Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-5704/2023

г. Петрозаводск

23 января 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 23 января 2025 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Левичевой Е.И.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Сергеевой А.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Штраус» к Карельской таможне  о признании недействительным решения от 06.03.2023 № 10216170/020921/0263682

при участии представителей:

заявителя -  не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства,

ответчика – ФИО1, представитель по доверенности от 17.12.2024,

установил общество с ограниченной ответственностью «Штраус» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Карельской таможне (далее – ответчик, Карельская таможня, Таможенный орган, Таможня) о признании недействительным решения от 06.03.2023 № 10216170/020921/0263682 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что таможенная стоимость, определенная на  этапе таможенного декларирования, является правильной, а основания для ее корректировки отсутствуют.  Оснований для применения к спорной ситуации подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) при наличии специальной нормы, предусматривающей включения в таможенную стоимость товара лицензионных платежей  – подпункта 7 этого же пункта, не имеется.  Основания для применения подпункта 7 пункта 1 статьи 40  ТК ЕАЭС и включения лицензионных платежей таможенным органом не доказаны: не все товары, ввезенные по декларации от 02.09.2021, использовались для изготовления  лицензионных продуктов, в связи с чем нельзя однозначно утверждать,   что лицензионные платежи относятся к товарам, ввезенным по этой декларации; выплата лицензионного вознаграждения по лицензионному договору от 26.09.2016 никогда не являлась условием продажи товаров по внешнеторговому контракту.  По мнению заявителя, оснований для корректировки таможенной стоимости не имеется.

Выручка ООО «Штраус» формируется не за счет продажи приобретенного у  Strauss Coffee B.V. (далее - SCBV) товара (кофейного зерна), а за счет готовой продукции, приобретенной, в том числе, из кофейного зерна, ввезенного по контракту с этим поставщиком. При этом не вся произведенная продукция  маркирована товарными знаками, за право использования которых ООО «Штраус» осуществляет  лицензионные выплаты в пользу SCBV. Двустороннее согласование условий выплаты роялти нельзя приравнивать к решению о выплате дивидендов.  Применяя к спорной декларации правило подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, таможенный орган не приводит никаких обстоятельств, которые показывают, что взаимосвязь ООО «Штраус» и SCBV повлияла на то, что была установлена цена во внешнеторговом контракте между ними.  В акте проверки отсутствуют  доводы об отклонении цены внешнеторгового контракта от сопоставимых цен между невзаимозависимыми продавцами и покупателями, недостоверном декларировании, либо каких-то сопутствующих обстоятельств сделки, свидетельствующих о манипулировании.  Полагает, что наличие взаимозависимости между поставщиком SCBV и ООО «Штраус» не повлияло на цену сделки, указанная в ТД цена является достоверной и не подлежит корректировке.

В отзыве на заявление ответчик не признал заявленные требования, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, в удовлетворении заявления просит суд отказать.

В судебное заседание представители заявителя не явились, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в связи с чем дело рассмотрено в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их отсутствие.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и пояснил, что решением Арбитражного суда Республики Карелия  от 05.10.2023 по делу № А26-5691/2023 между теми же сторонами установлены аналогичные обстоятельства, им дана оценка, решение вступило в законную силу.

Заслушав пояснения представителя  ответчика, исследовав и оценив материалы дела в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд установил следующие обстоятельства.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспоренного решения закону или иному нормативному акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия такого решения, возлагается на орган, принявший акт.

Согласно  статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на заявителя возложена обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Карельской таможней в период с 16.03.2022 по 06.03.2023 проведен таможенный контроль после выпуска товаров в форме проверки таможенных, иных документов и сведений, представленных обществом с ограниченной ответственностью «Штраус»  при таможенном декларировании товаров по таможенной декларации № 10216170/020921/0263682 от 02.09.2021.

Таможенная стоимость ввезенного товара определена Обществом таможенной декларации № 10216170/020921/0263682 от 02.09.2021 по первому методу - по стоимости сделки с ввозимыми товарами согласно статье 39 ТК ЕАЭС.

В ходе проверки выявлено и зафиксировано в акте  камеральной таможенной проверки № 10227000/210/060323/А000024 от 06.03.2023, что в нарушение положений подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в структуру таможенной стоимости части проверяемых товаров (товаров, задекларированных в рамках внешнеэкономического контракта от 26.09.2016 №RU-SCBV  товаров с компанией   Strauss Coffee B.V.) декларантом ООО «Штраус» не включены подлежащие оплате дополнительные начисления (часть дохода (выручки), полученного в результате    последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу).

