АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Уфа

«06» сентября 2023 годаДело №А07-7522/2023

Резолютивная часть решения объявлена 30 августа 2023 года

Полный текст решения изготовлен 06 сентября 2023 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе:

судьи Ахметовой Г.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухутдиновым А.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью "РН-БашНИПИнефть" (450006, Республика Башкортостан, Уфа город, Ленина улица, 86, 1, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 02.10.2006, ИНН: 

<

***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (450008, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 28.10.2002, ИНН: 

<

***>)

предмет требований в редакции заявителя: 

признать недействительным решение филиала № 12 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Башкортостан от 05.12.2022г. № 02122250001507 о привлечении ООО «РН-БашНИПИнефть» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и отменить его,

Общество с ограниченной ответственностью "РН-БашНИПИнефть" (далее – Заявитель, Общество)  обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с иском к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее – Ответчик, Фонд) признать недействительным решение филиала № 12 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан от 05.12.2022 №02122250001507 о привлечении ООО «РН-БашНИПИнефть» к ответственности за совершение нарушения законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и отменить его.

От Заявителя в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации поступило уточненное заявление, в котором просит признать недействительным решение филиала № 12 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Башкортостан от 05.12.2022г. № 02122250001507 о привлечении ООО «РН-БашНИПИнефть» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и отменить его в части взыскания штрафа в размере 3 802,26 руб.  и начисления пени по состоянию на 07.11.2022  в размере 815,97 руб., а также уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 19 011,27 руб. Уточнение к заявлению судом принято.

Дело рассмотрено с учетом уточнения исковых требований.

Как следует из материалов дела, решением филиала № 12 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Башкортостан от 05.12.2022г. № 02122250001507 (Решение) Заявитель был привлечен  к ответственности, предусмотренной  ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»: взыскан штраф в размере 4 30487 руб. и начислены пени по состоянию на 01.01.2022  в размере 1 574,61 руб. Также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 21 524,35 руб. Решение вступило в силу 20.12.2022. 

Решение Фонда было вынесено на основании результатов проведенной выездной проверки у Заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за период 01.01.2019. по 31.12.2021. (акт выездной проверки от 07.11.2022г. №02122250001505).

Согласно решению страховщиком установлены следующие обстоятельства, а именно: занижение базы для начисления страховых взносов в Фонд: в 2019 году – 2920046,37 руб., в том числе: выплаты в пользу работающих инвалидов – 182 908,00 руб.; в 2020 году  – 3 120 056,27 руб., в том числе: выплаты в пользу работающих инвалидов – 53 467,00 руб.; в 2021 году – 3 630 964,89 руб., в том числе выплаты в пользу работающих инвалидов – 177 208,00 руб. и сумма неуплаченных страховых взносов в результате занижения базы составила 21 524,35 руб. 

Также выявлено нарушение в части правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения, а именно: оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно и  некорректный расчет суммы пособия (иной выплаты) страхователем. Сумма расходов, не принятых к зачету в счет уплаты страховых взносов  на сумму  2 513,08.

После получения акта выездной проверки Заявитель, не согласившись с выводами и предложениями Фонда, руководствуясь п. 5 ст. 26.19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, представил ему письменные возражения по отдельным положениям Акта (письмо от 15.11.2022г. № МР-33009).

Не согласившись с решением Фонда, Заявитель на основании п. 2 ст. 26.21. ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ обратился с жалобой в вышестоящий орган  - руководителю ГУ РО ФСС РФ по РБ (письмо от 26.12.2022 № МР-37318). От Фонда получен ответ от 25.01.2023 № МЛ-02-10995 об оставлении жалобы Общества без удовлетворения.

Отказ в удовлетворении жалобы и решение Фонда Заявитель считает незаконным и необоснованным в части  уплаты штрафа 3 802,26 руб.  и начисления пени по состоянию на 07.11.2022  в размере 815,97 руб., а также уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 19 011,27 руб., в связи с чем обратился в Суд.

Заявитель не оспаривает решение о взыскании недоимки по страховым взносам в размере 2 512,08 руб., по которым не были приняты Фондом к зачету расходы по пособию. 

В остальной части, в части взыскания недоимки Заявитель остался  не согласен с решением Фонда в части взыскания штрафа в размере 3 802,26 руб. (4 304,87-502,61) и пени в размере 815,97 руб. (1 574,61 – 758,64), а также в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 19 011,27 руб.

