АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г. Самара ул. Самарская, 203 Б, тел.: (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

06 ноября 2024 года

Дело №

А55-17648/2024

Резолютивная часть решения объявлена: 24 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен: 06 ноября 2024 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи:

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

помощником судьи Фурносовой Г.А.

рассмотрев в судебном заседании 24 октября 2024 года   дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "БЛОК"

к  Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области, Межрайонная ИФНС России №18 по Самарской области

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.04.2024

от Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области - ФИО3 по доверенности

от УФНС России по Самарской области- ФИО4 по доверенности

от Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области – ФИО5 по доверенности

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БЛОК" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором с учетом принятых судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнений просит признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 05- 08/53211@ от 06 декабря 2023 г. в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 502 160 (пятьсот две тысячи сто шестьдесят) рублей; обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области вернуть излишне уплаченный налог в размере 502 160 (пятьсот две тысячи сто шестьдесят) рублей.

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в отзыве на заявление требования не признала, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области, Межрайонная ИФНС России №18 по Самарской области.

Управление ФНС России по Самарской области в отзыве на заявление требования не признала, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в отзыве на заявление требования не признала, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

В ходе судебного разбирательства представитель истца поддержал требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании требования истца не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав доказательства по делу, проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО "Блок” ИНН/КПП: 

<

***>/631701001 (Далее – Общество, налогоплательщик) зарегистрировано в МИФНС России № 18 по Самарской области с 09.06.2018г.

ООО «Блок» ИНН 

<

***> применяет упрощенную систему налогообложения.

Общество является плательщиком налога на имущество в соответствии пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (Далее- НК РФ, Кодекс).

В соответствии со сведениями, поступившими из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области на основании пункта 4 статьи 85 Кодекса, ООО «БЛОК» является собственником объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:01:0507002:1217. 63:01:0507002:1172, 63:01:0102004:1066, 63:01:0622003:390, 63:01:0821001:746, 63:01:0821001:1031, 63:01:0506006:1679, 63:01:0507002:1096, 63:01:0507002:1218. 63:01:0507002:1100, 63:01:0507002:1173, 63:01:0507002:1174.

Налоговая отчетность представлена в сроки установленные законодательством.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Обществом в Инспекцию были представлены первичные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2016:

- 18.04.2016 за 3 мес. 2016 по сроку уплаты 24.05.2016.

- 25.07.2016 за 6 мес. 2016 по сроку уплаты 18.08.2016.

- 27.10.2016 за 9мес. 2016 по сроку уплаты 21.11.2016

- 28.01.2017 за 2016 по сроку уплаты 10.04.2017.

Первичные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за

2017:

- 22.06.2017 за 3 мес. 2017 по сроку уплаты 25.05.2017.

- 18.07.2017 за 6 мес.  2017 по сроку уплаты 18.08.2017.

- 25.10.2016 за 9мес. 2017 по сроку уплаты 21.11.2017

- 13.02.2018 за 2017 по сроку уплаты 10.04.2018.

Решением Самарского областного суда от 20.04.2021 по делу №3а-585/2021 удовлетворено административное исковое заявление налогоплательщика о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:01:0507002:1100, 63:01:0507002:1218, 63:01:0507002:1096.

Кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 63:01:0507002:1100, расположенного по адресу: 

<

...>. комнаты 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 62а, 63, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 24.07.2013 в размере 7 853 857 рублей.

Кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 63:01:0507002:1218, расположенного по адресу: 

<

...>, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 34, 43, 44, 45, 46, 48, 49, 50, 57, 58, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 74, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 17.08.2013 в размере 22 379 935, 20 рублей.

Кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 63:01:0507002:1096, расположенного по адресу: 

<

...>, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 23а, 24, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 24.07.2013 в размере 4 879 660,46 рублей.

Решение суда вступило в законную силу 28.05.2021 г.

ООО "БЛОК" ИНН 

<

***> в Инспекцию были представлены уточненные расчеты по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций за 2016, 2017 на уменьшение налоговых обязательств:

- 02.02.2022 за 3 мес. 2016;

- 02.05.2022 за 6 мес. 2016;

- 02.02.2022 за 9мес. 2016;

-02.05.2022 за 12мес. 2016;

-02.02.2022 за 3 мес. 2017;

- 02.02.2022 за 6 мес. 2016;

- 02.02.2022 за 9мес. 2022;

-02.02.2022 за 12мес. 2017.

На основании решения суда по делу За-585/2021 от 20.04.2021 произошло изменение кадастровой стоимости по объектам недвижимости со следующими кадастровыми номерами:

- с 24.07.2013 по КН 63:01:0507002:1100 - 7 853857,00 руб.

