АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, 

<

...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-6158/2025

г. Владивосток

05 августа 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 июля 2025 года. 

Полный текст решения изготовлен 05 августа 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Тимофеевой Ю.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коконевой М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 01.01.2012) 

к обществу с ограниченной ответственностью рыбоперерабатывающий комбинат «Большекаменский» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.03.2019) 

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора: общество с ограниченной ответственностью «Рыбозавод Большекаменский» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 21.02.2005)

о взыскании с ООО РПК «Большекаменский» задолженности ООО «Рыбозавод Большекаменский» в сумме 4 955 684 руб. 14 копеек, в том числе по НДС в сумме 558 072руб., пени по НДС в сумме 255 317руб., штраф в сумме 418 руб. 20коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 502 169руб., пени в сумме 112 834руб. 95руб., штраф в сумме 6 277руб. 12коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 2 845 627руб. 00коп., пени в сумме 639 398руб. 56коп., штраф в сумме 35 570руб. 31коп;

о взыскании с ООО РПК «Большекаменский» пени, рассчитанной в соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату начисленных сумм по выездной налоговой проверке ООО «Рыбозавод Большекаменский» с 08.10.2022 (следующий день после вынесения решения от 07.10.2022 №22 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения») по 22.07.2025 (дата рассмотрения дела) в размере 1 938 807руб. 78коп.;

о  взыскании с  ООО РПК «Большекаменский» пени, рассчитанной  в соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату начисленных сумм по выездной налоговой проверке ООО «Рыбозавод Большекаменский», начиная со следующего дня после даты вынесения решения суда по рассматриваемому заявлению по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, начисленных по решению от 07.10.2022 №22 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в заседании: 

от налогового органа: ФИО1 по доверенности от 07.07.2025, диплом, удостоверение; ФИО2 по доверенности от 15.05.2025, паспорт,

от ООО РПК «Большекаменский»: ФИО3 по доверенности от 02.05.2024, диплом, паспорт,

от третьего лица ООО «Рыбозавод Большекаменский»: ФИО3 по доверенности от 21.04.2025, диплом, паспорт,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью рыбоперерабатывающий комбиат «Большекаменский» ( далее по тексту – ответчик, ООО РПК «Большекаменский») задолженности ООО «Рыбозавод Большекаменский»  в общей сумме 6 894 491,92 руб., в том числе:

- 4 955 684 руб. 14 копеек, из которых: НДС в сумме 558 072руб., пени по НДС в сумме 255 317руб., штраф в сумме 418 руб. 20коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет,  в сумме 502 169руб., пени  в сумме 112 834руб. 95руб., штраф в сумме 6 277руб. 12коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 2 845 627руб. 00коп., пени в сумме 639 398руб. 56коп., штраф в сумме 35 570руб. 31коп;

- пени, рассчитанной в соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату  начисленных сумм по выездной налоговой проверке ООО «Рыбозавод Большекаменский» с 08.10.2022 (следующий день после вынесения решения от 07.10.2022 №22 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения») по 22.07.2025 (дата рассмотрения дела) в размере 1 938 807руб. 78коп.; 

- о взыскании с  ООО РПК «Большекаменский» пени, рассчитанной  в соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату начисленных сумм по выездной налоговой проверке ООО «Рыбозавод Большекаменский», начиная со следующего дня после даты вынесения решения суда по рассматриваемому заявлению по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, начисленных по решению от 07.10.2022 №22 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом уточнения требований от 22.07.2025, принятого судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган в обоснование заявленных требований указал, что в связи с исчерпанием всех возможных мер взыскания задолженности, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки ООО «Рыбозавод Большекаменский» и установлением обстоятельств, свидетельствующих об уклонении от исполнения обязанности по уплате данной задолженности путем перевода финансово-хозяйственной деятельности на зависимое лицо – ООО РПК «Большекаменский», полагает возможным взыскать сложившуюся по итогам проверки и принятого решения, в том числе и подлежащую уплате по начислениям обязательных платежей на сумму начислений по проверке,  у ООО «Рыбозавод Большекаменский» задолженность с ООО РПК «Большекаменский».