По результатам проверки Таможенным органом вынесено решение  от 06.03.2023 № 10216170/020921/0263682, с которым Общество не согласилось и обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.

Согласно статье 104  ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, установленных таможенным законодательством. Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной форме  с использованием таможенной декларации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 ТК ЕАЭС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Статьей 106 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в декларации на товары указываются  такие сведения о товарах, как  наименование, описание, классификационный код товара по ТН ВЭД, наименование страны происхождения товаров, таможенная стоимость и другие.

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС и статьи 84 ТК ЕАЭС данная обязанность возложена на то лицо, которое задекларировало указанные сведения.

Таким образом, представленные декларантом документы и сведения должны отражать (содержать) подтверждение задекларированных сведений и соответственно, соблюдение требований таможенного законодательства (статьи 106, 108 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации декларация на товары становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 84,  статье 108 ТК ЕАЭС вместе с таможенной декларацией  декларант должен представить документы,  на основании которых   заполнена декларация, а также документы, которые   подтверждают заявленные в ней сведения, к которым в частности относятся: документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров..

На основании полученных в ходе проверки сведений  Таможенный орган установил, что Общество осуществляет на территории Российской Федерации деятельность по обработке кофейного зерна и продаже кофе.

ООО «Штраус»  по таможенной декларации №10216170/290821/0258656 от 29.08.2021 осуществило ввоз и поместило под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления  кофейное сырье в рамках внешнеторговых контрактов:

-от 26.09.2016 №RU-SCBV с компанией   Strauss Coffee B.V. (Нидерланды)

-от 01.06.2014 б/н с компанией STRAUSS. COMMODITIES AG (Швейцария)

-от 01.03.2019 №NDKW_BNP_2019 с компанией  NORDDEUTSCHE KAFFEEWERKE GMBH (Германия).

Таможенная стоимость  товаров определена и заявлена в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС.

Для подтверждения заявленных сведений о стоимости товаров  в соответствии с решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 №160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной  стоимости» при таможенном декларировании товара ООО «Штраус» с проверяемой ДТ представлены ДТ, ДТС-1, контракты и дополнения (приложения)  к ним, инвойсы, платежные поручения на оплату товаров, сведения о товаре.

В декларации таможенной стоимости (ДТС-1)  ООО «Штраус» заявлено:

-в графе 7а) – есть взаимосвязь между продавцом и покупателем,

-в графе 9а) – об отсутствии лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров,

-в графе 9б) – продажа товаров не зависит от соблюдения условия, в соответствии с которым часть дохода (выручки), полученного в результате   последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу,

-в разделе дополнительные начисления: расходы в национальной валюте, которые не включены в   графу 12 (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары)  графы 15 (лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности) и 16 (часть дохода (выручки) имеют нулевые показатели.

Таможенная стоимость товаров принята таможенными органами декларирования, товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

По условиям контракта от 26.09.2016 №RU-SCBV  поставщик (компания   Strauss Coffee B.V.)  взяла на себя обязательство продать товар покупателю (ООО «Штраус»), а покупатель -  принять товар,  наименование, условия поставки, количество и цена которого согласуются в Приложениях к контракту.  Цена Товара является договорной и закрепляется в протоколах о согласовании цены, которые являются неотъемлемой частью контракта. Указанные протоколы согласования  цены   составляются на основании предложений  о цене, получаемых покупателем от продавца. Покупатель осуществляет оплату за товар в долларах не позднее 180-ти календарных дней со дня  отгрузки товара путем банковского перевода на основании инвойса, выставленного поставщиком. Срок действия контракта – с момента подписания до 31.01.2018 с правом дальнейшей пролонгации.  Дополнительными соглашениями срок действия контракта продлевался, с учётом продления контракт действует  до 31.01.2022.

Ввезенное сырье использовалось для изготовления продукции,  в том числе  под товарными знаками   Strauss Coffee B.V., на основании  Лицензионного договора от 18.10.2016 б/н, заключенного  с указанной компанией.

По условиям  Лицензионного договора компания   Strauss Coffee B.V. (лицензиар) предоставляет ООО «Штраус» (лицензиат) неисключительную лицензию с правом предоставления сублицензии на использование на территории Российской Федерации товарных знаков в отношении всех  товаров и услуг, для которых зарегистрированы товарные знаки (перечень приведен в Приложении №1 к договору).