- с 17.08.2013 по КН 63:01:0507002:1218-22 379 935,00 руб.

- с 24.07.2013 по КН 63:01:0507002:1096 -4 879 660,00 руб.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, по результатам представленных 02.02.2022 и 02.05.2022 уточненных расчетов по авансовым платежам и деклараций по налогу на имущество организаций, проведен перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на имущество организаций исходя из установленной Решением Самарского областного суда от 20.04.2021 по делу №За-585/2021 кадастровой стоимости:

Период

Сумма, руб.

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца, квартальный 2016

- 54 463.00

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев, квартальный 2016

- 51 382.00

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев, квартальный 2016

-54 463.00

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2016

- 51 382.00

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца, квартальный 2017

-72 616.00

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев, квартальный 2017

- 72 616.00

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев, квартальный 2017

-72 616.00

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2017

- 72 622.00

Итого:

-502 160.00

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика числилась переплата по налогу на имущество организаций по ОКТМО 36701325 КБК 18210602010020000110 в размере 502 160 руб., образованная за пределами трехлетнего периода из остатка уплаченных налогоплательщиком сумм налога, незачтенных в счет начислений.

Межрайонная ИФНС России №18 по Самарской области произвела соответствующие корректировки в соответствии с установленной решением суда кадастровой стоимости, в отношении указанных объектов в результате перерасчета возникла переплата в сумме 502 160 руб.

В части образовавшейся переплаты Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в ответе № 05-08/53211@ от 06 декабря 2023 г., сообщила, что сумма переплаты образована за пределами трех лет со дня уплаты, в связи с чем не подлежит возврату (зачету).

На указанное решение инспекции истец подал жалобу в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением № 03-15/12851@ от 23.04.2024 г. вышестоящего налогового органа жалоба ООО "БЛОК" оставлена без удовлетворения. Причина отказа - нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает, что Решением Самарского областного суда от 20.04.2021 по делу №3а-585/2021 удовлетворено административное исковое заявление налогоплательщика о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:01:0507002:1100, 63:01:0507002:1218, 63:01:0507002:1096, в связи с чем возникла переплата.

Как указывает заявитель, в соответствии с абз. 2 п. 1.1. ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В связи с чем, заявитель считает отказ в зачете (возврате) переплаты незаконным и необоснованным.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен, считает, что срок зачета (возврата) излишне уплаченной суммы, заявителем пропущен.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования представленных доказательств, арбитражный суд находит требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходя при этом из следующих мотивов.

Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В случае пропуска данного срока налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации 21.06.2001 N 173-О, абзац второй пункта 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Аналогичная правовая позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06.

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем, иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

По своему буквальному содержанию данная норма связывает начало течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне взысканных сумм налогов и выплатой процентов с совокупностью двух обстоятельств: во-первых, сумма налога должна быть внесена в бюджет и, во-вторых, налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

Заявитель указывает, что о наличии переплаты Обществу стало известно только после вступления Решения суда в законную силу 28.05.2021 г.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 НК РФ.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно подпункту "а" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ) абзацы 4 - 7 *** статьи 391 НК РФ признаны утратившими силу.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ.

Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", вступившим в законную силу 22.07.2014, в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ) внесены изменения, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, указанные сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как следует из материалов дела, установлено судом Решение Самарского областного суда от 20.04.2021 по делу №3а-585/2021 о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:01:0507002:1100, 63:01:0507002:1218, 63:01:0507002:1096 вступило в законную силу 28.05.2021 г.

С учетом изложенного в рассматриваемом случае подлежат применению в положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ в части проведения перерасчета заявителю земельного налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат излишне уплаченного налога, как это следует из положений пункта 6 статьи 78 НК РФ, осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что ООО "БЛОК" ИНН 

<

***> в Инспекцию были представлены уточненные расчеты по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций за 2016, 2017 на уменьшение налоговых обязательств: - 02.02.2022 за 3 мес. 2016; - 02.05.2022 за 6 мес. 2016; - 02.02.2022 за 9мес. 2016; -02.05.2022 за 12мес. 2016; -02.02.2022 за 3 мес. 2017; - 02.02.2022 за 6 мес. 2016; - 02.02.2022 за 9мес. 2022; -02.02.2022 за 12мес. 2017 в связи с необходимостью уменьшения (сторнирования) налоговой базы для перерасчета исчисленной суммы налога.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области произведена соответствующая корректировка начислений суммы налога в лицевых счетах налогоплательщика, однако в части образовавшейся переплаты Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в ответе № 05-08/53211@ от 06 декабря 2023 г. сообщила, что сумма переплаты образована за пределами трех лет со дня уплаты, в связи с чем не подлежит возврату (зачету).