ООО РПК «Большекаменский» представило отзыв на заявление, согласно которому с доводами заявителя не согласно в полном объеме, полагает, что налоговый орган не представил доказательств поступления на счет ООО «РПК Большекаменский» выручки от контрагентов ООО «Рыбозавод Большекаменский» за товары, работы и услуги, реализованные ООО «Рыбозавод Большекаменский». Выручка, поступавшая на счет ООО «РПК Большекаменский» от контрагентов в результате самостоятельной хозяйственной деятельности ООО «РПК Большекаменский» не являлась и не является выручкой ООО «Рыбозавод Большекаменский», что не позволяет налоговому органу произвести взыскание на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, общество считает, что у налогового органа отсутствуют основания для заявления требования о взыскании с ООО РПК «Большекаменский» задолженности ООО «Рыбозовод Большекаменский» по пеням, начисленным на задолженность по основному долгу, образовавшемуся по выездным налоговым проверкам, с даты вынесения решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.10.2022 №22 по дату вынесения решения арбитражным судом, поскольку подпункт 1 пункта 3 статья 45 НК РФ ограничивает взыскание в судебном порядке с зависимого лица размером задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки. При этом определением Арбитражного суда Приморского края от 27.02.2023 по делу № А51-20664/2022 в отношении ООО «Рыбозавод Большекаменский» была введена процедура банкротства – наблюдение, и с 15.04.2025 в отношении ООО «Рыбозавод Большекаменский» введено конкурсное производство, что является основанием для прекращения начисления пеней на задолженность.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Рыбозавод Большекаменский» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов в период с 01.01.2018 по 31.12.2020. 

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 22.08.2022 № 18 и вынесено решение от 07.10.2022 № 22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Рыбозавод Большекаменский» дополнительно начислено 5 222 528,63 руб., в том числе: НДС в сумме 558072 руб., пени по НДС – 293445,33 руб., штраф по НДС в сумме 418,2 руб.; налог на прибыль организаций в сумме 3347796 руб. пени по налогу на прибыль организаций – 980960,04 руб., штраф по налогу на прибыль организаций – 41847,43 руб. 

Решением налогового органа от 07.10.2022 № 22 не оспаривалось. 

В целях предупреждения рисков неуплаты дополнительно начисленных сумм обязательных платежей по результатам налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю вынесено решение от 14.11.2022 № 2.7/2021-259 о принятии обеспечительных мер в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ в виде приостановления расходных операций по счетам.

В адрес ООО «Рыбозавод Большекаменский» направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 17.11.2022 № 36138 в сумме 5 222 539 руб., срок уплаты по требованию 12.12.2022.

В связи с тем, что организацией задолженность в указанный в требовании срок не погашена, налоговый орган принял решение в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании задолженности за счет денежных средств от 21.12.2022 № 9072  на сумму 5 222 539 руб.

Решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ и постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика не выносились в связи с ведением в отношении должника процедуры банкротства - наблюдение.

Несмотря на принятые инспекцией меры, направленные на взыскание с общества вышеуказанной задолженности, ее взыскание оказалось невозможным.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлены обстоятельства о взаимозависимости ООО «Рыбозавод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский» и согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств ООО «Рыбозавод Большекаменский» посредством перевода деятельности ООО Рыбозавод «Большекаменский» на взаимозависимое лицо ООО РПК «Большекаменский», что в силу положений пункта 3 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организации – ООО РПК «Большекаменский» недоимки, штрафов и пени, числящейся за ООО «Рыбозавод Большекаменский».

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения инспекции в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи с соблюдением положений статьи 71 АПК РФ, суд пришел к выводу о доказанности факта перевода имущества, трудовых и материальных ресурсов, выручки ООО Рыбозавод «Большекаменский» на ООО РПК «Большекаменский» в целях уклонения от уплаты налогов, о наличии оснований для признания ООО рыбозавод «Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский» зависимыми организациями применительно к положениям пункта 3 статьи 45 НК РФ, взыскания с ООО РПК «Большекаменский» налоговой задолженности, числящейся и относящейся к ООО рыбозавод «Большекаменский по результатам налоговой проверки. 

Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме в силу следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. 

В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-П. 

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ также закреплена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. 

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ). 

В соответствии с пунктом 14 части 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 

По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. 

Специальные случаи взыскания задолженности в судебном предусмотрены подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ(до 01.01.2023 такие основания были указаны в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ). 

В частности, в судебном порядке может быть взыскана задолженность, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность. 

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества. 

Таким образом, для реализации права налогового органа на взыскание в судебном порядке задолженности с зависимого лица необходимо наличие следующих обстоятельств: 1) обязанность основного налогоплательщика должна возникнуть по итогам налоговой проверки, 2) лица должны быть взаимозависимы, 3) должен быть доказан факт передачи денежных средств и иного имущества зависимому обществу, 4) такая передача должна быть связана с осведомленностью налогоплательщика о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля, 4) передача имущества должна быть направлена на невозможность взыскания налоговой задолженности.

Предусматривая исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. В частности, взыскание налогов за счет иного лица допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность по уплате налогов.

В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) разъяснено, что используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

В случае передачи бизнеса судам надлежит устанавливать, отличались ли условия и обстоятельства передачи от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, и позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Как указано выше, налоговая задолженность ООО «Рыбозавод Большекаменский» в сумме 5 222 539 руб. возникала на основании решения инспекции от 07.10.2022 № 22 по результатам выездной налоговой проверки.

Взаимозависимые организации - это организации, способные оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, на экономические результаты деятельности друг друга либо деятельности представляемых ими лиц (абзац 1 пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены законодательством (пункт 1 статьи 20, пункт 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Вместе с тем суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок и если будет доказана их объективная взаимозависимость (пункт 2 статьи 20, пункт 7 статьи 105.1 НК РФ). 

При этом используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что через деятельность руководителей и учредителей, единство производственного комплекса и вида деятельности ООО «Рыбозавод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский» являются взаимозависимыми. В обоснование доказательств передачи финансово-хозяйственной деятельности (бизнеса) ООО «Рыбозавод Большекаменский» взаимозависимому лицу ООО РПК «Большекаменский» инспекция ссылается на совокупность следующих установленных обстоятельств.

Руководителем ООО «Рыбозавод Большекаменский» с 30.06.2015 по настоящее время является ФИО4

Учредители данного общества являются:  ФИО5 с 02.07.2009 по 12.05.2011 (доля в уставном капитале общества 45,45%);            ФИО6 с 02.07.2009 по 08.02.2010 доля в уставном капитале общества 54,55%), с 09.02.2010 по 22.06.2015 доля в уставном капитале общества 60%), ФИО7 (сын ФИО6) с 21.02.2005 по 01.07.2009 доля в уставном капитале общества 50%; ФИО8 с 21.02.2005 по 01.07.2009 доля в уставном капитале общества 50%); ФИО4 с 30.06.2015 по настоящее время доля в уставном капитале общества 60%; ФИО9 с 13.05.2011 по настоящее время (доля в уставном капитале общества 40%).

Руководителем ООО РПК «Большекаменский» является ФИО10 ИНН 

<

***> с 27.03.2019 по настоящее время.

Учредителями данного общества являются: ФИО9 с 27.03.2019 по 27.08.2019 (доля в уставном капитале общества 20%); ФИО4 с  27.03.2019  по 27.08.2019 (доля в уставном капитале общества 20%); ФИО6 с 27.03.2019 по 07.07.2020 (доля в уставном капитале общества 33,33%), с 08.07.2020 по 21.12.2021 - 25%; ФИО7 с 21.12.2021 но настоящее время (доля в уставном капитале общества 33,33%); ООО «Рельеф» руководителем организации с 29.06.2015, учредителем с 19.06.2015 по 07.06.2022 (доля в уставном капитале общества 50%), с 08.06.2022 по настоящее время (доля в уставном капитале общества 100%) является ФИО11; ООО «Рыболовная компания Колумб» с 27.03.2019 по 07.07.2020 доля в уставном капитале общества 56,67%, с 08.07.2020 настоящее время доля в уставном капитале общества 56,67%.

