АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                                             

РЕШЕНИЕ

Дело № А48-13285/2023

г. Орел

19 сентября 2024 года

Резолютивная часть решения оглашена 5 сентября 2024 года. 

Решение в полном объеме изготовлено 19 сентября 2024 года. 

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пикаловым В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" (Орловская область, Орловский м.о., 

<

...> двлд. 20; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к  Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (

<

...>; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными решений от 29.06.2023 № 2957, от 26.09.2023 №4664, № 4675,

третье лицо: ФИО1 (Тульская область, Щекинский район, п. Огаревка),

при участии в судебном заседании:

подтверждающие их полномочия):

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность от 12.02.2024, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность № 07-09/74644@ от 12.07.2024, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО4 (доверенность № 06-09/79757 от 19.09.2023, паспорт),

от третьего лица – не явился, извещён надлежащим образом,

в судебном заседании на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 5 сентября 2024 года до 14 час. 00 мин.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" (далее – заявитель, ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.06.2023 № 2957.

Делу присвоен номер А48-13285/2023. 

Общество с ограниченной ответственностью "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании недействительным решения от 26.09.2023 № 4664.

Делу присвоен номер А48-13286/2023.

Общество с ограниченной ответственностью "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании недействительным решения от 26.09.2023 № 4675.

Делу присвоен номер А48-13287/2023.

Определением от 15.02.2024 по делу № А48-13285/2023 суд объединил в одно производство дела №№ А48-13285/2023, А48-13286/2023 и А48-13287/2023 для дальнейшего совместного рассмотрения в рамках дела № А48-13285/2023.

Определением от 05.06.224 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО1 (далее – третье лицо, ФИО1).

Оспариваемым решением от 29.06.2023 № 2957 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в сумме 362 277,50 руб., доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 3 625 776 руб.

Всего доначислено по результатам камеральной налоговой проверки 3 988 053,50 руб.

Основанием для начислений по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом требований ст. 54.1 НК РФ, создании Обществом формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «ДРИАДА».

Оспариваемым решением от 26.09.2023 № 4664 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в сумме 245 513,73 руб., доначислен НДС в сумме 4 910 275 руб.

Всего доначислено по результатам камеральной налоговой проверки 5 155 788,73 руб.

Основанием для начислений по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года послужил вывод налогового органа о несоблюдении Обществом условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в результате уменьшения суммы подлежащего уплате НДС, выразившихся в необоснованно заявленных налоговых вычетах по операции приобретения транспортных услуг у ООО «ДРИАДА».

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, указал, что ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" в материалы налоговой проверки представлены необходимые с точки зрения законодательства и достаточные для применения вычетов документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций с ООО «ДРИАДА» за проверяемые периоды, в которых предъявлены налоговые вычеты по НДС, а также право на применение налоговых вычетов ООО «ДРИАДА».

По мнению ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ", в ходе камеральной проверки налоговым органом не собраны бесспорные и достаточные доказательства совершения Обществом и его контрагентом ООО «ДРИАДА» согласованных умышленных действий, лишенных экономического содержания и направленных на искусственное, без реальной хозяйственное цели, создание оснований для возмещения НДС, а также доказательства, подтверждающие наличие у налогоплательщика при заключении и исполнении сделок с контрагентами умысла, направленного не на получение дохода от предпринимательской деятельности, а на незаконное сокращение налоговых обязательств.

Общество полагает, что все условия для применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентом ООО «ДРИАДА» выполнены, сделки фактически исполнены в полном объеме.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и объяснениях по делу.

Третье лицо – ФИО1 в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, в своих объяснениях подтвердил факт взаимоотношений ООО "ДРИАДА" с ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ".

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося третьего лица.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" зарегистрировано за ОГРН 

<

***> и в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В период с 25 октября 2022 года по 25 января 2023 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (первичная декларация) за 3 квартал 2022 года, представленной ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" 25.10.2022 в УФНС России по Орловской области.

По результатам проверки налоговым органом составлены акт налоговой проверки от 08.02.2023 № 1249 (т. 1, л.д. 89-113) и дополнение к акту налоговой проверки от 23.05.2023 №99.

29.06.2023 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" Управлением принято решение № 2957 о привлечении ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 12-42).

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что дата государственной регистрации Общества - 22.03.2021, основной вид деятельности - 49.42 Предоставление услуг по перевозкам. Учредителем и руководителем ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" является ФИО5 (ИНН 

<

***>), учредителем и руководителем в иных организациях он не является. По состоянию на 18.01.2023 у ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в собственности числились 7 транспортных средств.

25.10.2022 ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" в УФНС России по Орловской области представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила  297 669 руб. Подписант декларации - ФИО5. ФИО16 адрес отправителя - 91.195.137.206, оператор - ООО «Компания «Тензор».

