ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А70-12770/2024

06 ноября 2024 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена  29 октября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 ноября 2024 года

 

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей  Ивановой Н.Е., Котлярова Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Бралиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9639/2024) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы        № 14 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.07.2024 по делу № А70-12770/2024 (судья Коряковцева О.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Адонис-Интерьер» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в виде земельного налога за 2021 год в сумме 179 319 руб. и пени, 

при участии в судебном заседании представителей:  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области – ФИО1 по доверенности от 25.06.2024 № 92 сроком действия по 31.12.2024;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Адонис-Интерьер» (далее – заявитель, Общество, ООО «Адонис-Интерьер», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, МИФНС России № 14 по Тюменской области, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в виде земельного налога за 2021 год в сумме 179 319 руб. и соответствующей суммы пени.

В качестве способа восстановления нарушенных прав просило обязать исключить задолженность из единого налогового счета.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 29.07.2024 по делу № А70-12770/2024 заявленные требования удовлетворены. Признана безнадежной к взысканию задолженность ООО «Адонис-Интерьер» по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб. и соответствующие ей пени.

Суд обязал МИФНС России № 14 по Тюменской области исключить задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб. и соответствующие ей пени из единого налогового счета ООО «Адонис-Интерьер». 

Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган настаивает на соответствии действий нормам налогового законодательства, указывает на то, что действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности распределения денежных средств на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) иным образом, нежели в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Определением Арбитражного суда Тюменской области от 15.02.2024 производство по делу о банкротстве № А70-20251/2023 прекращено в связи с тем, что на дату судебного заседания должник не обладал признаками неплатежеспособности. Однако, указанное обстоятельство не является основанием для списания задолженности Общества по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб. Платеж  на сумму 350 000 руб. был внесен на ЕНС Общества 03.10.2023, то есть после подачи налоговым органом заявления о признании Общества банкротом, и после вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), но до вынесения Арбитражным судом Тюменской области определения от 15.02.2024 о прекращении производства по делу № А70-20251/2023. Внесение указанного платежа послужило уменьшению задолженности Общества, вследствие чего Общество перестало отвечать признакам неплатежеспособности для целей Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве, Закон № 127-ФЗ).

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Адонис-Интерьер» не соглашается с доводами налогового органа, полагая обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в силу чего отмене или изменению не подлежащим.

ООО «Адонис-Интерьер», надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку своего представителя не обеспечило. 

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившегося участника процесса.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителя налогового органа, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО «Адонис-Интерьер» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области. 

Обществу начислен земельный налог за 2021 год на общую сумму 179 319 руб.

ООО «Адонис-Интерьер» было направлено требование об уплате № 24237 от 02.08.2022 со сроком уплаты до 25.08.2022 на общую сумму 206 07 руб. 49 коп., в том числе: 

- земельный налог за 2021 по сроку уплаты 30.04.2021 – 44 830 руб. 00 коп.; 

- земельный налог за 2021 по сроку уплаты 02.08.2021 – 44 830 руб. 00 коп.;

- земельный налог за 2021 по сроку уплаты 08.11.2021 – 44 830 руб. 00 коп.;

- земельный налог за 2021 по сроку уплаты 01.03.2022 – 44 829 руб. 00 коп.;

- пени по земельному налогу за 2021 – 9 560 руб. 00 коп.;  

- пени по земельному налогу за 2021 – 7 990 руб. 96 коп.;

- пени по земельному налогу за 2021 – 5 966 руб. 12 коп.;  

- пени по земельному налогу за 2021 – 3 234 руб. 41 коп.

01.09.2022 Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 2416 от 01.09.2022 на сумму 196 718 руб. 99 коп., в том числе 179 319 руб. по земельному налогу за 2021 год, 17 399 руб. 99 коп. пени по земельному налогу за 2021 год.

На расчетный счет в АО «БМ-БАНК» направлены поручения на списание и перечисление денежных средств.

16.09.2022 Инспекцией принято решение № 722401045 о взыскании данного налога на сумму 196 462 руб. 22 коп. за счет имущества налогоплательщика.

Постановление о взыскании за счет имущества от 16.09.2022 № 722401045 на сумму 196 462.22 руб. было направлено в Отдел судебных приставов (далее - ОСП) по ВЗЮЛ по г. Тюмени и Тюменскому району.

19.09.2022 ОСП по ВЗЮЛ по г. Тюмени и Тюменскому району возбуждено исполнительное производство № 154662/22/72032-ИП.

15.12.2022 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, в связи с пунктом 4 части 1 статьи 46 Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ, Закон об исполнительном производстве) (отсутствие имущества у должника).

По состоянию на 31.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика (далее – КРСБ) была отражена задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб., пени по земельному налогу за 2021 в размере 21 479 руб. 49 коп.

В связи с вступлением в силу Закона № 263-ФЗ, задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб., пени по земельному налогу за 2021 год по состоянию на 31.12.2022 в размере 21 479 руб. 49 коп. перенесены на ЕНС как сальдо на дату конвертации 01.01.2023.

25.09.2023 налоговый орган обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании ООО «Адонис-Интерьер» несостоятельным (банкротом), в связи с наличием просроченной более трех месяцев задолженности по уплате обязательных платежей в сумме 1 504 675 руб. 42 коп., в том числе: 620 521 руб. – налог, 865 030 руб. 72 коп. – пени, 19 123 руб. 70 коп. – штраф.

 Определением Арбитражного суда Тюменской области от 15.02.2024 по делу № А70-20251/2023 производство по делу прекращено.

12.06.2024 ООО «Адонис-Интерьер» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании задолженности безнадежной ко взысканию.

29.07.2024 Арбитражный суд Тюменской области принял решение, обжалуемое налоговым органом в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции усматривает основания для его отмены, руководствуясь следующим.

