АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А06-5935/2019

г. Астрахань

13 августа 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена  03 августа  2020 года

Полный текст решения изготовлен  13 августа  2020 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Ковальчук Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Моринжгеология"  

к  Инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани  о  признании недействительным решения №1 от 10.01.2019 в части привлечения к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 28 289 391 руб., доначисления НДС в размере 62 091 442 руб., налога на прибыль в размере 48 052 035 руб., пени в размере 33 485 612,53 руб.

третье лицо: УФНС России по Астраханской области, ООО "ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть".

при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 24.08.2017 (диплом);

от ИФНС по Кировскому району г. Астрахани: ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2020 (диплом), ФИО4, представитель по доверенности от 10.01.2020 (диплом);

от УФНС России по Астраханской области: ФИО3, представитель по доверенности от 10.01.2020 (диплом), ФИО5, представитель по доверенности от 13.01.2020 (диплом)

от ООО "ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть": не явился, извещен

          Общество с ограниченной ответственностью "Моринжгеология" ( далее  ООО «Моринжгелология», Общество, заявитель)  обратилось в Арбитражный суд с заявлением  к  Инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Астрахани  ( ИФНС по Кировскому району, налоговый орган инспекция)   о  признании недействительным решения №1 от 10.01.2019 в части привлечения к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 28 289 391 руб., доначисления НДС в размере 62 091 442 руб., налога на прибыль в размере 48 052 035 руб., пени в размере 33 485 612,53 руб.

В судебное заседание представитель третьего лица (ООО "ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть") не явился, извещен надлежащим образом в соответствии со статьей 123  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, с учетом мнения сторон, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проводит судебное заседание в отсутствие не явившиеся представителя третьего лица (ООО "ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть")

  Представитель заявителя в судебном заседании  заявленные требования  поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в  заявлении и пояснениях суду.  

  Налоговый орган заявленные требования не признал, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

          Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией совместно с УЭБ и ПК УМВД России по Астраханской области в период                     c 26.06.2017 по 19.06.2018 (с учетом приостановлений) проведена выездная налоговая проверка ООО "Моринжгеология"  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций за период с 01.01.2014  по 31.12.2016,  исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

По результатам выездной проверки 16.08.2018  был составлен   акт № 4, оспоренный налогоплательщиком путем представления письменных возражений, по итогам рассмотрения которых назначено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (решение                от 25.09.2018 № 5). 

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки, письменных возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений по итогам мер дополнительного контроля в части производства технической экспертизы,  Инспекцией вынесено решение от 10.01.2019 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым на основании пунктов 1 и 3 статьи 122; пункта 1 статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый Кодекс), Общество привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общей сумме 28 290 041 руб.  

В резолютивной части решения  предложено уплатить доначисленные налоги в общей сумме 110 150 345 руб. (НДС - 62 091 442 руб., налог на прибыль организаций - 48 052 035 руб., налог на имущество организаций-3 499 руб.; транспортный налог-3 369 руб.) и соответствующие пени в сумме 33 486 617,76 руб. (по НДС - 20 441 342,55 руб., по налогу на прибыль организаций - 13 044 269,98 руб., по НДФЛ - 207,60 руб., по транспортному налогу - 797,63 руб.). 

Кроме того, обжалуемым решением предложено уменьшить убытки  за 2015 год в размере 20 836 094 руб.; представить корректировочную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год в части суммы остатка не перенесенного убытка на 01.01.2017 года  в размере 69 021 643 руб.; а также в качестве налогового агента удержать и перечислить     в бюджет сумму не удержанного НДФЛ в размере 17 706 руб. 

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы Инспекции                      о создании формального документооборота  с контрагентами    ОАО "СК Стромир"; АО "СК Атона"; ООО "НомоСтрой", ООО "Масштаб-Строй", который  прикрывает фактическое исполнение работ самим налогоплательщиком      с целью завышения суммы расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС.

ООО "Моринжгеология", не согласившись с решением Инспекции в части привлечения  к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса   в виде штрафа в сумме 28 289 391 руб., доначисления НДС в размере 62 091 442 руб., налога на прибыль - 48 052 035 руб., пени в общей сумме 33 485 612,53 руб., в порядке, установленном статьей 139.1 Налогового Кодекса обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (далее - Управление). 

Решением Управления от 05.04.2019 № 96-Н жалоба ООО «Моринжгеология» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что указанные решения нарушают права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Оспаривая решение налогового органа в судебном порядке, Общество  считает, что    инспекция необоснованно  отказала налогоплательщику в праве на применение налоговых вычетов по НДС по взаимодействию с контрагентами  ОАО "СК Стромир"; АО "СК Атона", ООО "НомоСтрой", ООО "Масштаб-Строй".  Заявитель пояснил, что предоставил   в налоговый орган  все необходимые документы, подтверждающие  реальность хозяйственных сделок и  право на налоговые вычеты.

Налоговый орган требования не признал, указал, что оспариваемое  решение  является законным и обоснованным.  По мнению налогового орган, в  деятельности  Общества  имеются признаки  недобросовестности, а документы, представленные  налогоплательщиком по сделкам с  ОАО "СК Стромир",  АО "СК Атона",  ООО "НомоСтрой", ООО "Масштаб-Строй"  не являются надлежащими доказательствами,  поскольку реальное осуществление операций  с данными контрагентами не подтверждается.

Руководствуясь нормами налогового законодательства, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации и сложившейся судебной практики, исходя из приведенных доводов сторон и анализа исследованных материалов дела, суд находит заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов и вычетов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Более того, поскольку налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль, а право на вычеты по НДС носит заявительный характер, он должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть расходы и вычеты для целей налогообложения.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) ООО "Моринжгеология" (ОГРН 

<

***>) с 30.05.2001 состоит на учете по месту регистрации (

<

...>) в ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани. 

Единственным учредителем (100 %) является иностранное юридическое лицо АО НПФ "Моринжгеология" (Латвийская Республика LV 9 

<

...>).

  Руководитель - ФИО6 с 15.08.2002 по настоящее время. 

  ООО "Моринжгеология"  является специализированной  организаций, выполняющая работы  по проведению  инженерных изысканий на акватории Каспия, осуществляет деятельность в области геолого-разведочных, геофизических и геохимических работ в сфере изучения недр. 

  Общество располагает необходимым оборудованием, специализированными судами, соответствующим персоналом, среднесписочная численность работников превышает 100 человек (2014 год – 117,  2015 год – 109,  2016 год - 111).

В проверяемый период ООО "Моринжгеология"- Подрядчик    с ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть"   - Заказчик   были заключены договора подряда. 

Предметом указанных договоров является проведение в интересах "Заказчика",      работ инженерно-геологических изысканий и микросейсмического районирования с поэтапной сдачей выполненных работ, в том числе:

- № 13V0563  от 05.08.2013  - на площадках № 1 структуры "Титонская", № 11 "Ракушечного месторождения", № 4 "Сарматского месторождения", микросейсмического районирования для скважин № 1 "Хазри", № 6 "Широтная" ( т.7 л.д.130-145). 

Общая стоимость работ составляет 193 520 000 руб. в том числе, НДС - 29 520 000 руб.; 

-  № 14V0766 от 04.08.2014   -  на площадке № 9-бис "Ракушечного месторождения". 

Общая стоимость   работ 59 153 400 руб., в том числе, НДС - 9 023 400 руб. 

- №  14V1006 от 06.10.2014  - на площадках  № 10 Ракушечная, № 3 Сарматская, :№ 6 Хвалынская, № 2 Диагональная, № 2 Хазри, № 2 Титонская и №1 Южная в   пределах месторождений "Ракушечного",  им. Ю.С. Кувыкина, 170 км, в пределах структур "Хазри", "Диагональная", "Титонская" и "Южная" в период 2014-2017 годы. ( т.7 л.д.146-152)

  Общая стоимость работ - 483 800 000 руб., в том числе, НДС - 73 800 000 руб.;

- № 15V0382 от 09.04.2015 - дополнительное контрольное обследование участка размещения Блок-кондуктора и трассы внутрипромыслового трубопровода БК-РБ месторождения   им. В. Филановского.   ( т.8 л.д.3-20) 

Общая стоимость работ    51 118 780 руб., в том числе, НДС - 7 797 780 руб.;

- от № 15V0505   31.07.2015  - на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" по трассам трубопроводов до ЛСП-2 месторождения им. В. Филановского. ( т.7 л.д.113-129)

Стоимость работ -  541 720 300 руб., в т.ч. НДС - 82 635 300 руб. 

ООО «Моринжгеология» имеет 4 научно – исследовательских судна. По сведениям, представленным Службой капитана морского порта Астрахани  (исх. от 20.09.2017 №УМ-2573, за ООО «Моринжгеология»  в период с 01.01.2014 г. по 20.09.2017 г. зарегистрированы следующие  суда.

Судна

Свидетельство о праве собственности на судно

Дата внесения в реестр

Дата снятия с учета

Место нахождения судна

Изыскатель-1

MC-IV № 004326 от 18.05.2009 г.

17.06.2003

Астрахань

Изыскатель-2

MC-IV № 002542 от 21.03.2011 г.

07.02.2011

Астрахань

Изыскатель-3

MC-IV № 006900 от 07.08.2015 г.

08.06.2011

Астрахань

Альбатрос 1

MC-IV № 007108 от 21.11.2016 г.

21.11.2016

Астрахань

Для выполнения определенных видов работ организации  необходим допуск к ведению работ  от саморегулируемой организации. Допуск саморегулируемой организации необходимо получать на выполнение работ, включенных в Перечень видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, утвержденный Приказом Министерства Регионального развития Российской Федерации от 30.12.2009 г. N 624.

Исходя из требований указанного документа, допуск саморегулируемой организации обязателен для осуществления работ по выполнению:

1) инженерно-геодезических изысканий;

2) инженерно-геологических изысканий;

3) инженерно-гидрометеорологических изысканий;

4) инженерно-экологических изысканий;

5) инженерно-геотехнических изысканий;

6) обследования состояния грунтов оснований зданий и сооружений.

ООО «Моринжгеология» имеет свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №0752.04-2009-3015055946-И-003 от 24.11.2013, которое выдано взамен ранее выданного от 15.02.2013. 

Согласно выданного свидетельства ООО «Моринжгеология» имеет допуск к следующим работам в составе:

1) инженерно-геодезических изысканий;

2) инженерно-геологических изысканий;

3) инженерно-гидрометеорологических изысканий;

4) инженерно-геотехнических изысканий;

5) обследования состояния грунтов оснований зданий и сооружений;

В целях реализации вышеуказанных обязательств перед Заказчиком   ООО "Моринжгеология"  были заключены договора  субподряда со следующими   контрагентами - ОАО "СК Стромир", АО "СК Атона",  ООО "Номострой", ООО "Масштаб-Строй". 

В подтверждение факта выполненных работ  контрагентами   налогоплательщиком были представлены договора с субподрядчиками (доп. соглашения  о договорной цене, приложения),  счета-фактуры, карточки счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по контрагентам,   акты сдачи-приемки выполненных работ,  полевые информационные отчеты о выполнении морских геотехнических работ,  технические отчеты о результатах комплексных морских инженерных изысканий.  

ОАО СК «Стромир»

В проверяемый период между ООО "Моринжгеология" – заказчик и ОАО "СК Стромир"  - исполнитель   был заключен договор подряда от 04.10.2013 № 164-13 ( в редакции  дополнительного соглашения  от 14.11.2013 № 1). 

Согласно условиям договора, субподрядчик обязуется выполнить геотехнические работы на площадке № 1  структуры   "Титонская"  в Каспийском море:  

- - бурение пилот - скважины (100 м), 

- бурение  инженерно-геологической скважины (далее - ИГС) (70 м); 

- бурение 2-х ИГС (по 12.5 м),  

- статическое зондирование до глубины 25 м  (2 скважины),  

 - донный пробоотбор до 4 м (9 станций),  

- геотехническое определение наличия газа на глубине 100 метров) 

Общая стоимость изыскательских работ  составляет 17 700 000 руб., в т.ч. НДС - 2 700 000 руб.