Согласно данным книги покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» заявлены налоговые вычеты в размере 10 161 146,81 руб., в том числе по операциям с контрагентом ООО "ДРИАДА" (ИНН 

<

***>).

ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в ответ на требование налогового органа представлены:

- договор № 01422 на транспортно-экспедиционное обслуживание при перевозке грузов автомобильным транспортом от 01.04.2022, согласно которому ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» выступает в роли заказчика, а ООО «ДРИАДА» - в роли исполнителя. На основании п. 2.2 договора исполнитель обязан производить расчет стоимости перевозок по маршрутам, указанным в заявке заказчика, в соответствии с согласованными сторонами тарифами на перевозку груза;

- договоры-заявки на перевозку груза. В договорах-заявках указаны: заказчик - ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ», исполнитель - ООО «ДРИАДА», адрес/дата погрузки, адрес/дата выгрузки, вес и объем груза, стоимость услуг, ФИО водителя полностью, паспортные данные водителя, название и гос. номер транспортного средства, номер телефона водителя. Расчет стоимости оказанной услуги не представлен, в представленных договорах-заявках отсутствует информация о тарифах, расстоянии по маршруту;

- универсальные передаточные документы в количестве 16 шт. из 154 шт. заявленных в книге покупок за 3 квартал 2022 года. В УПД в графе «Наименование товаров, работ, услуг» указаны: пункт погрузки - город, пункт разгрузки - город, ФИО водителя, дата заявки.

Управлением указано, что документы представлены налогоплательщиком не в полном объеме, а именно не представлены УПД и договоры-заявки на все сделки, отраженные в книге покупок за 3 квартал 2022 года, а также товаросопроводительные документы, подтверждающие факт перевозки грузов.

Налоговым органом в отношении ООО «ДРИАДА» (ИНН 

<

***>) установлено, что государственной регистрации ООО «ДРИАДА» - 28.01.2022, вид деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, учредитель - ФИО1 (ИНН 

<

***>), в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице (результаты проверки достоверности содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице). Движимое и недвижимое имущество у ООО "ДРИАДА" отсутствует.

Согласно сведениям по форме 2 НДФЛ, имеющимся в налоговых органах, ФИО1 в 2020 – 2022 гг. доход не получал. Руководитель ООО «ДРИАДА» ФИО1 на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «ДРИАДА» в ответ на требование налогового органа представлены УПД в количестве 4 шт. из 154 шт. заявленных в книге продаж за 3 квартал 2022 года, к УПД представлены договоры-заявки на перевозку груза. В представленных ООО "ДРИАДА" документах не раскрыта информация о всех сделках согласно книге продаж, не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие факт оказания услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (договор, товарно-транспортные накладные, экспедиторские расписки, поручения экспедитору, складские расписки, информацию о привлечение третьих лиц к организации перевозки).

Документы со стороны ООО "ДРИАДА" подписаны руководителем ФИО1

Управлением при визуальном сравнении подписей ФИО1 в представленных документах с подписями из банковского досье выявлено их несоответствие.

Согласно проведенному налоговым органом анализу движение денежных средств по расчетным счетам ООО "ДРИАДА" в 3 квартале 2022 года не установлено, что, по мнению ответчика, свидетельствует об отсутствии у ООО "ДРИАДА" признаков осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года представлена ООО "ДРИАДА" в налоговый орган с суммой налога к уплате в бюджет 15 361 руб. Подписант - ФИО1, IP-адрес, с которого отправлена отчетность - 37.144.227.224.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО "ДРИАДА" отражены счета-фактуры, полученные от контрагента ООО «КОМСТРОИПРОФИТ» (ИНН 

<

***>).

Управлением в адрес ООО "ДРИАДА" направлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «КОМСТРОИПРОФИТ» в 3 квартале 2022 года, однако документы не представлены.

Управлением установлено, что дата государственной регистрации ООО «КОМСТРОИПРОФИТ» - 18.03.2003, вид деятельности - 71.12.45 Создание геодезической, нивелирной, гравиметрической сетей, в качестве дополнительных отражены виды деятельности, связанные с обращением с недвижимостью, а также деятельность в области архитектуры и проектирования. Движимое и недвижимое имущество в собственности ООО "КОМСТРОЙПРОФИТ" не зарегистрировано, контрольно-кассовая техника у ООО "КОМСТРОЙПРОФИТ" не зарегистрирована. Руководитель ООО "КОМСТРОЙПРОФИТ" - ФИО6 (ИНН 

<

***>). В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем).

В книге покупок ООО «КОМСТРОИПРОФИТ» уточненной налоговой декларации (корр. 1) по НДС за 3 квартал 2022 года отражен единственный поставщик - ООО «ТК ЛОГОЙЛ» (ИНН 

<

***>), учредителем и руководителем которого также выступает ФИО6

Сотрудниками МИ ФНС России № 3 по Республике Башкортостан проведен допрос ФИО6, в ходе которого он пояснил, что является номинальным руководителем и учредителем ООО "КОМСТРОИПРОФИТ", ООО «ТК ЛОГОЙЛ», весной 2021 года по просьбе третьих лиц согласился стать руководителем и учредителем ООО "КОМСТРОИПРОФИТ", чтобы организацию реорганизовать и ликвидировать, расчетные счета не открывал, доверенности не оформлял, документы не подписывал.

Из оспариваемого решения от 29.06.2023 № 2957 следует, что движение денежных средств по расчетному счету ООО "КОМСТРОИПРОФИТ" в 3 квартале 2022 года не установлено, что, по мнению ответчика, свидетельствует об отсутствии у ООО "КОМСТРОИПРОФИТ" признаков осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В отношении ООО «ТК ЛОГОЙЛ», единственного поставщика ООО «КОМСТРОИПРОФИТ» по книге покупок, налоговым органом установлено, что в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем). Вид деятельности - 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, движимое и недвижимое имущество в собственности ООО «ТК ЛОГОЙЛ» не зарегистрировано, контрольно-кассовая техника у ООО «ТК ЛОГОЙЛ» не зарегистрирована, руководитель - ФИО6, учредитель - ФИО6

Налоговым органом согласно анализу выписки по расчетным счетам ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» за 3 квартал 2022 года установлено перечисление денежных средств индивидуальным предпринимателям и организациям в размере 18 250 365 руб. с назначением платежа: «Оплата за транспортные услуги. НДС не облагается».

