АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-688/2020

г. Владивосток

16 июня 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2020 года . 

Полный текст решения изготовлен 16 июня 2020 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Куприяновой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.С.Кулеш,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: 

общества с ограниченной ответственностью «ВЭД-СЕРВИС» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной  регистрации 30.12.2002, адрес: 690065, 

<

...>, этаж 5) 

к  Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 15.04.2005, адрес 690003, 

<

...>)

3-е лицо: общество  с ограниченной  ответственностью «РИЧ ФЭМИЛИ» (630015,  

<

...>)

о  признании незаконным    решения Владивостокской  таможни   от 21 ноября  2019 года  о внесении  изменений  (дополнений)  в  сведения,  заявленные  в  декларации на товары №  10702070/3009149/0201283,

При участии в заседании    : 

от   Заявителя - представитель ФИО2 по доверенности № 8 от 13.12.2018, паспорт, копия диплома по специальности «Юриспруденция» (ИВС 0369344).

от Таможенного органа - главный государственный таможенный инспектор правового отдела ФИО3 по доверенности № 315 от 05.09.2019, служебное удостоверение, копия диплома по специальности «Юриспруденция» (ВСГ 5416131).

от Третьего лица - не явились, извещены.

у с т а н о в и л  :

Общество с ограниченной ответственностью «ВЭД-Сервис»  (далее Заявитель, Общество , Декларант, ООО «ВЭД-Сервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Владивостокской   таможне   (далее Таможенный орган, Таможня) о  признании незаконным    решения Владивостокской  таможни   от 21 ноября  2019 года  о внесении  изменений  (дополнений)  в  сведения,  заявленные  в  декларации на товары №  10702070/3009149/0201283 ; Третье  лицо  Общество с ограниченной ответственностью «Рич Фэмили».

Третье лицо в заседание не явилось , извещено    надлежащим  образом,  в связи с чем суд, руководствуясь ст.ст.156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проводит судебное заседание в отсутствие представителя  указанной стороны.

Представитель Общества в судебном заседании , настаивая на незаконности оспариваемого решения Таможенного органа , указал, что  отказ Владивостокской таможни в применении пониженной ставки НДС в размере 10 % в данном случае незаконен, так  как для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы ввозимый товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.  Ввозимый Обществом товар № 1 соответствует коду 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию «Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики: модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики», что не оспаривается Таможенным органом (изменения и дополнения в сведения, указанные графе 33 «Код товара» ДТ №10702070/300919/0201283 не вносились.

Таможенный   орган  в  письменном  отзыве, приобщенном  к материалам дела, требования Заявителя не признал, посчитав, что поскольку в соответствии со статьей 2 ТР ТС 008/2011 «игрушка» - это изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет , а на основании заключения таможенного эксперта ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток №12410005/0036638 от 06.11.2019 определено, что представленный товар не является товаром исключительно для детей, а ставка НДС в размере 10% применяется в отношении игрушек, предназначенных исключительно для детей.

Третье лицо в письменных  пояснениях, представленных  в материалы дела , пояснил, что ООО «Рич Фэмили» в полном объеме согласно с требованиями ООО «ВЭД-СЕРВИС», считает их законными и обоснованными по причинам, подробно изложенным в заявлении.

Кроме того, указал, что  ООО «Рич Фэмили» занимается торговлей исключительно детскими товарами, специализируется именно на детских товарах, товары для взрослых компания не реализует, ассортимент товаров для взрослых отсутствует в принципе.

