ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-2355/2025

02 октября 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  02 октября 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Геворкян Д.С.

судей  Горбачевой О.В., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Долгановой А.А., 

при участии:  

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 02.12.2024), ФИО2 (по доверенности от 02.12.2024); ФИО3 (паспорт);

от заинтересованного лица: ФИО4 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-20001/2025) общества с ограниченной ответственностью «Сфера» на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.06.2025 по делу № А56-2355/2025, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сфера»

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  Российской Федерации № 23 по Санкт-Петербургу

об оспаривании,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сфера» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) с требованием о признании недействительным требования № 23239 об уплате задолженности по состоянию на 28.11.2024. 

Решением Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.06.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано. 

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования. 

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Сфера» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 07.03.2018 по 31.12.2020 Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу (далее – МИФНС № 22 по Санкт-Петербургу) вынесено решение от 26.12.2022 № 8034/02 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 4 672 933 рублей, ему предложено уплатить недоимку по налогам в размере 17 641 093 рублей и пени в сумме 5 936 591,79 рублей. 

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением вышестоящего налогового органа от 08.10.2024 № 16-15/45452@ решение от 26.12.2022 № 8034/02 признано недействительным в части неправомерного включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль в 2019 году страховых платежей по ОСАГО на сумму 384 рублей и соответствующих сумм пени и штрафных санкций, а также учтены смягчающие обстоятельства, в связи с чем, сумма штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), налогу на прибыль организаций снижена в 4 раза. 

Во исполнение вступившего в законную силу решения 08.10.2024 № 16- 15/45452@ Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее – МИФНС № 23 по Санкт-Петербургу), в которой Общество состояло на налоговом учете с 16.03.2023, в автоматическом режиме сформировано и направлено 28.11.2024 по телекоммуникационным каналам связи требование № 23239 об уплате задолженности по состоянию на 28.11.2024 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, которое на момент его формирования составило 28 926 148,39 рублей.

Полагая, что требование № 23239 об уплате задолженности по состоянию на 28.11.2024 является недействительным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением, указав, что требование № 23239 об уплате задолженности по состоянию на 28.11.2024 выставлено повторно, МИФНС № 23 по Санкт-Петербургу нарушен срок направления указанного требования. 

Также, по мнению заявителя, в требовании № 23239 по состоянию на 28.11.2024 отражены недостоверные данные о суммах, подлежащих оплате. 

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что выставленное требование № 23239 об уплате задолженности по состоянию на 28.11.2024 является законным, не приводит к какому-либо дополнительному обременению налогоплательщика, и не влечет нарушения прав ООО «Сфера».

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, полагает решение суда первой инстанции, подлежащим отмене, принимая во внимание следующее. 

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса). 

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. 

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, то есть в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание со счетов налогоплательщика и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств. 

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт ЕНС и единого налогового платежа (далее – ЕНП), а также предусмотрели ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП в форме ЕНС.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов по уплате налогов, авансовых платежей.

 При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. 

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Согласно пункту  1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

По результатам рассмотрения материалов проверки МИФНС № 22 по Санкт-Петербургу приняла в рамках статьи 101 НК РФ решение от 26.12.2022 № 8034/02 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение от 26.12.2022 № 8034/02), предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 4 672 933 рублей.

 Также Обществу доначислен НДС в размере 8 745 264 руб., налог на прибыль – 8 895 829 руб., пени – 5 936 951 руб. 

Всего по результатам выездной налоговой проверки Обществу доначислено 28 250 617 руб. 

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Сфера» обратилось с апелляционной жалобой в Управление. 

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, вышестоящим налоговым органом вынесено Решение от 08.10.2024 № 16-15/45452@, согласно которому требования налогоплательщика удовлетворены частично на сумму 3 505 122 руб. 

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2022 № 8034/02 признано недействительным в части неправомерного включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль в 2019 год страховых платежей по ОСАГО на сумму 384 рублей и соответствующих сумм пени и штрафных санкций, а также учтены смягчающие обстоятельства, в связи с чем, сумма штрафных санкций по НДС, налогу на прибыль организаций снижена в 4 раза. В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ.

Решение от 26.12.2022 № 8034/02 вступило в законную силу 08.10.2024. 

С учетом частичной отмены решения вышестоящим налоговым органом сумма доначислений составила 24 745 495,79 рублей: штраф в размере 1 168 195 руб., НДС в размере 8 745 264 руб., налог на прибыль 8 895 445 руб., пени – 5 936 951,79 руб. 