В подтверждение хозяйственных взаимоотношений с ОАО "СК Стромир", заявителем были представлены следующие документы: 

- договор от 04.10.2013 № 164-13 с приложением № 2 - протокол соглашения о договорной цене от 04.10.2013, дополнительное соглашение от 14.11.2013 № 1, счет-фактура от 30.01.2014 № 300102 на общую сумму 17 700 000 руб., в том числе НДС - 2 700 000 руб., карточка счета 60, акт сдачи-приемки выполненных работ от 30.01.2014 № 1, полевой информационный отчет о выполнении морских геотехнических работ на площадке № 1 структуры  "Титонская" в Каспийском море ( т.7 л.д. 48-55).

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ)  ОАО "СК Стромир" (ОГРН 

<

***>) было создано 07.12.2011,  дата ликвидации юридического лица - 27.08.2015. 

Общество  неоднократно меняло место регистрации : по 29.06.2014 - в ИФНС России № 17 по г. Москве, с 30.06.2014 по 25.02.2015 - в ИФНС России № 14 по г. Москве, с 26.02.2015 по 26.08.2015 - в ИФНС России № 34 по г. Москве. 

Материалы проверки содержат результаты обследования одного из адресов регистрации организации (123458, 

<

...>, I, офис 101), проведенного Инспекцией ФНС России № 34 по г. Москве. Согласно акту                           от 14.05.2015 № 786 в ходе осмотра установлено отсутствие по адресу исполнительного органа, как и признаков ведения коммерческой деятельности. 

Учредителем (100 %) и руководителем ОАО "СК Стромир" являлись: 

- с 07.12.2011 по 22.05.2012 - ФИО7 (ИНН 

<

***>); 

- с 23.05.2012 по 11.05.2015 - ФИО8 (ИНН 

<

***>); 

- с 28.05.2015 по 27.08.2015 - ФИО9 ликвидатор Общества.

Основной вид заявленной деятельности - 45.2 "Строительство зданий и сооружений".  

Являясь членом некоммерческого партнерства "Строй Форум" в период с 30.03.2012 по 30.09.2015, ОАО "СК Стромир" были выданы свидетельства о допуске к определенным видам работ, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства (устройство скважин; свайные работы, закрепление грунтов; устройство бетонных и ж/б монолитных конструкций; защита строительных конструкций, трубопроводов и оборудования (кроме магистральных и промысловых трубопроводов); устройство кровель; внутренних инженерных систем и оборудования зданий и сооружений; объектов нефтяной и газовой промышленности; монтажные работы; пусконаладочные работы; устройство тоннелей, метрополитенов; работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта; земляные работы; устройство скважин; монтаж металлических конструкций; устройство внутренних инженерных систем и оборудования зданий и сооружений; наружных сетей водопровода; наружных сетей канализации и теплоснабжения, газоснабжения, наружных электрических сетей и линий связи; устройство объектов нефтяной и газовой промышленности; устройство автомобильных дорог и аэродромов; промышленные печи и дымовые трубы и т.д.).

Согласно сведениям в ИФНС России № 34 по г. Москве (от 07.08.2017 № 26098),                              в налоговой отчетности ОАО "СК Стромир"  по налогу на прибыль организаций и по НДС                 за 2014 год, удельный вес расходов в общей сумме доходов и налоговых вычетов по НДС составил 99,8 % и 99,9 % , соответственно. 

Анализ расчетного счета контрагента показал отсутствие платежей на коммунальные и хозяйственные нужды, аренду помещений, техники и оборудования, фрахтование судна, изыскательские работы и геотехнические работы,   а так же необходимого спецоборудования, судов с соответствующим оснащением, необходимым для выполнения   обязательств перед ООО "Моринжгеология"  в рамках договора от 04.10.2013 № 164-13.  

В ходе  налоговой проверке  налогоплательщиком   был  представлен в том числе и  полевой информационный отчет к договору №164-13, утвержденный 30.12.2013 генеральным директором ООО «Моринжгеология» ФИО6.

Из раздела «Введение» полевого информационного отчета к договору №164-13 следует, что рассматриваемые геотехнические работы проведены ОАО «Строительная компания СТРОМИР» в соответствии с Договором №164-13 от 04.10.2013. Целевым назначением работ является подготовка исходных данных по инженерно-геологическим условиям для установки СПБУ и бурения поисково-разведочной скважины.

Площадка №1 структуры «Титонская», заданная для производства изысканий, находится в северной части шельфа Каспийского моря южнее банки Безымянная в пределах лицензионного участка «Центрально-Каспийский» и представляет собой квадрат размером 3 км х 3 км с центром, располагающимся в точке с координатами (СК-42): С.Ш. 43о 13`27.4” / В.Д.  48о 47`35.5”.

Работы были выполнены со специализированного бурового судна в период с 11 ноября по 07 декабря 2013 г. 

Указанное буровое судно оснащено оборудованием и средствами для комплекса геотехнических исследований, включая бурение пилотных скважин с измерением концентраций метана в воздухе; бурение и опробование инженерно-геологических скважин, статическое зондирование, опробование донных грунтов до 4 м.

Однако  в полевом информационном отчете составленному для ООО «Моринжгеология» отсутствует информация,    каким   специализированным  судном, в период с 11.11.2013 по 07.12.2013 выполнены геотехнические работы. 

Согласно сведениям "РосМорРечФлот"( исх.юк-21/7588 от 09.07.2018г.)   в акватории Каспийского моря в период с 11.11.2013 по 07.12.2013 в квадрате и с центром в точке, указанном в Информационном отчете ОАО "СК Стромир"   морские суда отсутствовали  (т.10 л.д.37).

Согласно письму ФГБУ "Администрация морских портов Каспийского моря" (от 05.06.2018 № ЭЕ-1753)  в морской порт Астрахань  в спорный период   заходило   только   НИС «Изыскатель -З», правообладатель ООО «Моринжгеология» ( т.9 л.д.77) .  

 Пограничное Управление ФСБ России по Республике Калмыкия и Астраханской области (от 03.11.2017 № 21/306/2/3984) сообщило, что  у них отсутствуют данные в проведении работ в Каспийском море   судами ОАО «»СК «Стромир» ( т.9 л.д.86).

Согласно представленным ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" документам -  актам сдачи - приемки выполненных работ, технического отчета о результатах морских инженерно - геологических изысканий на площадке № 1 структуры "Титонская" в Каспийском море по договору от 05.08.2013 № 13V0563  и пояснениям  от 04.10.2017 № 24-18201;                            от 19.01.2018 № 24-689,  геотехнические работы на указанном объекте проведены в два этапа:              

- в период с 24.11.2013 по 14.12.2013 и с 31.05.2014 по 10.06.2014  с двух специализированных судов:

- БС "Зохраб Велиев", фрахтуемого по долгосрочному контракту у Государственной нефтяной компании Республики Азербайджан (порт базирования г. Баку);

- Научно-исследовательское судно (далее - НИС) "Изыскатель-3" (судовладелец                        ООО "Моринжгеология").

Указанный факт подтверждается, в том числе, рейсовым заданием БС "Зохраб Велиев"   на производство геотехнических работ на площадке № 1 "Титонская"  по договору от 05.08.2013   № 13V0563. 

Рейсовое задание было  утверждено   и согласованное  АО "Моринжгеология" (Латвия)  в лице директора ФИО10, главным геологом  ФИО11, руководителем морских геотехнических работ ФИО12 

Письмом от 04.10.2017 №24-18201 (вхд. от 05.10.2017) ООО «Лукойл – Нижневолжскнефть» представлены акты сдачи - приемки выполненных работ (оказанных услуг), технический отчет о результатах морских инженерно – геологических изысканий на площадке №1 структуры "Титонская" в Каспийском море.

Из представленных ООО «Лукойл – Нижневолжскнефть» актов сдачи - приемки выполненных работ (оказанных услуг) за проверяемый период следует, что в 2014 году сдавались такие виды работ как: сейсмическое микрорайонирование площади работ, в т.ч. оценка разжижения грунтов при сейсмических воздействиях, обработка, обобщение и интерпретация результатов работ.

 

акт сдачи - приемки выполненных работ (оказанных услуг)

дата

Номер

вид работ

Цена

 работ по договору 

без НДС

стоимость работ принятых 

по акту без НДС

НДС

Итого к оплате по акту 

Договор № 13V0563 от 05.08.2013 проведение инженерно - геологических изысканий на площадке №1 структуры "Титонская"

25.03.

2014

4

этап 9. Сейсмическое микрорайонирование площади работ, в т.ч. Оценка разжижения грунтов при сейсмических воздействиях

58 900 000

2 800 000

504 000

3 304 000

Договор № 13V0563 от 05.08.2013 проведение инженерно - геологических изысканий на площадке №1 структуры "Титонская"

25.07.

2014

5

этап 10. Обработка, обобщение и интерпретация результатов работ

58 900 000

3 600 000

648 000

4 248 000

Такие виды работ как бурение пилот-скважины 100 м, бурение инженерно-геологической скважины – 70 м, бурение 2-х инженерно-геологических скважин по 12.5 м,  статическое зондирование до глубины 25 м – 2 скважины, донный пробоотбор до 4 м – 9 станций, указанные в акте от 30.01.2014 №1 и подписанные со стороны заказчика - ООО «Моринжгеология» и производителя работ -  ОАО «СК Стромир» в проверяемом периоде   не сдавались.

Пунктом 5.1 договора №164-13, с учетом дополнительного соглашения №1 от 14.11.2013   срок проведения морских работ: 1V квартал 2013 г. – 1 квартал 2014 г.

При этом   сроки выполнения этапов работ в соответствии с календарным планом для площадки №1 структуры «Титонская», являющегося приложением №1 к дополнительному соглашению №1/13V0563001 от 23.09.2013 к договору №13V0563 от 05.08.2013 следующие:

Виды изыскательских работ

Сроки выполнения этапов работ

6. Геотехнические:

- опробование донных грунтов на глубину до 4 м – 9 станций; 

 - бурение инженерно – геологической пилот - скважины - 100 м, в количестве 1 единицы, всего 100;    

- инженерно-геологическая скважина ИГС–70 м, в количестве 1 – единиц, всего 70 м;            

- инженерно-геологическая скважина ИГС – 12,5 м, в количестве 2 единиц, всего 25 м;                          

- геотехническое определение наличия газа на глубине до 100 м (при необходимости – исходя из результатов сеймоакустики).

20.11.2013-25.12.2013

Согласно акта сдачи – приемки выполненных работ (оказанных услуг) №3 от 25.12.2013 г. по договору №13V0563 от 05.08.2013  «Проведение инженерно – геологических изысканий на площадке №1 структуры «Титонская» ООО «Моринжгеология» по этапу №6 геотехнические работы сдало ООО «Лукойл – Нижневолжскнефть» следующие работы:

 - опробование донных грунтов на глубину до 4 м – 9 станций; 

 - бурение инженерно – геологической пилот - скважины - 100 м, в количестве 1 единицы, всего 100;    

- инженерно-геологическая скважина ИГС–70 м, в количестве 1 – единиц, всего 70 м;            

- инженерно-геологическая скважина ИГС – 12,5 м, в количестве 2 единиц, всего 25 м;                          

- геотехническое определение наличия газа на глубине до 100 м (при необходимости – исходя из результатов сейсмоакустики).

 

акт сдачи - приемки выполненных работ (оказанных услуг)

дата

Номер

вид работ

Цена

 работ по договору без НДС

стоимость работ принятая по 6 этапу 

без НДС

НДС

Итого к оплате по 6 этапу  

договор № 13V0563 от 05.08.2013 проведение инженерно - геологических изысканий на площадке №1 структуры "Титонская"

25.12.

