АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-16455/2019

г. Нижний Новгород10 января 2020 года

резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2019 года

полный текст решения изготовлен10 января  2020 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Верховодова Евгения Владимировича  (шифр дела 40-601), 

рассмотрел в судебном заседании при ведении протокола помощником судьи Есиной М.А.

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Виброакустик Волга» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской  области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  

о признании недействительным решения от 22.08.2018 № 50 в части установления необоснованного применения заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) в сумме 7 164 990 руб. (п. 2 резолютивной части оспариваемого решения).и обязании налогового органа возвратить ранее уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 7 164 990 руб.

при участии: 

от заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 03.06.2019 

от заинтересованного лица - ФИО2 - представителя по доверенности от 14.11.2019, ФИО3 - представителя по доверенности от 24.05.2019,           ФИО4 - представителя по доверенности от 24.05.2019 № 03-05/-3877

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области  обратилось общество с ограниченной ответственностью "Виброакустик Волга" с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской области о признании недействительным решения от 22.08.2018 № 50 в части установления необоснованного применения заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) в сумме 7 164 990 руб. и обязании налогового органа возвратить ранее уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 7 164 990 руб.

Мотивируя свою позицию по существу спора, Заявитель указывает на неправильное, по его мнению, толкование налоговым органом положений статей 171, 172, 173 Налогового кодекса РФ. Допущенное нарушение в применении норм материального права повлекло незаконный вывод проверяющих об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения налогового вычета при исчислении суммы НДС за 1 квартал 2015 года, чем и нарушило права налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

Налоговой орган требования Заявителя не признал. Считает решение от 22.08.2018 № 50 в обжалуемой части законным и обоснованным, в удовлетворении исковых требований просит отказать в полном объеме.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон судом установлены следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора.

22.04.2015 Заявителем в налоговый орган была представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015 года с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет – 1 564 592 руб. 00 коп.

27.03.2018 ООО «Виброакустик Волга» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1квартал 2015 года с суммой налога к возмещению из бюджета – 9 419 843 руб. 00 коп. 

Указанная налоговая декларация была проверена налоговым органом в камеральном порядке, о чем составлен Акт камеральной проверки от 10.07 2018 № 520 и приняты решение от 22.08.2018 № 618 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета  в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года в сумме 7 164 990 руб.; и решение от 22.08.2018 № 50 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым Обществу было отказано в возмещении 7 164 990 руб. 00 коп.

Не согласившись с принятыми решениями, Заявитель обжаловал их в апелляционном порядке в Управление ФНС РФ по Нижегородской области. Решением от 11.02.2019           № 09-12/02878@ УФНС РФ по Нижегородской области отклонило жалобу Заявителя, оставив обжалуемые решения налогового органа в силе.

Настаивая на своей позиции о незаконности решения от 22.08.2018 № 50 в части отказа в возмещении обществу из бюджета 7 164 990 руб.00коп.НДС, ООО «Виброакустик Волга» обжаловало его в Арбитражный суд Нижегородской области.

Как следует из содержания имеющихся в материалах дела письменных доказательств и полученных в ходе разбирательства дела объяснений сторон, заявление Обществом к возмещению из бюджета спорной суммы НДС основывается на следующих фактах  финансово-хозяйственной деятельности общества.

По итогам годовой инвентаризации за 2017 год Обществом было выявлено наличие незаявленных ранее к вычету сумм НДС в размере 10 984 435 руб., уплаченных ООО "Виброакустик Волга" в бюджет в качестве налогового агента при оплате услуг, приобретенных у иностранных контрагентов, не состоящих на налоговом учете в РФ в 2013 - 2015 годах.

Услуги контрагентов приобретались на основании Договора возмездного оказания услуг от 25.07.2013, заключенного между ООО "Виброакустик Волга" и Trelleborg Vibracoustic Gmbh;  Договора оказания IT услуг № ТВ-150304 от 04.03.2015, заключенного между ООО "Виброакустик Волга" и Sistemzwo Gmbh;  Договора оказания услуг (IT services IC agreement) от 12.03.2015 , заключенного между ООО "Виброакустик Волга" и Trelleborg Automotive Germany Gmbh, Договора оказания IT услуг от 16.03.2015, заключенного между ООО "Виброакустик Волга" и Vibracoustic Gmbh&Co.

Все услуги по перечисленным договорам были приняты Заявителем к учету с оформлением необходимых первичных документов в 1 квартале 2015 года.

