Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-144033/23-17-1179

г. Москва

20 октября 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2023года

Полный текст решения изготовлен 20 октября 2023 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи  Поляковой А.Б. (единолично)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Почашевой Я.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "Монтенегро Инжинеринг" к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Москве

о признании незаконными и отмене постановления от 14.06.2023 № 14062023-5 о назначении административного наказания

при участии: от заявителя: ФИО1 по доверенности от 24.04.2023, от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 20.09.2023, ФИО3 по доверенности от 29.12.2022г. № 06-22/10-153.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Монтенегро Инжинеринг" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об оспаривании постановления Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция) от 14.06.2023 № 14062023-5 о привлечении к административной ответственности по 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, выслушав сторон, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд установил, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого постановления.

Суд установил, что заявителем соблюден  срок, установленный ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ на обращение в суд.

Согласно ч.7 ст.210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет решение в полном объеме.

В соответствии с ч.6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значения для дела. 

Как следует из материалов дела, оспариваемым постановлением ИФНС России № 3 по г. Москве от 14.06.2023 № 14062023-5 ООО "Монтенегро Инжинеринг" привлечено к административной ответственности по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ с назначением административного штрафа 2 012 645,07 руб.

Не согласившись с данным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом установлено, что дело об административном правонарушении рассмотрено должностными лицами ответчика в рамках их полномочий.

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом. Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10, судом не установлено. Срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный ст. 4.5 КоАП РФ, соблюден.

Согласно ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг; на должностных лиц - от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, но не более тридцати тысяч рублей.

Судом установлено, что 04.08.2021 г. Общество по платёжной ведомости от 04.08.2021 № 46 во исполнение обязательств по трудовым договорам выплатило указанным иностранным гражданам заработную плату в общей сумме 6 708 816,89 руб.

В заявлении Общество указывает на несоответствие суммы, выплаченной работникам-нерезидентам по платежной ведомости № 28 от 31.05.2021 в размере 5 645 293 руб., и выплаченной общей суммы в размере 10 098 116 руб.

Согласно платежной ведомости № 46 от 04.08.2021 выплачена общая сумма в размере 10 064 653,07 руб., однако, налоговый орган привлекает к ответственности за выплату наличных денежных средств работникам-нерезидентам суммы 6 708 816,89 руб.

Указанная платежная ведомость представлена Обществом, заверена печатями и подписью генерального директора ООО «Монтенегро Инжинеринг».

Согласно указанной ведомости выплату произвел кассир ФИО4, а проверил бухгалтер - генеральный директор ООО «Монтенегро Инжинеринг» ФИО5, в соответствии с ведомостью денежные средства были выплачены в наличной форме в виде заработной платы работникам (резидентам, нерезидентам, иностранцам (резидентам)), о чем поставлены подписи.

В заявлении Общество указывает, что в отношении него дважды проведена проверка по одному и тому же периоду.

Так, по мнению Общества, первая проверка проведена на основании поручения от 08.02.2022, в котором не указан период проверки, повторная проведена на основании поручения от 23.03.2023 за период 01.01.2021 по 31.12.2021.

Указанный вывод является недостоверным по следующим обстоятельствам.

По поручению от 08.02.2022 проверка Общества проводилась за 2020 год, что подтверждается постановлениями о привлечении к административной ответственности.

При этом согласно поручению от 23.03.2023 Инспекция анализировала незаконные валютные операции за 2021 год.

Таким образом, положения постановления Правительства РФ от 28.05.2022 № 977 не применяются в отношении оспариваемого постановления от 14.06.2023 № 14062023-5.

Учитывая данные обстоятельства, Инспекция не проводила повторную проверку за один и тот же период.

В соответствии с пунктом 23 Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418@ (далее -Административный регламент) Поручением № 7703202323030001 от 23.03.2023 в отношении ООО "Монтенегро Инжинеринг" назначена проверка соблюдения порядка проведения валютных операций за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

По результатам проверки документов и (или) информации, связанных с проведением субъектом проверки валютных операций, открытием и ведением счетов должностным лицом, проводившим проверку (руководителем проверки), оформляется справка о проведенной проверке.