Из материалов дела судом установлено  следующее  :

 Таможенный представитель ООО «ВЭД - Сервис», на основании договора №0100/01-16-40 от 24 августа 2016 года на оказание услуг таможенного представителя ,  подало в таможенный пост Морской порт Владивосток Владивостокской таможни декларацию на товары , ввезенные  ООО «Рич Фэмили» по внешнеэкономическому контракту, и оформило под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» по ДТ №10702070/300919/0201283 , в том  числе  товар №1 «игрушка для детей старше трех лет - квадрокоптер на радиоуправлении пластмассовый, радиочастота 27 мгц, предназначен исключительно для игровых целей, передающее устройство отсутствует, продолжительность полета не более 40 минут, не способный к автоматизированному полету, взлету, посадке, не оснащен навигационными приборами для осуществления контролируемого полета, не имеет видеокамеры и каких-либо иных средств для фото/видеофиксации, идентификационный номер отсутствует. Всего 1800 штук. Производитель URUMQI OUBAOLOON IMPORT-EXPORT TRADING CO., LTD., товарный знак OUBAOLOON», классифицируемый по коду 9503 00 750 0 .  Ставка ввозной таможенной пошлины -10%,  ставка НДС -10%, и   в графе 36 заявлена  преференция «ЛД» -применение  ставки  НДС в  размере 10%  в отношении ввозимых в РФ товаров для детей. 

В  связи с выявлением Таможенным постом риска , предусматривающего  контроль применения ставок таможенных пошлин, налогов, сборов в отношении товаров, для которых установлена ставка НДС в размере 10%, или товаров, не облагаемых НДС , по  товару № 1,  в соответствии с главой 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) 03.10.2019 была  назначена таможенная экспертиза , проведение которой  поручено Центральному экспертно-криминалистическому таможенному управлению и на разрешение таможенного эксперта  были  поставлены следующие вопросы :

1. Чем являются представленные образцы товара № 1.

2. Идентифицировать товар, соответствуют ли сведения, заявленные в 31 графе ДТ, его фактическим характеристикам в части отнесения данного товара к детским игрушкам?

3. Из какого материала изготовлены представленные образцы?

4. Являются ли представленные образцы исключительно товаром для детей, возможно ли использование для развлечения другими группами людей кроме детей?

По результатам  проведенного исследования, отраженного  в заключении таможенного эксперта ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток №12410005/0036638 от 06.11.2019 , таможенный эксперт пришел к следующим выводам :

-  Представленный образец товара №1 является  радиоуправляемым квадрокоптером (четырехвинтовой летательный аппарат), управляемый оператором дистанционно при помощи пульта управления и контролируемым путем визуального наблюдения. Образец не имеет какого-либо фото-или видеооборудования, не имеет оборудования навигационных систем, не имеет возможности к автоматизированному полету.

- Корпусные элементы исследуемого образца, лопасти, элементы защиты лопастей, шестерни редукторов выполнены из пластмассы, окрашенной в различные цвета. Количество деталей из пластмассы преобладает над количеством деталей из металла.

- Представленный товар не является товаром исключительно для детей.

Руководствуясь заключением эксперт,  Таможенным органом было принято решение  от 21 ноября 2019  о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/300919/0201283, в результате чего в отношении товара № 1 ставка НДС 10% была изменена на 20% ; Декларанту  доначислен  к доплате НДС  в сумме 158 963,78 руб.

Также , в отношении ООО «ВЭД - Сервис» 13 января 2020 года составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном частью 2 статьи  16.2 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ), чем нарушены права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Полагая, что Решение Владивостокской  таможни   от 21 ноября  2019 года  о внесении  изменений  (дополнений)  в  сведения,  заявленные  в  декларации на товары №10702070/3009149/0201283,  нарушает права и законные интересы Общества , Заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального Кодекса РФ представленные сторонами доказательства, выслушав  пояснения сторон, суд находит заявленные Обществом требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу положений статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС, Кодекс) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса (пункт 1). Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6). 

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов. 

Согласно пункту 3 статьи 105 Кодекса перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов. 

Сведения, которые подлежат указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС.

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции (подпункт 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса). 

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза. 

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС. 

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 166 НК РФ). 

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи. 

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%,  а в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10% , в том числе при   реализации товаров для детей, в том числе, игрушек.

При этом , игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет , данное определение закреплено  в статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (ТР ТС 008/2011), утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 №798 , который распространяется на выпускаемые в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза. 

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей , облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 908) утвержден, в том числе перечень кодов видов товаров для детей (далее - Перечень) в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации. 

