АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

Кремль, корпус 4, Нижний Новгород, 603082

 http://fasvvo.arbitr.ru/ E-mail: info@fasvvo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции 

 

Нижний Новгород

Дело № А43-231/2021

04 октября 2022 года

 

Резолютивная часть постановления объявлена 27.09.2022. 

 

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Чижова И.В.,

судей Бердникова О.Е., Шутиковой Т.В.,

 

при участии представителей 

от ФИО1: ФИО2 (доверенность от 26.08.2021), 

от Межрайонной ИФНС России № 20 по Нижегородской области: 

ФИО3 (доверенность от 14.12.2020), 

от Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области: 

ФИО4 (доверенность от 22.11.2021), 

 

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу 

ФИО1 

 

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.12.2021 и 

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2022 

по делу № А43-231/2021 

 

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 

(ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Нижегородской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

 

и   у с т а н о в и л : 

 

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Нижегородской области, заключающегося в непринятии решения по уточнению платежей, произведенных ФИО1 03.02.2020 на сумму 36 475 рублей 59 копеек; просила обязать налоговый орган произвести уточнение указанных платежей путем их зачета в счет оплаты задолженности по требованию от 13.01.2020 № 557 за 2019 год, признать постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Нижнего Новгорода № 525801418 от 27.02.2020 недействительным, обязать налоговый орган произвести зачет излишне взысканных на основании постановления № 525801418 от 27.02.2020 денежных средств в размере 32 475 рублей 59 копеек в счет погашения задолженности на основании требования № 3994 от 01.02.2021. 

Определением от 03.06.2021 суд первой инстанции привлек к участию в деле в качестве соответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 03.12.2021, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2022, в удовлетворении заявленных требований ИП ФИО1 отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении ее требований.

В обоснование кассационной жалобы заявитель сослался на разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», и считает, что у налогового органа отсутствовали основания для зачета спорных платежей в счет недоимки за 2018 год. ФИО1 указывает, что согласно карточкам расчета с бюджетом решение об уточнении (зачете) поступивших денежных средств по состоянию на 27.02.2022 налоговым органом не принято, следовательно, недоимка сформирована на основании нераспределенных денежных средств. Заявитель считает невозможным применение к рассматриваемому спору правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 № 277/11, поскольку спорные платежи не относятся к излишне уплаченным суммам налога. Произведенные ФИО1 платежи также не могли квалифицироваться в качестве добровольного погашения задолженности по взносам и пеней за 2018 год, в связи с чем подлежали оформлению в качестве невыясненных платежей, требующих уточнения в реквизитах. 

Кроме того, заявитель считает, что суд первой инстанции принял решение о правах и обязанностях лица, не привлеченного к участию в деле, – МИФНС № 15 по Нижегородской области.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана его представителем в судебном заседании.

В отзывах на кассационную жалобу и судебных заседаниях представители МИФНС № 20 по Нижегородской области и МИФНС № 18 по Нижегородской области возразили относительно доводов ФИО1, указав на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просили оставить их без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Суд округа рассмотрел и удовлетворил ходатайство МИФНС № 18 по Нижегородской области об отзыве правовой позиции по кассационной жалобе от 19.09.2022 № 04-17/773, как ошибочно направленной. Документ поступил в электронном виде посредством информационной системы «Мой Арбитр», поэтому возврату заявителю на бумажном носителе не подлежит.

На основании части 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание по рассмотрению кассационной жалобы откладывалось до 20.09.2022. 

В порядке, установленном в статье 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебном заседании объявлялся перерыв до 27.09.2022.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.09.2022 в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Шемякиной О.Н. на судью Бердникова О.Е. После замены судьи рассмотрение кассационной жалобы начато с начала.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном статьями 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, на основании неисполненного ИП ФИО1 требования от 25.01.2019 № 65599 на сумму 32 675 рублей 41 копейку ИФНС России по Ленинскому району г. Н.Новгорода (далее – Инспекция) 09.04.2019 вынесла постановление № 525801570 о взыскании с ИП ФИО1 страховых взносов за 2018 год, на основании которого судебным приставом-исполнителем Канавинского районного отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Нижегородской области 11.04.2019 возбуждено исполнительное производство № 27516/19/52002. 