Пени за неуплату недоимки составляет 758,64 руб., штраф (20% от суммы недоимки) составляет 502,61 руб. (2 512,08 Х 20%). Заявитель просит признать решение Фонда в части недействительным. 

Ответчиком представлен отзыв и дополнение к отзыву, согласно которым считает заявленные требования Заявителя  не подлежащим удовлетворению.

По мнению Фонда, оспариваемое решение вынесено в соответствии с нормами действующего законодательства и не нарушает законных прав и интересов заявителя.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в коллективном договоре Заявителя с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

При этом, заключенные Заявителем с работниками трудовые договоры не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по оплате материальной помощи работникам.

В соответствии с п. 6.4.6 Коллективного договора на 2019-2021 годы при наличии средств на эти цели в утвержденном бизнес-плане работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида в возрасте до наступления совершеннолетия (18 лет), может оказываться на ежемесячной основе материальная помощь в размере не более 3 851 рублей (для работников обособленных подразделений г. Нефтеюганск и г. Нижневартовск не более 4 693 рублей). 

В силу п. 6.4.21 Коллективного договора на 2019-2021 годы при наличии средств на эти цели в утвержденном бизнес-плане, оказывать единовременную материальную помощь работникам, впервые вступившим в брак, в размере не боле 12 837 рублей (для работников обособленных подразделений г. Нефтеюганск и г. Нижневартовск не более 15646 рублей).

В соответствии с п. 6.4.23 Коллективного договора на 2019-2021 годы при наличии средств на эти цели в утвержденном бизнес-плане работнику, отработавшему в Обществе не менее 5 лет и не имевшему за предшествующий календарный год (с 01.01. по 31.12.) периодов временной нетрудоспособности, оказывается материальная помощь к отпуску в размере не более 6 418 рублей (для работников обособленных подразделений в г. Нефтеюганск и г. Нижневартовск не более 7 823 рубля).

Размер вышеуказанных выплат по пунктам 6.4.6, 6.4.21, 6.4.23 Коллективного договора на 2019-2021 годы установлен с учетом величин прожиточных минимумов для трудоспособного населения, утвержденных Постановлением правительства Ханты-Мансийского Автономного Округа – Югры от 25.10.2018г. № 392-п и Федеральным Законом от 07.03.2018г. № 41-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», и подтверждается расчетом Заявителя.    

Данные выплаты не предусмотрены положением об оплате труда работников Заявителя, производились на основании личных заявлений сотрудников, а не систематически, выплачивались только при наличии средств в утвержденном бизнес плане (то есть необязательные), непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей (должности, оклада/тарифа, квалификации работника, режима работы, условия труда, производственные результаты и содержание работника), не носят стимулирующего либо компенсационного характера. 

Заявитель вправе установить в локальном акте перечень выплат социального характера, которые не обладают признаками заработной платы в смысле, придаваемом ст.129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы

Названные выплаты предусмотрены коллективным договором и являются выплатами социального характера, которые в первую очередь направлены на удовлетворение социальной потребности в связи с возникновением у работников определенных жизненных ситуаций или наступлением неблагоприятных событий.  

Выплаты носят единовременный характер, а не систематический, что характерно для заработной платы.

К материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

Материальная помощь выдается работнику для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

В коллективном договоре Заявителя с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями. К тому же, заключенные Заявителем  с работниками трудовые договоры не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по оплате материальной помощи работникам.

Работодатель с учетом своих производственных и финансовых возможностей реализовало свое право на установление дополнительных (социальных) гарантий своим работником путем принятия Коллективного договора.

Рассмотрение вопроса о выплате материальной помощи социального характера в Обществе оформляется протоколами заседания комиссии по социальным программам на основании заявления работника с приложением подтверждающих документов. Во всех случаях выплаты материальной помощи социального характера оформлялись приказы по Обществу, выплаты произведены в рамках лимита средств, заложенных в утверждённом бизнес-плане.

Таким образом, данные выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда, у Заявителя не вошли в расчет среднего заработка и, соответственно, страховые взносы на эти выплаты не начислены.

Ответчик считает, что страховой взнос это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового (тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Страховой тариф - ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии со ст.4 Закона № 125-ФЗ основными принципами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются, в том числе обязательность уплаты страхователями страховых взносов.