Основной вид деятельности ООО РПК «Большекаменский» - «Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков», аналогичен виду деятельности, заявленному и фактически осуществляемому ООО «Рыбозовод Большекаменский».

Проведенным анализом установлено, что аффилированными лицами осуществляется производство аналогичной продукции под торговым знаком 605835 ООО «Рыбозовод Большекаменский», зарегистрированным 16.02.2017 (дата окончания регистрации 03.12.2025).

Адрес места осуществления фактической деятельности ООО «Рыбозавод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский»: 692803, 

<

...>. 14.

Проведенным анализом общедоступной информации, размещенной в сети интернет, установлено. На сайте manufacturers.ru размещена информация об ООО «Рыбозавод Большекаменский»: ООО «Рыбозавод Большекаменский» основан в 2005 году, на базе «Андреевского» рыбоколхоза. существующего еще с 1936 года, что делает его одним из старейших рыбоперерабатывающих предприятий 11риморского края. Завод имеет 3 цеха. Расположен на берегу бухты ФИО12 в Шкотовском районе Приморского края. Указаны контакты: 

<

...>. 14.

На сайте rpkbk.ru размещена информация об ООО РПК «Большекаменский», согласно которой ООО РПК «Большекаменский» расположено на побережье бухты ФИО12, является одним из старейших рыбоперерабатывающих предприятий Приморского края. Завод был основан в 1936 году. Головной офис, через который проходит реализация готовой продукции, расположен по адресу: г. Владивосток, ул. Днепровская, 121 Д.

Таким образом, из информации, размещенной в сети «Интернет», прослеживается, что по сути ООО «Рыбозавод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский» один и тот же завод.

Объекты недвижимости, расположенные по адресу: 

<

...>, принадлежат ООО РПК «Большекаменский» с ноября 2021 года, ранее принадлежали ООО «Рельеф» и ООО «Рыболовная компания Колумб», аффилированным лицам ООО РПК «Большекаменский» и ООО «Рыбозавод Большекаменский» через ФИО6

Проведенный осмотр в рамках выездной налоговой проверки подтверждает факт осуществление ООО «Рыбозавод Большекаменский» производственной деятельности по адресу: 

<

...>.

Сетевой адрес отправителя отчетности ООО «Рыбозавод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский» - 95.154.71.219. Наименование оператора - АО «ПФ «СКБ Контур». Организации предоставляют отчетность с одних ip-адресов: 95.154.89.159. 95.154.66.203. 89.113.101.79. 89.113.102.58. 81.9.113.35. 95.154.66.203. что подтверждено документами, представленными ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие».

Кроме того, ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», предоставляя сведения об IP-адресах, с которых обществами осуществлялся доступ к системе «Банк-Клиент» указал, что в системе дистанционного банковского обслуживания ООО РПК «Большекаменский» зарегистрирована электронная подпись ФИО10 и ФИО13 с указанием их контактных телефонов: 

<

***>. 

<

***> соответственно.

При этом, согласно представленной информации в отношении ООО «Рыбозавод Большекаменский» идентичный номер телефона 

<

***> отражен как контактный номер телефона бенефициарного владельца - ФИО4

Таким образом, налоговым органом установлено полное совпадение как юридических, так и фактических адресов ООО «Рыбозавод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский».

Совпадение адресов осуществления финансово-хозяйственной деятельности, телефонов, контактных данных организации, сетевого адреса в совокупности свидетельствуют о позиционировании ООО «Рыбозавод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский» как единой организации.