2013

3

этап 6. Геотехнические

58 900 000

17 000 000

3 060 000

20 060 000

Таким образом, вышеуказанные виды работ Заказчику – ООО «Лукойл – Нижневолжскнефть» были сданы 25.12.2013, а ОАО «СК Стромир» сдал  ООО «Моринжгеология»  только   30.01.2014, т.е. после принятия их Заказчиком – ООО «Лукойл – Нижневолжскнефть».

С целью установления лиц, находящихся на судне НИС «Изыскатель-3»  в период проведения работ  с 26.05.2014 г. по 15.06.2014   направлен запрос от 22.05.2018 №11-33/08957@ в ФГБУ «Администрация морских портов Каспийского моря». Письмом от 05.06.2018 №ЭЕ-1753 представлена судовая роль по НИС «Изыскатель-3». Изучив списки лиц,   находящихся на борту НИС   «Изыскатель-3», установлено, что все физические лица, которые участвовали в морской экспедиции являлись сотрудниками ООО «Моринжгеология», иные лица   отсутствовали  (т..9 л.д.78-85).  

ФИО13 -  геотехник ООО «Моринжгеология», указанный в  техническом отчете  к договору №13V0563 от 05.08.2013,  как лицо, осуществляющее статическое зондирование в ходе    допроса от 05.03.2018 №10/1 пояснил,  выполнял геотехнические работы ( статическое зондирование) на НИС «Изыскатель-3», такие виды работ выполняются только в  море, посторонние лица на судне отсутствовали, ООО «СК «Стромир» не знакома  (т.8 л.д.101-104). 

ФИО14  -  геолог ООО «Моринжгеология», указанный в  техническом отчете  к договору №13V0563 от 05.08.2013, как лицо, осуществляющее в 2014 году опробование инженерно-геологических скважин, обработка и экспресс - испытания образцов грунта в ходе допроса  от 19.03.2018 №10 пояснил, что   выполнял работы по определению и описанию грунта, находился в геологической лаборатории на НИС «Изыскатель-3»,  посторонние лица на судне отсутствовали, ООО «СК «Строймир» не знакома ( т.8 л.д.105-108) . 

Указанные  свидетельские показания также подтверждают, что  морские геотехнические работы по площадке №1 структуры «Титонская» в Каспийском море выполнялись с научно – исследовательского судна «Изыскатель-3» сотрудниками ООО «Моринжгеология», иные лица на борту судна не находились.

Согласно пункту 3.1. рамках договора от 05.08.2013 № 13V0563   Подрядчик  – ООО «Моринжгеология»  имеет право привлекать субподрядчиков только при условии письменного согласования с Заказчиком .  

Однако,    ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть"   не был поставлен в известность  ООО «Моринжгелогоия»    о привлечении  ОАО "СК Стромир"  в качестве непосредственного исполнителя работ на площадке № 1 структуры "Титонская"  в рамках договора от 05.08.2013 № 13V0563. 

Анализ операций по расчетным счетам ОАО "СК Стромир" показал транзитный характер движения денежных средств и отсутствие экономического смысла, а именно: списание средств осуществлялось в адрес организаций, имеющих высокие критерии налоговых рисков. 

Из поступивших на расчетные счета ОАО "СК Стромир" в 2013 году 981 млн. руб., списано 974,6 млн. руб. (99,3 %); в 2014 году - списано 100 % (3 324 млн. руб.). 

Денежные  средства, перечисленные ООО "Моринжгеология"  двумя траншами 24.02.2014 и 07.03.2014 суммы оплаты (9 000 000 руб. и 9 914 000 руб. соответствнно) и других контрагентов в течение следующего банковского дня перечислены 25.02.2014 - 19 644 125 руб., 11.03.2014 - 9 641 155 руб.  на счет ООО "Сервисстрой" (ИНН 

<

***>). Руководитель данной организации - ФИО15, обладающий признаками "массовый руководитель" и "массовый учредитель" (одновременно свыше 50 организаций). 

В материалах налоговой проверке  имеются допросы ФИО16  учредителя и руководителя  ОАО «СК «Стромир»  от  19.01.2016г.  и   от 13.02.2018,  согласно которых  он    не смог пояснить подробности взаимодействия с заказчиками услуг и предоставить какую-либо информацию  о лицах, привлекаемых к исполнению договорных обязательств с  ООО «Моринжгелогия», не располагает полной информацией о деятельности организации, об основных его контрагентах,  о численности, о сотрудниках, в том числе, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета,  о предоставляемой налоговой отчетности.  (т.8 л.д.130-145).

Таким образом, налоговым органом  в ходе проведения налоговой проверки было  доказано, что   только  ООО «Моринжгеология» являлось фактическим исполнителем  услуг для ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" ,  а не ОАО «СК «Стромир».

АО "Строительный Концерн Атона"

   В проверяемый период между ООО "Моринжгеология"  - заказчик    и АО "СК Атона"  - исполнитель  были заключены 10.08.2015 договора подряда № 57/2015 и № 58/2015.

Договор № 57/2015 от 10.08.2015 на создание и передачу изыскательской продукции. 

На основании пункта 1.1 договора № 57/2015 АО «СК Атона» обязуется выполнить инженерно-гидрографические и инженерно-геофизические работы на объектах обустройства месторождения «Ракушечное» по трассам трубопроводов до месторождения им. В. Филановского в Каспийском море:   

- промер глубин;    

- гидролокационное обследование дна;            

- гидромагнитная съемка;                          

- двухчастотное сейсмоакустическое профилирование;                

- обработка гидрографической информации.

На основании п.1.2. договора № 57/2015 работы выполняются в соответствии с Техническим заданием Ген. заказчика – ОАО «Лукойл – Нижневолжскнефть», которое является приложением №1 к договору № 57/2015.

Пунктом 3.1 договора №57/2015 стоимость работ определяется договорной ценой, в соответствии с Протоколом соглашения о договорной цене.

Протоколом от 10.08.2015 соглашения о договорной цене по договору №57/2015 установлена договорная цена равная 44 840 000 руб., в том числе: НДС 18% - 6 840 000 руб.

Акт сдачи-приемки выполненных работ №1 от 25.09.2015 подписаны от Исполнителя – генеральным директором АО «СК Атона» - ФИО17 от Заказчика генеральным директором ООО «Моринжгеология» – ФИО6

Счет – фактура № 250901 от 25.09.2015 подписана руководителем АО «СК Атона» ФИО17, главным бухгалтером АО «СК Атона» - ФИО18

Пунктом 4.1 договора №57/2015 определен порядок оплаты за выполненные работы. Оплата за выполненные Исполнителем работы производится в течение 30 дней после подписания акта о выполнении работ и представления Заказчику счетов и счетов - фактуры.

Оплата за оказанные услуги в адрес АО «СК Атона» производилась безналичным расчетом

   Договор №58/2015 от 10.08.2015  на создание и передачу изыскательской продукции.

На основании пункта 1.1 договора №58/2015 АО «СК Атона» обязуется выполнить геотехнические работы на объектах обустройства месторождения «Ракушечное» по трассам трубопроводов до месторождения им. В. Филановского в Каспийском море:   

- опробование донных грунтов на глубину 4 метра;    

- бурение пилотных скважин;            

- бурение и опробование ИГС;                          

- статическое зондирование.                

На основании п.1.2. договора № 58/2015 работы выполняются в соответствии с Техническим заданием Ген. заказчика – ОАО «Лукойл – Нижневолжскнефть», которое является приложением №1 к договору № 58/2015.

Пунктом 3.1 договора №58/2015 стоимость работ определяется договорной ценой, в соответствии с Протоколом соглашения о договорной цене.

Протоколом от 10.08.2015 соглашения о договорной цене по договору №58/2015 установлена договорная цена равная 195 880 000 руб., в том числе: НДС 18% - 29 880 000 руб.

Акт сдачи-приемки выполненных работ №1 от 30.09.2015 подписаны от Исполнителя – генеральным директором АО «СК Атона» - ФИО17 от Заказчика генеральным директором ООО «Моринжгеология» – ФИО6

Счет – фактура №300901 от 30.09.2015 подписаны руководителем АО «СК Атона» ФИО17, главным бухгалтером АО «СК Атона» - ФИО18

Пунктом 4.1 договора №58/2015 определен порядок оплаты за выполненные работы. Оплата за выполненные Исполнителем работы производится в течение 30 дней после подписания акта о выполнении работ и представления Заказчику счетов и счетов - фактуры.

Оплата за оказанные услуги в адрес АО «СК Атона» производилась безналичным расчетом.

Согласно данным Федерального информационного ресурса АО «СК АТОНА» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Инспекции ФНС России № 22 по г. Москве.  Дата регистрации - 08.08.2014. Дата ликвидации 10.11.2017 по решению учредителя.

Юридический адрес: с 08.08.2014 по 04.12.2015 - 109052, 

<

...>, с 05.12.2015 по 21.03.2016 - 115114, 

<

...>, с 22.03.2016 по дату ликвидации - 111024, 

<

...>, пом.311А офис 1. 

С 22.03.2016 юридическим адресом АО «СК Атона» и ООО «Номострой»  является 111024, 

<

...>.

Учредителем и руководителем являлся ФИО17 ИНН 

<

***>.

Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий.

АО «СК АТОНА» являлось членом Саморегулируемой организацией Ассоциации проектировщиков «Проектировочный Альянс Монолит» с 11.09.2014 по 19.10.2016. 

В перечень видов работ, которые имелись у АО «СК АТОНА» по подготовке проектной документации, которые оказывают влияние на безопасность  объектов капитального строительства, входило:

- работы по подготовке схемы планировочной организации земельного участка;

- работы по подготовке архитектурных решений;

- работы по подготовке конструктивных решений;

- работы по подготовке сведений о внутреннем инженерном оборудовании, внутренних сетях инженерно – технического обеспечения, о перечне инженерно – технических мероприятий;

- работы по подготовке сведений о наружных сетях инженерно – технического обеспечения, о перечне инженерно – технических мероприятий;

- работы по подготовке технологических решений;

- работы по разработке специальных разделов проектной документации;

- работы по подготовке проектов организации строительства, сносу и демонтажу зданий и сооружений, продлению срока эксплуатации и консервации;

- работы по подготовке проектов мероприятий по охране окружающей среды;

- работы по подготовке проектов мероприятий по обеспечению пожарной безопасности.

  ОАО «Строительный концерн АТОНА» не имело допуска на выполнение морских  инженерно – гидрографических, инженерно – геофизических, геотехнических работ на объектах обустройства месторождения «Ракушечное» и по трассам трубопроводов до месторождения им. В. Филановского в Каспийском море по договорам №57/2015 и №58/2015 от 10.08.2015.

Руководитель ООО «»СК Атона» ФИО17 в ходе  допроса  от 08.06.2018г.  отказался давать пояснения  по контрактам с ООО «Моринжгеология» на основании статьи 51 Конституции РФ ( т.8 л.д. 122-129).

Допрошенная  главный бухгалтер ФИО18  ( протокол  от 17.10.2018г.)  пояснила, что о АО «СК АТОНА»  слышит впервые, никогда в должности главного бухгалтера не работала, документы никакие не оформляла и не подписывала. Представленную на обозрение счет – фактуру не подписывала, подпись не ее. ФИО18 также пояснила, что примерно 2-3 года назад теряла паспорт, после чего паспорт вернули за вознаграждение ( т.8 л.д.146-148)

В порядке ст.93.1 НК РФ в адрес ООО «Лукойл-Нижневолжскнефть» выставлено требование от 29.12.2017 №11-34/24642 о представлении документов (информации). 

Согласно   ответу  ООО «Лукойл-Нижневолжскнефть» от 19.01.2018 №24-689  и технического отчета о результатах комплексных морских инженерных изысканий на объектах обустройства месторождения Ракушечное и по трассам трубопроводов до ЛСП-2 месторождения им. В. Филановского следует:

- инженерно – гидрографические и инженерно – геофизические работы проведены в период с августа по сентябрь 2015 года при помощи судна «Изыскатель-2», судовладелец ООО «Моринжгеология».