Согласно пунктам 2.2, 4.1 Лицензионного договора  лицензиар имеет право осуществлять контроль качества товаров, выпускаемых лицензиатом с использованием товарных знаков, проверяя полное соответствие таких товаров технико-качественным показателям, установленным лицензиаром.  Проверка качества товара осуществляется по образцам товаров, направленным лицензиатом лицензиару ежеквартально, расходы, связанные с проверкой качества товаров, несет лицензиар.

В Лицензионном договоре отсутствует условие об использовании для производства готовой продукции только сырья, приобретенного у правообладателя, а также ограничений по закупке сырья у конкретных поставщиков или иных требований к сырью.

Согласно пункту 2 дополнительного соглашения №9 к Лицензионному договору лицензиар имеет право проверять и согласовывать бюджет лицензиата на расходы по продвижению продукции, а также проверять и утверждать сторонних поставщиков маркетинговых и рекламных услуг лицензиата.

В соответствии с пунктом 2.5 Лицензионного договора    в случае, если лицензиату будут предъявлены претензии или иски по поводу нарушения прав третьих лиц в связи с использованием лицензии, предоставленной по этому договору, лицензиат извещает об этом лицензиара.  Лицензиат по согласованию с лицензиаром   обязуется урегулировать претензии или обеспечить судебную защиту. При этом лицензиар обязуется компенсировать лицензиату документально подтвержденные расходы и убытки, понесенные им в результате урегулирования указанных претензий или окончания судебных процессов.

В качестве вознаграждения по лицензионному договору предусмотрена ежемесячная уплата роялти, начисляемые по прогрессивной ставке в порядке, определенном разделом 3 Лицензионного  договора.  Согласно пункту 3.2 Лицензионного договора базой для начисления роялти является ежемесячная выручка лицензиата от реализации товаров с использованием товарных знаков.  Согласно пункту 3.3 Лицензионного соглашения  ставка роялти зависит от  размера чистой выручки и % валовой прибыли (чем выше чистая выручка и валовая прибыль, тем больше процент причитающегося лицензиару роялти; размер роялти установлен от 3% до 5%); чистая выручка рассчитывается как выручка от реализации товаров с использованием товарных знаков за соответствующий год за минусом понесенных лицензиатом в адрес покупателей товаров с использованием товарных знаков расходов, которые непосредственно связаны   с осуществлением  торговой деятельности, в том числе, но не ограничиваясь: уплаченными премиями/вознаграждениями за оборот, расходами на оказанные покупателем услуги по выкладке, информационные услуги, рекламные услуги, услуги по мерчендайзингу и иные виды услуг, направленные на стимулирование продаж товаров с использованием товарных знаков по условиям договоров с покупателями, расходов на ведение электронного документооборота,  уплаченных штрафных санкций по договорам поставки товаров.

Дополнительным соглашением №11 от 31.12.2020 к Лицензионному   договору стороны  изменили порядок начисления роялти, установив, что размер роялти определяется  не с применением прогрессивной шкалы, а в размере 1% от выручки за каждый месяц года, начиная с января по декабрь, распространив действие данного соглашения на период  с  начала 2020 года.

Суд считает, что Таможенный орган обоснованно квалифицировал выплаченные роялти как дополнительные начисления, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и включил в таможенную стоимость товаров, ввезенных по внешнеторговому контракту, в размере 1%  стоимости ввезенного по рассматриваемой ДТ кофейного сырья.

В силу  пункта 10 статьи 38 ТК ГАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно  пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 данного Кодекса.

Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС, при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.

В пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС определено, что таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, при выполнении следующих условий:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств - членов;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 39 ТК ЕАЭС в случае, если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется.

Подпунктом третьим   пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, добавляются дополнительные начисления, в том числе часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо причитается продавцу.

В силу части 3 данной статьи указанные в пункте 1 дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод 1 не применяется.

Таким образом, таможенное декларирование с применением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) неразрывно связано с обязанностью декларанта подтвердить документально, что указанное таможенное декларирование соответствует требованиям положений пункта 10 статьи 38 и статье 39 ТК ЕАЭС и ограничения в применении метода 1 отсутствуют.

Главой 5 ТК ЕАЭС определены положения о таможенной стоимости товаров. Данные положения основаны на общих принципах и правилах, установленных статьёй VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее – Соглашение).

Согласно статье 1 Соглашения таможенной стоимостью импортируемых товаров является цена сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта, скорректированная в соответствии с положениями статьи 8, при условии в том числе, что никакая часть выручки от какой-либо последующей перепродажи, распоряжения или использования товаров покупателем не перейдет прямо или косвенно продавцу, если только не может быть сделана надлежащая корректировка в соответствии с положениями статьи 8.

