ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-117828/2021

02 августа 2022 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     27 июля 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме  02 августа 2022 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  О. В. Горбачевой, Е. И. Трощенко

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания      ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-17559/2022)  ООО "Персей Фонд Активов" на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.04.2022 по делу № А56-117828/2021 (судья Анисимова О.В.), принятое

по  заявлению ООО "Персей Фонд Активов"

к          Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области

о          признании недействительным решения 

при участии:  

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 26.07.2022)

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 10.01.2021), ФИО4 (доверенность от 20.06.2022)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Инвестиции и Активы» (заменено на общество с ограниченной ответственностью «Персей Фонд Активов», далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 06.07.2021 №96.

Решением суда от 20.04.2022 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной обществом в налоговый орган  29.10.2020.

По результатам проверки составлен акт от 12.02.2021 №251 и вынесено решение от 06.07.2021№964 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату земельного налога за 2019 год в виде штрафа в сумме 13 738 руб. 40 коп., заявителю доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 68 692 руб. и пени в сумме 5 735 руб. 78 коп.

В ходе проведения проверки установлено, что общество в нарушение статей 387, 394, 396 НК РФ при расчете земельного налога за проверяемый период неправомерно применило ставку земельного налога в размере 0,3% с применением коэффициента 2, вместо 1,5%. 

Решение инспекции от 06.07.2021№964 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 16.09.2021 № 16-21-06/00865@ решение инспекции от 06.07.2021№964 оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения. 

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения инспекции от 06.07.2021№964, общество обратилось в суд настоящим заявлением.

Суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. 

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ). 

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом. 

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. 

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: 

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; - ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. 

Согласно данным, представленным налоговому органу в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ в рамках взаимодействия с Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, обществу на праве собственности в 2019 году принадлежали 129 земельных участков, расположенных на территории Шлиссельбургское городское поселение муниципального образования Кировский муниципальный район Ленинградской области, вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства». 

По данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) основным видом экономической (коммерческой) деятельности общества является «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» (код ОКВЭД 68.32), дополнительными видами деятельности «Покупка и продажа земельных участков» (код ОКВЭД 68.10.23), «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД 68.1), «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД 68.10), «Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений» (код ОКВЭД 68.10.22), «Предоставление посреднических услуг по аренде нежилого недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе» (код ОКВЭД 68.31.22), «Денежное посредничество» (код ОКВЭД 64.1) и др. 

Решением Совета депутатов муниципального образования Шлиссельбургское городское поселение Кировского муниципального района Ленинградской области от 19.11.2012 №191 (ред. от 11.06.2017 №168) «Об установлении земельного налога» (далее - Решение №191) определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы. 

Согласно подпункту 1 пункта 6 решения от 19.11.2012 №191 налоговая ставка земельного налога установлена в размере 0,3%, в частности, в отношении следующих категорий земельных участков: 

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельные участки, приходящейся на объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; 

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. 

В силу подпункта 3 пункта 6 решения от 19.11.2012 №191 налоговая ставка для налогоплательщиков земельного налога МО Город Шлиссельбург в размере 1,5 % установлена в отношении прочих земельных участков. 

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 06.03.2015 №306- КГ14-8182 разъяснил, что налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, следовательно, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. 

Данный вывод согласуется с положениями статей 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ. 

На основании пункта 1 статьи 56 НК РФ льготой признается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (с применением пониженной налоговой ставки). 

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. 

Таким образом, заявитель обязан иметь документы, обосновывающие правомерность использования примененной им ставки налога. 

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком спорных земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога. 

Следовательно, для применения пониженной ставки налога налогоплательщику необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

Доводы общества о том, что налоговые ставки должны применяться вне зависимости от соблюдения этих требований являются ошибочными. 

По смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению). 

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли путем дальнейшей перепродажи земель. 

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальный жилищный фонд - это совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования. 

Как следует из положений Градостроительного кодекса Российской Федерации, объект индивидуального жилищного строительства - это отдельно стоящее здание с количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, и не предназначено для раздела на самостоятельные объекты недвижимости. 

В свою очередь, пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. 

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 (редакция, действовавшая в спорный период), приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек. 

Таким образом, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование земельных участков в целях, установленных при его предоставлении.