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ МИФНС № 23 по Санкт-Петербургу сформировано и направлено телекоммуникационным каналам связи (ТКС) Требование об уплате задолженности № 23137 по состоянию на 25.11.2024 (далее – требование № 23137 от 25.11.2024) со сроком исполнения до 18.12.2024 на сумму отрицательного сальдо в размере 29 705 135,29 руб., в том числе, НДС в размере 8 734 854 руб., налог на прибыль в размере 8 895 445 руб., пени в размере 10 906 641,29 руб., штрафы в размере 1 168 195 руб.

Решением Управления от 30.09.2024 № 08-06/44142@ частично отменено решение Инспекции № 22 от 26.12.2022 № 8034/02 в части доначислений сумм пени НДС и налогу на прибыль организаций за период действия моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами». Вышестоящим налоговым органом произведен перерасчет пени в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявления, подаваемым кредиторами», а также статьи 9.1 Федерального Закона от 26.10.2022 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». 

С учетом корректировки сумма доначислений составила 24 745 495,79 руб.: штраф в размере 1 168 195 руб., НДС в размере 8 745 264 руб., налог на прибыль 8 895 445 руб., пени – 4 802 513,67 руб.

МИФНС № 23 по Санкт-Петербургу 28.11.2024 сформировано и направлено телекоммуникационным каналам связи (ТКС) Требование об уплате задолженности № 23239 по состоянию на 28.11.2024  со сроком исполнения до 23.12.2024 на сумму отрицательного сальдо в размере 28 926 148, 39 руб., в том числе, НДС в размере 6 306 445 руб., налог на прибыль в размере 8 895 445 рублей,  страховые взносы в размере 335 602,93 руб., пени в размере 8 713 830, 46 руб., штрафы в размере 4 672 933 руб.

Исходя из фактических обстоятельств дела, судом апелляционной инстанции установлено и Обществом и налоговым органом  не опровергнут тот факт, что по состоянию на дату выставления требования об уплате задолженности № 23137 от 25.11.2024 со сроком уплаты до 18.12.2024 у Общества на ЕНС сложилось отрицательное сальдо.

Таким образом, направлением требования № 23239 от  28.11.2024  об уплате задолженности по состоянию на 28.11.2024 со сроком исполнения до 23.12.2024 на сумму отрицательного сальдо в размере 28 926 148, 39 руб., в том числе, НДС в размере 6 306 445 руб., налог на прибыль в размере 8 895 445 руб.,  страховые взносы в размере 335 602,93 руб., пени в размере 8 713 830,46 руб., штрафы в размере 4 672 933 руб. Инспекция фактически повторно выставила требование об уплате недоимки по решению  от 26.12.2022 № 8034/02, при этом на  момент выставления требования № 23239 от 28.11.2024, срок оплаты по требованию № 23137 от 25.11.2024 не истек. 

При этом суд первой инстанции, придя к выводу, о том, что требование № 23137 от 25.11.2024 являлось некорректным, с учетом изменения с 01.01.2023 налогового законодательства и введения единого налогового счета (ЕНС), сальдо ЕНС ООО «Сфера» обнулено и стало положительным, действие требования № 23137 по состоянию на 25.11.2024 автоматически прекратилось, соответственно оно не подлежало  исполнению, не принял во внимание, что изменение действующего налогового законодательства не является основанием для повторного выставления налогоплательщику налоговым органом требования об уплате, в отношении которой ранее Инспекцией уже выставлено требование, срок оплаты по которому не истек.  

На основании изложенного, с учетом прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение; в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности нормами действующего законодательства о налогах и сборах не предусмотрено.

Доказательства того, что сальдо ЕНС налогоплательщика с 25.11.2024 по 28.11.2024 стало положительным или равным нулю, налоговый орган не представил, а значит, правовые основания для выставления 28.11.2024 требования № 23239 об уплате задолженности отсутствовали, в то же время требование № 23137 от 25.11.2024 является действующим. 

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу Общества и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем, на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, а заявление налогоплательщика – удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 26.06.2025 по делу №  А56-2355/2025  отменить.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу № 23239 об уплате задолженности по состоянию на 28.11.2024.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу № 23239  в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сфера» 80 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

О.В. Горбачева

 М.Г. Титова