Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А40-71776/23-154-972

25 июля 2023 года

г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 18 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 25 июля 2023 года.

 

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи:  А.В. Полукарова

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиофиксации.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСВЕННОСТЬЮ «ВИНЕР» (115191, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 09.10.2015, ИНН: 

<

***>)

к ИФНС России № 26 по г. Москве (117639, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании решения ИФНС России № 26 по г. Москве от 09.09.2022 № 22-15/8256 недействительным в части: налога на прибыль организаций – 3 330 950 руб., пени (по состоянию на 09.09.2022) – 160 580 руб. 78 коп., штрафных санкций – 280 404 руб. 50 коп.

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя):  ФИО2 (паспорт) по доверенности от 08.11.2022 № б/н, диплом.

от ответчика: ФИО3.(удостоверение) по доверенности от 18.02.2023 № 02-19/04720, диплом; ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 23.11.2022 № 02-20/33715, диплом. 

 

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ВИНЕР" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России № 26 по г. Москве (далее – налоговый орган, ответчик, Инспекция) от 09.09.2022 № 22-15/8256 недействительным в части: налога на прибыль организаций – 3 330 950 руб., пени (по состоянию на 09.09.2022) – 160 580 руб. 78 коп., штрафных санкций – 280 404 руб. 50 коп.

Заявитель поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной заявителем налоговой декларации по налогу на прибыль (первичная декларация) за период 12 месяцев (квартальный) 2021 год.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 09.09.2022 №22-15/8256, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на прибыль в размере 3 330 950 руб., пени в сумме 160 580,78 руб. Также указанным решением заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Вышеуказанные начисления связаны с тем, что, по мнению налогового органа, сумма убытка в размере 16 654 751 руб., уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отраженная по строке 110 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года, заявлена неправомерно.

Заявитель, полагая, что вышеуказанное решение вынесено Инспекцией необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, по результатам рассмотрения которой вышестоящим налоговым органом вынесено решение от 27.12.2022 № 21-10/155835, которым с учетом наличия смягчающих обстоятельств решение Инспекции отменено в части суммы штрафных санкций в размере 280 404,50 руб. (размер штрафных санкций снижен в 2 раза (560 809 руб./2)), в остальной части апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России № 26 по г. Москве от 09.09.2022 № 22-15/8256 недействительным в части: налога на прибыль организаций – 3 330 950 руб., пени (по состоянию на 09.09.2022) – 160 580 руб. 78 коп., штрафных санкций – 280 404 руб. 50 коп., посчитав его незаконным, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании его недействительным.

Оспаривая решение Инспекции от 09.09.2022 №22-015/8256 ООО «Винер» ссылается на неправильную квалификацию налоговым органом нарушения и отсутствие виновности Общества в совершении налогового правонарушения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с налоговым органом и при этом исходит из следующего.

Согласно ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (п. 1 ст. 283 НК РФ).

При этом п. 2.1 ст. 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пп.1.2., 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и пп.6 и 7 ст. 288.1 НК РФ) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

На основании ст. 315 НК РФ «расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период» составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета.

В соответствии с абз. 8 ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Как следует из материалов дела и указывает налоговый орган, 28.03.2022 Обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021. В декларации для убытков прошлых лет есть специальное приложение № 4 к Листу 02. Убыток уменьшающий прибыль текущего периода, переносится из этого приложения в строку 110 Листа 02 (Приказ ФНС России от 23.092019 №ММВ-7-/475@ «Об утверждении форм налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»).

Как указывает налоговый орган, ООО «Винер» за 12 месяцев 2021 г. в приложении № 4 указана сумма убытка в размере 16 654 751,00 руб. по строке 150, убытки по строкам 040 - 130 по годам их образования не отражены. Соответственно, по строке 110 Листа 02 налоговой декларации заявлена также сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу 16 665 751 руб.

Инспекций при анализе представленных ООО «Винер» деклараций за предыдущие налоговые периоды (с момента регистрации 09.10.2015) установлено, что по итогам 12 месяцев 2016, 2017, 2018, 2019 2020 гг. Общество убытки не заявляло.

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений № 10560 от 06.05.2022 по факту правомерности уменьшения налога на прибыль, на сумму убытка прошлых лет по строке 110 листа 02, которое получено налогоплательщиком 18.05.2021.

25.05.2022 в ответ на вышеуказанное требование налогоплательщик представил следующие документы:

- договор подряда № 02-14/ОЗТЗ от 14.03.2016 с ООО «Росинтер Ресторане»;

- договор на проведение строительно-ремонтных работ от 19.04.2016 с ООО «СПК Строй Проект»;

- договор на разработку дизайна № 235 от 19.11.2015 с ООО «Интерия»;

- договор на выполнение эскизного проекта интерьеров и рабочей документации интерьеров с ООО «ДБА Группа» от 10.02.2016;

- акты выполненных работ и оказанных услуг, а также пояснения о том, что убыток прошлых лет (2015 - 2016гг.) — это расходы на открытие и запуск ресторанов сети «Шикари», «Иль-Патио», «Чешский бар».

При этом, как указывает налоговый орган, уточненные налоговые декларации за 2016, 2018, 2019, 2020 года с отражением убытков заявителем не представлялись. Уточненная налоговая декларация на прибыль организаций за 2017 г. была представлена налогоплательщиком 16.04.2018, однако в декларации указана только прибыль, без отражения убытков.

Согласно пункту 5.7. Приказа ФНС России от 23 сентября 2019 г. № ММВ-3-7/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в электронной форме» (далее -Порядок) по строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога на прибыль, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога на прибыль, указанных по строкам 120 и 150, соответственно.