Налоговым органом проанализированы сведения из деклараций по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на прибыль обеих организаций, которые свидетельствуют о прекращении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Рыбозавод Большекаменский» в 3 квартале 2021 года (после вручения налогоплательщику решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.02.2021 № 306). При этом ООО РПК «Большекаменский» начата деятельность в 3 квартале 2020 года (после вручения ООО «Рыбозавод Большекаменский» акта проверки (19.02.2020 и дополнений к нему (27.08.2020) по налоговой проверке за период с 01.01.2016 по 31.12.2017).

При этом необходимо отметить, что в момент начала деятельности у ООО РПК «Большекаменский» отсутствовали как производственные, так и трудовые ресурсы, что не позволяло обществу производить продукцию, фактически производство рыбопродукции осуществлялось ООО «Рыбозавод Большекаменский».

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на прибыль ООО «Рыбозовод Большекаменский» установлено снижение дохода от реализации за 9 месяцев 2022 года по сравнению с аналогичным периодом 2021 года на 99,82% (9 месяцев 2022 года - 272 тыс. руб., 9 месяцев 2021 года - 151 766 тыс. руб.). Поступление денежных средств па расчетные счета за 2022 год уменьшилось по сравнению с аналогичным периодом 2021 года на 92,77% (2022 год - 13 286 тыс. руб., 2021 год - 183 745 тыс. руб.).

Последние операции по приходу денежных средств отражены 19.02.2024 на сумму 20,8 тыс. руб. от ООО «Мария». Всего за период с 01.01.2024 по 01.03.2025 зачислено на счет должника 50,8 тыс. руб.

Таким образом, налоговым органом установлено, что после вручения акта  19.02.2020 по налоговой проверке за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, а также с началом ведения деятельности ООО РПК «Большекаменский», выручка, которая поступала на счета ООО «Рыбозовод Большекаменский», в связи с переводом бизнеса стала поступать на счета ООО РПК «Большекаменский».

В ходе анализа показателей Раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Расчетов по страховым взносам за 3, 6, 9. 12 месяцев 2019 года, 3, 6, 9, 12 месяцев 2020 года, 3, 6, 9, 12 месяцев 2021 года, 3 месяца 2022 года, представленных ООО «Рыбозовод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский», установлены работники ООО «Рыбозовод Большекаменский», трудоустроенные в ООО РПК «Большекаменский».

По состоянию на 30.09.2021 из общего числа сотрудников (81 человек) ООО «Рыбозовод Большекаменский» 62 человека (76,54%) перешли в ООО РПК «Большекаменский», в том числе в 4 квартале 2021 года - 54 человека, за 1 квартал 2022 года - 8 человек. При этом работники ФИО14, ФИО15. Шефер Л.П.. Пахомов Н.В.. Колосков В.М., перешедших из ООО «Рыбозовод Большекаменский» в ООО РПК «Большекаменский», пояснили на допросе, что условия труда для них не изменились. Остальные работники на допрос не явились.

Из анализа показателей Раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Расчетов по страховым взносам за 3, 6, 9, 12 месяцев 2022 года, 3 месяца 2023 года, представленных ООО «Рыбозовод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский», также установлены работники, которые перешли из ООО «Рыбозовод Большекаменский» в ООО РПК «Большекаменский».

Переход сотрудников в ООО РПК «Большекаменский» осуществлялся после получения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.02.2021 № 306 (налоговая проверка за период 01.01.2016 по 31.12.2017, а также в период проведения выездной проверки за период с 01.01.2018 по 31.12.2020). В свою очередь ООО «Рыбозовод Большекаменский» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2021 год на 80 человек, за 2022 год - на 2 человек (ФИО4 и ФИО9 (руководитель и главный бухгалтер должника). 

Таким образом, основная доля работников ООО «Рыбозовод Большекаменский» переведена в ООО РПК «Большекаменский», остальные работники уволены в связи с прекращением деятельности должника.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Рыбозовод Большекаменский» перевело трудовые ресурсы в ООО РПК «Большекаменский».