- морские геотехнические работы проведены в период с сентября по октябрь 2015 года при помощи судов «Изыскатель-1», «Изыскатель-3», судовладелец ООО «Моринжгеология»;

Письмом от 04.10.2017 №24-18201  ООО «Лукойл – Нижневолжскнефть» представлены:

1. акты сдачи - приемки выполненных работ (оказанных услуг).

2. технический отчет о результатах комплексных морских инженерных изысканий на  объектах обустройства месторождения «Ракушечное» и по трассам трубопроводов до ЛСП-2 месторождения им. В. Филановского (далее технический отчет к договору №15V0505 от 31.07.2015).

3. полевой информационный отчет о результатах морских  инженерно-гидрографических и инженерно-геофизических работы на объектах обустройства месторождения «Ракушечное» и по трассам трубопроводов до ЛСП-2 месторождения им. В. Филановского в Каспийском море (далее Полевой Отчет к договору №15V0505 от 31.07.2015). 

Из представленных ООО «Лукойл – Нижневолжскнефть» актов сдачи - приемки выполненных работ (оказанных услуг)  следует, что выполненные работы (оказанные услуги) Заказчику – ООО «Лукойл – Нижневолжскнефть»  были сданы по актам № 2 от 20.09.2015 г., №4 от 22.12.2015  к договору №15V0505 от 31.07.2015,  а субподрядчик АО «СК Атона» эти же работы  25.09.2015 и 30.09.2015 сдало  ООО «Моринжгеология».

Проверкой установлено, что спорные работы, заявленные как исполненные  АО "СК Атона",  проведены с неустановленных специализированных судов, на оборудовании ООО "Моринжгеология", прошедшем в установленном порядке поверку.

Согласно отчетов АО "СК Атона" о выполнении геотехнических работ, инженерно-гидрографических и инженерно-геофизических изысканий на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" и по трассам трубопроводов до месторождения                                         им. В. Филановского в Каспийском море в 2 частях (часть 1 - "Площадка ЛСП", часть 2 - "Трасса трубопроводов до месторождения им. В. Филановского")  к договорам № 57/2015 и № 58/2015, работы  осуществлялись   в период с 12.08.2015 по 06.09.2015 и в период с 12.08.2015 по 20.09.2015 в соответствии с Техническим заданием со специализированных судов в северной части шельфа Каспийского моря в пределах лицензионного участка "Северный"  структуры "Ракушечное". Первичная обработка материалов выполнена на борту судна и в камеральной группе    АО "СК Атона". 

Однако, ни один из отчетов АО "СК Атона" к договорам № 57/2015 и № 58/2015 не содержит конкретную информацию (наименование, реквизиты свидетельства и пр.) о специализированном судне, непосредственно с которого выполнены инженерно-гидрографические и инженерно-геофизические изыскания в Каспийском море на объектах  обустройства месторождения "Ракушечное" и по трассам до месторождения                                       им. В. Филановского.

Согласно данным Пограничного Управления ФСБ России по Республике Дагестан, факт нахождения АО "СК Атона" в связи с проведением исследовательских работ                    в акватории Каспийского моря в 2015 году не подтвержден. 

Полученными в ходе проверки сведениями ФГБУ "Администрация морских портов Каспийского моря", "РосМорРечФлот", Пограничного Управления ФСБ России по Республике Калмыкия и Астраханской области также опровергнут факт пребывания судов АО "СК Атона" в 2015 году в акватории Каспийского моря при выполнении морских исследовательских работ. 

ООО "Моринжгеология" в проверяемый период являлось владельцем в том числе, специализированных судов НИС ("Изыскатель - 1"; "Изыскатель - 2"; "Изыскатель - 3"; "Альбатрос-1"), оснащенных надлежащим образом для выполнения работ, исполнение которых взяло на себя  АО "СК Атона" перед Обществом.

Cогласно информации, полученной от "РосМорРечФлот",  в акватории Каспийского моря в спорный период находились суда, правообладателем которых является                                            ООО "Моринжгеология"  именно в координатах указанных в Информационных отчетах к договорам ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть":

   № 13V0563 от 05.08.2013 - в период с 27.05.2014 по 15.06.2014 НИС "Изыскатель - 3";

№ 15V0505 от 31.07.2015 - в периоды с 08.09.2015 по 27.10.2015 - "Изыскатель - 1" и Изыскатель - 3"; в период с 08.08.2015 по 06.09.2015 - "Изыскатель - 2".

В тот же период в указанном районе были зафиксированы морские суда:    "МВ-1216" (класс KM*L3 R3-RSN tug) ,  "Царевский" и "Gandurinskiy" , судовладельцами которых являются  иные юридические лица  -  СК "Арк",  ООО "Глобал-флот". 

При этом, указанные суда не оснащены специальным оборудованием и не имеют технических возможностей для проведения комплекса изыскательских работ. 

Результатами технической экспертизы (от 18.10.2018 № 1) Технического и Полевого отчетов о результатах комплексных морских инженерных изысканий на объектам обустройства месторождения "Ракушечное" в Каспийском море и по трассам трубопроводов до ЛСП-2 месторождения им. В. Филановского, подготовленных ООО "Моринжгеология" для    ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" и соответствующих отчетов, подготовленных АО "СК Атона" для ООО "Моринжгеология" в рамках договоров от 10.08.2015  № 57/2015 и № 58/2015, выявлена абсолютная идентичность (дублирование) состава выполненных работ в качественном и количеством выражении. 

В ходе проверке инспекцией  был проведен анализ на предмет возможности самостоятельного исполнения АО "СК Атона" и привлечения субподрядчиков для выполнения обязательств перед ООО "Моринжгеология" в рамках договоров от 10.08.2015 № 57/2015 и № 58/2015, который показал   отсутствие в 2015 году расходов на оплату буровых работ, фрахтования судна, изыскательских работ или геотехнических работ. 

Кроме того, налоговым органом  установлено отсутствие платежей на коммунальные и хозяйственные нужды, аренду техники и оборудования, что при отсутствии судов, персонала, транспорта, иного необходимого имущества, подтверждает невозможность осуществления АО "СК Атона" и достижения результатов хозяйственной деятельности. 

Таким образом, результатами проверки не подтверждено наличие технического оснащения АО "СК Атона" для выполнения заявленного объема выполненных работ, не подтверждена лигитимность их выполнения именно данным контрагентом.

 ООО "Моринжгеология" утверждая о том, что весь объем работ по договорам произведен силами и оборудованием  АО "СК Атона", не представлено доказательств их наличия у контрагента. Более того, ООО "Моринжгеология", принявший объем работ в качестве "Заказчика", не располагает информацией о наименованиях судов, оборудовании, о поверке оборудования, непосредственно использованного  контрагентом   при выполнении работ в рамках заключенных договоров.

ООО "Моринжгеология" в рамках договора с  ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" № 15V0505 были организованы экспедиции для выполнения морских геофизических и гидрографических, геотехнических и геологических работ, входящих в состав инженерно - геологических изысканий на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" (первая очередь) и трассах трубопровода до месторождения  им.В. Филановского в Российском секторе северной части Каспийского моря на основании следующих приказов:

- от 03.08.2015 № 29 - с 03.08.2015 выход в море 07.08.2015 на НИС "Изыскатель-2";

- от 24.08.2015 № 72 - с 24.08.2015  выход в море 14.09.2015  на НИС "Изыскатель-3";

- от 24.08.2015 № 71 - с 24.08.2015  выход в море 02.09.2015 на НИС "Изыскатель-1". 

Свидетельскими показаниями, полученными в рамках статьи  90 Налогового Кодекса, подтверждено, что все участники экспедиций являлись сотрудниками ООО "Моринжгеология" ,  иные лица на борту указанных судов в периоды осуществления спорных работ не присутствовали,  АО "СК Атона" сотрудникам Общества не знакомо (протоколы допроса от 15.02.2018 № 2 - ФИО19 (главный геофизик); от 06.12.2017 № 122 - ФИО20  (технический руководитель экспедиции); от 13.11.2017 № 119 - ФИО21 (ведущий гидрограф); от 28.02.2018 № 7 - ФИО22 (технический руководитель экспедиции); от 06.12.2017 №123 - ФИО23 (руковод. геотехнической группы); от 01.03.2018 № 8 - ФИО24 (капитан "Изыскатель-3"); от 16.02.2018 № 5 - ФИО25 (технический руководитель); от 15.02.2018 № 4 - ФИО26 (инженер геотехник - зам. технического руководителя); от 15.02.2018 № 3 - ФИО27 (капитан судна "Изыскатель-1") ( том 8). 

Также в ходе проверке было установлено, что   ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть", конечный покупатель особой специфики инженерно-геофизических, инженерно-гидрографических и геотехнических работ на его лицензионнном участке в Каспийском море, не был поставлен в известность "Подрядчиком" (ООО "Моринжгеология") о привлечении    АО "СК Атона" в качестве непосредственного исполнителя.  

Вместе с тем, согласно условиям договора от 31.07.2015 № 15V0505, заключенного между ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" ("Заказчик") и ООО "Моринжгеология" ("Подрядчик") привлечение третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения работ возможно только при условии письменного  согласования "Заказчиком".

Анализ операций по расчетным счетам АО "СК Атона", также показал транзитный характер движения денежных средств и отсутствие экономического смысла, а именно: списание средств осуществлялось в адрес организаций (ООО "Альпина Холдинг" (ИНН 

<

***>); ООО "Радель" (ИНН 

<

***>); ООО "КорпусСтрой" ИНН (

<

***>);     "Стройтехиндустрия" (ИНН 

<

***>); ООО "Геркон" (ИНН 

<

***>);                            ООО "Архстройподряд" (ИНН 

<

***>); ООО "СтройЭксперт" (ИНН 

<

***>);                                ООО "Модерн" (ИНН 

<

***>), имеющих высокие критерии налоговых рисков (отсутствие имущества и транспорта, среднесписочная численность 1 человек, наличие признаков "массовый руководитель" и "массовый учредитель", отказ от руководства, фактическое отсутствие деятельности, номинальное руководство, оформление по подложных документах, частая миграция, непредставление налоговой отчетности (представление "нулевой"), в том числе, отрицание факта финансово-хозяйственных взаимоотношений с АО "СК Атона".

Из поступивших на расчетные счета АО "СК Атона" в 2015 году 4 896,6 млн. руб. списано 4 893,3 млн. руб. (99,9 %); в 2016 году - списано 100 % (2 623,2 млн. руб.). 

Согласно полученными в ходе проверки сведениям Межрегионального Управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Южному федеральному округу (от 24.04.2018 № 23-09-05/1954дсп), установлено, что по результатам финансового расследования выявлены риски уклонения ООО "Моринжгеология" от уплаты налога на прибыль.  По результатам финансового расследования выявлено, что счета АО «СК Атона» используются в целях транзита денежных средств под видом оплаты строительно–монтажных работ. 

В связи с транзитным использованием расчетного счета в сентябре 2015 года ПАО «Бинбанк» применило к АО «СК Атона»  «антиотмывочные» меры,  в результате чего компания закрыла счет и перевела остаток средств в ПАО «Московский индустриальный банк». Более того, в связи с подозрениями на причастность к легализации доходов, полученных преступным путем, 30.03.2016 АО КБ «Златкомбанк»  отказало АО «СК Атона»  в заключении договора банковского счета. 

В ходе проверке было установлено,  что при вступлении в Ассоциацию проектировщиков к заявлению от 01.09.2014 АО "СК Атона" был заявлен ряд проектировщиков в качестве сотрудников и предъявлен список специалистов с указанием квалификаций, выписок из трудовой книжки, дипломов, а также приказов о приеме в штат организации (в период   с 12.08.2014 № 2 до 27.08.2014 № 10). 