Критерием принятия решения об оформлении справки о проведенной проверке является завершение проверки документов и (или) информации, связанных с проведением субъектом проверки валютных операций, открытием и ведением счетов.

Способом фиксации результата выполнения административной процедуры является регистрация в информационных ресурсах ФНС России справки о проведенной проверке.

После регистрации справки о проведенной проверке должностное лицо, проводившее проверку (руководитель проверки), приступает к процедуре оформления результатов проверки.

Учитывая положения Административного регламента, у налогового органа отсутствует обязанность по ознакомлению налогоплательщика с поручением о проведении проверки и справкой о проведенной проверке.

Административная процедура по оформлению результатов проверки предусматривает оформление акта проверки.

Инспекцией 07.04.2023 составлен акт № 07042023005 проверки соблюдения валютного законодательства, согласно которому по итогам анализа документов, представленных по требованию от 08.02.2022 № 22-08/05314, запросу от 21.06.2022 № 22-13/ВК-Б-За, выявлено правонарушение, ответственность за которое предусмотрено ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

В заявлении Общество указывает, что акт проверки № 07042023005 от 07.04.2023 составлен на основании доказательств, полученных с нарушением закона.

Согласно Административному регламенту должностные лица налоговых органов при осуществлении контроля и надзора за соблюдением валютного законодательства имеют право запрашивать и получать документы и (или) информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.

В соответствии со статьей 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

В ходе проверки Инспекцией использовались документы, полученные от Общества по требованию от 08.02.2022 № 22-08/05314, запросу от 21.06.2022 № 22-13/ВК-Б-За.

Таким образом, доказательства получены законным путем и соответствуют нормам статьей 64, 67, 68 Арбитражного процессуального кодекс Российской Федерации.

Налоговым органом 20.04.2023 в адрес заявителя посредством почтовой связи направлено информационное письмо с разъяснением права на ознакомление с актом проверки соблюдения валютного законодательства № 22-14/ВК-Б-И от 101804.2023. Согласно почтовому идентификатору 80099183184405 указанное письмо вручено адресату 24.05.2023.

При выявлении в результате проведения проверки факта совершения субъектом проверки действия (бездействия), содержащего признаки состава административного правонарушения, уполномоченное должностное лицо налогового органа обязано возбудить дело об административном правонарушении в порядке, предусмотренном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В заявлении Общество указывает на то, что Инспекция в нарушение положений Кодекса об административных правонарушениях не вынесла определение о возбуждении дела об административном правонарушении в соответствии с пунктом 4 части 4 статьи 28.1 КоАП РФ.

Однако в соответствии п. п. 1 - 3 ч. 1, п. 3 ч. 4 ст. 28.1, ч. 1 ст. 28.2 КоАП РФ для возбуждения дела об административном правонарушении сотрудник налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Если по делу требуется административное расследование, то сначала инспектор выносит определение о возбуждении дела по административному правонарушению и проводит расследование (п. 4 ч. 4 ст. 28.1, ст. 28.7 КоАП РФ).

Налоговым органом 01.06.2023 в присутствии представителя Общества по доверенности от 24.04.2023 ФИО6 составлен протокол об административном правонарушении № 770325042023-3.

Согласно протоколу Обществу разъяснены его права и обязанности. 

Таким образом, отсутствуют существенные нарушения процедуры вынесения постановления об административном правонарушении.

Факт совершения Обществом вмененного правонарушения (событие правонарушения) подтвержден протоколом об административном правонарушении, платежной ведомостью, трудовыми договорами и иными имеющимися в материалах дела доказательствами.

Согласно п. 2 ст. 2.1 КоАП РФ лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению, что заявителем сделано не было. 