Налоговым органом также проведен анализ документов по контрагентам ООО «Рыбозовод Большекаменский» и ООО РПК «Большекаменский», в результате которого установлены идентичные ООО РПК «Большекаменский» покупатели товаров (услуг) и поставщики.

По результатам анализа представленных договоров, заключенных как с контрагентами ООО «Рыбозавод Большекаменский», так и с ООО РПК «Большекаменский», установлены идентичные условия: предметом договоров является поставка аналогичной рыбопродукции, банкотары. технологического оборудования, транспортно-экспедиционного обслуживания, транспортные услуги, по перевозке грузов; стоимость оказанных услуг, стоимость товаров соразмерна, учитывая рост цен на дату реализации; условия и порядок оплаты идентичны.

В ходе анализа сведений о количестве и процентном соотношении контрагентов должника (от общего количества), перезаключивших договоры с зависимым лицом, налоговым органом было установлено,  доля поступлений на расчетный счет ООО РПК «Большекаменский» за период 2020-2022 года сопоставима с объемом денежных средств, поступающих от этих же заказчиков на счета ООО «Рыбозовод Большекаменский» в период 2019-2020. 

В 2021 году ООО РПК «Большекаменский» перечислено денежных средств с назначением платежа за ООО «Рыбозовод Большекаменский» в сумме 53 506 557 руб.,         ООО РПК «Большекаменский» погашен кредит за ООО «Рыбозовод Большекаменский» перед АО «Дальневосточный банк» в сумме 44 716 731 руб.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что вновь созданная организация ООО РПК «Большекаменский» продолжает вести деятельность ООО «Рыбозовод Большекаменский», то есть ООО РПК «Большекаменский» несет финансовые обязательства, возникшие из деятельности ООО «Рыбозовод Большекаменский».

Также налоговым органом установлено, что фактическая деятельность ООО РНК «Большекаменский» осуществляется по адресу осуществления деятельности ООО «Рыбозовод Большекаменский» на одних и тех же объектах основных средств.

Налоговым органом установлено, что в собственности ООО РПК «Большекаменский» зарегистрировано 10 объектов недвижимого имущества общей кадастровой (рыночной) стоимостью (с учетом доли владения) 29 162 тыс. руб., обременения не установлены.

Также ООО «Рыбозавод Большекаменский» часть имущества (основные средства) передано ООО РПК «Большекаменский» по договору аренды от 13.12.2021 № 13/12-21 для использования в производственных целях.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Рыбозавод Большекаменский» установлено поступление арендной платы от ООО РПК «Большекаменский» за оборудования по договору аренды № 13/12-21 от 13.12.2021 в период с 23.12.2021 по 29.08.2022 в сумме 236 612.90 руб.

Фактический контроль над деятельностью обеих организаций и принятие решения о передаче производственных мощностей, ранее арендуемых ООО «Рыбозавод Большекаменский», в качестве вклада в уставный капитал ООО РПК «Большекаменский» осуществлялся ФИО6 и ФИО7

Таким образом, указанные выше обстоятельства в совокупности прямо подтверждают перевод бизнеса от ООО «Рыбозавод Большекаменский» к ООО РПК «Большекаменский», что выразилось в переводе его финансово-хозяйственной деятельности, в передаче необходимых ресурсов, без которых ведение такой деятельности невозможно, переводе работников, перезаключении контрактов с контрагентами. 

Будучи зависимыми, действуя согласовано, общества совершили ряд последовательных действий, в результате которых ООО РПК «Большекаменский» получило имущественную базу, сырьевые и трудовые ресурсы для продолжения осуществления ровно той деятельности, которую до 2020 года осуществляло ООО «Рыбозавод Большекаменский».

Сам по себе факт такой передачи не является достаточным для взыскания налоговой задолженности, поскольку свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе, посредством передачи бизнеса другим участникам гражданского оборота, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика. 

В подобных случаях надлежит устанавливать: отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. 

В данном случае передача бизнеса не носила возмездного характера: ООО «Рыбозавод Большекаменский» не получило от ООО РПК «Большекаменский» оплаты или иного встречного удовлетворения.

