Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-115449/2019

28 декабря 2019 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2019 года. 

Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2019 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Грачевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «БЕЛРУСПРОДУКТ»

к Балтийской таможне

о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары 

при участии:

от заявителя -  ФИО2 по доверенности от 23.07.2018;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 13.06.2019 № 05-11/22733,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «БЕЛРУСПРОДУКТ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании  незаконными и отмене Решений Балтийской таможни (далее – Таможня, таможенный орган) от 22.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары №10216100/270417/0022538, №10216100/080817/0043643, №10216170/261017/0099098, №10216100/190717/0039314, №10216100/120917/0050123, № 10216120/121017/0067675, № 10216100/140617/0032391, №10216100/260317/0015585, №10216100/141216/0094696. 

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представитель Таможни возражал, ссылаясь на правомерность внесения спорных изменений. 

  В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Как следует из материалов дела, в рамках внешнеторгового контракта от 11.07.2016 № КБ00000061, заключенного между компанией «WAWASAN AGROLIPIDS SD1N BHD», Малайзия (продавец) и ООО «Белруспродукт», Россия (покупатель) а таможенную территорию Евразийского экономического союза ввезен и задекларирован по ДТ №№10216100/270417/0022538,10216170/261017/0099098, 10216100/080817/0043643, 10216100/141216/0094696, 10216100/140617/0032391, 10216100/190717/0039314, 10216100/120917/0050123, 10216120/121017/0067675, 10216100/260317/0015585 - товар «продукт готовый, кормовая добавка «НУТРАКОР» в виде порошка микрогранулированного, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот, пальмового масла, не содержит ГМО, животных и растительных компонентов, в мешках по 25 кг, предназначена для добавления в корм продуктивным животным: кормовая добавка «НУТРАКОР», товарный знак NUTRACOR, торговый знак, марка НУТРАКОР, модель отсутствует, артикул отсутствует, производитель - «WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD», классификационные коды - 2309 90 960 9; ТН ВЭД, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%.

В товарную подсубпозицию 2309 90 960 9 ТН ВЭД включаются продукты, используемые для кормления животных: - прочие — прочие — прочие — прочие — — прочие.

В ходе проведения таможенного контроля обнаружены признаки, указывающие на неправомерное применение ООО «Белуспродукт» ставки НДС в размере 10%.

Балтийской таможней на основании статьи 332 ТК ЕАЭС проведена камеральная таможенная проверка по вопросу достоверности применения ставки НДС в размере 10%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ) Балтийской таможней составлен акт камеральной таможенной проверки от 27.05.2019 № 10216000/210/270519/А000069.

Балтийской таможней 22.07.2019 приняты решения от22.07.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ№№10216100/270417/0022538,10216170/261017/0099098, 10216100/080817/0043643, 10216100/141216/0094696, 10216100/140617/0032391, 10216100/190717/0039314, 10216100/120917/0050123, 10216120/121017/0067675, 10216100/260317/0015585, в части изменения ставки НДС в размере 10 % на ставку НДС в размере 20 %, что повлекло увеличение размера подлежащего уплате налога.

Полагая решения Таможни неправомерными, Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением. 

В обоснование заявленных требований, Общество ссылается на то, что кормовая добавка Нутракор является однородным продуктом, состоящей из кормовых средств в связи с чем при ее ввозе в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) применяется ставка НДС в размере 10%.

Таможенный орган полагает, что ввезенный Обществом товар является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов. Из инструкции по применению кормовых добавок, а также заключения таможенного эксперта также следует, что добавки вводят в кормовое сырье или комбикорм на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Фактически товар не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Поскольку данная добавка, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных и птиц указанный вид товара не используется, а применяется для повышения энергетической ценности рационов сельскохозяйственных животных с целью повышения продуктивности, таможенный орган полагает, что она не является готовым продуктом и не поименована в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень в соответствии с ТН ВЭД, Перечень № 2), не подлежит отнесению к продовольственным товарам, облагаемым ставкой 10% НДС.

Таким образом, спорным является понятие кормовой добавки как готового продукта в целях отнесения данного товара к категории, для которой законодатель установил таможенную льготу в виде ставки 10 % по Налогу на добавленную стоимость. 

Спорный товар - «продукт готовый, кормовая добавка «НУТРАКОР» в виде порошка микрогранулированного, состоящая из смеси кальциевых солей жирных кислот, пальмового масла, не содержит ГМО, животных и растительных компонентов в мешках по 25 кг, предназначена для добавления в корм продуктивным животным: кормовая добавка «НУТРАКОР», товарный знак NUTRACOR, торговый знак, марка НУТРАКОР, модель отсутствует, артикул отсутствует, производитель - «WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD», классификационные коды - 2309 90 960 9; ТН ВЭД, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%.

В соответствии с частью 1 статьи 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – Таможенный кодекс, здесь и далее в редакции, действующей на момент ввоза спорного товара) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с Кодексом.

По общему правилу, установленному частями 1 и 2 статьи 181 Таможенного кодекса, при помещении под таможенные процедуры таможенному органу  представляется декларация на товары с указанием основных сведений о товарах, в их числе – наименование, описание, классификационный код товаров по ТН ВЭД.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса).

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств – членов Таможенного союза (часть 2 статьи 74 Таможенного кодекса).