Согласно статье 8 Соглашения при определении таможенной стоимости согласно положениям статьи 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляется, в том числе стоимость любой части выручки от какой-либо последующей перепродажи, распоряжения или использования импортируемых товаров, которые прямо или косвенно причитаются продавцу. Добавления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся лишь на основе объективных и поддающихся количественному  определению данных.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» утверждены Правила применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (далее - Правила).

Правила разработаны на основе положений Соглашения, а также материалов Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации с целью обеспечения единообразного применения метода 1.

Согласно пункту 3 раздела I Правил таможенной стоимостью товаров, ввозимых па единую таможенную территорию ЕАЭС, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию союза, и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом 3.1  раздела I Правил при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, установленном пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 40 ТК ЕАЭС (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, частная компания с ограниченной ответственностью Strauss Coffee B.V. является  учредителем ООО «Штраус» с долей участия 99,9714%.

Соответственно, данное иностранное лицо  является взаимосвязанным с Обществом в значении, установленном статьёй 37 ТК ЕАЭС («взаимосвязанные лица» - лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:  какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них; одно из них прямо или косвенно контролирует другое).

Компания Strauss Coffee B.V. в одном лице является владельцем товарных знаков, которому причитаются роялти,  поставщиком сырья для производства  Обществом продукции,  на которую   наносятся  принадлежащие ему же    товарные знаки, и учредителем Общества практически  со 100% долей участия (лишь 0,0286% доли принадлежит иному лицу).

Соответственно, лицензиар, контролирующий Общество,   непосредственно определяет  как  условия продажи таких товаров Обществу, так и порядок определения размера и уплаты роялти, то есть осуществляет контроль, который выходит за рамки контроля качества товаров.

Тот факт, что  в договоре поставки  с Strauss Coffee B.V.  отсутствуют положения об уплате лицензионных платежей за использование  принадлежащих последнему  товарных знаков   в его же пользу, не отменяет обязанность Общества  производить уплату лицензионных платежей в соответствии с установленными в лицензионном договоре требованиями поставщика (лицензиара) в случае использования в предпринимательской деятельности  при реализации приобретенных у лицензиара же товаров  этих товарных знаков.

Согласно сведениям, полученным Таможенным органом из уполномоченного банка по ведомости банковского контроля по лицензионному договору от 18.10.2016, Обществом за 2020, 2021 годы перечислено в адрес лицензиара 2 470 612,94 долларов США.

По данным Общества, представленным в ходе проверки, размер лицензионных платежей, уплаченных в отношении реализованной  готовой продукции, произведенной из кофейного сырья, составил:

в 2020 году – 1 085 350,21 доллара США,

в 2021 году – 1 099 179,85  доллара США;

расчёт вознаграждения  производился  как 1% от выручки лицензиата от реализации товаров с использованием товарных знаков за соответствующий месяц, определенный в соответствии с  действующими на территории России правилами бухгалтерского учёта без НДС.

Наличие взаимосвязи с поставщиком сырья отражено Обществом в графе 7а)  ДТС-1; после осуществления выплат лицензионных платежей (роялти) Общество  в таможенные органы для осуществления внесения изменений в ДТ в части структуры таможенной стоимости ввезенных товаров не обращалось;  сумма  роялти, перечисленная Обществом лицензиару и приходящаяся на объем поставленного по таможенной декларации № 10216170/020921/0263682 от 02.09.2021  кофейного сырья,  в  раздел ДТС-1 «дополнительные начисления» не включена.

В соответствии с  информацией, заявленной   в проверенной ДТ, а также полученными в ходе проверки  пояснениями ООО «Штраус» и документами, ввезенные во исполнение условий внешнеэкономического договора и задекларированные товары  являются кофейным сырьем, которое используется  для производства Обществом готовой продукции, реализуемой на территории Российской Федерации.

Именно  от реализации готовой продукции, в состав которой входит приобретенное  кофейное сырьё, осуществляются выплаты в адрес лицензиара, являющегося также продавцом (поставщиком) импортных товаров и   участником общества с долей 99,9714%.

Таким образом,     с учётом статей 1, 8 Соглашения, подпункта 3.1 пункта 3 Правил  № 283,   подпункта третьего  пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС     лицензионный платеж  (роялти), уплаченный Обществом в пользу  Strauss Coffee B.V.,    является частью дохода (выручки) поставщика, полученного в результате последующей продажи  товаров, ввезенных во исполнение внешнеэкономического контракта от  26.09.2016 №RU-SCBV, и не предполагает соблюдения иных условий.