Разумные экономические причины к передаче бизнеса обществами вопреки части 1 статьи 65 АПК РФ в ходе судебного разбирательства раскрыты не были.

Перевод деятельности ООО «Рыбозавод Большекаменский» в ООО РПК «Большекаменский», привел к невозможности взыскания недоимки, возникшей по результатам проведения выездной налоговой проверки, так как ООО «Рыбозавод Большекаменский» не располагает производственными активами и персоналом для получения прежнего финансового результата. 

Предусматривая в пункте 3 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. 

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка. 

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных указанной нормой, налоговая обязанность следует судьбе переданного налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица любого «имущества», к которому для целей обращения взыскания согласно правовой позиции, отраженной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 №305-КГ16-6003, следует относить и «имущественные права».

Приняв во внимание правовую позицию, изложенную в пункте 15 раздела IV Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4(2016) и определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003, согласно которой при доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что совокупность представленных инспекцией доказательств подтверждает передачу ООО «Рыбозавод Большекаменский» бизнеса последовательно зависимой организации, в целях уклонения от уплаты налогов, начисленных по результатам налоговой проверки.

Учитывая изложенное, суд отклоняет довод ООО РПК «Большекаменский» об отсутствии совокупности признаков взаимозависимости, предусмотренных статьей 45 НК РФ, а именно: недоказанности налоговым органом факта перевода на счет ООО «РПК Большекаменский» выручки от контрагентов ООО «Рыбозавод Большекаменский» за товары, работы и услуги, реализованные ООО «Рыбозавод Большекаменский».

Совершение действий по переводу бизнеса в целях уклонения от исполнения налоговой обязанности, осуществление предпринимательской деятельности ООО РПК «Большекаменский» с использованием бизнеса, полученного безвозмездно, в результате совершения согласованных действий с взаимозависимым лицом, неплатежеспособность ООО «Рыбозавод Большекаменский» суд находит достаточными основаниями для удовлетворения требований инспекции и взыскания задолженности с ответчика в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ.

С учетом установленных обстоятельств, оценив характер и последовательность совершенных действий, суд приходи к выводу, что передача от ООО «Рыбозавод «Большекаменский» имущества, а также хозяйственной деятельности после назначения выездной налоговой проверки без равноценного встречного предоставления привела к утрате источника уплаты налогов, к невозможности исполнения налоговой обязанности у ООО Рыбозавод «Большекаменский». Таким образом, имеются основания для признания ООО РПК «Большекаменский» и ООО «Рыюозавод «Большекаменский» зависимыми организациями применительно к положениям пункта 3 статьи 45 НК РФ, и взыскания с ООО РПК «Большекаменский» налоговой задолженности, числящейся за ООО Рыбозавод «Большекаменский по результатам налоговой проверки.

Довод общества об отсутствии оснований для взыскания с ООО РПК «Большекаменский» пени, начисленной на задолженность по основному долгу, образовавшемуся по выездным налоговым проверкам, ввиду введения в отношении ООО «Рыбозавод Большекаменский» процедуры наблюдения с 27.02.2023 с последующим признанием банкротом решением суда от 15.04.2025, суд отклоняет как необоснованный.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. 

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.1, 2 ст.75 НК РФ). 

При этом согласно определения данного в статье 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. 

Таким образом, с взаимозависимых лиц в порядке, установленном пунктом 3 статьи 45 НК РФ может быть взыскана задолженность как по налогам, так и по пеням и штрафам налогоплательщиков – должников.

ООО «Рыбозавод Большекаменский» установленная выездной налоговой проверкой недоимка по налогам до настоящего времени в полной сумме не оплачена и возможность уплаты ее утрачена именно в связи с прекращением деятельности и перевода ее на зависимое лицо - ООО РПК «Большекаменский», следствие  чего явилось лишение (утрата) у ООО Рыбозавод «Большекаменский» возможности вести коммерчески доходную деятельность, получать денежные средства  и, соответственно, уплачивать причитающиеся, в том числе и начисленные в результате контрольных мероприятий налогового органа, обязательные платежи,  

. При этом в отношении ООО РПК «Большекаменский» процедура банкротства не вводилась.