В ходе проверки установлено, что в период с 18.10.2019 по 30.12.2020 обществу на праве собственности принадлежали земельные участки, расположенные на территории муниципального образования Шлиссельбургское городское поселение Кировского муниципального района Ленинградской области (далее – МО город Шлиссельбург) общей площадью 10,75 га, с категорией земель «земли населенных пунктов» и видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства». 

Земельные участки получены заявителем на основании соглашения об отступном от 03.10.2019 и соглашения об отступном от 25.11.2019, заключенных между ООО «Инвестиции и Активы», являющегося кредитором, и ООО «ЛЕБЕР» (ИНН 

<

***>/ ОГРН 

<

***>), являющегося должником. 

Указанные в соглашениях земельные участки  переданы в счет исполнения обязательства по оплате векселей, то есть с целью недопущения получения обществом убытка. Дальнейшая реализация земельных участков привела не только к исполнению обязательства должника по оплате векселя, но и к получению обществом прибыли.

Таким образом, довод заявителя о том, приобретение земельных участков не связано с использованием в коммерческих целях, правомерно отклонен судом.

По условиям договора купли-продажи от 05.11.2020, заключенного между ООО «Инвестиции и Активы» (продавец) и ООО «БалтСтоун» (покупатель), продавец продает и передает в собственность покупателя, а покупатель покупает и принимает всего 129 земельных участков («Объекты» по договору), расположенных по адресу: Ленинградская область, Кировский район, г. Шлиссельбург, земли населенных пунктов – для индивидуального жилищного строительства. 

Согласно пункту 2.1 договора купли-продажи от 05.11.2020 объекты проданы покупателю (ООО «БалтСтоун») за 30 000 000 руб. 

Отчужденные земельные участки принадлежали заявителю на основании вышеуказанного соглашения, заключенного 03.10.2019 между ООО «Инвестиции и Активы» (кредитор) и ООО «ЛЕБЕР» (должник).

По условиям данного соглашения должник в счет исполнения обязательств по оплате векселей: от 05.02.2019 № 1Л 001, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 002, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 0030, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 004, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 005, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 006, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 007, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 008, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 009, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 010, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 011, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 012, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 013, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 014, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 015, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 016, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 017, стоимость векселя 1 000 000 руб., всего 17 векселей на общую сумму 17 000 000 руб., предоставляет кредитору в качестве отступного в порядке и на условиях, определенных Соглашением, земельные участки - всего 128 участков (с кадастровыми номерами, приведенными в соглашении), которые находятся по адресу: Ленинградская область, Кировский район, г.Шлиссельбург, земли населенных пунктов - для индивидуального жилого строительства. 

Согласно пункту 4 соглашения об отступном от 03.10.2019 цена передаваемых объектов (128 земельных участков) составила 17 000 000 руб. 

На основании соглашения, заключенного 25.11.2019 между ООО «Инвестиции и Активы» (кредитор) и ООО «ЛЕБЕР» (должник), последний в счет исполнения обязательств по оплате векселей: от 05.02.2019 № 1Л 018, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 019, стоимость векселя 1 000 000 руб.; от 05.02.2019 № 1Л 020, стоимость векселя 1 000 000 руб. – всего 3 векселя на общую сумму 3 000 000 руб., предоставляет кредитору в качестве отступного в порядке и на условиях, определенных соглашением, земельный участок с кадастровым номером 47:17:0108001:282, находящийся по адресу Ленинградская область, Кировский район, г. Шлиссельбург, земли населенных пунктов - для индивидуального жилого строительства.

Согласно пункту 4 соглашения об отступном от 25.11.2019 цена передаваемого Объекта составила 3 000 000 руб. 

Таким образом, общая стоимость полученных обществом 129 земельных участков составила 20 000 000 руб. 

Следовательно, экономическая выгода общества от продажи 129 земельных участков составила 10 000 000 руб. (20 000 000 руб. - стоимость приобретения, 30 000 000 руб. - стоимость при продаже). 

Наличие факта дальнейшей реализации земельных участков по более выгодной цене является прямым доказательством получения прибыли от продажи, то есть использования налогоплательщиком земельных участков исключительно в предпринимательской деятельности. 