В ходе налоговой проверки, изучив представленные проверяемым налогоплательщиком, индивидуальными предпринимателями документы, Управлением установлено, что фактически услуги перевозки в интересах ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» оказывались индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющими специальный режим налогообложения, плательщиками налога на профессиональный доход; у ООО «ДРИАДА» отсутствуют в собственности или аренде транспортные средства; у перевозчиков отсутствуют какие-либо документы и сведения о деятельности ООО "ДРИАДА"; перевозчики имеют прямые договорные отношения не с ООО «ДРИАДА», а с ООО «ТРАНССЕРВИС» (ИНН 

<

***>), применяющим упрощенную систему налогообложения; договорные отношения между ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» и ООО «ТРАНССЕРВИС» в период совершения «спорных» сделок отсутствовали; оплату оказанных перевозчиками транспортных услуг производило непосредственно ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» по письмам ООО «ДРИАДА», сведения о которых отсутствуют у перевозчиков; оплата посреднических услуг на расчетные счета ООО "ДРИАДА" при оказании транспортных услуг для ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» отсутствует.

ООО «ТРАНССЕРВИС» применяет упрощенную систему налогообложения. IP-адрес, с которого отправлена отчетность - 37.208.66.68, дата государственной регистрации - 14.06.2013, вид деятельности - 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. В собственности ООО «ТРАНССЕРВИС» зарегистрировано недвижимое имущество, земельный участок. Руководитель, учредитель - ФИО7 (ИНН 

<

***>), которая учредителем и руководителем в иных организациях не является.

Руководитель ООО «ТРАНССЕРВИС» ФИО7 в ходе допроса пояснила, что ООО "ТРАНССЕРВИС" оказывает транспортные услуги в качестве посредника (диспетчера), то есть занимается поиском транспортных средств с водителем для перевозки груза. Знакома с ФИО15, организация ООО «ДРИАДА» известна ей с февраля 2022 года, с руководителем ООО «ДРИАДА» ФИО1 также знакома лично. Между ООО "ТРАНССЕРВИС" и ООО «ДРИАДА» заключен договор по оказанию транспортных услуг. ООО "ТРАНССЕРВИС" находит транспортные средства с водителем для ООО «ДРИАДА». Так как у ООО "ТРАНССЕРВИС" не хватает в обороте денежных средств, то ООО "ТРАНССЕРВИС" пишет письмо в адрес ООО «ДРИАДА» с просьбой оплатить услуги перевозчиков за ООО "ТРАНССЕРВИС". ООО «ДРИАДА» уведомляет ООО "ТРАНССЕРВИС" о том, что перевозчикам за транспортные услуги оплатит ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ». На основании этого письма ООО "ТРАНССЕРВИС" уведомляет перевозчиков о том, что расчеты за перевозку будут произведены от ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ». Свой процент от посреднических услуг ООО "ТРАНССЕРВИС" тоже перечисляет ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ». Маршрут заказывает ООО «ДРИАДА», далее - ООО "ТРАНССЕРВИС".

Управление пришло к выводу, что руководителю ООО «ТРАНССЕРВИС» известно о том, что конечным заказчиком транспортных услуг является ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» через посредника ООО «ДРИАДА».

Как следует из оспариваемого решения от 29.06.2023 № 2957, налоговым органом не установлено реальных финансово-хозяйственных операций, позволяющих принимать ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "ДРИАДА" в качестве налогового вычета. ООО "ДРИАДА" вовлечено в создание формального документооборота ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в целях снижения налогового бремени при выполнении услуг плательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения - ООО «ТРАНССЕРВИС».

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» сообщило налоговому органу, что проявило должную осмотрительность при выборе контрагента ООО «ДРИАДА», поскольку договор с указанным лицом заключен в обычном режиме, данная сделка была связана с необходимостью ведения бизнеса и не содержала никаких рисков финансовых потерь для организации. Заявителем представлены налоговому органу договор № 01422 от 01.04.2022 на транспортно-экспедиционное обслуживание при перевозке грузов автомобильным транспортом и дополнительное соглашение к нему со всеми изменениями и приложениями, действовавшие в 2022 году, заключенные с ООО «ДРИАДА».

Управление полагает, что ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» не представлены доказательства того, что до момента заключения договоров с ООО «ДРИАДА» проведена работа с целью выявления факторов неблагонадежности, не представлена деловая переписка с ООО "ДРИАДА". Доказательств того, что ООО «ДРИАДА» являлось реально действующим юридическим лицом на момент совершения хозяйственных операций ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» налоговому органу не представлено. 

Кроме того, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля главным государственным налоговым инспектором УФНС России по Тульской области ФИО8 проведен допрос ФИО1, о чем составлен протокол от 13.03.2023 № 1004. Свидетель воспользовался статьей 51 Конституции Российской Федерации. Таким образом, ФИО1 уклонился от дачи показаний налоговому органу и не подтвердил, что является руководителем и учредителем ООО "ДРИАДА".