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации. Таким образом, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо указание товара в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и одновременное наличие в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров.

При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее – Перечень в соответствии с ОКП, Перечень № 1) и Перечень в соответствии с ТН ВЭД (Перечень № 2), который не включал конкретные наименования продовольственных товаров в части кода 2309 90.

Согласно примечанию 1 к Перечню № 2 для целей применения Перечня № 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Следовательно, для целей применения таможней налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня № 2 поименованы «Продукты, используемые для кормления животных – 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня № 2 поименованы «Корма вареные из 2309 90 – корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденных Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4 (Том I. Разделы I – VI. Группы 01 – 28), следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. 

Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), кормовые добавки – готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Из буквального содержания Перечня № 2 следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень № 2 не содержит.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908» (далее – постановление № 1487) в Перечень № 2 с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 «Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Применяя положения указанного Постановления к обстоятельствам рассматриваемого дела, суд отмечает, что в нем, Правительство Российской Федерации не дополнило Перечень № 2 новыми видами продуктов, а изложило его в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование. 

Данным нормативным правовым актом установлено, что кормовые добавки входят в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами.

В связи с этим в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС 10%.

В соответствии с  пунктом 2.3 Правил сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных Госстандартом России 23.08.1994, комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льгота в виде налоговой ставки 10% по НДС. Кормовые добавки фактически являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу.

Согласно представленному  Обществом заключению специалиста от 23.04.2019, составленным кандидатом сельскохозяйственных наук ФИО4, кормовые добавки Нутракор и Нутракор FB60L попадают под определения кормовых смесей. Согласно пунктам 2 и 81 ГОСТа 23153-78 корма – это продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии, кормовая смесь – это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

Кормовые добавки Нутракор и Нутракор FB60L содержат в своем составе набор кормовых средств, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии, которые обеспечивают эффективное использование рационов животными, в связи с чем охватываются признаками кормовых смесей, определенных пунктом 81 ГОСТа 23153-78.

На протяжении нескольких лет Минсельхоз России и Минфин России неоднократно подтверждали, что в отношении кормовых добавок должна применяться налоговая ставка НДС в размере 10% (письма от 28.10.2016 № ИЛ-25-23/11799, 13.07.2017 № 03-07-03/44559, 07.02.2018 № 03-07/7048, 25.04.2018 № 03-07-07/28111, 28.04.2018 № 03-07-07/29398, 25.06.2018 № 03-07-07/43513).

Суд отклоняет ссылку таможни на заключение таможенного эксперта от 20.04.2018 № 1246002/0009547, поскольку оно не является относимым доказательством, как содержащее результаты исследований товара, не являющихся предметом настоящего дела.

Кормовая добавка Нутракор не является зерновыми отходами и не содержит зерновых отходов. Согласно разделу 1 ГОСТа Р 52812-2007, настоящий стандарт  распространяется на кормовые смеси, вырабатываемые из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

Кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птицы.

Кормовая добавка Нутракор является побочным продуктом масложировой промышленности, а не вырабатываются из зерновых отходов, поэтому она соответствуют изложенному определению кормовых смесей из ГОСТа Р 52812-2007.

Суд считает ошибочным утверждение таможенного органа о том, что кормовые смеси должны содержать в себе комплекс веществ, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных в питательных веществах.

В соответствии с абзацем вторым раздела 1 ГОСТа Р 52812-2007 кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птиц. Весь комплекс веществ, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных в питательных веществах, содержит в себе только кормовой рацион животных, а кормовые смеси являются лишь частью кормового рациона.  

Кормовые смеси – это набор кормов, который позволяет удовлетворить потребности животного в определенных питательных веществах.

Они не содержат в своем составе весь комплекс питательных веществ, необходимых для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы. Суточный кормовой рацион зависит от большого числа факторов. Он должен учитывать возраст животного, его вес, находится животное в периоде лактации или нет, до или после отёла и многие другие факторы.

Исследовав и оценив в порядке статей 71 АПК РФ представленные сторонами в материалы дела доказательства, суд установил, что ввезенный Обществом товар по своему составу, предназначению и способам применения фактически является продуктом, используемым для кормления животных, и соответствует включенным в Перечень наименованию товара и коду ТН ВЭД.

Таким образом, вопреки доводам таможни о невозможности применения ставки НДС в размере 10 процентов в случае несовпадения описания товара, содержащегося в графе 31 ДТ, наименованию товара, приведенному в Перечне, ввоз обществом товаров, конкретно не поименованных в Перечне, однако относящихся по своим характеристикам к товарной группе, соответствующей указанному для нее коду по ТН ВЭД, не лишает его права на применение налоговых льгот.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ и разъяснениями, содержащимися в пункте 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», уплаченная Обществом государственная пошлина взыскивается в его пользу непосредственно с таможни как со стороны по делу о признании действий и решений государственного органа незаконными.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

признать незаконными и отменить Решения Балтийской таможни от 22.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары №10216100/270417/0022538, №10216100/080817/0043643, №10216170/261017/0099098, №10216100/190717/0039314, №10216100/120917/0050123, № 10216120/121017/0067675, № 10216100/140617/0032391, № 10216100/260317/0015585, №10216100/141216/0094696.

Взыскать с Балтийской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «БЕЛРУСПРОДУКТ» 45 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

    Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СудьяГрачева И.В.