ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №

А33-31191/2024

г. Красноярск

30 января 2026 года

Резолютивная часть постановления объявлена «20» января 2026 года.

Полный текст постановления изготовлен «30» января 2026 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Юдина Д.В.,

судей: Бабенко А.Н., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Таракановой О.М.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле (их представителей),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 Николаевны

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от 23 сентября 2025 года по делу № А33-31191/2024

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее - заявитель, индивидуальный предприниматель) обратилась в Емельяновский районный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (далее - ответчику) о признании невозможной к взысканию задолженности в размере 241 027 рублей 01 копейки, о возложении обязанности списать указанную сумму. 23 сентября 2025 года

Определением Емельяновского районного суда Красноярского края дело передано по подсудности в Арбитражный суд Красноярского края.

Определением Арбитражного суда Красноярского края к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Красноярскому краю.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 23 сентября 2025 года в удовлетворении требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю отказано, требования к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю удовлетворены частично, задолженность, включенная в отрицательное сальдо единого налогового счета по состоянию на 27.11.2024 в размере 5329 рублей 88 копеек пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 года и 610 рублей 45 копеек пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год, признана безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате – прекращенной, в удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что суммы, оплаченные им 01.04.2022, 17.07.2023, неправомерно распределены налоговым органом на 2017-2019 годы. Кроме того, срок на принудительное взыскание задолженности за период с 2017 по 2020 годы истек.

Ответчиком (Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1) представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором он не согласился с ее доводами, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю отзыв в материалы дела не представлен.

Надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы стороны, своих представителей в судебное заседание не направили, от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителей сторон.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Красноярскому краю по месту жительства, в период с 27.10.2004 по настоящее время зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Отрицательное сальдо единого налогового счета по состоянию на 27.11.2024 составляло 241 027 рублей 01 копейка, из которых: налог – 162 808 рублей 79 копеек, пеня – 78 218 рублей 22 копейки (ответ Межрайонной ИФНС России № 17 по Красноярскому краю от 27.11.2024 № 2411-00-11-2024/011324).

В связи с неисполнением заявителем обязанности по уплате налогов, пеней налоговым органом были выставлены требования об уплате задолженности: от 12.02.2018 № 61538, от 27.04.2018 № 23495, № 27243 от 26.07.2018, от 29.10.2018 № 30775, от 22.01.2019 № 71601, от 13.01.2020 № 147, от 23.07.2020 № 24352, от 25.01.2021 № 1343, от 25.01.2022 № 1016, от 26.04.2022 № 25157, от 11.10.2022 № 45829.

В связи с неуплатой/неполной уплатой страховых взносов налоговым органом были приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств в пределах сумм, указанных в требованиях: от 20.02.2018 № 29876, от 01.06.2018 № 34483, от 22.08.2018 № 38821, от 26.11.2018 № 42077, от 16.02.2019 № 209, от 16.02.2020 № 1040, от 28.08.2020 № 2723, от 26.02.2021 № 459, от 02.03.2022 № 264, от 01.06.2022 № 1081, от 16.11.2022 № 1698.

В период ведения предпринимательской деятельности у ФИО2 отсутствовали расчетные счета, в связи с чем инспекцией приняты постановления о взыскании долга за счёт имущества от 20.07.2018, от 10.09.2018, от 13.12.2018, от 15.08.2019, от 27.08.2020, от 08.09.2020, от 09.03.2021, от 17.03.2022, от 16.06.2022.

Постановления о взыскании были направлены в службу судебных приставов - исполнителей. Судебным приставом - исполнителем были возбуждены исполнительные производства (от 26.07.2018 № 80180/18/24016-ИП, от 05.12.2018 № 144942/18/24016-ИП, от 18.12.2018 № 149486/18/24016-ИП, от 29.08.2019 № 117980/19/24016-ИП, от 03.09.2020 № 111307/20/24016-ИП, № 111307/20/24016-СД, от 23.09.2020 № 124507/20/24016-ИП, № 111307/20/24016-СД, от 15.03.2021 № 46037/21/24016-ИП, № 111307/20/24016-СД, от 21.03.2022 № 50594/22/24016-ИП, № 111307/20/24016-СД, от 22.07.2022 № 131845/22/24016-ИП, № 111307/20/24016-СД), частично окончены в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание и безрезультатностью принятых допустимых законом мер по отысканию имущества (от 13.11.2018 № 80180/18/24016-ИП, от 29.01.2019 № 144942/18/24016-ИП, от 29.01.2019 № 149486/18/24016-ИП, от 09.10.2019 № 117980/19/24016-ИП).

