АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17 Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

 Резолютивная часть 

06 марта 2025 года Дело № А55-34882/2024 

Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2025 года.  

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2025 года. Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Матюхиной Т.М. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алиевой А.В., 

рассмотрев в судебном заседании 06 марта 2025 года дело, возбужденное по заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области  

к обществу с ограниченной ответственностью «Исток» ИНН 

<

***>, 40 лет Победы ул., влд. 44Б, оф. 2.1, Тольятти г., Самарская обл., 445030 об обращении взыскания на заложенное имущество при участии: согласно протокола судебного заседания 

Установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением, в котором просит обратить в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области взыскание заложенное ООО «ИСТОК» по решению о принятии обеспечительных мер № 440 от 19.04.2023 в пределах суммы задолженности в размере 185 000,00 руб.:  

- автомобиль легковой, ВАЗ 21114, VIN: 

<

***>, год выпуска – 2005., с учетом принятого уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ.  

Представитель налогового органа явку представителя не обеспечил, извещен надлежащим образом.  

Представитель Ответчика в судебном заседании против удовлетворения требований возражал, отзыв на исковое заявление не предоставил.  

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, арбитражный суд находит иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.  

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.04.2023 № 949 (далее – Решение), по которому ООО «ИСТОК» надлежит уплатить в бюджетную систему Российской Федерации всего 1 056 903,00 руб., в том числе: налогов – 1 031 125,00 руб., штраф – 25 778,00 руб.  

В рамках обеспечения возможности исполнения вышеназванного решения в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ Инспекцией № 23 вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 19.04.2023 № 440. Указанное решение было отправлено налогоплательщику заказным письмом (почтовый реестр № 289 от 20.04.2023 г., строка № 2, ШПИ 80099683873847). Согласно отчету об отслеживании отправления от 11.10.2024 г. письмо было вручено адресату 24.04.2023 г.  

Согласно п. 13 ст. 101 НК РФ в случае направления копии решения о принятии обеспечительных мер по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.  

Основания для принятия обеспечительных мер: 

- вывод активов (отчуждение имущества) налогоплательщика. С даты начала камеральной налоговой проверки (22.07.2022 г.) налогоплательщиком проведены действия по отчуждению объекта недвижимости с кадастровым номером 58:29:3004005:938 (дата отчуждения 04.04.2023 г.);  

- непредставление налогоплательщиком документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля. Налогоплательщиком в ответ на требование налогового органа № 17546 от 15.08.2022 г. документы представлены не в полном объеме;  

- применение схем ухода от налогообложения. Налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс), занижен объект обложения налогом на доходы физических лиц на сумму 8 620 872,95 руб., поскольку в ходе камеральной налоговой проверки установлены факты выдачи директору организации подотчетных денежных средств, хозяйственные расходы и безналичная оплата товаров и услуг, при отсутствии авансовых отчетов с подтверждающими первичными документами об израсходовании.  

Таким образом, у налогового органа имелись достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения налогового органа и взыскание указанных в нем недоимки, пеней и штрафов.  

С целью принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, готовой продукции, сырья, материалов Инспекцией № 23 проведены соответствующие мероприятия по их установлению, а именно: налогоплательщику направлен запрос № 07-18/46169 от 13.12.2022 о предоставлении сведений об имущественном состоянии организации.  

Согласно информации на официальном сайте «Почта России» в разделе об отслеживании почтовых отправлений, установлено, что указанный выше запрос (ШПИ 80095679097327) находится на временном хранении из-за неудачной попытки вручения. 13.01.2023 г. вышеуказанный запрос в порядке взаимодействия с налоговым органом по месту учёта налогоплательщика вручен лично руководителю ООО «ИСТОК» - ФИО1 На дату вынесения решения, запрашиваемые документы не предоставлены.  

Активы ООО «ИСТОК» по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год составили 43 549 тыс. руб., в том числе основные средства – 3 760 тыс. руб., запасы – 0,00 тыс. руб., дебиторская задолженность – 39 455 тыс. руб., денежные средства – 334 тыс. руб.  

ООО «ИСТОК» на запрос инспекции не предоставлены сведения о наличии активов, в том числе готовой продукции, основных средств, сырья, материалов, актуальной дебиторской задолженности с указания количественных и качественных признаков (идентификационных номеров) имущества, в соответствии с приказом ФНС России № ЕД7-8/136» от 02.03.2020 (зарегистрирован в Минюсте России 22.05.2020 г. № 5843*) «об утверждении состава сведений размещаемых в соответствии с п. 4 ст. 72 Кодекса и порядка их размещения») актуальной (подтвержденной актами сверки) дебиторской задолженности.  

Также для выявления недвижимого и движимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, Инспекцией сделаны запросы в регистрирующие органы. По данным регистрирующих органов за ООО «ИСТОК» зарегистрировано 3 транспортных средства (2 из которых находятся в лизинге), иное имущество (движимое и недвижимое) отсутствует.  