Согласно примечанию к Постановлению № 908 при применении Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

В силу положений Перечня ставка НДС в размере 10 процентов применяется при ввозе на территорию Российской Федерации классифицируемых в товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно пункту 29 раздела 2 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары , утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, при заполнении ДТ на товары, ввозимые (ввезенные) на таможенную территорию, в графе 31 «Грузовые места и описание товаров» указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду по ТН ВЭД ЕАЭС, а также о грузовых местах.

Под номером 1 указываются:

-наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное наименование) товара и сведения о производителе (при наличии сведений о нем), товарных знаках, марках, моделях, артикулах, сортах, стандартах и иных технических и коммерческих характеристиках, а также сведения о количественном и качественном составе декларируемого товара;

-сведения о характеристиках и параметрах товара в единицах измерения, отличных от основной или дополнительной единицы измерения (количество и условное обозначение), в том числе в соответствии с классификатором дополнительных характеристик и параметров, используемых при исчислении таможенных пошлин, налогов, а также дата выпуска (изготовления) товара в случае, если такие сведения необходимы для исчисления и взимания таможенных пошлин, налогов, а также иных платежей.

Таким образом, для применения налоговой ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе в РФ товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

детские товары входят в перечень товаров, определенный подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;

детские товары по характеру, коду и наименованию соответствуют указанному в Перечне коду ТН ВЭД.

Как следует из Единого таможенного тарифа, утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 4, тексту товарной позиции 9503 00 750 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в которой ввезенный товар  был классифицирован Обществом, соответствует товар « игрушки и модели, имеющие встроенный двигатель, прочие:  пластмассовые», что соотносится с наименованием задекларированного обществом товара.

Согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 – 97) в товарную позицию 9503  включаются  :  Игрушки прочие.  К данной категории относятся игрушки, предназначенные для развлечения людей (детей и взрослых).  

К аналогичному выводу  пришел таможенный эксперт по результатам проведения таможенной экспертизы с целью идентификации ввезенного товара, так в  заключении таможенного эксперта ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток № 12410005/0036638 от 06.11.201  указано , что представленный товар не является товаром исключительно для детей.

Представленное  Заявителем  заключение эксперта № 9148-02-00549 по идентификации товара от 30.12.2019 года  , составленное  Союзом  «НОВОСИБИРСКАЯ ГОРОДСКАЯ ТОРГОВО-ПРОМЫШЛЕННАЯ ПАЛАТА»   также не  опровергает выводы , сделанные таможенной экспертизой , поскольку эксперт в своем заключении  указал на то , что  игрушка «квадрокоптер» модель Х13 STORM, попадающая под возрастное ограничение 6+, является детской игрушкой, предназначенной для использования детьми в возрасте от 6 лет под непосредственным наблюдением взрослых, что не ограничивает возможность использование ее людьми более старшего возраста, то есть заключение не содержит категорического  утверждения , что данный товар  предназначен  только для детей. 

Соответственно, поскольку спорный товар предназначен для использования как детьми , так и взрослыми, он не является товаром, предназначенным исключительно для детей. 

В связи с этим спорный товар не попадает в перечень товаров, приведенный  в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, и ставка НДС в размере 10% к данному товару неприменима. 

Принимая во внимание указанное, суд на основании ст. 201 АПК РФ считает, что  решение   Владивостокской  таможни от 21.11.2019 года  соответствует  Таможенному  кодексу  Таможенного  союза и является незаконным.

Расходы  по уплате  государственной  пошлины  по заявлению на основании ст. 110 АПК РФ  относятся  судом на Общество.

Руководствуясь статьями 110, 112,167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

р е ш и л :

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «ВЭД-СЕРВИС» в   признании незаконным    решения Владивостокской  таможни   от 21 ноября  2019 года  о внесении  изменений  (дополнений)  в  сведения,  заявленные  в  декларации на товары №10702070/3009149/0201283.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья                                                   Н.Н. Куприянова