При сравнительном анализе данных лиц, указанных в заявлении о вступлении в Ассоциацию и в представленных АО "СК Атона" в качестве налогового агента   справках по форме "2-НДФЛ" установлено, что доходы  заявленных лиц в качестве проектировщиков, а именно: ФИО28 (главный инженер проекта), ФИО29 (технический директор), ФИО30 (инженер проекта автодорожного участка), ФИО31 (инженер проекта гидросооружений), ФИО32 (инженер проекта систем теплогазоснабжения и вентиляции), ФИО33 (инженер проекта связи), ФИО34 (инженер проекта водоснабжения и водоотведения), ФИО35 (инженер проекта систем электроснабжения), ФИО36 (архитектор), ФИО37 (маркшейдер) в АО "СК Атона"  не получали.

Кроме того, в ходе проверки установлена недостоверность сведений в отношении работников АО "СК Атона", представленных в налоговый орган. В частности, ФИО38, являясь пенсионером по старости с 1998 года, никогда не работал в данной организации. Согласно показаниям ФИО39, в АО "СК Атона"  она  числилась только  формально, фактически никакие должностные обязанности в данной организации не осуществляла. По объявлению в интернете данной организацией было предложено оформление без выполнения каких-либо обязательств на календарный год,  с ФИО17 не знакома.

В отношении работника ФИО40 установлено, что трудовая деятельность осуществлялась до 2012 года, последнее место работы "Номос Банк", в должности специалиста кредитного отдела в г. Королев, Московской области; АО "СК Атона" не знакома и никогда там не работала.

Заявленные в качестве сотрудников АО "СК Атона"  ФИО38, ФИО41, ФИО42 имеют адрес постоянной регистрации в г. Омск.  Кроме того, согласно представленным налоговыми агентами справкам по форме "2 - НДФЛ"  одни и те же лица фигурировали в качестве сотрудников именно в штате спорных контрагентов Заявителя. В частности, ФИО38, ФИО40, ФИО43, ФИО41, ФИО39, ФИО42 получен доход в 2013 году  в ОАО "СК Стромир", в 2014 году - в ОАО "СК Стромир" и АО "СК Атона". 

Таким образом, налоговым органом  в ходе проведения налоговой проверки было  доказано, что   только  ООО «Моринжгеология» являлось фактическим исполнителем  услуг для ,  а не АО «СК Атона».

          ООО "Масштаб - Строй".

  В рамках заключенных договоров подряда с ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" (от 09.04.2015 № 15V0382, от 06.10.2014  № 14V1006 (доп. соглашение. 1/14 V1006), от 04.08.2014 № 14V0766)  в проверяемый период  между ООО "Моринжгеология"  - заказчик  и ООО "Масштаб - Строй"  - исполнитель  были   заключены договора на выполнение морских изыскательских работ 

            -  № 0602/2015 - создание и передача изыскательской продукции (инженерно-гидрографические и инженерно-геофизические работы по трассе трубопровода БК-РБ месторождения им. В. Филановского (промер глубин; гидролокационное обследование дна; гидромагнитная съемка; сейсмоакустическое профилирование; опробование донных грунтов на 12 станций)

-     № 0603/2015 - инженерно-геотехнические работы на площадке № 4-бис структуры "Сарматская" в Каспийском море (опробование донных грунтов на глубину 4 м - 9 станций; бурение инженерно - геологической  пилот  скважины - 100 м 1 единицы; инженерно - геологическая скважина (далее - ИГС) - 70 м, в количестве 1 единицы; ИГС - в количестве 2-х единиц по 12,5 м; геотехническое определение наличие газа на глубине до 100 м; статистическое зондирование 2 х 25 м, в количестве 7 единиц, всего 350 м);

 -  № 0802/2015 - составление Технического морского отчета по выполненным инженерно-гидрографическим и инженерно - геофизическим работам; составление Технического морского отчета по выполненным геотехническим работам;   разработка Сводного технического отчета по инженерно - геологическим изысканиям на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" и трассам трубопровода до месторождения им. В. Филановского. 

В соответствии с Актами сдачи-приема, подписанным сторонами: от ООО "Масштаб-Строй" - ФИО44, от ООО "Моринжгеология" - ФИО6, осуществлен прием работ, предусмотренных договорами на общую сумму 92 623 898 руб., в том числе:

-  по договору № 0602/2015 от 11.05.2015г.  - от 11.09.2015 на сумму 23 010 000 руб.; 

-  по договору № 0603/2015 от 12.06.2015г.  - от 30.09.2015 на сумму 24 780 000 руб.;  

- по договору № 0802/2015 от 03.08.2015г. - на общую сумму 44 833 898 руб.  (от 30.10.2015 - на сумму 28 430 098 руб.; от 20.01.2016 - на сумму 16 403 800 руб.)  ( т.7  л.д.-70-86).

Предъявленные ООО "Масштаб-Строй" в адрес Общества все счет - фактуры от 11.09.2015,  от 30.09.2015,  от 30.10.2015,   от 21.01.2016   подписаны ФИО44 и в качестве руководителя и главного бухгалтера.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "Масштаб-Строй" (ИНН 

<

***>) было создано 09.07.2010 и поставлено на налоговый учет в МИФНС России № 1 по Псковской области, с 09.10.2012 - в МИФНС № 15 по г. Санкт-Петербург. 

19.01.2018 ООО "Масштаб-Строй" исключено из ЕГРЮЛ как юридическое лицо, отвечающее признакам недействующего, на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" 

Учредителями являлись до 25.04.2012 - ФИО45 (100%); 

с 26.04.2012 - ФИО45 (99,9 %) и ФИО46 (0,1%).  

Руководители: до 23.05.2012 - ФИО45; 

с 30.05.2012 до 06.05.2015 - ФИО46; 

с 15.05.2015 - полномочия возложены  на ФИО44 

В ходе проверки установлено, что ФИО44 являлся номинальным руководителем ООО "Масштаб - Строй".    09.12.2016 в МИФНС России № 27 по г. Санкт-Петербург  ФИО44 представлено заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ по ООО "Масштаб-Строй" (ИНН 

<

***>). Согласно показаниям ФИО44, организация ООО "Масштаб-Строй" ему не знакома, договора, счет - фактуры, накладные, иные документы никогда не подписывал, чем занимается данная организация, не знает. Заработную плату в данной организации не получал, оформлением электронно - цифровой подписи на организацию не занимался

Кроме того, в отношении ФИО44 установлено, что он  дополнительно числилось руководителем (4) и учредителем (2) юридических лиц: ООО "Эленбергер"  (ИНН 

<

***>) - деятельность по очистке и уборке.  ООО "Эврика" (ИНН 

<

***>) - оптовая торговля пищевыми продуктами,  ООО "АМК" (ИНН 

<

***>) - рекламная деятельность,  ООО "Сателлит" (ИНН 

<

***>) - оптовая торговля лесоматериалами. 

В ходе проверке установлено, что  договор  от 11.05.2015  № 0602/2015  со стороны ООО "Масштаб - Строй"    подписан  ФИО44, вступившим  в должность руководителя только с 15.05.2015, то есть на момент заключения указанного договора данное лицо не было уполномочено  подписывать данный договор. 

Основной вид заявленной ООО "Масштаб - Строй" деятельности - "строительство жилых и нежилых зданий". 

Соответственно, для выполнения указанных видов работ необходим был допуск к ведению работ от саморегулируемой организации (СРО) - "Объединение инженеров строителей", поскольку без вступления в некоммерческое партнерство организация не имеет права работать на строительном рынке или в сфере проведения изысканий. 

ООО "Масштаб - Строй" было выдано свидетельство от 03.06.2013 (взамен ранее выданного от 13.05.2011) о допуске к  определенному виду работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства.   Однако, Решением общего собрания членов СРО (протокол от 12.02.2014 № 1/С)  ООО "Масштаб - Строй" исключено из членов в связи с неоднократной неуплатой членских взносов. 

При вступлении в указанную саморегулируемую организацию к заявлению на получение Свидетельства о допуске   ООО "Масштаб-Строй" был заявлен список специалистов, в качестве сотрудников  - ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50   с указанием их квалификаций, выписок из трудовой книжки, дипломов, удостоверений о повышении квалификации. Между тем, согласно показаниям указанных лиц (протоколы допроса от 12.04.2017 № 14-05/3320; 13.04.2017 № 14-05/3323; 02.06.2017 № 14-05/3433; от 01.03.2016 № 13-16/2687), ООО "Масштаб-Строй"  им не знакомо, поскольку никогда не работали в данной организации, данные и копии, а также право на использование вышеуказанных документов не передавали.

Иными видами допуска, полученными в установленном порядке с соблюдением определенных условий его получения, в том числе, на выполнение морских инженерно-гидрографических и инженерно-геофизических работ, инженерно-геологических изысканий,  инженерно-геотехнических работ в Каспийском море в спорный период (2015-2016 годы)                 ООО "Масштаб-Строй" не располагало.

Сведения об имуществе, транспортных средствах, земельных участках в собственности отсутствуют.

Среднесписочная численность за 2015г. составляет 1 человек, за 2016 год отсутствует. 

Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган на работников за период 2015-2016гг, не представлены.

Согласно данным "Отчета о выполнении инженерно-гидрографических, геофизических работ на трассе размещения внутрипромыслового трубопровода БК-РБ месторождения им. В. Филановского", подготовленного ООО "Масштаб-Строй" в рамках договора от 11.05.2015  № 0602/2015,  морские работы выполнены в период с 13.05.2015 по 01.06.2015 и сданы ООО "Моринжгеология" 11.09.2015. 

В то же время, как установлено в ходе проверки, приемка тех же работ ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" от ООО "Моринжгеология" осуществлена по акту от 26.06.2015 к договору № 15V0382 от 09.04.2015,   то есть ООО "Масштаб-Строй" сданы работу по истечении 2 месяцев после сдачи ООО "Моринжгеология"    Заказчику  , что подтверждается Техническим отчетом, составленным ООО "Моринжгеология"  для ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть".  

В  период с 13.05.2015 по 01.06.2015   для выполнения морских геофизических и геотехнических работ, входящих в состав инженерно - геологических изысканий по обследованию дна моря на объектах шестого этапа строительства и обустройства месторождения им. В. Филановского и на площадке "Сарматская-4" в Российском секторе северной части Каспийского моря, на основании приказа от 20.04.2015 № 28 ООО "Моринжгеология"  была организована морская экспедиция на судне НИС "Изыскатель-1" (выход в море с 12.05.2015). 

По результатам инженерно-геофизических и инженерно-геотехнических работ                          ООО "Моринжгеология" для ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" сформирован "Полевой информационный отчет о результатах дополнительного контрольного обследования участка размещения Блок-кондуктора и трассы размещения внутрипромыслового трубопровода БК - РБ месторождения им. В. Филановского".

Согласно информации, представленной Федеральным агентством морского и речного транспорта (РосМорРечФлот) (от 29.05.2018  № ЮК-21/5991) в период с 13.05.2015 по 01.06.2015 в акватории Каспийского моря в квадрате и с центром в точке, указанной в Информационном отчете к договору от 09.04.2015 № 15V0382 зафиксирован факт нахождения НИС "Изыскатель-1" (правообладатель ООО "Моринжгеология"). При этом, информация об иных судах, имеющих отношение к  ООО "Масштаб-Строй", в указанный период отсутствует.

Вместе с тем, в Отчетах к договору № 0602/2015 отражено, что первичная обработка материалов выполнена на борту судна и в камеральной группе ООО "Масштаб-Строй", но без обозначения наименования специализированного судна.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО "Моринжгеология", непосредственных участников морской инженерно-геологической экспедиции в период с 13.05.2015 по 01.06.2015  ФИО27 -  капитан НИС "Изыскатель-1", ФИО51  - старпом капитана, ФИО20 - руководитель экспедиции, ФИО25  - инженер по бурению,  подтверждено, что на судне присутствовали только сотрудники ООО "Моринжгеология",  иные лица не указанные в судовой роли, на борту судна отсутствовали ( т.8).