В целях верификации дебиторской задолженности исследован вопрос о предполагаемых дебиторах ООО «ИСТОК». На дату вынесения решения наличие актуальной, ликвидной дебиторской задолженности не установлено.  

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области проведен анализ выписок операций расчетных счетов ООО «ИСТК» за период с 01.01.2022 по 11.01.2023 г. По результатам проведенного анализа, установлено: поступили денежные средства (Кт) в  

размере – 81 312 тыс. руб., списаны денежные средства (Дт) в размере – 81 368 тыс. руб. Остаток денежных средств на счетах налогоплательщика по состоянию на 11.01.2023 г. составил 142 тыс. руб.  

Основные перечисления по расчетному счёту связаны в том числе, с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности (за оказание клининговых услуг, прочая закупка товаров, работ и услуг, за уборку производственных и служебных помещений); также установлены операции по снятию наличных денежных средств.  

Стоимость транспортного средства, в отношении которого принимаются обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа, на дату вынесения решения определена с помощью Интернет-сайтов (avito.ru, auto.ru).  

Ввиду недостаточности имущества ООО «ИСТОК» (транспортное средство) для обеспечения взыскания суммы, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), или до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым или судом, или до дня отмены (замены) обеспечительных мер налоговым органом, принявшим настоящее решение.  

На основании п. 10 ст. 101 НК РФ принято решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества группы II на общую сумму 185 000,00 руб, а именно – автомобиль легковой, ВАЗ 21114, VIN: 

<

***>, год выпуска – 2005.  

Таким образом, имущество на сумму 185 000,00 руб. передано в залог Инспекции № 23 на основании решения о принятии обеспечительных мер от 19.04.2023 № 440.  

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.  

В целях обеспечения надлежащего исполнения обязательств, установленных Решением в адрес Налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов: по состоянию на 27.04.2023 № 409 на общую сумму 446 477,17 руб. со сроком исполнения до 05.06.2023 г. Данное требование направлено в адрес Налогоплательщика по ТКС 27.04.2023. Согласно отчёту об отслеживании отправления принято адресатом 27.04.2023 г.  

В связи с неоплатой ООО «ИСТОК» задолженности в срок, установленный в требовании, Долговым центром, в соответствии с нормами ст. 46 НК РФ, принято решение о взыскании за счет денежных средств от 20.07.2023 № 34 на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования решения 626 363,31 руб.  

Указанное решение направлено налогоплательщику 04.08.2023 заказным письмом (почтовый реестр № 9), присвоен почтовый идентификационный номер 80084187015633. Согласно отчету об отслеживании почтового отправления от 11.10.2024, письмо находится на временном хранении в г. Тольятти с 15.08.2023 г.  

В связи с неоплатой ООО «ИСТОК» задолженности в срок, установленный в требовании, Долговым центром, в соответствии с нормами ст. 47 НК РФ были вынесены постановления о взыскании задолженности за счет имущества, по которым были возбуждены исполнительные производства.  

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения истца в арбитражный суд с рассматриваемым иском.  

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах, суд установил следующее.  

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, ст. 87 и ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате  

налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.  

В соответствии со ст. 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.  

Как следует из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. N 20-П, определение от 08.02.2007 г. N 381- ОП, принудительное взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.  

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.  

Процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов и сроков их реализации, несоблюдение которых нарушает установленный законом порядок взыскания обязательных платежей.  

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен определенный порядок принудительного взыскания налога и установлены соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание задолженности.  

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.  

В п. 1 ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.  

В соответствии с п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.  

В силу п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.  

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в  

котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).  

Согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.  

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с настоящим Кодексом, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 настоящего Кодекса, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.  

Согласно пункту 3 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации при неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.  

В пункте 1 статьи 349 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество.  

Таким образом, в случае, если налоговый орган наложил арест на имущество налогоплательщика в порядке статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, пени, штрафов, и налогоплательщиком решение инспекции в установленный срок не исполнено, данное имущество признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.  

Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.  

Таким образом, в связи с неуплатой ответчиком в течение одного месяца задолженности имущество организации, на которое был наложен арест (транспортные  

средства) признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.  

В силу прямого указания пункта 3 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, пени и штрафов за счет стоимости заложенного имущества осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации - в данном случае в судебном порядке по иску налогового органа по правилам гражданского судопроизводства.  

В соответствии с п. 1 ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя).  

Согласно ч. 1 ст. 348 Гражданского кодекса Российской Федерации взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства.  

В соответствии с п. 1 ст. 349 Гражданского кодекса Российской Федерации обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество.  