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 04.09.2019 исполнительное производство № 27516/19/52002, возбужденное на основании постановления налогового органа № 525801570, окончено; исполнительный документ возвращен Инспекции на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». По состоянию на 04.09.2018 остаток задолженности по исполнительному производству составил 34 962 рубля 69 копеек.

ИФНС России по Ленинскому району г. Н.Новгорода 13.01.2020 выставила налогоплательщику требование № 557 об уплате недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховым взносам на обязательное медицинское страхование неработающего населения за 2019 год, а также пеней на общую сумму 36 328 рублей 59 копеек.

ФИО1 03.02.2020 перечислила данную сумму по чекам-ордерам, которые не позволяли точно определить назначение платежа (том 1, листы дела 16, 17). Согласно решению Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 08.07.2020 № 09-11-ЗГ/01655@ налогоплательщик при заполнении платежных документов в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указал значение основания платежа «ЗД» (погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное), реквизиты «108» и «109» не заполнил. 

Посчитав, что требования № 557 не исполнено, МИФНС № 15 по Нижегородской области приняла постановление от 27.02.2020 № 525801418 о взыскании с ФИО1 32 385 рублей страховых взносов и 90 рублей 59 копеек пеней. На основании указанного постановления Управлением Федеральной службы судебных приставов по Нижегородской области 04.03.2020 возбуждено исполнительное производство № 20159/20/52003. 

ИП ФИО1 10.03.2020 обратилась в ИФНС России по Ленинскому району г. Н.Новгорода с заявлением об уточнении платежа от 03.02.2020 в порядке пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, полагая, что 36 475 рублей 59 копеек уплачены ею по требованию от 13.01.2020 № 557.

Письмом от 18.03.2020 ИФНС России по Ленинскому району г. Н.Новгорода сообщила, что денежные средства, уплаченные ФИО1 03.02.2020, поступили и учтены в информационных ресурсах; задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на 17.03.2020 составляет 26 545 рублей, по пеням – 3 309 рублей 08 копеек. 

ФИО1 30.05.2020 обратилась с жалобой на незаконные действия Инспекции, выразившиеся в незаконном взыскании задолженности, в УФНС по Нижегородской области. 

Решением УФНС по Нижегородской области от 08.07.2020 № 09-113Г/01655@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. 

В соответствии с приказом УФНС по Нижегородской области от 31.07.2020 № 15-06-01/212@ в организационную структуру введена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области, которой переданы функции по урегулированию задолженности; на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Нижегородской области возложен контроль за исполнением налогового законодательства на территориях Автозаводского и Ленинского районов города Нижнего Новгорода.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП ФИО1 в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия МИФНС России № 20 по Нижегородской области. 

Отказав в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались статьями 45, 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и исходили из того, что действия налогового органа, выразившиеся в зачете поступивших сумм в счет ранее возникшей задолженности за 2018 год, соответствуют законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя; при наличии непогашенной задолженности с неистекшим сроком взыскания у налогового органа отсутствовали основания для уточнения спорных платежей. 

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа счел, что судебные акты подлежат отмене в силу следующего.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Из содержания  статьи 45 НК РФ следует, что условиями для исправления ошибки посредством уточнения налогоплательщиком платежа являются: данная ошибка не привела к неперечислению денежных средств в бюджетную систему РФ; к моменту обращения не истек трехлетний срок, исчисляемый с даты перечисления денежных средств; уточнение не приведет к возникновению у плательщика недоимки.

Согласно Приказу ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ «Об утверждении порядка работы налоговых органов с невыясненными платежами» расчетные документы, в полях которых не указана или неверно указана информация плательщиком либо кредитным учреждением при формировании ЭПД, а также платежи, которые невозможно однозначно определить к отражению в информационных ресурсах налоговых органов, относятся к невыясненным платежам. 

Вся информация о работе с невыясненными платежами отражается в Ведомости невыясненных поступлений. 

После обработки данных, поступивших от УФК, в Ведомости невыясненных поступлений отражаются платежи:

– отнесенные органами Федерального казначейства на соответствующий КБК по учету невыясненных поступлений согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации и прилагаемые к Запросу органа Федерального казначейства на выяснение принадлежности платежа; 

– оформленные плательщиками с нарушением Правил указания информации в полях расчетных документов, что привело к невозможности отражения их в карточках «РСБ», либо информационных ресурсах налоговых органов, в которых производится учет соответствующих поступлений;

– платежи, которые не могут быть однозначно классифицированы специалистами налогового органа для отражения в карточках «РСБ» конкретных налогоплательщиков;

– платежи, по которым не открыты карточки «РСБ», у налогоплательщиков.