Заявитель в ходе судебного разбирательства ходатайствовал об исключении из материалов дела доказательства – протокола допроса ФИО1 от 13.03.2023 № 1004.

Ответчик не возражал против исключения из материалов дела протокола допроса ФИО1 от 13.03.2023 № 1004.

Суд в порядке ст.ст. 66, 71 АПК РФ исключил из числа доказательств по делу протокол допроса ФИО1 от 13.03.2023 № 1004.

Допрошенный Управлением 06.05.2024 ФИО1 сообщил налоговому органу, что являлся номинальным руководителем ООО «ДРИАДА» по просьбе третьих лиц, которым был передан полученный ключ ЭЦП, по какому адресу осуществляет свою деятельность ООО «ДРИАДА» ему неизвестно, также отсутствуют сведения о характере осуществляемой деятельности. Свидетель отрицал свое участие в составлении и отправке налоговой отчетности ООО «ДРИАДА». По факту взаимодействия между ООО «ДРИАДА» и ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» свидетель указал на отсутствие у него сведений о том, какие взаимоотношения связывают эти организации, договоры между организациями не заключались. Кроме того, свидетель указал, что организация ООО «ТРАНССЕРВИС» ему не знакома, договоры с нею не заключались, документы по взаимоотношениям с ООО «ТРАНССЕРВИС» им не подписывались.

Свидетель ФИО1 также сообщил налоговому органу, что на следующих документах не его подпись: договор от 01.04.2022 № 01422 на транспортно-экспедиционное обслуживание при перевозке грузов автомобильным транспортом, заключенный между ООО «ДРИАДА» и ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ»; УПД № 431 от 18.08.2022, УПД № 546 от 01.10.2022, подписанные ООО «ДРИАДА» и ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ»; договор на перевозку грузов автомобильным транспортом № 12 от 21.02.2022, заключенный между ООО «ДРИАДА» и ООО «ТРАНССЕРВИС»;письма ООО «ДРИАДА», направленные в адрес ООО «ТРАНССЕРВИС», от 02.08.2022, 05.09.2022; акты выполненных работ между ООО «ДРИАДА» и ООО «ТРАНССЕРВИС» № 1503 от 01.08.2022, № 1507 от 01.08.2022.

Из письменных объяснений, представленных третьим лицом ФИО1 в судебное разбирательство (т. 5, л.д. 83), следует, что он, будучи руководителем ООО «ДРИАДА», осуществлял самостоятельную деятельность в качестве генерального директора с рядом контрагентов, в том числе с ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ». Им, как руководителем ООО «ДРИАДА», с ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» был заключен договор от 01.04.2022 № 01422 на транспортно-экспедиционное обслуживание при перевозке грузов автомобильным транспортом, согласно которому ООО «ДРИАДА» осуществляло организацию перевозок. Учитывая отсутствие своей техники, ООО «ДРИАДА» привлекало для исполнения своих обязанностей по договору других лиц, в том числе ИП ФИО9 и ООО «ТРАНССЕРВИС». Расчеты по договору производились путем перечисление денежных средств непосредственно исполнителям услуг по перевозке по письмам ООО «ДРИАДА», далее ФИО1 и ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» подписывали акты сверок, где учитывались все платежи в адреса третьих лиц как оплату услуг ООО «ДРИАДА». При этом ООО «ДРИАДА» уведомляло непосредственных исполнителей перевозок о том, что расчет за транспортные услуги будет произведен от ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» за ООО «ДРИАДА».

Кроме того, в своих объяснениях ФИО1 указал, что показания, данные налоговому органу в ходе допроса 06.05.2024, недостоверны.

Налоговым органом при сопоставлении уточненной (корр. 3) и уточненной (корр. 2) налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022 года установлено внесение изменений в Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемый за истекший налоговый период» путем исключения счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО «КОМСТРОЙПРОФИТ». При этом в книгу покупок включены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "ТРАНСГАРАНТ" (ИНН 

<

***>).

Управлением в отношении ООО "ТРАНСГАРАНТ", единственного поставщика ООО "ДРИАДА", установлено, что дата государственной регистрации ООО "ТРАНСГАРАНТ" - 31.07.2017, вид деятельности - 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Движимое и недвижимое имущество в собственности ООО "ТРАНСГАРАНТ" не зарегистрировано, расчетные счета отсутствуют, расчетные счета закрыты в октябре 2020 года, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Руководитель - ФИО10, который с 01.09.2019 является индивидуальным предпринимателем. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице (результаты проверки достоверности содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице).

Налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года представлена ООО "ТРАНСГАРАНТ" в налоговый орган 11.04.2023. Подписант - ФИО11, IP-адрес, с которого отправлена отчетность - 195.154.171.83. Сумма к уплате составила 23 360 руб. В книге покупок ООО "ТРАНСГАРАНТ" в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года отражен единственный поставщик - ООО "ВОРДМАНН" (ИНН 

<

***>).

ООО "ВОРДМАНН" зарегистрировано 17.02.2020. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Учредитель и руководитель ООО "ВОРДМАНН" - ФИО12 (ИНН 

<

***>), вид деятельности - 43.21 Производство электромонтажных работ, движение денежных средств по расчетным ООО "ВОРДМАНН" в 3 квартале 2022 года отсутствует.