По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога на прибыль, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) строки 170).

В листе 02 Декларации по строке 270 сумма налога к доплате в федеральный бюджет определяется в виде разницы строки 190 и суммы строк 220, 250 и 268, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220, 250 и 268 (строка 190 - строка 220 - строка 250 - строка 268, если строка 190 больше суммы строк 220, 250 и 268); по строке 271 сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации определяется в виде разницы строки 200 и суммы строк 230, 260 и 269, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230, 260 и 269 (строка 200 - строка 230 - строка 260 - строка 269, если строка 200 больше суммы строк 230, 260 и 269). При этом у организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации (п.5.12 Порядка).

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) период: по строке 040 указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет, которая переносится из строки 270 Листа 02, по строке 070 указывается сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 271 Листа 02 (п.4.7 Порядка).

Налогоплательщиком заявлены убытки или часть убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период в сумме 16 654 751 руб., которая составляет 87,62% от налоговой базы, что является нарушением норм п. 2 ст. 283 НК РФ. При этом п. 2 ст. 283 НК РФ установлено, что налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах более чем на 50%. Кроме того, согласно данным налогового учета (налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций) в предыдущих налоговых периодах Общество не имело убытков.

Таким образом, как обоснованно указывает налоговый орган, в нарушение п.2 ст.283 НК РФ Обществом необоснованно уменьшена налоговая база за отчетный (налоговый) период на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% и уменьшена сумма прибыли на убытки, которые отсутствовали в предыдущих периодах, что является нарушением п.1, 2 ст. 283 НК РФ.

При этом, как указывает налоговый орган, Обществом в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 год заявлена налоговая база для исчисления налога на прибыль 2 351 152 руб. По данным Инспекции налоговая база составляет 19 005 903,00 руб., так как сумма убытка 16 654 751,00 руб., указанная налогоплательщиком в строке ПО листа 02 проверяемой декларации отражена неправомерно.

Согласно п.1 ст. 284 НК РФ налог на прибыль организаций рассчитывается по ставке 20% (ставка налога в федеральный бюджет за период 2017 - 2030 - 3%, ставка налога в бюджет субъекта за период 2017-2030 - 17%):

Сумма налога на прибыль организации составляет 3 801 181,00 руб. (19 005 903,00 * 20 %) в том числе: в федеральный бюджет РФ - 570 177,00 руб. (19 005 903,00 руб. * 3%); в бюджет субъекта РФ - 3231004,00 руб. (19 005 903,00 руб. * 17%).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом доначислен налог на прибыль в федеральный бюджет РФ в размере 499 642,00 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 2831308,00 руб.

Доводы ООО «Винер» о неправильной квалификации нарушения и отсутствие вины Общества в совершении налогового правонарушения, отклоняются судом как несостоятельные, исходя из следующего.

Из анализа положений статей 106, 109 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в определениях от 04.07.2002 № 202-О и от 18.06.2004 № 201-О, следует, что для привлечения налогоплательщика к ответственности требуется установление его вины.

В соответствии с положениями ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Таким образом, совершение правонарушения по неосторожности наравне с умышленным совершением налогового правонарушения признается Кодексом виновно совершенным противоправным деянием.

В соответствии с п.1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п.2 ст. 114 НК РФ налоговые санкции применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии п. 3 ст. 114 НК РФ предусмотрена возможность снижения размера   штрафных санкций, установления смягчающих ответственность обстоятельств.

При этом суд учитывает, что, как указано выше, решением УФНС России по г. Москве штрафы, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, подлежали уменьшению в два раза 280 404,50 руб. (560 809 руб./2) в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций и противодействия негативным последствиям в экономической сфере.

Довод Общества об исправлении ошибок и представленных им уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за периоды 2016-2020 гг., судом отклоняется как несостоятельный с учетом того, что, как указывает Инспекция и что не оспаривается заявителем, 16.04.2018 ею от заявителя была получена уточняющая декларация за 2017 год, с указанием прибыли и без отражения убытков, по остальным периодам в налоговый орган поступали только первичные декларации также с отражением одной лишь прибыли и без указания убытков.

При этом, как обоснованно указывает налоговый орган, отражение в бухгалтерском балансе за 2016 г. и в отчете о финансовых результатах убытка в размере 36 584 тыс. руб. не является подтверждением факта понесенных ООО «Винер» убытков по причине того, что данные документы не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают реальные убытки Общества, а также противоречат данным налогового учета и отчётности Общества.

Изучив все вышеизложенные доводы заявителя и ответчика, суд соглашается с ответчиком, так как его доводы документально подтверждены.

При изложенных выше обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о законности решения ИФНС России № 26 по г. Москве от 09.09.2022 № 22-15/8256  и отсутствии оснований для признания его недействительным в части: налога на прибыль организаций – 3 330 950 руб., пени (по состоянию на 09.09.2022) – 160 580 руб. 78 коп., штрафных санкций – 280 404 руб. 50 коп.  и не нарушении им прав заявителя в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении, письменных пояснениях и озвученные в ходе судебного заседания доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как выводы, положенные налоговым органом в основу оспариваемого решения налогового органа, не опровергают.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ, а в части, излишне уплаченной заявителем, подлежат возврату заявителю из Федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

РЕШИЛ:

Заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСВЕННОСТЬЮ «ВИНЕР» -оставить полностью без удовлетворения.

Проверено на соответствие Действующему законодательству РФ.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья                                                                                             А.В. Полукаров