Суд признает ошибочным и отклоняет довод заявителя о том, что удовлетворение требований инспекции повлечет взыскание с ответчика  ООО РПК «Большекаменский» как взаимозависимого лица пени,  начисление которой у ООО Рыбоколхоз «Больекаменский» по ЕЛС не производится с момента введения наблюдения до настоящего времени, а также  повлечет риск преимущественного удовлетворения требований инспекции как кредитора и нарушение прав иных кредиторов ООО Рыбозавод «Большекаменский» в нарушение п. 1 ст. 63 Закона о несостоятельности (банкротстве).

 В соответствии с положениями статей 1, 2 Федерального закона от 26.10.2012 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» объявление должника банкротом не является отдельной процедурой взыскания, а устанавливает статус должника, как лица, не способного рассчитаться по своим обязательствам, в связи с чем взыскание сумм задолженности с взаимозависимого лица в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ в случае признания банкротом налогоплательщика-должника не противоречит положениям Закона № 127-ФЗ, даже если сумма задолженности полностью включена в реестр требований кредиторов в деле о банкротстве налогоплательщика-должника.  При включении инспекцией начислений на суммы недоимки по решению пени в реестр кредиторов и  в случае удовлетворения требований по настоящему делу и их реальному взысканию с взаимозависимого лица , уполномоченным органом может быть  направлено заявление об исключении из реестра кредиторов по делу о банкротстве суммы задолженности.

Таким образом, заявленное налоговым органом требование в порядке ст. 45 НК РФ не противоречит положениям Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Следовательно, в порядке пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ,  61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», с взаимозависимого лица подлежит взысканию также пеня, начисленная на недоимку по налогам, возникшая по итогам проведенной выездной налоговой проверки после вынесения решения от 07.10.2022 № 22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до полного погашения задолженности по основному долгу.

Учитывая изложенное, требования инспекции подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании статьи 110 АПК РФ суд относит расходы по уплате государственной пошлины на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Рыбоперерабатывающий комбинат «Большекаменский» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.03.2019,  место нахождения: 692803, 

<

...>, помещ.1) как с взаимозависимого лица в доход бюджета налоговую задолженность общества с ограниченной ответственностью «Рыбозавод Большекаменский» (ИНН 

<

***>) в общей сумме 4955684 (четыре миллиона девятьсот пятьдесят пять тысяч шестьсот восемьдесят четыре) рубля 14 копеек,  в  том числе: НДС в сумме 558072руб. 00коп., пени по НДС в сумме 255317руб. 00коп., штраф по НДС в сумме 418 руб. 20коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет,  в сумме 502169руб. 00коп., пени  в сумме 112834руб. 9коп., штраф в сумме 6277руб. 12коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 2845627руб. 00коп., пени в сумме 639398руб. 56коп., штраф в сумме 35570руб. 31коп.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Рыбоперерабатывающий комбинат «Большекаменский» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.03.2019,  место нахождения: 692803, 

<

...>, помещ.1) в доход бюджета  1938807 (один миллион девятьсот тридцать восемь тысяч  восемьсот семь) рублей 78копеек пени, начисленной за период с 08.10.2022 по 22.07.2025 включительно.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Рыбоперерабатывающий комбинат «Большекаменский» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.03.2019,  место нахождения: 692803, 

<

...>, помещ.1) в доход бюджета рассчитанные  в установленном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации порядке пени, начисленные на задолженность по НДС в сумме 558072руб. 00коп.,  по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет,  в сумме 502169руб. 00коп, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 2845627руб. 00коп., начиная с 23.07.2025 по дату фактического исполнения обязательств по уплате недоимки.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Рыбоперерабатывающий комбинат «Большекаменский» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 231835 (двести тридцать одну тысячу  восемьсот тридцать  пять) рублей.         

Исполнительные листы  выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья                                                                                      Тимофеева Ю.А.