Управление пришло к выводу, что ООО "ДРИАДА" произведена замена контрагентов ООО «КОМСТРОЙПРОФИТ» на ООО "ТРАНСГАРАНТ", имеющим признаки организаций, не ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Налоговым органом из анализа книги продаж ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года установлено, что одним из заказчиков транспортных услуг являлось ООО "ТРАНСЛОГИСТИКА" (ИНН 

<

***>) с долей операций 33,81%.

ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» на требование налогового органа о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ТРАНСЛОГИСТИКА" представлены акты выполненных работ с указанием маршрута, ФИО водителя. Заказчик - ООО "ТРАНСЛОГИСТИКА", исполнитель - ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ». К актам выполненных работ представлены заявки-договоры. В договорах-заявках указаны: заказчик - ООО "ТРАНСЛОГИСТИКА", исполнитель - ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ», адрес/дата погрузки, адрес/дата выгрузки, вес и объем груза, стоимость услуг, ФИО водителя полностью, паспортные данные водителя, название и гос. номер транспортного средства, номер телефона водителя.

Допрошенная Управлением в качестве свидетеля руководитель ООО "ТРАНСЛОГИСТИКА" ФИО13 сообщила, что деятельность ООО «ТРАНСЛОГИСТИКА» связана с грузоперевозками. Поиск контрагентов происходит на сайте АТИ.грузоперевозки, на котором выкладывают маршруты. Все переговоры ведутся на сайте, личные, телефонные переговоры не ведутся. С представителем ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» свидетель общалась в чате, скидывала разнарядку на имеющиеся перевозки. Представитель ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в чате скидывал данные водителя и автомобиля, если брал заявку. Оригиналы документов направлялись по почте на юридический адрес ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в Орловский район. ООО «ДРИАДА» свидетелю незнакомо, договоры не подписывались.

Так, налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что фактически услуги перевозки в интересах ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» оказывались индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющими специальный режим налогообложения, плательщиками налога на профессиональный доход, которые имеют прямые договорные отношения с ООО «ТРАНССЕРВИС».

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением проведен допрос руководителя ООО "ТРАНССЕРВИС" ФИО7, которая сообщила, что предметом договора между ООО "ТРАНССЕРВИС" и ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» являлось оказание транспортных услуг в качестве посредника. Переговоры велись с руководителем ФИО15 по телефону. С ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» по договору перестали работать в 3 квартале 2021 года. ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» захотели работать напрямую с водителями. ООО «ДРИАДА» знакомо, по какому адресу находится свидетель не знает.

ООО "ТРАНССЕРВИС" представлен налоговому органу договор № 12 на перевозку грузов автомобильным транспортом от 21.02.2022, согласно которому ООО "ТРАНССЕРВИС" выступает перевозчиком, а ООО "ДРИАДА" - заказчиком. Перевозчик исполняет принятые на себя обязательства по перевозке грузов собственными силами, либо с привлечением третьих лиц. Согласно п. 5.4 договора допускается оплата транспортных услуг третьими лицами или взаимозачет. Кроме того, представлены акты выполненных работ с указанием маршрута, ФИО водителя, названия и гос. номера транспортного средства. Заказчик - ООО «ДРИАДА», исполнитель - ООО "ТРАНССЕРВИС".

ООО "ТРАНССЕРВИС" представлены также письма от ООО «ДРИАДА», направленные в адрес ООО "ТРАНССЕРВИС", в которых указано, что транспортные услуги будут оплачены перевозчикам ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ», с просьбой произвести зачет оплаты за транспортные услуги ООО "ТРАНССЕРВИС" по заказам ООО «ДРИАДА» по договору № 12 от 21.02.2022.

Управлением в ходе анализа выписки банка проверяемого налогоплательщика за период с 2021 года по настоящее время установлены перечисления в адрес ООО "ТРАНССЕРВИС" с назначение платежа: «За транспортные услуги по договору № 6 от 24.08.21. НДС не облагается», «Оплата за транспортные услуги по актам, Без налога (НДС)» в размере   45 602 300 руб. Однако ООО "ТРАНССЕРВИС" в ответ на требование Управления о представлении документов (информации) пояснило, что договор № 6 от 24.08.2021 по взаимоотношениям с ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» не заключался.

Налоговым органом в адрес ООО "ТРАНССЕРВИС" в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ». В ответ на требование ООО "ТРАНССЕРВИС" представлены документы: договор № 7 от 24.08.2021 оказания транспортных услуг, заключенный между заказчиком ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» и исполнителем ООО "ТРАНССЕРВИС"; акты выполненных работ, согласно которым исполнителем транспортных услуг является ООО "ТРАНССЕРВИС", заказчиком - ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ»; акт сверки взаимных расчетов за 2021 год, согласно которому обороты составили 30 663 400 руб., задолженность по состоянию на 31.12.2021 отсутствует. 

Кроме того, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведено исследование подписи ФИО1 на первичных учетных документах ООО «ДРИАДА». При визуальном исследовании подписей на договоре на перевозку грузов автомобильным транспортом № 12 от 21.02.2022, на универсальных передаточных документах и договорах-заявках к перечисленным универсальным передаточным документам установлена идентичность их исполнения.

Производство экспертизы поручено заместителю директора Федерального бюджетного учреждения Орловская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации ФИО14.