При поступлении в налоговый орган заявления налогоплательщика об уточнении вида и принадлежности платежа налоговым органом в течение 10 рабочих дней с даты поступления указанного заявления выносится решение об уточнении платежа по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.12.2017 № ММВ-7-1/731@. 

Информация из расчетных документов, требующих дополнительного уточнения и включенных в Ведомость невыясненных поступлений, проводится в карточки «РСБ» после вынесения налоговым органом решения об уточнении платежей и получения сведений из органов Федерального казначейства об осуществлении исправлений.

Налоговые органы информируют налогоплательщика о принятом решении в соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Рекомендуемая форма электронных извещений представлена в приложении № 5 к Порядку организации работы налоговых органов с невыясненными платежами. 

При обнаружении налогоплательщиками ошибок при заполнении расчетных документов по уплате страховых взносов и необходимости уточнения в них реквизитов следует руководствоваться следующим.

В случае уточнения реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили в налоговые органы после 01.01.2017, плательщик представляет в налоговый орган заявление об уточнении расчетного документа. Налоговый орган направляет в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации запрос с приложением копии заявления плательщика и копии платежного документа (до реализации соответствующего программного обеспечения запрос направляется на бумажном носителе). После получения запроса отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 5 рабочих дней рассматривает заявление и подтверждает правомерность уточнения реквизитов в расчетном документе, направляя сообщение о возможности проведения соответствующих мероприятий по уточнению реквизитов. Налоговые органы на основании сообщения, направленного отделением Пенсионного фонда Российской Федерации, принимают решение об уточнении платежа.

Суды установили и стороны не оспаривают, что спорные платежные документы от 03.02.2020 оформлены налогоплательщиком ненадлежащим образом. 

В материалы дела представлены извещения о принятых налоговым органом в порядке пункта 7 статьи 54 НК РФ решениях от 23.03.2020 № 12172, от 27.01.2021 № 525654977 об уточнении платежей, совершенных заявителем 03.02.2020.  Решение от 23.03.2020 отражено в карточке «Расчеты с бюджетом». 

Суды, отказав ФИО1 в удовлетворении заявленного требования, с учетом приведенных противоречий в доказательствах по делу, не дали оценки действиям налогового органа на предмет  соблюдения им правил пункта 7 статьи 45 НК РФ и приказа ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ в отношении заявления плательщика об уточнении платежа от 10.03.2020. Так, суды не установили: являются ли спорные платежи невыясненными в значении, придаваемом данному понятию указанным приказом; если да, то выполнены ли налоговым органом требования к процедуре  принятия решения об уточнении (отказе в уточнении платежа); соблюдены ли плательщиком условия для подачи такого заявления.

Кроме того, вывод судов о том, что налоговый орган произвел зачет уплаченных налогоплательщиком сумм в счет оплаты ранее возникшей задолженности сделан без учета положений пунктов 5 и 9 статьи 78 НК РФ, в силу которых решение о зачете  излишне уплаченного  налога по своей форме является документом - ненормативным правовым актом, принимаемым руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ утверждена форма решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Доказательств принятия налоговым органом решения о зачете в соответствии с указанными нормами права в материалы дела не содержат.

Поскольку судами не установлены имеющие существенное значение для правильного разрешения спора обстоятельства, данные судебные акты на основании частей 1, 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене, а настоящее дело – направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, дать правовую оценку доводам заявителя об отнесении поступивших платежей к категории невыясненных, а также представленным в материалы дела доказательствам, в том числе решениям налогового органа об уточнении платежей, данным карточки «Расчеты с бюджетом», установить все существенные для разрешения спора обстоятельства и в зависимости от установленного решить вопрос о наличии либо отсутствии оснований для признания действий налогового органа незаконными.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку на основании пункта 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение данный вопрос разрешается арбитражным судом, вновь рассматривающим дело.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.12.2021 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2022 по делу № А43-231/2021 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Нижегородской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

           Председательствующий

 

И.В. Чижов

 

 

Судьи

 

О.Е. Бердников

Т.В. Шутикова