Согласно ст. 17 Закона № 125-ФЗ, страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии со ст. 18 Закона № 125-ФЗ страховщик имеет право проводить проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователями, определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате (перечислению) страхователями, расчетным путем на основании имеющейся у страховщика информации о страхователе, требовать от страхователей и их уполномоченных представителей устранения выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимку, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

Статья 422 НК РФ содержит перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами.

В силу пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

По мнению Минфина РФ, суммы материальной помощи, выплачиваемой организацией своим работникам по различным основаниям в размере, превышающем 4 000 рублей за налоговый (расчетный) период, подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке (Письма Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 27.04.2020 N 03-15-05/34128, ФНС от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@).

Согласно ст. 20.1. Закона № 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (ч. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами поименованы в ст.20.2 Закона № 125-ФЗ.

По результатам рассмотрения материалов проверки при наличии нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний руководителем территориального органа страховщика выносится решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения ч,8 ст. 26.20 Закона № 125-ФЗ.

На основании Решения Фонда от 05.12.2022г. № 02122250001507 о проведении выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, проведена выездная проверка страхователя, составлен Акт выездной проверки. 

В соответствии с ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135ТК РФ).

В силу ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд могут предусматриваться коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине.

Добросовестность труда предполагает как временной критерий (работа ; Д сотрудника в организации в течение длительного времени), так и качественный (выполнение работы в соответствии с предъявляемыми в компании требованиями, отсутствие дисциплинарных взысканий).

Поощрение за труд - общественное признание результатов высокопроизводительного, высококачественного, безупречного труда работника. Оно осуществляется с помощью различных мер поощрения: морального характера и материального характера.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовымдоговором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Действующим законодательством предусмотрены льготы при формировании облагаемой базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, закреплен в статье 20.2. «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» Закона № 125-ФЗ.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ установлено, что страховые взносы не начисляются на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов.

Оказанные страхователем единовременные виды материальной помощи, предусмотренные Коллективным договором ООО «РН-БашНИПИнефть» на 2019 - 2021 годы, и, которые соответствуют вышеназванной статье Закона № 125-ФЗ, учитывались в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, суммы материальной помощи к отпуску; материальной помощи, оказываемой работникам, имеющим ребенка-инвалида, а также прочей материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами, не превышающие 4000 руб., на одного работника за расчетный период.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, суммы, превышающие, установленный предел, т.е. свыше 4000 руб. на одного работника за расчетный период, подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основание: своды начислений и удержаний заработной платы, анализ начисленной заработной платы, анализ начисленных сумм материальной помощи, приказы, коллективный договор за 2019-2021гг.

Решением Фонда от 05.12.2022 г. установлено, что из пункта 3.1. раздела 3. «Трудовые отношения» Коллективного договора страхователя на 2019 - 2021 годы, следует, что трудовые отношения между работниками и работодателем регулируются трудовым договором, заключенным в письменной форуме в соответствии с действующим трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Коллективным договором и иными локальными нормативно правовыми актами Общества.

Согласно пункту 5.1 раздела 5 «Оплата труда» Коллективного договора Общества на 2019-2021 годы, оплата труда работников Общества производится в соответствии с действующим Трудовым Кодексом Российской Федерации, Коллективным договором и локальными нормативными актами Общества, регулирующими вопросы оплаты труда работников.

Ответчик считает, что выплаты материальной помощи являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа конкретного работника.

Таким образом, формирование базы для начисления страховых взносов в проверяемом периоде страхователем производилось с отдельными нарушениями требований п.3 Правил № 184, ст.20.1, ст.20.2 Закона №125-ФЗ.

Пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечисленные в ст. 422 НК РФ и ст. 20.1 Федерального закона №125-ФЗ, относятся только к заработной плате или к выплатам, начисляемых страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

В части возражений Фонда о включении частично сумм оказанной материальной помощи с января 2019 года по август 2019 года в базу для начисления страховых взносов в размере 566 718,00 руб. и обложении страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Заявитель пояснил, что указанная сумма материальной помощи включена в базу и обложена страховыми взносами по причине того, что в начале 2019г. у Заявителя изменился программный продукт, в настройках которого, как оказалось, с объекта обложения страховыми взносами не исключены выплаты материальной помощи. В сентябре 2019г. эта нестыковка была обнаружена и в программном продукте произведены соответствующие изменения в настройках. Ввиду того, что за указанный период произведено начисление страховых взносов в незначительном размере Обществом было принято решение за указанный период не пересчитывать страховые взносы с материальной помощи.