Из оспариваемого решения от 29.06.2023 № 2957 следует, что в качестве образцов для проведения почерковедческой экспертизы переданы документы: универсальный передаточный документ № 344 от 06.07.2022 на общую сумму 189 630 руб., в т.ч. НДС - 31 604,99 руб.; договор-заявка от 04.07.2022, согласно которому заказчик - ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ», а исполнитель - ООО «ДРИАДА»; договор на перевозку грузов автомобильным транспортом №12 от 21.02.2022, заключенный между ООО «ТРАНССЕРВИС» и ООО «ДРИАДА»; акт № 1507 от 01.08.2022, согласно которому исполнитель - ООО «ТРАНССЕРВИС», а заказчик - ООО «ДРИАДА»; письмо от ООО «ДРИАДА», направленное в адрес ООО «ТРАНССЕРВИС», от 01.07.2022 об оплате ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» транспортных услуг перевозчикам.

Согласно заключению эксперта от 18.04.2023 № 336/2-5 установлено, что подписи от имени ФИО1, изображения которых находятся в копиях

1. универсального передаточного документа от «ДРИАДА» № 344 от 06.07.2022 на общую сумму 189 630 руб., в т.ч. НДС - 31 604,99 руб., расположенные в графах «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни»,

2. договора-заявки от 04.07.2022 на перевозку груза, заключенного между ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» и ООО «ДРИАДА», в разделе «Исполнитель ООО «ДРИАДА» в графе «Директор ФИО1»,

3. договора на перевозку грузов автомобильным транспортом № 12 от 21.02.2022, заключенного между ООО «ТРАНССЕРВИС» и ООО «ДРИАДА» в разделе «10. Реквизиты и подписи сторон» в графе «Генеральный директор ФИО1»,

4. акта № 1507 от 01.08.2022 на сумму 38 200 руб. между ООО «ТРАНССЕРВИС» и ООО «ДРИАДА» в графе «Заказчик: ООО «ДРИАДА» Директор ФИО1»,

5. письма от 01.07.2022 об оплате транспортных услуг от ООО «ДРИАДА» в адрес ООО «ТРАНССЕРВИС» в графе «генеральный директор ФИО1»

выполнены не самим ФИО1, а другим одним лицом с подражанием каким-то его подлинным подписям, вероятнее всего, после предварительной тренировки.

Таким образом, Управление пришло к выводу, что первичные документы подписаны от имени ООО «ДРИАДА» неустановленным лицом.

Кроме того, налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес Управления ЗАГС Орловской области направлен запрос о предоставлении сведений о регистрации актов гражданского состояния в отношении руководителя ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» ФИО5. В ответ на запрос налогового органа из Управления ЗАГС Орловской области поступил ответ, согласно которому ФИО5 приходится отцом ФИО15, который является руководителем и учредителем ООО "ТРАНСАВТОСТРОЙ" (ИНН 

<

***>). Осуществляемый вид деятельности ООО «ТРАНСАВТСТРОЙ» аналогичен виду деятельности ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ». 

Как следует из оспариваемого решения от 29.06.2023 № 2957, в отношении ООО "ТРАНСАВТОСТРОЙ" проведена выездная налоговая проверка за период с 24.05.2018 по 31.12.2019, по результатам которой установлено применение схемы ухода от обложения НДС с применением «технических» компаний.

По мнению ответчика, ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в лице руководителя ФИО5 и его сына ФИО15 создана схема по минимизации уплаты НДС в бюджет путем вовлечения в «цепочку» поставщиков транспортных услуг организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность - «технических компаний», при реальном исполнений транспортных услуг иными лицами.

Ответчик полагает, что установленные в ходе проверки обстоятельства подтверждают умышленное действие со стороны налогоплательщика ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ», направленные на вовлечение в формальный документооборот «технической компании» ООО "ДРИАДА".

Налоговым органом указано, что ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» не имеет права на применение налоговых вычетов в сумме 3 625 775,97 руб., заявленных в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года.

Не согласившись с решением УФНС России по Орловской области от 29.06.2023 №2957, Общество обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в МИ ФНС России по ЦФО.

Решением МИ ФНС России по ЦФО от 31.08.2023 № 40-7-14/04051@ (т. 1, л.д. 43-48) апелляционная жалоба ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» на решение УФНС России по Орловской области от 29.06.2023 № 2957 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

В период с 25 января 2023 года по 25 апреля 2023 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (первичная декларация) за 4 квартал 2022 года, представленной ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" 25.01.2023 в УФНС России по Орловской области.

По результатам проверки налоговым органом составлены акт налоговой проверки от 12.05.2023 № 3511 (т. 1, л.д. 114-143) и дополнение к акту налоговой проверки от 17.08.2023 №115.

26.09.2023 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" Управлением принято решение № 4664 о привлечении ООО "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 2, л.д. 12-51).

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что 25.01.2023 ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года. Подписант декларации - ФИО5 ФИО16 адрес отправителя -91.195.137.162, оператор связи - ООО «Компания «Тензор». Сумма к уплате составила 259 311 руб.

Управлением в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года заявлены налоговые вычеты в размере 9 373 028,26 руб., в том числе по операциям с контрагентом ООО "ДРИАДА".

Выводы, к которым пришел налоговый орган в ходе мероприятий налогового контроля, указанные в решении Управления от 26.09.2023 № 4664, аналогичны выводам, изложенным налоговым органом в решении от 29.06.2023 № 2957.

