более того, то обстоятельство, что налогоплательщик ведет раздельный учет закреплено в п. 3.2.7 учетной политики ООО «ДСК-Материалы», согласно которому учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности ведется раздельно. Декларация по НП заполняется отдельно по признаку (коду) налогоплательщика. Пунктом 3.1.8 указанной учетной политики образовавшийся убыток отражается отдельно на счете 97: убыток, полученный от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и убыток, полученный от осуществления иной деятельности (или полученный ранее вступления в ТОСЭР).

Из материалов дела следует, что ведение налогоплательщиком раздельного учета, в том числе отражаемых убытков подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью ООО «ДСК-Материалы» по счету 97, при отражении в которой «убыток (ТОСЭР)» выделен отдельной строкой. При этом убытки, полученные резидентом ТОСЭР от иной деятельности, в том числе в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (до получения статуса резидента ТОСЭР) уменьшают налоговую базу, сформированную от иной деятельности, осуществляемой вне рамок соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, что налоговый орган считает правомерным.

Таким образом, указание налогоплательщика на то, что раздельный учет им не ведётся противоречит как нормам законодательства, так и внутренним документам общества.

Довод ООО "ДСК-Материалы" об отсутствии в ст. 283 НК РФ прямого указания на невозможность уменьшения налоговой базы от прочей деятельности на убыток, полученный в рамках ТОСЭР, судом первой инстанции правильно отклонен, поскольку уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный ст. 274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыть текущего налогового периода от деятельности, по которой в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен раздельный учет доходов (расходов), может уменьшить такую налоговую базу в соответствии со ст. 283 НК РФ только на убыток, полученный в рамках этой деятельности.

ООО «ДСК-Материалы» осуществляло деятельность как участник ТОСЭР с 2019 по 2022 год.

Убытки, полученные резидентом ТОСЭР от иной деятельности, в том числе в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (до получения статуса резидента ТОСЭР), должны уменьшать налоговую базу, сформированную от иной деятельности, осуществляемой вне рамок соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР (Письмо Минфина России от 19.10.2021 № 03-03-06/1/84274).

Понятие «иной вид деятельности», в смысле применения ст. 284.4, 283 НК РФ, означает деятельность, не связанную с деятельностью, осуществляемую в рамках Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития по реализации инвестиционного проекта «Организация производства материалов шумоизоляции».

Таким образом, деятельность, осуществляемая за пределами периода, нахождения в статусе резидента ТОСЭР, относится к «иному виду деятельности».

Перенос убытков при применении льготных ставок установленное 50%-ное ограничение на перенос убытка не действует, если к налоговой базе применяются льготные ставки, предусмотренные п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Следовательно, ограничение по переносу убытков, установленное п. 2.1 ст. 283 НК РФ, не распространяется на базу по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные ставки по налогу на прибыль, закрепленные в п. 1.8 ст. 284 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2021 № 03-03-06/1/17065).

Кроме того, в Письме Минфина России от 19.10.2021 № 03-03-06/1/84274 указано, что уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает правила переноса убытков. На убытки, полученные налогоплательщиком от иной деятельности, в том числе в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, до получения статуса резидента ТОСЭР, можно уменьшать только налоговую базу, сформированную от иной деятельности (вне рамок соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР). Обязанность вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, должна выполняться в течение периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль.

Довод о том, что ООО «ДСК-Материалы» в течение 2019-2022 в период резидентства осуществляло деятельность только как участник ТОСЭР и раздельного учета не могло вести, что ставит ООО «ДСК-Материалы» в неравное положение с иными налогоплательщиками, не обладающими резидентством ТОСЭР, считаем несостоятельным ввиду следующего.

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определяет Федеральный закон от 29.12.2014 № 473-Ф3 «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Закон № 473-Ф3).

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона № 473-Ф3 резидентом ТОСЭР признается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на ТОСЭР согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), либо резидент иной ТОСЭР, создавший филиал или представительство на этой территории опережающего социально-экономического развития, которые заключили в соответствии с настоящим Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на ТОСЭР и включены в реестр резидентов ТОСЭР.

Часть 5 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-Ф3 «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» определяет, что в случае расторжения соглашения об осуществлении деятельности расходы, понесенные в связи с его выполнением резидентом ТОСЭР, не возмещаются, за исключением случая, если основанием расторжения соглашения послужило ненадлежащее исполнение его условий управляющей компанией.

Данная норма свидетельствует о том, что резидент ТОСЭР является предпринимателем и одновременно инвестором, a значит, он несет как предпринимательский, так и инвестиционный риск, которые предполагают возможность недополучения или неполучения дохода, а также возможность потери вложенных средств. Государство, создавая льготный режим для осуществления предпринимательской и инвестиционный деятельности резидента ТОСЭР, не принимает на себя его возможные риски в виде отсутствия прибыли.