Заявителю по почте направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 09.06.2023 № 91847 на сумму 198 704 рубля 73 копейки со сроком уплаты до 04.08.2023. В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности инспекцией № 1 по Красноярскому краю 29.09.2023 принято решение № 1990 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в меньшей сумме - 160 030 рублей 70 копеек, которое направлено налогоплательщику по почте 02.10.2023 с учётом ранее принятых мер взыскания. Сумма задолженности, подлежащая взысканию на основании решения № 1990 о взыскании задолженности, сформирована исходя из величины отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования решения (29.09.2023) и составила 160 030 рублей 70 копеек.

Заявителем оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: за 2017 год в сумме 23 400 рублей, за 2018 год в сумме 9048 рублей - 01.04.2022, за 2019 год в сумме 29 354 рублей и за 2020 год в сумме 5546 рублей 43 копеек - 17.07.2023, страховые взносы на обязательное медицинское страхование: за 2017 год в сумме 4900 рублей и за 2018 год в сумме 3836 рублей - 01.04.2022, за 2019 год в сумме 6884 рублей и за 2020 год в сумме 2445 рублей 78 копеек - с 17.07.2023 по 03.10.2024; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 – 2022 года в сумме 26 901 рублей 57 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 5980 рублей 22 копейки за 2021 – 2022 год, страховые взносы за 2023 год не погашены.

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 года в сумме 17 497 рублей и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2004 рублей налоговым органом 11.04.2023 принято решение № 75 о признании данной недоимки безнадежной ко взысканию и списании. Пеня за просрочку данных страховых взносов в размере 5329 рублей 88 копеек и 610 рублей 45 копеек инспекцией не списана, включена в сальдо единого налогового счета.

Ссылаясь на то, что налоговый орган утратил возможность списания задолженности за период с 2017 по 2020 годы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим иском.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023, 2024 году» в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Срок для взыскания недоимки и пени определяется совокупностью сроков, установленных для проведения налоговой проверки, а также сроков на выставление требования об уплате задолженности (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) и осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке (статья 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

На основании пункта 3 статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности), поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (далее - поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев: либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной (для организаций): в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки, не включается в резолютивную часть решения (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных подпунктом «а» пункта 43 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса», пункта 1.7 приказа Федеральной налоговой службы России от 09.01.2023 № ЕД-7-2/1@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.

Из материалов дела следует, и судом первой инстанции установлено, что заявитель является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Налоговым органом предпринимателю начислены страховые взносы за 2017-2023 годы, которые частично оплачены заявителем, недоимка за 2018 год частично списана, а за просрочку уплаты страховых взносов индивидуальному предпринимателю начислены пени. Доказательства погашения задолженности в полном размере заявителем в материалы дела не представлены.

Вопреки доводам заявителя апелляционной жалобы, суммы оплаченные заявителем 01.04.2022, 17.07.2023 правомерно распределены налоговым органом в счет погашения задолженности за период с 2017 по 2019 годы в соответствии с последовательностью, установленной статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

На все суммы страховых взносов инспекцией выставлены требования и своевременно, в установленный срок приняты решения и постановления в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговым органом доказан факт соблюдения процедуры взыскания задолженности.

Налогоплательщик, заявляя довод о пропуске налоговым органом срока для взыскания спорной задолженности, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации соответствующих доказательств в материалы дела не представил.

Суд первой инстанции, удовлетворяя исковые требования частично, исходил из того, что с учётом списания инспекцией страховых взносов за 2018 год в сумме 17 497 рублей и 2004 рублей, пени за просрочку их оплаты в размере 5329 рублей 88 копеек и 610 рублей 45 копеек соответственно, включённое в сальдо, также является безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

Выводы суда первой инстанции в части удовлетворения исковых требований не обжалуются сторонами, апелляционная жалоба соответствующих доводов не содержит, следовательно, суд апелляционной инстанции не проверяет законность судебного акта в указанной части.

Таким образом, на основании изложенного, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении исковых требований в оставшейся части.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что надлежащим ответчиком по делу с учётом полномочий и функционала является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю, в связи с чем в удовлетворении требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю правомерно отказано.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции и подлежат отклонению.

При изложенных обстоятельствах, судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции и для удовлетворения апелляционной жалобы.

Согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на заявителя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от «23» сентября 2025 года по делу № А33-31191/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Д.В. Юдин

Судьи:

А.Н. Бабенко

О.А. Иванцова