Пунктом 3.1.3 договора купли-продажи от 05.11.2020 установлена обязанность продавца (общество) осуществить за свой счет действия по разработке концепции развития (планировки) территории земельных участков для малоэтажной жилой застройки и расчистке объектов от мелколесья (деревья до 20 см в диаметре на уровне 1 метра от земли) и кустарника. Как указывает заявитель, по сложившейся деловой практике и обычаям, настоящие работы в совокупности представляют собой минимально необходимую предпродажную подготовку земель. 

В связи с отсутствием у общества намерения использовать участки в своей деятельности и запланированной продажей земель, работы и проведены заблаговременно на основании рамочного договора подряда от 20.08.2020 №Ц/Д 88-20 и договора от 20.08.2020 №Ц/Д 90-20. 

Общая стоимость предпродажной подготовки земель составила 3 009 600 руб., в том числе 923 000 руб. - стоимость разработки концепции развития комплекса земельных участок и 2 086 600 руб. – стоимость работ по вырубке мелколесья и кустарника, в связи с чем стоимость земельных участков автоматически увеличилась на сумму затрат, произведенных обществом в целях улучшения и предпродажной подготовки земель, а также на стоимость временных и трудовых затрат, понесенных заявителем. 

05.11.2020 совершена сделка по отчуждению земель, государственная регистрация перехода права собственности на земельные участки состоялась 30.12.2020, 31.12.2020 сторонами подписан акт приема-передачи участков. 

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что сделка по реализации земельных участков между обществом (продавец) и ООО «БалтСтоун» (покупатель) заключена с деловой целью, не является убыточной, и действия налогоплательщика по заключению вышеуказанного договора купли-продажи направлены на получение прибыли. 

Договоры о выполнении соответствующих работ (оказании услуг) заключены обществом заблаговременно, следовательно, заявитель не планировал использовать вышеуказанные земельные участки для возведения объектов индивидуального жилищного строительства, а спорные земельные участки приобретены для их дальнейшей перепродажи с целью осуществления предпринимательской деятельности (вне зависимости от оснований их приобретения).

При таких обстоятельствах, в ходе проверки инспекцией установлены обстоятельства, позволяющие сделать правомерный вывод о применении налоговой ставки в отношении спорных земельных участков в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости: 

- наличие большого количества земельных участков, принадлежащих одному лицу (обществу), основным видом деятельности которого является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, дополнительные виды деятельности «покупка и продажа земельных участков», «покупка и продажа собственного недвижимого имущества», «покупка и продажа собственного недвижимого имущества», «покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений», «предоставление посреднических услуг по аренде нежилого недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе» и др.; 

- организация несет расходы, связанные только с предпродажной подготовкой земельных участков; 

- установление признаков коммерческого использования земельных участков (продажа земельных участков). В 2020 году право собственности общества на спорные земельные участки было прекращено, в связи с их реализацией на основании договора купли-продажи, в соответствии с одним из видов его экономической деятельности. 

В нарушение статьи 65 АПК РФ заявитель не доказал, что приобретал спорные земельные участки для целей жилищного строительства, то есть для личных (бытовых) нужд и использовал их фактически по указанному назначению. 

Необходимость применения налоговой ставки 1,5% для используемых в предпринимательской деятельности участков для ИЖС подтвердил Верховный Суд Российской Федерации в  определении от 24.12.2020 № 307-ЭС20-16984 по делу № А44-8188/2019.

Действия налогоплательщика по приобретению (созданию) земельных участков и их последующей реализации в спорный период не носили характера разовой сделки, земельные участки не использовались по назначению, не предназначались для личных (бытовых) нужд; направлены на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога. 

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 №308-ЭС19-18258, на которое ссылается заявитель, принято при рассмотрении дела с иными фактическими обстоятельствами. 

Позиция, изложенная в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 №308-ЭС19-18258, неприменима в отношении участков под ИЖС.

Законодатель установил прямой запрет на применение пониженной налоговой ставки в отношении участков под ИЖС в случае, если земля используется в предпринимательской деятельности. 

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для размещения индивидуального жилого дома без права содержания скота и птицы», используемых в предпринимательской деятельности, должно осуществляться с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ. 

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 20.04.2022 по делу №  А56-117828/2021  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

М.Л. Згурская

Судьи

 

О.В. Горбачева

 Е.И. Трощенко