АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА  

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 кассационной инстанции по проверке законности 

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,  

вступивших в законную силу

Дело № А54-91/2023

г. Калуга

20 августа 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15.08.2024. 

 Арбитражный суд Центрального округа в составе: 

Председательствующего Чаусовой Е.Н.  Судей Бутченко Ю.В.  

ФИО1 

При участии в заседании: 

При ведении протокола судебного  заседания помощником судьи Лемзиной  Л.И.  

от ОАО "Рязанский опытный ремонтный ФИО2 - представителя  завод" (ОГРН 

<

***>; ИНН (доверен. от 22.01.2024)  

6229007423) 

от УФНС России по Рязанской области (г. Драницыной Л.А. - представителя  Рязань, пр. Завражнова, д. 5) (доверен. от 15.12.2023 № 2.7-12/18843)  

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством  видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области,  кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской  области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 06.10.2023 и  постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024 по  делу № А54-91/2023,   

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество "Рязанский опытный ремонтный завод"  обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании  недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 1 по Рязанской области от 21.06.2022 № 13955 об отказе в зачете  переплаты по налогу на имущество в счет уплаты налога на добавленную  стоимость в размере 42328руб., от 23.06.2022 № 14636 об отказе в зачете переплаты  

по налогу на имущество в счет уплаты налога на добавленную стоимость в размере  42328руб.; обязании налогового органа зачесть переплату ОАО "РОРЗ" по налогу  на имущество в размере 42328 руб. в счет уплаты налога на добавленную  стоимость.  

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 06.10.2023 заявленные  требования удовлетворены.  

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024  решение суда оставлено без изменения.  

В кассационной жалобе управление просит решение и постановление  отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не  находит оснований для ее удовлетворения.  

 Как следует из материалов дела, ОАО "Рязанский опытный ремонтный завод"  обратилось в Межрайонную ИФНС России № 1 по Рязанской области с заявлением  о зачете суммы переплаты по налогу на имущество в счет уплаты налога на  добавленную стоимость в размере 42328 руб.  

 По результатам рассмотрения данного заявления налогоплательщика  Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области приняты решения от  21.06.2022 № 13955, от 23.06.2022 № 14636 об отказе в зачете налога по причинам,  соответственно, "отсутствие доступной суммы переплаты", "нарушен срок подачи  заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено  по истечении 3-х лет со дня уплаты)".  

 Решением УФНС России по Рязанской области от 25.08.2022 № 2.15-12/12643  жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.  

 Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в  арбитражный суд с настоящим заявлением.  

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской  Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2023) налогоплательщики имеют  право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо  излишне взысканных налогов, пени, штрафов.  

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ (в редакции, действующей до  01.01.2023) предусмотрено, что налоговые органы обязаны принимать решения о  возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм  излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов,  направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим  территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и  осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов,  сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.  

Статьей 78 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) установлен  порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых  взносов, пеней, штрафа.  

Согласно пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога  подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым  взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам,  задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за  налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке,  предусмотренном настоящей статьей.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне  уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому  или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления  (заявления, представленного в электронной форме с усиленной  квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам  связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в  составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса)  налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено  пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.  

Пунктом 5 статьи 78 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика  представить в налоговый орган письменное заявления о зачете суммы излишне  уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням,  штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне  уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням,  штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления  налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим  налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая  совместная сверка проводилась.  

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению  налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7  статьи 78 Кодекса).  

На основании статьи 379 НК РФ налоговым периодом признается  календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих  налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй  квартал и третий квартал календарного года.  

В соответствии с пунктами 1, 2, 7 статьи 382 НК РФ сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом  особенностей, установленных статьей 385.3 настоящего Кодекса. Сумма налога,  подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как  разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей  статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение  налогового периода. В отношении имущества, налоговая база в отношении  которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы  авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей,  установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.  

Согласно п.12 ст.378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых  платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база  определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке,  предусмотренном статьей 382 настоящего Кодекса, с учетом особенностей,  установленных в пункте 12 статьи 378.2 НК РФ.  

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в  отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог  (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из  указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как  произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего  субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты  

недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой  стоимости) этого имущества (п.13 ст.378.2 НК РФ).  

Таким образом, окончательный результат расчета налога на имущество  отражается налогоплательщиком в налоговой декларации, которая согласно пункту  3 статьи 386 НК РФ (в редакции, действующей до 2022 года) представляется не  позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

 Судами установлено и подтверждено материалами дела, что в 2019 - 2020  годах в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами  62:29:0030037:638, 62:29:0030037:639, принадлежащих заявителю на праве  собственности, обществом налог на имущество организаций исчислялся и  уплачивался на основании положений статьи 378.2 НК РФ, Приказов  Министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области от  14.11.2018, от 15.11.2019, которыми были утверждены Перечни объектов  недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как  их кадастровая стоимость, решения Рязанского областного суда от 27.02.2017 № 3а68/2017.  

Согласно Приказов от 24.08.2021 № 146-Д, № 145-Д Министерством  имущественных и земельных отношений Рязанской области из Перечней объектов,  в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,  вышеуказанные объекты недвижимости были исключены на 2019, 2020 годы, о чем  обществу были направлены письма от 26.08.2021.  

 На этом основании общество произвело перерасчет налога на имущество за  указанные периоды и представило в налоговый орган уточненные налоговые  декларации за эти налоговые периоды.  

 Как установлено судами, сумма налога на имущество, подлежащего уплате в  бюджет за 2019 год, уменьшилась на 1349177руб., сумма налога на имущество,  подлежащего уплате в бюджет за 2020 год уменьшилась на 1351347руб.  

 Наличие переплаты по налогу на имущество за 2019, 2020 годы,  окончательный размер которого определялся налогоплательщиком по окончании  этих налоговых периодов, налоговый орган в кассационной жалобе не оспаривает.   При таких обстоятельствах, учитывая наличие переплаты по налогу за 2019 и  2020 годы на сумму 2700524руб. (1349177руб. + 1351347руб.) и отсутствие в  материалах дела бесспорных доказательств того, что эта сумма по состоянию на  16.06.2022 была возвращена налогоплательщику или зачтена в счет уплаты иных  платежей, принимая во внимание, что общество обратилось с заявлением в  налоговый орган 16.06.2022, суды пришли к обоснованному выводу о том, что у  налогового органа не имелось оснований для отказа заявителю в проведения  спорного зачета на сумму 42328руб. Более того, как указывает налоговый орган, у  налогоплательщика с 2015 года имеется постоянная переплата налога.  

 Довод кассационной жалобы управления об отсутствии оснований для  проведения зачета, мотивированный тем, что исключение объектов недвижимости  из названных перечней произведено министерством по результатам рассмотрения  обращений общества, не может быть принят во внимание, поскольку в  рассматриваемом случае судами установлено и налоговым органом не  опровергнуто наличие у налогоплательщика переплаты за 2019-2020 годы, в  отношении которой плательщиком трехлетний срок не пропущен, что не  противоречит разъяснениям, содержащимся в пункте 29 Обзора судебной практики  

Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2023), утвержденного Президиумом  Верховного Суда Российской Федерации 15.11.2023.  

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной  базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба  не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.  

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,  

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 06.10.2023 и  постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024 по  делу № А54-91/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления  Федеральной налоговой службы по Рязанской области - без удовлетворения.  

 Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть  обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда  Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1, 291.2  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

 Председательствующий Е . Н . Чаусова 

 Судьи Ю.В. Бутченко  

ФИО1