Таможенной проверкой установлено отсутствие оснований в неприменении на этапе таможенного декларирования проверяемых товаров основного метода определения таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами, который базируется на стоимости сделки, определенной внешнеторговым контрактом, которая в свою очередь в соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС должна быть дополнена, в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

Соглашением   разъясняется, что основой таможенной стоимости является стоимость сделки, которая предусматривает, в том числе, корректировку, фактически уплаченной или подлежащей уплате цены, в тех случаях, когда некоторые специфические элементы, которые считаются формирующими часть цены используемой для таможенных целей, приходятся на покупателя, но не включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортированные товары.

Понятие стоимости сделки не равнозначно понятию цены, используемой для таможенных целей (таможенной стоимости), а именно стоимость сделки является основной составной частью таможенной стоимости при применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, которая должна быть дополнена в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

С учетом изложенных обстоятельств суд не принимает довод заявителя о том, что обоснованность дополнительных начислений  в виде роялти  должна оцениваться применительно  к  подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Дополнительные начисления по основаниям  подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в спорном решении не производились, в связи с чем судом не оцениваются доводы заявителя о критериях соответствия уплачиваемых им лицензионных платежей.

Из взаимосвязанных положений пункта 15 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Суд соглашается с выводами Таможни о том, что спорные платежи подпадают под положения подпункта 3 пункта 1 указанной статьи и должны дополнительно включаться в таможенную стоимость товаров  согласно статье 40 ТК ЕАЭС.

На дату декларирования проверяемых товаров у декларанта имелись сведения о лицензионном договоре от 18.10.2016 б/н, условиями которого предусмотрена выплата вознаграждения в размере 1%  чистой выручки, полученной  в отчетном периоде от реализации товаров с использованием товарных знаков, при производстве которых использовалось, в том числе приобретенное у лицензиара кофейное сырье.

Суд считает правомерным расчет таможенного органа, поскольку учтено, что   вознаграждение компании "STRAUSS COFFEE B.V." определяется исходя от выручки от реализации Обществом произведенной готовой продукции, а чистая цена продаж включает в себя себестоимость сырья, таможенные пошлины и таможенные сборы, стоимость упаковки и комплектующих, производственных коммерческих расходов и иных расходов.

В соответствии с учетной политикой Общества учет и списание кофейного сырья производится по средней себестоимости, в расчет которой включается количество и стоимость сырья на начало расчетного периода (месяц) и все поступления за месяц. Готовая продукция учитывается по сумме затрат, к прямым затратам относятся: стоимость основного сырья и материалов, используемых при производстве с учетом технологических потерь; стоимость переработки; амортизация производственного оборудования.

Таким образом, все производственные и иные расходы не относятся на стоимость каждого сырьевого компонента, а относятся на себестоимость готовой продукции (материальные затраты, затраты по торговой марке, амортизация, затраты на оплату труда, затраты на потребление воды, энергоресурсов, вывоз мусора, аренду помещений, маркетинг, доставку товаров покупателю и прибыль Общества и т.п.).

Заявителем не представлено суду доказательств ведения специального отдельного учета ввезенного товара (сырья) относительно каждой ДТ и использования для выпуска продукции, маркируемой конкретным товарным знаком, в спорном периоде, отсутствуют такие доказательства и в материалах дела.

Коммерческие, бухгалтерские и иные документы Общества не позволяли таможенному органу выделить и документально подтвердить, какая часть из ввезенного сырья относилась именно к готовой продукции, по которой уплачиваются лицензионные платежи.

В связи с этим дополнительные начисления включены таможенным органом не в полном размере, уплаченном Обществом в адрес компании "STRAUSS COFFEE B.V.", в части, исчисленной не от суммы чистых продаж продукции, произведенной на территории Российской Федерации, а от стоимости ввозимого кофейного сырья.

Применение данного подхода позволило не только исключить расходы, которые не подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых товаров, но и документально подтвердить сумму дополнительных начислений, включаемых в таможенную стоимость, поскольку соответствующие величины, от которых исчисляется вознаграждение, заявляются в ДТ, а размер вознаграждения предусмотрен лицензионным договором.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями освобождения от доказывания являются обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 05.10.2023 по делу № А26-5691/2023, вступившим в законную силу, установлены обстоятельства по аналогичному факту.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1.     В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Штраус» отказать.

2.     Судебные расходы отнести на заявителя.

3.     Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, 

<

...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Левичева Е.И.