Судом установлено, что ООО "БЛОК" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога 02.02.2022, то есть по истечении трехлетнего срока с момента уплаты налога.

При этом в рассматриваемом случае суд учитывает следующее.

Согласно пункту 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Указанное фактически предусматривает, что измененная кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в отношении налогооблагаемого земельного участка в качестве налоговой базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания.

Перерасчет земельного налога в отношении объекта налогообложения, включенного в налоговое уведомление (далее - налог), должен проводиться с соблюдением пункта 2.1 статьи 52 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), согласно которому перерасчет налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, за исключением случая, когда перерасчет не осуществляется, поскольку влечет увеличение ранее уплаченной суммы налога.

Таким образом, условие о перерасчете налога не более чем за три налоговых периода применяется в отношении перерасчета, влекущего направление налогового уведомления, в котором в силу пункта 3 статьи 52 Кодекса должна указываться сумма налога, подлежащая уплате после перерасчета.

В рассматриваемом случае применение в качестве налоговой базы по налогу кадастровой стоимости, установленной в размере рыночной стоимости земельного участка, не повлекло направление налогового уведомления в связи с перерасчетом налога, поскольку в результате перерасчета сумма уплаченного налога за предшествующие налоговые периоды уменьшилась.

Кроме того, статья 52 Кодекса не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет налога в связи с реализацией права на применение иной налоговой базы.

С учетом правовой позиции, высказанной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П, налогоплательщик в вышеуказанном случае вправе требовать исчисления налога исходя из кадастровой стоимости объекта, при этом налоговое законодательство не содержит ограничений периода, за который может быть произведен перерасчет налога с целью реализации указанного права.

В связи с изложенным отказ в перерасчете налога (при изменении кадастровой стоимости объекта на основании установления его рыночной стоимости) за налоговый период, превышающий трехгодичный срок и в котором применялась изменяемая кадастровая стоимость, является неправомерным.

Аналогичная позиция изложена в  Письме ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@ «Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости».

Налоговые органы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О следует, что положения статьи 78 НК РФ в их взаимосвязи предусматривают, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено названным Кодексом (пункт 9).

Из изложенного выше следует, что данная норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из названной нормы Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Кроме того, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, что из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, пункта 7 статьи 78 и пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться сам по себе момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56).

Как установлено судом, о праве на возврат излишне уплаченного земельного налога (переплате) ООО "БЛОК" стало известно с момента вступления в законную силу Решения Самарского областного суда от 20.04.2021 по делу №3а-585/2021 о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:01:0507002:1100, 63:01:0507002:1218, 63:01:0507002:1096, то есть 28.05.2021 г.

Таким образом, вопреки доводам налогового органа, в момент представления первоначальной декларации и уплаты соответствующих сумм налога ООО "БЛОК" не знало и не могло знать об излишней уплате налога.

Согласно материалам дела, с рассматриваемым заявлением ООО "БЛОК" обратилось в суд 27.05.2024 (согласно штемпелю на конверте), то есть в пределах общего трехгодичного срока исковой давности.

Аналогичные выводы содержат Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.02.2024 N Ф06-871/2024 по делу N А55-12291/2023, а также Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.2024 N Ф06-7442/2024 по делу N А55-38477/2023, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.05.2024 N Ф06-3893/2024 по делу N А55-28933/2023, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.09.2021 N Ф06-7963/2021 по делу N А65-29709/2020, Постановление ФАС Поволжского округа от 12.12.2013 по делу N А12-6741/2013.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд , установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Арбитражный суд на основании вышеизложенного пришёл к выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 05-08/53211@ от 06 декабря 2023 г. в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 502 160 рублей является незаконным и нарушает права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При указанных обстоятельствах, суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющие значение для дела обстоятельства, руководствуясь единообразной судебной практикой вышестоящей инстанции и установив, что Общество обратилось за возвратом переплаты налога в пределах трехлетнего срока с того момента, когда заявитель узнал об излишней уплате налога, считает требования ООО "БЛОК" подлежащими удовлетворению.

Расходы по госпошлине в сумме 3000 руб. согласно ст. 110 АПК РФ следует возложить на ответчика.

Руководствуясь ст.101-102, 110-112, 167-170, 176, 201, 206, 211, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 05-08/53211@ от 06 декабря 2023 г. в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 502 160 рублей.

Обязать  Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области после вступления решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата Обществу с ограниченной ответственностью "БЛОК" излишне уплаченного налога в размере 502 160 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "БЛОК" расходы на уплату госпошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

 

Судья

 

/

ФИО1