Согласно данным "Отчета о выполнении морских инженерно - геотехнических работ на площадке 4-бис  "Сарматская" в Каспийском море, подготовленного ООО "Масштаб-Строй" для ООО "Моринжгеология",  в рамках договора от 12.06.2015 № 0603/2015, морские работы выполнены в период с 12.07.2015 по 30.07.2015 и указанные работы сданы ООО "Моринжгеология", 30.09.2015.

Вместе с тем,  работы, исполнение которых предусмотрено договором на площадке 4-бис  "Сарматская", выполнены со специализированного бурового судна НИС "Изыскатель-1" в период с 12.07.2015 по 30.07.2015 и сданы ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" по акту               № 3 от 30.07.2015 к договору № 14V1006.  

В тот же период с 12.07.2015 по 30.07.2015 для выполнения морских геотехнических работ, входящих в состав инженерно-геологических изысканий в Российском секторе северной части Каспийского моря на площадке 4-бис  "Сарматская" (в рамках договора № 14V1006 с ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть"), на основании приказа от 06.07.2015 № 50 ООО "Моринжгеология" была организована морская экспедиция на судне НИС "Изыскатель-1" (выход в море с 06.07.2015). 

Согласно информации РосМорРечФлот в период с 12.07.2015 по 30.07.2015 в акватории Каспийского моря в квадрате и с центром в точке, указанной в Информационном отчете к договору от 06.10.2014 № 14V1006 подтвержден факт нахождения НИС "Изыскатель-1". Иные суда, в том числе имеющие отношение к ООО "Масштаб-Строй",  в указанный период в данном районе не зафиксированы. 

Свидетельскими показаниями, полученными в рамках статьи 90 Налогового Кодекса, подтверждено, что все участники указанной экспедиции являлись сотрудниками                                ООО "Моринжгеология",   иные лица на борту НИС "Изыскатель-1" в период осуществления спорных работ (с 12.07.2015 по 30.07.2015) не присутствовали,  ООО "Масштаб-Строй" сотрудникам Общества не знакомо (протоколы допроса от 16.02.2018 № 5 - ФИО25 (технический руководитель экспедиции); от 15.02.2018 № 4 - ФИО26 (инженер геотехник - зам. технического руководителя); от 15.02.2018 № 3 - ФИО27 (капитан судна "Изыскатель-1"). ( т.8) 

Таким образом, ООО "Масштаб-Строй"  работы были  сданы ООО "Моринжгеология", по истечении 2 месяцев после сдачи  Заказчику -  ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть". 

В отношении Технических отчетов по площадке № 8 и № 9-бис структуры "Ракушечное"; Сводного технического отчета, в качестве исполнителя которых заявлено ООО "Масштаб-Строй" в рамках договора от 03.08.2015 № 0802/2015, установлено следующее.

Согласно представленным ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" документам, выполненные работы по "Обработке, обобщению и интерпретации результатов работ, подготовке технического отчета"  сданы ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" по акту № 6 от 25.05.2015 к договору от 04.08.2014 № 14V0766. 

При этом, эти же работы сданы ООО "Масштаб-Строй" 30.10.2015 ООО "Моринжгеология", то есть т.е. по истечении 5 месяцев после сдачи "Заказчику" (ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть").

В ходе проверки установлено и документально подтверждено, что фактически инженерно - гидрографические работы  (этап № 3): промер глубин, гидролокационное обследование дна; инженерно-геофизические работы (этап № 4): двухчастотное сейсмоакустическое профилирование, гидромагнитная съемка выполнены с борта НИС "Изыскатель-2" (судовладелец ООО "Моринжгеология")  в период с 12.08.2014 по 17.09.2014.  

Вместе с тем, работы по составлению Технического отчета на площадке № 9-бис структуры "Ракушечное" в Каспийском море, выполненные по договору № 0802/2015 от 03.08.2015 субподрядчиком ООО "Масштаб-Строй" сданы 30.10.2015, т.е. по истечении 5 (пяти) месяцев после сдачи ООО "Моринжгеология" Заказчику (ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть") по акту от 25.05.2015. 

В Техническом отчете ООО "Масштаб-Строй" приведено описание работ, выполненных в период с 12.08.2015 по 17.09.2015, а в Техническом отчете,  представленном                 в адрес ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" - в период  с 12.08.2014 по 17.09.2014.

Сравнительный анализ показал, что Технический отчет к договору № 0802/2015 от 03.08.2015 сформирован на основании информации, изложенной в "Полевом информационном отчете о результатах морских инженерно - гидрографических и инженерно - геофизических работ на площадке № 9-бис структуры "Ракушечная", по договору от 04.08.2014 № 14V0766; инженерно-геологических изысканий № 8-бис структуры "Ракушечная"  в Каспийском море к договору от 11.01.2011 № 11V0059. Фактическими исполнителями  спорного отчета являются сотрудники ООО "Моринжгеология" (ФИО52, ФИО53, ФИО54). 

Таким образом, установлена идентичность текста и результатов выполненных работ (за исключением дат проведения работ и наименования судна, приведенных в Техническом Отчете ООО "Масштаб-Строй" к договору от 03.08.2015 № 0802/2015 и Полевом Отчете                             ООО "Моринжгеология" к договору от 04.08.2014 № 14V0766 с ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть".

Работы по составлению Технического отчета о выполнении морских геотехнических работ (бурение и опробование инженерно-геологических скважин, статическое зондирование, опробование донных грунтов, навигационно- геодезическое обеспечение средствами DGPS) на площадке № 8 структуры "Ракушечная" в Каспийском море выполнялись в рамках договора от 25.09.2009 № 09V0480. Данные работы ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" уже были сданы 16.12.2009. 

Вместе с тем, субподрядчиком ООО "Масштаб - Строй" данный вид работ по составлению Технического отчета, выполненных по договору № 0802/2015 от 03.08.2015 сданы 30.10.2015, т.е. по истечении 6 лет после сдачи "Заказчику" (ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть").

Кроме того в Техническом отчете ООО "Масштаб-Строй" описаны работы (инженерно-геологические изыскания), которые были выполнены в период  с 12.08.2015 по 17.09.2015 со специализированного судна, а в Техническом отчете, сданном ООО "Моринжгеология" в ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" - в период  с 15.10.2009 по 29.12.2009.

Из Сводного Технического отчета ООО "Масштаб-Строй" о выполнении морских инженерно-геологических изысканий на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" и трассам трубопровода до месторождения им. В. Филановского следует, что, Заказчиком проектно-изыскательских работ является ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть", в качестве Генерального подрядчика инженерных изысканий привлечено ООО "Моринжгеология", работы по составлению Сводного отчета выполнены ООО "Масштаб-Строй".

Указанные работы проведены в рамках договора от 31.07.2015 № 15V0505 между                     ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" и ООО "Моринжгеология" в соответствии с Техническим заданием, и от 03.08.2015 № 0802/2015 между ООО "Моринжгеология" и ООО "Масштаб-Строй".

Однако, в Техническом отчете, представленном ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть",              в качестве соисполнителя по составлению Сводного Технического отчета о выполнении морских инженерно-геологических изысканий на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" и трассам трубопровода до месторождения им. В. Филановского ООО "Масштаб-Строй" не значится.

В соответствии с календарным планом сроки выполнения 29.02.2016 - 30.05.2016. По акту № 7 данные работы ООО "Моринжгеология" сданы ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" 30.05.2016. 

В ходе проверки установлено, что работы на площадке ЛСП и на трассах трубопроводов проведены с бортов специализированных судов (собственник ООО "Моринжгеология"), в том числе: морские инженерно-гидрографические и инженерно-геофизические работы в период               с 08.08.2015 по 06.09.2015 (НИС "Изыскатель-2"); морские геотехнические работы - в период                   с 08.09.2015 по 27.10.2015 (НИС "Изыскатель-1", "Изыскатель-3"). 

Выполнение геотехнических работ, включающих бурение пилотной скважины, статическое зондирование в специальных скважинах, бурение инженерно-геологических скважин и опробование донных грунтов, осуществлено с 2-х специализированных буровых судов (НИС "Изыскатель-1", "Изыскатель-3") - в период с 08.09.2015 по 27.10.2015. Вместе с тем, субподрядчиком ООО "Масштаб-Строй" указанные работы по составлению отчета выполненные по договору № 0802/2015, сданы ООО "Моринжгеология" 21.01.2016, т.е. по истечении 2 месяцев после сдачи Заказчику - ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть".

Полученными в ходе проверки сведениями ФГБУ "Администрация морских портов Каспийского моря", "РосМорРечФлот", Пограничного Управления ФСБ России по Республике Калмыкия и Астраханской области также не подтвержден факт пребывания судов     ООО "Масштаб-Строй" в 2015 году в акватории Каспийского моря при выполнении исследовательских работ. 

Вместе с тем, в Отчетах отражено, что первичная обработка материалов выполнена на борту судна и в камеральной группе ООО "Масштаб-Строй", но без обозначения наименования специализированного судна. В случае реальности выполнения работ силами ООО "Масштаб - Строй" на судах (фрахтованных, арендованных) в установленном порядке, объективных причин и обстоятельств, препятствующих указанию наименования судна в Технических отчетах, не установлено.

Также в ходе проверке была установлено завышение   расходов, осуществленных в рамках договора от 03.08.2015 № 0802/2015. В соответствии с актом сдачи - приемки № 6 выполненные работы по договору от 04.08.2014 № 14V0766 ООО "Моринжгеология сданы              ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" - 25.05.2015. 

Стоимость выполненных работ 10 этапа "Обработка, обобщение и интерпретация результатов работ, подготовка технического отчета" на основании календарного плана к договору №14V0766 от 04.08.2014 "Проведение инженерно-геологический изысканий и микросейсмического районирования на площадке № 9-бис месторождения "Ракушечное" составила 3 422 000 руб.,   в т.ч. НДС - 522 000 руб.

Вместе с тем, данные работы по составлению Технического отчета к договору                              № 0802/2015 от 03.08.2015 сданы ООО "Масштаб-Строй" Заказчику - ООО "Моринжгеология"  только 30.10.2015. При этом, стоимость работ уже составила 28 430 098 руб., в том числе НДС - 4 336 794,61 руб. Таким образом, стоимость работ ООО "Масштаб-Строй" в рамках договора  № 0802/2015 превышает в 8 раз стоимость этапа работ, предусмотренных договором № 14V0766 от 04.08.2014. 

По условиям договоров от 06.10.2014   № 14V1006, от 09.04.2015 № 15V0382, заключенных между ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" ("Заказчик") и ООО "Моринжгеология" ("Подрядчик"), привлечение субподрядчиков возможно только при условии письменного согласования с "Заказчиком".

Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что сам  ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть"  как конечный покупатель исследовательских работ на его лицензионных участках в Каспийском море, не был поставлен в известность "Подрядчиком" о привлечении ООО "Масштаб-Строй" в качестве непосредственного исполнителя инженерно-гидрографических, инженерно-геофизических и инженерно-геотехнических работ, и разработке Сводного отчета. 

В отношении ООО "Масштаб-Строй" также установлено отсутствие платежей на коммунальные и хозяйственные нужды, аренду помещений, техники и оборудования, фрахтование судна, изыскательские работы и геотехнические работы, заработную плату и т.д., что при отсутствии квалифицированного персонала и имущества, а так же необходимого спецоборудования, судов с соответствующим оснащением указывает на невозможность (нереальность) выполнения работ для ООО "Моринжгеология" в рамках заключенных договоров в соответствии с установленным порядком и в рамках обычаев делового оборота. 

Анализ выписки об операциях по расчетным счетам ООО "Масштаб-Строй" показал транзитный характер движения денежных средств, а именно: списание средств осуществлено               в адрес организаций, имеющих высокие критерии налоговых рисков ООО "Русский бренд" (ИНН 

<

***>); ООО "Технониколь" (ИНН 

<

***>). 

Из поступивших на расчетные счета ООО "Масштаб-Строй" в 2015 году 1 356,5 млн. руб., списано 1 351,4 млн. руб. (99,6 %). 