 Данные действия  не свидетельствуют, о согласии Заявителя, включать выплаты  материальной помощи свыше 4 000,00 рублей в базу обложения страховыми взносами.

Относительно выплаты материальной помощи к отпуску работнику, отработавшему в Обществе не менее 5 лет и не имевшему за предшествующий календарный год периодов временной нетрудоспособности, Суд пришел в выводу, что данная оплата не связана с исполнением работником трудовой функции, она не входит в систему оплаты труда, не предусмотрена трудовым договором. Обязательства работодателя по оплате указанной материальной помощи установлено локальным нормативным актом соответственно, исполнение таких обязательств является элементом социальной политики работодателя, направлено на поддержание здорового образа жизни работниками и формирование устойчивого коллектива и не связано с оплатой труда работников. 

Объектом же обложения страховыми взносами являются не все выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей согласно ст.ст. 15, 16, 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 14.05.2013г. № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, независящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Согласно ст. 15 ТК РФ, согласно которой трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности. 

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения и выплаты социального характера, не могут быть признаны оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В силу п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в средний заработок для целей исчисления пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда

Согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. 

При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. 

Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда. Компенсации, определенные ст. 164 ТК РФ, как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

В ст. 165 ТК РФ перечислены такие компенсации. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем Ответчиком не представлено в решении доводов, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные законодательством и локально-нормативными документами, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего АС РФ от 10.12.2013 № 11031/13, Определении ВС РФ от 18.12.2014 по делу №307-КГ14-5726.

Целью предоставления выплат является коллективная поддержка, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд и не зависит от личного вклада в работу, ее результата, сложности и условий выполнения работы, занимаемой должности, направлены на удовлетворение социальной потребности в связи с возникновением у работников определенных жизненных ситуаций или наступлением неблагоприятных событий.  

Пункт  34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017) позицию об отнесении выплат работодателя, имеющих социальную направленность и не являющихся вознаграждением за выполнение работником трудовых функций, к суммам, не подлежащих обложению страховыми взносами поддерживает Верховный Суд РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении 16.01.2018 № 303-КГ17-20493, данные выплаты не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, а представляют собой выплаты социального характера, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд считает, что указанные выше выплаты носят социальный характер, не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависят от квалификации работников, а также сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не относятся к стимулирующим выплатам, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Следовательно, все произведенные спорные выплаты, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Судом также отклоняются доводы Фонда о том, что в силу пп. 12 п.1 ст. 20 Закона №125-ФЗ не подлежат обложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, поскольку установленный данной нормой суммовой критерий применим только к тем видам материальной помощи, которые непосредственно связаны с выполняемой трудовой функцией, в отношении же материальной помощи, которая не является элементом оплаты труда, указанное правило не применимо, поскольку данные выплаты не образуют объект обложения.

Таким образом, у Фонда не имелось оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выше выплат.

Исследовав материалы дела, суд считает, что база для исчисления страховых взносов была определена Заявителем правомерно, в связи с чем у Ответчика отсутствовали основания для начисления недоимки по уплате страховых взносов, пени и штрафных санкций.

При таких обстоятельствах, суд считает требования Заявителя обоснованными и признает незаконным оспариваемое решение Фонда от 05.12.2022 № 02122250001507  о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначислений недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ.

Согласно ч.1 ст. 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Пунктом 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» разъяснено, что законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

При изложенных обстоятельствах суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью "РН-БашНИПИнефть" (ОГРН: 02.10.2006, ИНН: 

<

***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение филиала № 12 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан от 05.12.2022г. № 02122250001507 о привлечении ООО «РН-БашНИПИнефть» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части взыскания штрафа в размере 3802, 256 руб. и начисления пени по состоянию   на 01.01.2022  в размере 815,97 руб., а также уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 19 011,27 руб.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 28.10.2002, ИНН: 

<

***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "РН-БашНИПИнефть" (ОГРН: 02.10.2006, ИНН: 

<

***>) судебные расходы по  уплате  государственной  пошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru.

СудьяГ.Ф. Ахметова