Выводы налогового органа согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 28.07.2023 N 310-ЭС23-12084.

По смыслу абз.5 п. 1 ст. 284 НК РФ целью раздельного учета доходов и расходов является формирование самостоятельной налоговой базы от видов деятельности, прибыль от которых облагается налогом по различным ставкам.

Экономическая деятельность, в ходе которой налогоплательщик несет расходы и получает доходы, образующие впоследствии налоговую базу по налогу на прибыль, не исчерпывается собственно производственной деятельностью, в результате которой производятся товары, работы или услуги. Экономическая деятельность хозяйствующего субъекта включает, помимо прочего, и реализацию инвестиционных проектов, которые, в свою очередь, предполагают подготовительные этапы, когда налогоплательщик в течение одного или нескольких налоговых периодов несет расходы, зачастую значительные, на организацию будущей производственной деятельности (создание или приобретение основных средств, объектов инфраструктуры, объектов исключительных прав, подключение к сетям энергоснабжения, набор персонала, заключение договоров оказание услуг и т.п.). Указанные расходы участвуют в образовании финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль либо убыток), который формирует налоговую базу по налогу на прибыль. В этой связи отсутствие в конкретном налоговом периоде доходов от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ (в данном случае - ТОСЭР), не означает, что в данном налоговом периоде такая деятельность не велась. Даже при отсутствии в налоговом периоде доходов от той или иной деятельности, раздельный учет расходов необходим для правильного формирования впоследствии налоговой базы и правильного применения ставок по налогу на прибыль. Необходимость в раздельном учете отсутствует только тогда, когда в налоговом периоде все доходы получены и все расходы понесены в связи с деятельностью, прибыль от которой облагается по одной ставке.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.10.2016 N 310-КГ16-9986, поскольку налогообложение доходов в соответствии со ст. 284 НК РФ производилось по ставке, отличной от общего порядка, налогоплательщик на основании п.2 ст. 274 НК РФ должен был учитывать данные доходы и расходы отдельно от иных видов деятельности.

Ссылку общества на судебные акты по другим делам суд первой инстанции правильно отклонил, поскольку эти акты были приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств.

Доводы ООО "ДСК-Материалы" о том, что оно, будучи резидентом ТОСЭР, получило только убыток, и не использовало никаких налоговых преференций, - являются несостоятельными.

На основании пп. 12 п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ резиденты ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов на ОПС - 6%, ОСС - 1,5%, ОМС - 0,1%. Как указано налоговым органом и не опровергнуто ООО "ДСК-Материалы", за период нахождения в реестре резидентов ТОСЭР обществом применялись пониженные страховые тарифы (код 15); общая сумма льготы за 2019-2022 годы составила 4 960 603 руб. 81 коп.

Налогоплательщик в заявлении указывает на подтверждение своих доводов сложившейся судебной практикой, однако указанные судебные акты нельзя принять во внимание, поскольку рассмотрению подлежали иные обстоятельства.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.06.2019 по делу № А65-29371/2018 судом был признан убыток прошлых лет резидента ОЭЗ при том, что налогоплательщик уже являлся резидентом на основании соглашения от 2011 года. Вывод налогового органа в указанном судебном акте был признан основанным на формальном подходе, поскольку изменение статуса налогоплательщика в Листе 9 налоговой декларации по налогу на прибыль с кода «3» на код «1» не изменяет природу формирования убытка и отнесения к какому-нибудь иному виду деятельности.

В рассматриваемом случае налоговым органом отказано в учете ООО «ДСК-Материалы» убытков от деятельности ТОСЭР после прекращения статуса резидента как по формальным, так и по фактическим основаниям.

В силу положений части 1 статьи 198 и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, данных в Постановлении от 01.07.1996 N 6/8, для признания оспариваемого ненормативного правового акта органа местного самоуправления недействительным необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и охраняемых законом интересов заявителя, а также незаконного возложения им на заявителя обязанности, создающей иные препятствия для осуществления заявителем предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания оспариваемого ненормативного правового акта незаконным является наличие одновременно двух условий: несоответствие ненормативного правового акта законам и иным нормативным правовым актам, и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении настоящего дела совокупности указанных обстоятельств не установлено.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Арбитражный суд на основании вышеизложенного пришёл к выводу о том, что Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.07.2024 г. №4345; 2. Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.08.2024 г. №4557;  Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.09.2024 г. №5224  являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.101-102, 110-112, 167-170, 176, 201, 206, 211, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

ФИО1