Кроме того, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля также проведено исследование подписи ФИО1 на первичных учетных документах ООО «ДРИАДА». Производство экспертизы поручено ФИО14 - заместителю директора Федерального бюджетного учреждения Орловская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации.

Согласно заключению эксперта от 26.07.2023 № 667/2-5 подписи от имени ФИО1, изображения которых находятся в копиях представленных для проведения экспертизы первичных документов ООО «ДРИАДА», расположенные в графах «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни», выполнены не самим ФИО1, а другим одним лицом с подражанием каким-то его подлинным подписям, вероятнее всего, после предварительной тренировки.

Таким образом, Управление в оспариваемом решении от 26.09.2023 № 4664 также пришло к выводу, что первичные документы подписаны от имени ООО «ДРИАДА» неустановленным лицом.

Налоговый орган в оспариваемом решении от 26.09.2023 № 4664 указал, что ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» не имеет права на применение налоговых вычетов в сумме 4 910 274,53 руб., заявленных в Разделе 3, 8 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года.

Заявителем в подтверждение оплаты услуг, оказанных  ООО «ДРИАДА», представлены суду копии платежных поручений на оплату ООО «ДРИАДА» ИП ФИО17 транспортных услуг, писем, направленных ООО «ДРИАДА» в адрес ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ», с указанием получателя платежа, суммы оплаты, которые были учтены в актах сверок между ООО «ДРИАДА» и ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ».

Ответчик в судебном заседании указал, что данные документы в ходе налоговой проверки Обществом не представлялись.

Не согласившись с решением УФНС России по Орловской области от 26.09.2023 №4664, Общество обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в МИ ФНС России по ЦФО, представив копии УПД, подписанные по утверждению заявителя ФИО1

Решением МИ ФНС России по ЦФО от 01.12.2023 № 40-7-14/06067@ (т. 2, л.д. 52-55) апелляционная жалоба ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» на решение УФНС России по Орловской области от 26.09.2023 № 4664 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

В судебном заседании по ходатайству заявителя в качестве свидетеля был допрошен ФИО18, который работал логистом в ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в 2023 году.

Из объяснений допрошенного в качестве свидетеля ФИО18 следует, что он, работая в ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ», искал заказчиков по интернету, предлагал работу ООО «ДРИАДА», если они соглашались, то они находили водителя и брали заказ. Основная деятельность ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» - это грузоперевозки щебня, песка, глины и всего сыпучего, при этом предлагали заказы грузоперевозок коробок, не сыпучих материалов. Своих машин у ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» нет, поэтому использовались другие организации, чтобы осуществить грузоперевозки. С ФИО1 знаком лично.

Кроме того, в судебном заседании по ходатайству заявителя в качестве свидетеля был допрошен ИП ФИО19, который привлекался ООО «ДРИАДА» для оказания транспортных услуг.

Из объяснений допрошенного в качестве свидетеля ИП ФИО19 следует, что он оказывал транспортные услуги ООО «ДРИАДА», встречался лично с ФИО1, он подписывал документы.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч  4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Наличие у налогоплательщика полного и достоверного пакета документов является обязательным условием действующего законодательства, который позволяет налоговым органам судить о реальности существования сделок и, соответственно, подтверждать правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ), что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, как название статьи 172 НК РФ - "Порядок применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами п. 2 ст. 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НКРФ).

Согласно письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" о реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности могут свидетельствовать в совокупности следующие факты:

а) несоответствие поведения участников сделки, должностных лиц налогоплательщика при заключении договора, принятии исполнения стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах;

б) нетипичность документооборота, наличие недочетов и неполнота заполнения документов, совершение ошибок, обусловленных формальным характером документов и отсутствием необходимости в осуществлении действий, направленных на реализацию и защиту права вследствие отсутствия соответствующего правоотношения;

в) непринятие мер по защите нарушенного права.

О направленности действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком, аффилированными или подконтрольными лицами, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, иных связанных с ними лиц (взаимозависимых, подконтрольных, контролирующих лиц, родственников и т.п.), использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие. В рамках исследования финансовых потоков необходимо учитывать, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок с "технической" компанией, как правило, совершается в целях полного или частичного их возврата налогоплательщику, аффилированным, подконтрольным или контролирующим налогоплательщика лицам в той или иной форме, а также для финансирования текущей хозяйственной деятельности.

Представление документов, лишь формально соответствующих требованиям законодательства, само по себе не является безусловным основанием для применения вычетов и получения налоговой выгоды. При этом результаты встречных проверок контрагента не свидетельствуют о реальности осуществления хозяйственных операций. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только документального оформления операции, но и фактического исполнения взаимных обязательств заявленными контрагентами в соответствии с условиями сделки.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, безусловно указывающих на несоблюдение налогоплательщиком условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ, вправе отказать в налоговых вычетах по НДС.

Отказывая ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» в праве на применение налоговых вычетов по НДС по операциям оказания транспортных услуг ООО «ДРИАДА», налоговый орган исходил из того, что Управлением собраны доказательства, свидетельствующие об отсутствии оказания услуг вышеуказанным спорным контрагентом.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по операциям с ООО «ДРИАДА», операции по сделкам Общества со спорным контрагентом не выполнялись, спорный контрагент искусственно введен заявителем в хозяйственный оборот по оказанию транспортных услуг без наличия реальных предпринимательских отношений с ним.