Кроме того, при анализе выписки расчетного счета ООО "Масштаб-Строй" установлено перечисление денежных средств на счет ОАО "Газпром газораспределение Псков"     с назначением платежа "оплата за аварийно-диспетчерское обеспечение, обход и осмотр трассы" в рамках заключенного договора, с недостоверной информацией (юридический адрес), подписанных со стороны ООО "Масштаб-Строй" неуполномоченным лицом (ФИО45). 

Согласно сведениям в МИФНС России № 27 по г. Санкт - Петербург (05.08.2017 № 14-06/34448@),  налоговая отчетность ООО "Масштаб-Строй" по НДС за 2 и 4 кварталы 2015 год и за 2016 год представлена "нулевая", удельный вес налоговых вычетов по НДС за 1 и 3 кварталы 2015 года составил 99 %. Декларации по налогу на прибыль за 2015 год и 9 мес. 2016 года (последняя представленная) с "нулевыми" показателями.

Таким образом, налоговым органом  в ходе проведения налоговой проверки было  доказано, что   только  ООО «Моринжгеология» являлось фактическим исполнителем  услуг для ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" ,  а не ООО « Маштаб-Строй».

ООО "НоМоСтрой"

В проверяемый период между ООО "Моринжгеология"  заказчиком    и ООО "НоМоСтрой"  исполнителем   в лице генерального  директора ФИО55 был заключен договор от 10.09.2015 № 101/2015. 

Согласно условиям договора ООО "НоМоСтрой" обязуется выполнить по материалам инженерно - геологических изысканий на объектах месторождений "Ракушечное" и "Сарматское" в Каспийском море:

      - технические расчеты: пенетрации свайных оснований СПБУ "Астра" и "Нептун"; воздействия предельных волновых и ветровых нагрузок на СПБУ; предельной несущей способности трубчатых свай, установленных с различным заглублением (с использованием              API RP2A-WSD 2000);  данных по боковому сопротивлению грунтов (P-Y) для использования при анализе боковых нагрузок  на сваи платформ; данных по боковому трению - перемещение свай (T-Z) и нагрузок на наконечник - движения наконечника сваи (Q-Z) для использования при анализе осевых нагрузок - перемещения свай для свай платформ; анализа забиваемости свай;  

         - получение параметров грунтов для анализа свайных оснований и грунтовых подушек для морской платформы; 

         -  представление общих рекомендаций относительно установки свай. 

         -  разработку критериев для расчета размеров грунтовых подушек платформ.

В соответствии с Приложением № 1 к договору общая стоимость заявленных работ составляет 56 000 000 руб., в том числе НДС - 8 542 372,88 руб. 

Представленный Акт сдачи-приемки выполненных работ от 21.12.2015 № 1 подписан сторонами в лице руководителей: от ООО "НоМоСтрой" - ФИО55, от ООО "Моринжгеология"- ФИО6.

 Отчеты по месторождениям "Сарматское" и "Ракушечное" подписаны ФИО55 и утверждены 15.12.2015 ФИО6  Предъявленная ООО "НоМоСтрой" в адрес Общества счет-фактура за подписями ФИО55 и главного бухгалтера Ротко М.С.

Из Отчетов по месторождениям "Сарматское" и "Ракушечное" следует, что инженерные расчеты по воздействию предельных нагрузок, пенетрации свайных оснований СПБУ и проектированию забивных стальных трубчатых свай на объектах обустройства двух месторождений в Каспийском море ООО "НоМоСтрой" выполнены на основании геотехнических данных, полученных от ООО "Моринжгеология". 

Соответственно, в Отчете по месторождению "Ракушечное" приведена ссылка ООО "НоМоСтрой"  на "Полевой информационный отчет о выполнении геотехнических работ на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" и по трассам трубопроводов до месторождения им. В. Филановского в Каспийском море" 2015 год".

ООО "Моринжгеология" по требованию Инспекции в качестве документов, послуживших основанием для выполнения технических расчетов ООО "НоМоСтрой", представлены Материалы по месторождению "Ракушечное" и "Сарматское" в Каспийском море. (№ 38465 от 08.11.2017).

Сравнительный анализ Материалов по месторождению "Ракушечное", представленных ООО "Моринжгеология", показал их идентичность с материалами, изложенными в "Полевом информационном отчете о выполнении геотехнических работ на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" и по трассам трубопроводов до месторождения им. В. Филановского в Каспийском море (часть 1 "Площадка ЛСП)", разработанным в рамках договора от 10.08.2015 № 57/2015, заключенного между ООО "Моринжгеология" ("Заказчик")  и АО "СК Атона" ("Исполнитель"). 

В целях установления фактического исполнителя услуг в рамках договоров от 04.08.2014    14V0766, от 06.10.2014 № 14V1006 и  доп. соглашения 1/14V1006001, заключенных  между ООО "Моринжгеология" и ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть", у последнего истребован "Полевой информационный отчет о выполнении геотехнических работ на объектах обустройства месторождения "Ракушечное" и по трассам трубопроводов до месторождения      им. В. Филановского в Каспийском море (часть 1 "Площадка ЛСП"). 

Согласно указанному Полевому отчету, геотехнические работы фактически выполнены в период с 08.09.2015 по 27.10.2015 с 2-х специализированных судов: НИС "Изыскатель-1" и "Изыскатель-3", владельцем которых является ООО "Моринжгеология". 

Кроме того, в Расчете свайных оснований "Ракушечное" ООО "НоМоСтрой" приведена ссылка на Техническое задание, в котором обозначены типы забивных молотов, диаметры забивных стальных трубчатых свай и кондуктора. Вместе с тем, согласно представленной информации самим ООО "Моринжгеология" (от 22.12.2017 № 44837) "Техническое задание по договору № 101/2015 от 10.09.2015 отсутствует, т.к. все технические требования изложены в пункте 1.1 договора".

В Отчете по месторождению "Сарматское" ООО "НоМоСтрой" ссылается на "Полевой информационный отчет о выполнении геотехнических работ" 2014 год". 

Вместе, с тем, из представленных ООО "Моринжгеология" документов к расчету свайных оснований на месторождении "Сарматское" следует, что результаты выполненных геотехнических работ выполнены силами ООО "Моринжгеология" в 2010 году. 

Так, анализ Материалов по месторождению "Сарматское", показал, что Протоколы бурения и опробования ИГС в диапазоне дат от 30.05.2010 до 11.10.2010; Протоколы производства статического зондирования скважин в диапазоне дат от 31.07.2010 до 20.08.2010); Сводная таблица результатов экспресс-определений свойств грунтов в ИГС и станциях пробоотбора (без дат), Протоколы измерения температуры (31.07.2010 -01.08.2010); даты рейсов при опробовании грунта с 23.05.2010 по 16.10.2010 и т.д.

аким образом, в материалах ООО "НоМоСтрой" по месторождению "Сарматское" ссылка на Полевой информационный отчет 2014 года, а в представленных материалах    ООО "Моринжгеология" результаты геотехнических работ 2010 года.

Спорные работы, предусмотренные договором с ООО "НоМоСтрой", являются составной частью обязательств ООО "Моринжгеология" в рамках исполнения заключенных договоров подряда с ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" (от 04.08.2014  № 14V0766; от 06.10.2014 № 14V1006 с дополнительным соглашением 1/14V1006001). 

Однако, согласно представленной информации ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" (от 19.01.2018 № 24-689), спорные работы, заявленные, как выполненные ООО "НоМоСтрой", ни в рамках вышеуказанных договоров, ни в рамках иных договоров, заключенных между  ООО "Моринжгеология" и ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть", предусмотрены не были. 

Таким образом, генеральным заказчиком ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" не подтверждена необходимость и факт исполнения спорных работ ООО "НоМоСтрой", заявленных в рамках исполнения обязательств ООО "Моринжгеология"  перед ООО "Лукойл- Нижневолжскнефть".

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "НоМоСтрой" (ИНН 

<

***>) было создано 20.11.2013 и поставлено на налоговый учет в ИФНС России № 22 по г. Москве. 

Учредителем и руководителем  в проверяемый период являлся ФИО55 с 20.11.2013 по 29.07.2018; 

- с 30.07.2018 - ФИО56 (ИНН 

<

***>).

Организация состоит на налоговом учете в ИФНС № 22 по г. Москве с момента создания по 11.08.2015 по адресу регистрации - 111020,  

<

...>;  

- с 12.08.2015 - 111024, 

<

...>. 

Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что договор аренды с ООО "НоМоСтрой" владельцем помещения ООО "Вариант" (ИНН 

<

***>) расторгнут 30.04.2017. На момент обследования по адресу государственной регистрации ООО "НоМоСтрой" не находится (акт от 24.01.2018). 

Обращает внимание и тот факт, что указанный адрес (по ул. Авиамоторная, д.50, стр.1) является одновременно и юридическим адресом одного из контрагентов Общества - АО "СК Атона", имеющего высокие критерии налоговых рисков "фирм-однодневок".

Основной вид заявленной деятельности ООО "НоМоСтрой" - "Строительство жилых и нежилых зданий".

 Вместе с тем, у организации отсутствуют имущество, транспортные средства и пр., необходимое для ведения  реальной хозяйственной деятельности. 

Анализ операций по расчетным счетам показал транзитный характер движения денежных средств, а именно: из поступивших на счета ООО "НоМоСтрой" в период 2015 - 2016 годы    7 368 млн. руб. списано 100 % денежных средств (7 396 млн. руб.). 

Списание практически всех поступивших денежных средств осуществлено либо в рамках договоров купли-продажи строительных материалов, либо с основанием платежа                                     "за строительно-монтажные работы", "ремонтные работы" в адрес организаций, имеющих высокие критерии налоговых рисков  (ООО "Тессера" (ИНН 

<

***>) - 1 412 млн. руб.;      ООО "Стройкомпани" (ИНН 

<

***>) - 371 млн. руб.; ООО "СФ "Дуалтек" (ИНН 

<

***>) - 232 млн. руб.; ООО "СпецСтройПартнер" (ИНН 

<

***>) - 283 млн. руб.;   ООО "КомСтрой" (ИНН 

<

***>) - 430 млн.руб.; ООО "КорпусСтрой" (ИНН 

<

***>) - 314 млн.руб.; ООО "СпецСтройСервис" (ИНН 

<

***>) - 354 млн. руб.; ООО Профальянс" (ИНН 

<

***>) - 526 млн. руб.; ООО "Стройвест" (ИНН 

<

***>) - 252 млн. руб.)

По результатам контрольных мероприятий установлено, что все вышеперечисленные организации имеют признаки "фирм-однодневок" с наличием критериев рисков: отсутствие связи по адресу регистрации, неисполнение требования о представлении документов (информации), не представление налоговой отчетности, отказ от руководства, "массовый "учредитель", "массовый руководитель", отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. 

Таким образом, проведенный анализ операций по расчетным счетам ООО "НоМоСтрой" показал, что данные операции не имеют явного экономического смысла и направлены исключительно на "транзит" денежных  потоков.

Перечисленные ООО "Моринжгеология"   10 (десятью) траншами денежные средства в общей сумме 56 000 000 руб., в том числе: 09.02.2016 - 10 015 500 руб.; 10 018 750 руб.; 16.02.2016 - 4 986 250 руб.; 2 992 500 руб.; 18.02.2016 - 4 976 815,35 руб.; 2 923 184,65 руб.; 03.03.2016 - 5 035 805,45 руб.; 5 014 194,55 руб.; 24.03.2016. - 5 015 623,38 руб.; 5 021 376,62 руб. в течение следующего банковского дня перечислены на счета вышеуказанных проблемных контрагентов.

Анализ на предмет возможности самостоятельного исполнения ООО "НоМоСтрой" и привлечения ООО "НоМоСтрой" субподрядчиков для выполнения обязательств перед                      ООО "Моринжгеология" в рамках договора от 10.09.2015 № 101/2015 также показал отсутствие в период 2015 - 2016 годы расходов на оплату соответствующих работ и т.д. 