Поскольку, в перечисленных договорах в составе цены не предусмотрена сумма НДС, ООО "Виброакустик Волга" самостоятельно определяло налоговую базу для исчисления НДС, увеличивая стоимость приобретаемых услуг на сумму налога на день принятия услуги к учету. НДС, уплаченный Заявителем в качестве налогового агента по приобретенным у иностранных контрагентов услугам был отражен в разделе 2 деклараций по НДС за 4 квартал 2013 года, 1 - 4 кварталы 2014 года и 1 квартал 2015 года к уплате и перечислен в бюджет РФ в 2014-2015 годах на общую сумму 10 984 435 руб. (в том числе           7 164 990 руб. за период до 1 квартала 2015 года).

В подтверждение факта оказания услуг налогоплательщиком к проверке налоговому органу были представлены счета -фактуры, в числе которых №221 от 31.12.2013, № 43 от 31.01.2014, № 164 от 30.04.2014, № 165 от 30.05.2014, № 167 от 30.06.2014, № 204 от 31.07.2014, № 207 от 31.08.2014, № 209 от 30.09.2014.

Фактическая уплата налога подтверждается платежными поручениями № 3934 от 17.01.2014, № 5139 от 21.07.2014, № 6735 от 27.11.2014, № 6813 от 11.12.2014, № 24 от 16.01.2015, № 174 от 17.02.2015, № 332 от 20.03.2015.

В связи с обнаруженными обстоятельствами, Заявителем 27.03.2018 в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015, в которой сумма уплаченного ранее налога (в качестве налогового агента) поставлена к возмещению.

В ходе камеральной проверки, проверяющими было установлено, что в состав заявленных налогоплательщиком вычетов включены суммы налога, уплаченные им в период до 1 квартала 2015 года. 

Исходя из правовой позиции, основанной на толковании положений пункта 3 статьи 171 и пункта 2 статьи 172  Налогового кодекса РФ о том, что суммы уплаченного в качестве налогового агента НДС по сделкам, совершенным с иностранным контрагентом подлежат принятию к вычету в том же периоде в котором совершена уплата налога, налоговый орган пришел к выводу, что в проверяемой уточненной декларации за 1 квартал 2015 года обоснованно включены вычеты только по операциям, совершенным в соответствующий период. Все иные вычеты, включенные в декларацию по более ранним операциям, подлежат отражению в периодах, соответствующих уплате налога.

Исследовав обстоятельства дела, заслушав пояснения сторон суд пришел к следующим выводам по существу спора.

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ по общему правилу при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы. 

Налоговая база, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных выше иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Момент определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации определяется по правилам подпункта 15 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ и подпункту 1 пункта 1 той же статьи, согласно которым моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктами 4, статьи 173 Налогового кодекса определен порядок исчисления суммы налога, подлежащего уплате налоговыми агентами, а именно: при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4.1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. 

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей перепродажи и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 166 настоящего Кодекса.

Статья 172 Налогового кодекса РФ определяет, что Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами

Исходя из приведенных норм права следует , что для принятия налоговым агентом к вычету сумм налога уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного контрагента, требуется соблюдение ряда фактических условий:

- налоговый агент является плательщиком НДС;

- товары (работы, услуги) приобретены для деятельности облагаемой НДС;

- сумма налога уплачена агентом в бюджет и это подтверждается платежным документом;

- в наличии имеется надлежащим образом оформленный счет фактура (который налоговый агент оформляет сам себе от имени продавца);

- товары (работы , услуги) приняты к учету.

Принимая во внимание изложенные выше фактические обстоятельства дела и руководствуясь приведенной правовой позицией, суд находит правомерным ввод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для включения в состав вычетов за 1 квартал 2015 года сумм налога, исчисленных и уплаченных им по операциям совершенным в период 2013 - 2014 годов. 

Вычеты подлежат отражению налоговым агентом в том периоде, в котором у налогоплательщика (налогового агента) возникли основания для их применения. 

При суд также обращает внимание, что в рассматриваемом споре включение  налогоплательщиком спорных вычетов в декларацию за более поздний период  направлено на искусственное восстановление трехгодичного срока на заявление вычета по НДС при наличии у налогоплательщика всех необходимых сведений и оснований для своевременного и правильного учета налоговых обязательств.

Доводы налогоплательщика отраженные им в заявлении судом исследованы и отклонены в силу отсутствия их нормативного подтверждения.

Таким образом, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного кодекса РФ при отказе в удовлетворении исковых требований судебные расходы подлежат отнесению на истца.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180, 181, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований заявителю отказать.

Решение  вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный  суд в                  г. Владимир через Арбитражный суд Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного  суда  или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяЕ.В.Верховодов