Нереальность выполнения транспортных услуг спорным контрагентом и создание фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с заявителем подтверждается также информацией, представленной ООО «ТРАНССЕРВИС». В отношении ООО «ТРАНССЕРВИС» в ходе проведения проверки Управлением установлено, что ООО «ТРАНССЕРВИС» применяет упрощенную систему налогообложения, в течение 2021 года и до 4 квартала 2022 года ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» и ООО «ТРАНССЕРВИС» имели прямые договорные отношения на оказание транспортных услуг без привлечения посредников.

Таким образом, заявитель фактически приобретал транспортные услуги у лица, применяющего УСН - ООО «ТРАНССЕРВИС», однако в целях налоговой экономии в состав налоговых вычетов по НДС включены операции по приобретению транспортных услуг у спорного контрагента - ООО «ДРИАДА».

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено перечисление заявителем денежных средств индивидуальным предпринимателям и иным организациям за 3 и 4 квартал 2022 года в общем размере 42 852 465 руб. с назначением платежа «оплата за транспортные услуги НДС не облагается». Согласно информации, полученной от индивидуальных предпринимателей и организаций договорные отношения, оформленные напрямую с ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ», отсутствуют, а заказчиком транспортных услуг являлось ООО «ТРАНССЕРВИС».

Из документов, представленных перевозчиками, следует, что преимущественно ООО «ТРАНССЕРВИС» уведомляло перевозчиков о зачете оплаты от ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» (ИП ФИО20, ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ООО "ЭМИ" (ИНН 

<

***>), ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО27, ИП ФИО28, ИП ФИО29, ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32, ИП ФИО33, ИП ФИО34, ИП ФИО35, ИП ФИО36, ИП ФИО37, ИГ[ ФИО38, ООО "ТРАНСГРУЗ", ИП ФИО39, ИП ФИО40, ИП ФИО41, ИП ФИО42, ИП ФИО43 и др.).

Первичные документы, представленные Обществом в подтверждение сделок по спорным контрагентом, не отвечают признакам реальности, содержат недостоверные и противоречивые сведения, что подтверждается, в том числе заключениями эксперта от 18.04.2023 № 336/2-5 и от 26.07.2023 № 667/2-5, согласно которым подписи от имени руководителя ООО «ДРИАДА» ФИО1 выполнены не самим ФИО1, а другим одним лицом с подражанием его подлинным подписям.

Поскольку налоговый орган в ходе налоговой проверки установил отсутствие у контрагента ООО «ДРИАДА» штата работников, имущества в собственности или пользовании, необходимого для ведения хозяйственной деятельности, движения денежных средств по банковскому счету при значительных оборотах, отраженных Обществом в налоговой отчетности, отсутствие прямых денежных расчетов между ООО «ДРИАДА» и проверяемым налогоплательщиком, а также принимая во внимание режимы налогообложения задействованных в схеме хозяйствующих субъектов, противоречивые объяснения руководителя ООО «ДРИАДА» ФИО1 о хозяйственных взаимоотношениях с проверяемым налогоплательщиком, вывод налогового органа о формальности документооборота и отсутствии реальной хозяйственной деятельности между ООО «ДРИАДА» и ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» является верным и обоснованным.

Показания свидетелей ФИО18 и ИП ФИО19 данный вывод не опровергают.

По результатам налоговой проверки налоговым органам установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» преследовало цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности, знало об обстоятельствах, характеризующих спорного контрагента как «технической» компании.

Обстоятельства, установленные налоговым органом в оспариваемых решениях от 29.06.2023 № 2757 и от 26.09.2023 № 4664, свидетельствуют о формальном оформлении документов, представленных заявителем, и нереальности сделок с ООО «ДРИАДА».

Таким образом, заявленные налоговые вычеты с указанными контрагентами документально не подтверждены.

Довод заявителя о том, что спорный контрагент в проверяемый период являлся действующим юридическим лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке, не является подтверждением правомерности применения вычетов по НДС, поскольку сам факт государственной регистрации спорного контрагента не свидетельствует о реальности финансово-хозяйственной деятельности данной организации, а также не подтверждает реальность осуществления им сделок.

Таким образом, суд считает, что у ООО «ТРАНССТРОЙВОЯЖ» отсутствовали реальные хозяйственные операции со спорным контрагентом, его действия были направлены не на оказание транспортных услуг, а на сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, что в совокупности свидетельствует о согласованности действий участников фиктивного документооборота и их направленности на достижение единственной цели - получение необоснованной налоговой экономии путем искусственного завышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2022 года.

Оснований для повторного снижения штрафных санкций у суда не имеется, поскольку оспариваемыми решениями УФНС России по Орловской области от 29.06.2023 № 2957 и от 26.09.2023 № 4664 уже принята во внимание несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения, размер санкций снижен в четыре раза в решении налогового органа от 29.06.2023 № 2957 и в восемь раз - в решении от 26.09.2023 № 4664.

Учитывая вышеизложенное, решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 29.06.2023 № 2957 и от 26.09.2023 № 4664 являются законными и обоснованными.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование Общества с ограниченной ответственностью "ТРАНССТРОЙВОЯЖ" о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 29.06.2023 № 2957, от 26.09.2023 № 4664 оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья                                                                                   Е.В. Клименко