Анализ данных Справок по форме "2-НДФЛ" за 2015 год, представленных в налоговый орган ООО "НоМоСтрой" показал недостоверность заявленных сведений. 

Согласно показаниям ФИО57 (ИНН 

<

***>) (протокол от 30.01.2018               № 13-13/2243 дсп), заявленного налоговым агентом в качестве сотрудника ООО "НоМоСтрой" установлено, что фактически он проживает в г. Омск,  организация ООО "НоМоСтрой" ему не известна, т.к. никогда там не работал, с руководителем ФИО55 и с остальными работниками не знаком, доверенности не оформлял, паспорт не терял. В проверяемый период  (с марта 2014 года по май 2016 года) фактически работал в ЗАО "СибАльпИндустрия"  группы компаний "ЛИК" (ИНН 

<

***>) в должности кладовщика, а с мая 2016 года - в АО "ЛИК-Москва", что подтверждается справками по форме "2-НДФЛ" (от 28.03.2016 № 363; от 08.02.2017 № 184 и т.д.), представленными в налоговый орган (код 5501), и соответствует данным ФИР ФНС России.

Кроме того, согласно показаниям ФИО58 (ИНН 

<

***>), также заявленной в качестве сотрудника ООО "НоМоСтрой", она работала ООО "СДЭК" (ИНН 

<

***>) менеджером по продажам (с декабря 2013 по март 2014 года) и ООО "ПЭК" (с марта по сентябрь 2014 года),   ООО "НоМоСтрой" не известно, т.к. никогда там не работала, с ФИО55 не знакома (протокол допроса от 11.04.2016 № 13-13/1406 дсп).          

При проведении оперативно – розыскных мероприятий проведенных оперуполномоченным 5 отдела УЭБ и ПК УМВД России по Астраханской области ФИО59  проведен опрос главного бухгалтера ООО «Номострой» ФИО60 (Ротко) Марьяны Сергеевны, которая пояснила, что ООО «Номострой», руководитель ФИО55  ей не знаком, должность главного бухгалтера  никогда не занимала. Представленные на обозрение счет – фактура № 122103 от 21.12.2015 на сумму 56 000 000 руб. видит впервые, подпись в строке главный бухгалтер не ее. С 06.08.2015 состоит в браке с ФИО61, сменила фамилию Ротко на ФИО60 (протокол опроса от 26.09.2017) 

В порядке ст. 93.1 НК РФ, по месту получения доходов в 2015 году Ротко (ФИО60)  Марьяной Сергеевной направлено поручение об истребовании документов (информации) от 25.12.2017 №11-26/47404 в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области по взаимоотношениям с ООО «ЛЕРУА МЕРЛЕН ВОСТОК» ИНН 

<

***>. Документы представлены в электронном формате от 19.01.2018 №216 (приложение №93 к акту проверки).

Из полученных документов, следует, что ФИО62, принята на работу с 04.09.2015 в ООО «ЛЕРУА МЕРЛЕН ВОСТОК» на основании трудового договора №№3462-ЛМВЕ в должности продавца – консультанта. Рабочая неделя установлена со сменным режимом работы не превышающим 8-ми часовой рабочий день, с предоставлением выходных дней по скользящему графику.

В личную карточку ФИО63 внесены изменения. Фамилия Ротко изменена на ФИО60 на основании свидетельства о заключении брака серии I –ОБ №691850 выданное 06.08.2015 г. Следует отметить что, к моменту подписания счет – фактуры от 21.12.2015 №122103, Ротко М.С. уже сменила фамилию на ФИО64 

Таким образом, в строке главный бухгалтер Ротко М.С. счет – фактуры от 21.12.2015 №122103 выставленной ООО «НоМоСтрой» в адрес ООО «Моринжгеология» подпись неустановленного лица. 

 Анализ представленной бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "НоМоСтрой"                  в совокупности свидетельствует о низкой налоговой нагрузке и об отсутствии основных средств. Согласно сведениям ИФНС России  № 22 по г. Москве и ИФНС России № 26 по г. Москве   в налоговой отчетности ООО "НоМоСтрой" по налогу на прибыль организаций и НДС за период 2015 - 2016 годы, удельный вес расходов в общей сумме доходов и налоговых вычетов по НДС составил от 99,6 % до 99,8 %.

  Таким образом, налоговым органом  в ходе проведения налоговой проверки было  доказано, что   только  ООО «Моринжгеология» являлось фактическим исполнителем  услуг для ,  а не ООО «НоМоСтрой ».

 На основании вышеизложенного,  в ходе выездной налоговой проверки, установлены факты, свидетельствующие о фактическом исполнении ООО "Моринжгеология" работ, предусмотренных договорными отношениями с ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть", за счет собственных производственных и трудовых ресурсов без привлечения субподрядных организаций ООО "Маштаб-Строй", ООО "Номострой", АО "СК "Атона",  ОАО "СК Стромир".

 Довод заявителя о правоспособности ООО "Маштаб-Строй", ООО "Номострой",              АО "СК "Атона"   в силу наличия судебных решений, в том числе, в рамках исполнения муниципальных контрактов, подтверждающих реальность хозяйственных отношений указанными организациями, судом отклонен как несостоятельный.

Результатами контрольных мероприятий налогового органа оспорен  факт исполнения работ именно заявленными контрагентами в рамках заключенных договоров с ООО "Моринжгеология". Реальность хозяйственных операций с заявленными контрагентами определяется в рассматриваемой ситуации не только фактическим выполнением работ, но и реальностью исполнения договоров именно спорными контрагентами. Однако, полученные в ходе налоговой проверки материалы свидетельствуют о наличии признаков фиктивности.

При ходе    проверки  была назначена техническая экспертиза,  проведение которой было поручено  экспертам ФИО65 и ФИО66 

Согласно заключению экспертами сделан вывод об  идентичности состава  и объемов     выполненных работ, указанных в  технических отчетах, подготовленных для ООО «Монинжгеология»  контрагентами – ООО «Стромир», АО СК «Атона», ООО «Маштаб-Строй»   с работами, выполненными  непосредственно ООО «Моринжгеология» для  ООО «Лукойл-Нижневолжскнефть». 

Экспертами также была определена возможность выполнения полевых инженерно-геологических и инженерно-геотехнических изысканий с морских судов, находящихся в спорных период в  местах  выполнения работ.

По мнению Заявителя, заключение технической экспертизы не может быть использовано в качестве доказательств выявленных нарушений, поскольку в обжалуемом решении не приведены соответствующие документы, подтверждающие аттестацию экспертов по направлениям инженерно-геологические и инженерно-геотехнические изыскания. 

Данный довод не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения дела.

Основанием для оспаривания Обществом факта привлечения ФИО65, является его участие в ООО ИСК "Астрой" (ИНН 

<

***>) в качестве учредителя (11 %), признанного решением Арбитражного суда Астраханской области от 28.02.2018 № А06-5746/2017 несостоятельным (банкротом). 

По мнению Заявителя, нарушен принцип независимости эксперта от органа, назначившего экспертизу, поскольку в соответствии с определением суда от 05.07.2018 № А06-5746/2017-21833/2018  в реестр кредиторов включены и требования Управления ФНС России по Астраханской области в размере 207 225,84 руб.  

Данный довод отклонен судом как несостоятельный,  поскольку не доказывает факт заинтересованности эксперта  ФИО65

В ходе судебного разбирательства, заявителем было  заявлено ходатайство о назначении по делу судебной экспертизы.  Судом в удовлетворении данного ходатайства было отказано, поскольку  ООО «Моринжгелогия» не были приведены   достаточные основания для ее назначения. Приведенные доводы по своей  сути   сводились к не согласию с выводами  экспертов.

При этом, суду хотелось бы обратить  внимание, что заключение экспертов являлось одним из доказательств, собранных налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверке для доказательства фиктивности   сделок  с заявленными контрагентами.

В отношении довода заявителя о том, что налоговым органом ежеквартально проводились камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС за отчетные периоды 2014 - 2016 годов, включенные в рамки выездной проверки, уже были предметом рассмотрения,  суд отмечает следующее.

Предметом камеральной и последующей выездной налоговой проверки может стать полнота и своевременность уплаты одного и того же налога за один и тот же налоговый период. Указанное обстоятельство не препятствует налоговому органу прийти к выводу о необходимости корректировки размера налоговой обязанности налогоплательщика за проверяемый в ходе выездной налоговой проверки (далее - ВНП) налоговый период.

В связи с этим не исключается выявление при проведении ВНП (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки (далее - КНП).

Изменение объема прав и обязанностей налогоплательщика за конкретный налоговый период, определенных решением налогового органа, происходит в связи с установлением правоприменительными органами новых фактических обстоятельств и с учетом новых доказательств. 

Для выявления таких обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, необоснованности объема заявленных им прав (в том числе права на возмещение налога), и предусмотрен механизм ВНП, принципиально отличный от механизма КНП как по целям, так и по объему контрольных мероприятий. Механизм ВНП предоставляет налоговому органу возможность добыть доказательства недобросовестности налогоплательщика, которые не могли быть обнаружены на стадии КНП вследствие ограничения полномочий налоговых органов при ее проведении.

Указанные выводы соответствуют позиции Президиума ВАС РФ, приведенной в Постановлении от 31.01.2012 № 12207/11, которым указано, что в Налоговом Кодексе отсутствуют нормы, запрещающие налоговым органам проводить ВНП в отношении налоговых периодов, по которым ранее принято решение. Выездная проверка носит самостоятельный порядок получения и исследования доказательств, отличных от порядка проведения камеральных проверок.

Другие доводы заявителя также не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

В ходе  налоговой проверке   инспекцией было документально  доказано, что  в реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений между налогоплательщиком и ОАО "СК Стромир"; АО "СК Атона", ООО "НомоСтрой", ООО "Масштаб-Строй"    не было, оказания услуг контрагентами в проверяемом периоде не осуществлялось.

Из статей 171, 172 НК РФ, предусматривающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и регулирующих порядок их применения, следует, что право на применение налоговых вычетов обусловлено приобретением товаров (работ, услуг), наличием надлежащим образом оформленных счетов-фактур, а также фактом принятия на учет данных товаров.

Вычетам подлежат, если иное не установлено положениями статьи 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 252 ПК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 ПК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.   Под   документально   подтвержденными   расходами   понимаются   затраты, подтвержденныедокументами, оформленными      в      соответствии      с законодательством Российской Федерации. 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость могут быть применены, а затраты могут быть учтены налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 Постановления от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления № 53).

Пунктом 10 Постановления № 53 определено, что налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных па них законом, не могут пользоваться темп же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Следовательно, заключая договоры с контрагентами, не проверив их правоспособность, приняв от них документы, содержащие явно недостоверную информацию, ООО  «Моринжгеология»  взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду по документам, не соответствующим требованиям вышеприведенных норм права, содержащих недостоверную информацию.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее Постановление № 53), факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности.

Факт наличия у проверяемого налогоплательщика документов (счетов-фактур, договоров, платежных поручений и др.) без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для признания расходов обоснованными и документально подтвержденными.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации проверкой было установлено наличие совокупности действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитацию реальной экономической деятельности спорных номинальных контрагентов. 

Выявленные обстоятельства, указывающие на целенаправленные действия  именно ООО «Моринжгеология» в  виде создания схемы снижения своих налоговых обязательств с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, путем формального соблюдения законодательства за счет создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика, не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. 

Следовательно,   решение  ИФНС по Кировскому району г.Астрахани №1 от 10.01.2019 в части привлечения  ООО «Моринжгеология»  к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 28 289 391 руб., доначисления НДС в размере 62 091 442 руб., налога на прибыль в размере 48 052 035 руб., пени в размере 33 485 612,53 руб.  законно и обоснованно.

На основании вышеизложенного,  заявленные требования  не подлежат удовлетворении.

Руководствуясь статьями 167-170,176,201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО «Моринжгеология» в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Т.А. Ковальчук