В данном случае между обществом и налоговым органом отсутствует соглашение о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество; залог возник в силу закона в соответствии с п. 2.1 ст. 73 Налогового кодекса Российской Федерации на основании вынесенных налоговым органом актов ввиду неисполнения обществом обязанности по уплате налогов и пени.  

В силу п. 3 ст. 73 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, пени и штрафов за счет стоимости заложенного имущества осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством РФ - в данном случае в судебном порядке по иску налогового органа по правилам гражданского судопроизводства.  

Процедура обеспечения погашения налоговой задолженности налоговым органом соблюдена, и арест наложен не ранее принятое решение о взыскания налога, пеней, штрафа.  

Пунктом 5 ст. 4 Федерального закона "Об исполнительном производстве" закреплен принцип соотносимости объема требований взыскателя и мер принудительного исполнения, который заключается в том, что все применяемые в процессе исполнения меры принуждения должны быть адекватны требованиям, содержащимся в исполнительном документе.  

В том случае, когда у должника имеется лишь имущество, значительно превышающее сумму долга, закон допускает возможность обращения взыскания на имущество, стоимость которого превышает сумму задолженности. Возможность обращения взыскания на указанное имущество вытекает из положений ч. 12 ст. 87 и ч. 6 ст. 110 Федерального закона "Об исполнительном производстве", предусматривающих выплату должнику разницы между суммой, вырученной от реализации имущества, на которое обращено взыскание, и суммой задолженности по исполнительному документу.  

Таким образом, обращение судом взыскания на принадлежащие ответчику указанное выше имущество, которое превышает имеющийся долг, не нарушает баланс интересов сторон и прав должника.  

Принцип соотносимости объема требований взыскателя и мер принудительного исполнения, изложенный в п. 5 ст. 4 Федерального закона "Об исполнительном производстве", основан на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 12 июля 2007 г. N 10-П, в п. 2.2 мотивировочной части которого указано, что законодательная регламентация обращения взыскания по исполнительным документам должна осуществляться на стабильной  

правовой основе сбалансированного регулирования прав и законных интересов всех участников исполнительного производства с законодательным установлением пределов возможного взыскания, не затрагивающих основное содержание прав должника и одновременно отвечающих интересам защиты прав кредитора (охватывающих его право требования), с целью предотвращения либо уменьшения размера негативных последствий неисполнения обязательства должником.  

Согласно ч. 5 ст. 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве" должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь; окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.  

В рассматриваемом же случае каких-либо данных о наличии иных соразмерных доходов или имущества, на которые возможно обратить взыскание в суд должник не представил.  

В части 11 статьи 70 Закона N 229-ФЗ предусмотрен механизм возврата излишне взысканных средств, согласно которому, при поступлении на депозитный счет подразделения судебных приставов денежных средств должника в большем размере, чем необходимо для погашения размера задолженности, определяемого в соответствии с частью 2 статьи 69 настоящего Федерального закона, судебный пристав-исполнитель возвращает должнику излишне полученную сумму.  

В силу части 6 статьи 110 Закона N 229-ФЗ денежные средства, оставшиеся после удовлетворения всех требований по исполнительным документам, возвращаются должнику, а о наличии остатка денежных средств и возможности их получения судебный пристав исполнитель извещает должника в течение трех дней.  

Таким образом, несоразмерность суммы взыскания по исполнительному производству стоимости реализуемого имущества, на которое обращается взыскание, при отсутствии у должника иного соразмерного имущества не может нарушать их права, поскольку после удовлетворения требований взыскателя, оплаты расходов на совершение исполнительных действий и оплаты исполнительского сбора оставшиеся денежные средства от реализации арестованного имущества возвращаются должнику согласно ч. 6 ст. 110 Федерального закона "Об исполнительном производстве".  

Согласно ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.  

Исходя из вышеизложенного, и принимая во внимание, что материалами дела подтверждается задолженность общества по налогам, то имущество организации, на которое был наложен арест признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.  

Принимая во внимание, что материалами дела подтверждается задолженность ответчика по налогам (сборам, страховым взносам), заявленное требование налогового органа об обращении взыскания на заложенное имущество признается судом обоснованным и подлежащим удовлетворению.  

Расходы по оплате госпошлины в сумме 6 000 руб. в силу ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на ответчика.  

Руководствуясь статьями 49, 167 - 171, 211, 227, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить. 

 Обратить в пользу МИ ФНС № 23 по Самарской области взыскание на следующее имущество, ООО «Исток» (ИНН 

<

***> по решению о принятии обеспечительных от 19.04.2023 № 440, в пределах суммы задолженности в размере 185 000 руб.:  

 автомобиль легковой, ВАЗ 21114, VIN: 

<

***>, год выпуска –  

2005, установив начальную продажную стоимость в размере 185 000 руб.  

Взыскать с ООО «Исток» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000 руб.  

 Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.  

Судья / Т.М. Матюхина