Исходя из позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" выяснение виновности лица в совершении административного правонарушения осуществляется на основании данных, зафиксированных в протоколе об административном правонарушении, объяснений лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, в том числе об отсутствии возможности для соблюдения соответствующих правил и норм, о принятии всех зависящих от него мер по их соблюдению, а также на основании иных доказательств, предусмотренных ч. 2 ст. 26.2 КоАП РФ. 

Объективных обстоятельств, препятствующих выполнению Обществом обязанностей, установленных валютным законодательством РФ и актами валютного регулирования, а также фактов, препятствующих реализации прав, обеспечивающих исполнение этих обязанностей, не установлено.

Доводы заявителя о необходимости снижения административного штрафа, назначенного обществу ниже низшего предела со ссылкой на положения ч. 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ, суд отклоняет.

Устанавливая размер штрафных санкций в соответствии с ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, законодатель определил данное деяние как деяние, представляющее существенную угрозу охраняемым общественным отношениям, учитывая, что в соответствии с частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ, административное наказание является установленной государственной мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами.

В рамках настоящего дела не подлежит применению часть 3 статьи 4.1 КоАП РФ, поскольку обществом не приведено каких-либо существенных доводов, подтверждающих наличие исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения. Позиция общества в данной части фактически сводится к его несогласию с размером назначенного штрафа.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлениях от 11.03.1998 N 8-П, от 12.05.1998 N 14-П, и от 15.07.1999 N 11-П отметил, что санкции должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, нарушает установленный порядок валютного регулирования и валютного контроля, который должен носить устойчивый характер, обеспечивать стабильность внутреннего валютного рынка и соблюдение которого является обязанностью каждого участника данных правоотношений.

Соблюдение соответствующего порядка направлено на обеспечение суверенитета и экономической безопасности Российской Федерации, защиту внутреннего рынка.

Объектом данного правонарушения выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций.

Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями участников внешнеэкономической деятельности. Объективная сторона состава вмененного Обществу административного правонарушения выражается в зачислении денежных средств на счета, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, минуя счета в уполномоченных банках РФ.

Субъективная сторона состава административного правонарушения выражается в отсутствии объективных обстоятельств, препятствующих выполнению Обществом обязанности, предусмотренной Законом о валютном регулировании.

Кроме того, согласно части 3 статьи 4.1 КоАП РФ, при назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения.

В соответствии с ч.1 ст.3.1 КоАП РФ административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами.

В силу положений ст. ст. 4.2, 4.3 КоАП РФ перечень законодательно установленных обстоятельств, отягчающих административную ответственность, в отличие от перечня обстоятельств, смягчающих административную ответственность, ограничен и расширительному толкованию не подлежит.

В тексте оспариваемого постановления отягчающих вину обстоятельств не установлено.

При этом наказание назначено обществу выше, чем минимальный размер административного штрафа, предусмотренный ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Принимая во внимание, что на сегодняшний день оспариваемое постановление не исполнено (доказательств обратного не представлено), Обществом с учетом вышеприведенных положений подлежит уплате штраф в размере 20% от суммы незаконной валютной операции, что составляет 1 341 763 рублей 38 копеек. 

В соответствии со статьей 30.2 КоАП РФ и статьей 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

На основании ст. ст. 2.1, 2.10, 4.1, 4.5, 15.25 (ч.1), 24.1, 25.1, 25.4, 26.2, 28.2, 29.10, 30.1 КоАП РФ,  руководствуясь ст. ст. 29, 65, 71, 75, 167- 170, 176, 210-211 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Изменить постановление ИФНС России № 3 по г. Москве от 14.06.2023 № 14062023-5 о привлечении ООО "Монтенегро Инжинеринг" к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ в части назначенного административного наказания, снизив размер штрафа до 1 341 763 рублей 38 копеек. В остальной части постановление признать законным, в удовлетворении требований заявителя отказать.

Решение может быть обжаловано в десятидневный срок со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Б. Полякова