Статьей 59 НК РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. 

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из пункта 5 статьи 11.3 НК РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в частности,  налоговых деклараций, налоговых уведомлений и др. - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

Пункт 6 статьи 11.3 НК РФ предусматривает, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Таким образом, ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм  уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0». 

Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пени) и соответствует сальдо ЕНС.

При этом, в ЕНС не включаются суммы, возможность взыскания которых утрачена  налоговым органом в силу нарушения установленных сроков и процедур взыскания.

Сроки и процедуры взыскания были предусмотрены статьями 45-48 НК РФ, действовавшими по состоянию на 1 января 2023 года.

Так, статья 45 НК РФ предусматривала, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 69 НК РФ устанавливала, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту  не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пунктом 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. 

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. 

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Законом № 229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В силу части 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (части 1 - 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве.

Следовательно, законодательство, как действовавшие до 1 января 2023 года, так и с учетом внесенных изменений, предусматривало определенный алгоритм действий по бесспорному взысканию, предусматривающий:

- выставление требования в течение трех месяцев со дня образования задолженности;

- принятие решения о взыскании за счет денежных средств после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, при нарушении данного срока взыскание возможно в течение шести месяцев в судебном порядке;

- взыскание задолженности за счет имущества в течение года с истечения срока для исполнения требования, при нарушении данного срока взыскание возможно в течение двух лет в судебном порядке.

Как было выше сказано, в настоящем случае задолженность ООО «Адонис-Интерьер» образовалась по земельному налогу за 2021 год, 

В силу абзаца второго статьи 397 НК РФ (в редакции на момент спорных правоотношений) налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Обществу был начислен земельный налог за 2021 год на общую сумму 179 319 руб.

В связи с неуплатой авансовых платежей и наступлением срока уплаты налога на землю по итогам 2021 года (01.03.2022) ООО «Адонис-Интерьер» было направлено требование об уплате № 24237 от 02.08.2022 со сроком уплаты до 25.08.2022 на общую сумму 206 07 руб. 49 коп., в том числе: 

- земельный налог за 2021 по сроку уплаты 30.04.2021 – 44 830 руб. 00 коп.; 

- земельный налог за 2021 по сроку уплаты 02.08.2021 – 44 830 руб. 00 коп.;

- земельный налог за 2021 по сроку уплаты 08.11.2021 – 44 830 руб. 00 коп.;

- земельный налог за 2021 по сроку уплаты 01.03.2022 – 44 829 руб. 00 коп.;

- пени по земельному налогу за 2021 – 9 560 руб. 00 коп.;  

- пени по земельному налогу за 2021 – 7 990 руб. 96 коп.;

- пени по земельному налогу за 2021 – 5 966 руб. 12 коп.;  

- пени по земельному налогу за 2021 – 3 234 руб. 41 коп.

В связи с тем, что уплата налога не была произведена в срок до 25.08.2022, то 01.09.2022 Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 2416 от 01.09.2022 на сумму 196 718 руб. 99 коп., в том числе 179 319 руб. по земельному налогу за 2021 год, 17 399 руб. 99 коп. пени по земельному налогу за 2021 год.

На расчетный счет в АО «БМ-БАНК» были направлены поручения на списание и перечисление денежных средств.

На основании статьи 47 НК РФ 16.09.2022 Инспекцией принято решение № 722401045 о взыскании за счет имущества на сумму 196 462 руб. 22 коп.

Постановление о взыскании за счет имущества № 722401045 от 16.09.2022 на сумму 196 462.22 руб. направлено в ОСП по ВЗЮЛ по г. Тюмени и Тюменскому району.

19.09.2022 ОСП по ВЗЮЛ по г. Тюмени и Тюменскому району возбуждено исполнительное производство № 154662/22/72032-ИП.

15.12.2022 судебным приставом-исполнителем было окончено исполнительное производство на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве (отсутствие имущества у должника).

Таким образом, вся процедура взыскания налога была соблюдена налоговым органом. На 15.12.2022 исполнительное производство было окончено.

При этом, как правомерно ссылается налоговый орган, с 01.01.2023  вся задолженность включена в сальдо ЕНС.

Переходные положения к новому правовому регулированию ЕНС предусмотрены, в частности, пунктом 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ согласно которым с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Из вышеизложенных правовых норм следует:

- в случае наличия на 1 января 2023 года на стороне налогоплательщика недоимки,  выдается единое требование об уплате задолженности, кроме задолженности по которой налоговым органом утрачена возможность взыскания. Требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года;

- на всю сумму задолженности, указанной в требовании, принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков, направленных в банк до 31 декабря 2022 года;

- однако, постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направленные до 31 декабря 2022 года судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ не отзываются, подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ, при этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

При этом, в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с тем, что по состоянию на 31.12.2022 в КРСБ была отражена задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб., пени по земельному налогу за 2021 в размере 21 479 руб. 49 коп. и в связи с изменениями, внесенными Законом № 263-ФЗ, задолженность по земельному налогу за 2021 год перенесены на ЕНС, налогоплательщику было выставлено новое требование № 892 по состоянию на 03.06.2023 со сроком уплаты до 28.07.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 173 098 руб. 84 коп., в том числе земельный налог за 2021 год в размере 179 913 руб. 

Принято 21.08.2023 решение № 523 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. 

В связи с наличием просроченной более трех месяцев задолженности по уплате обязательных платежей 25.09.2023 налоговый орган обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании ООО «Адонис-Интерьер» несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Тюменской области от 15.02.2024 по делу № А70-20251/2023 производство по делу было прекращено.

В определении суд указал, что уполномоченным органом пропущен установленный статьей 21 Закона об исполнительном производстве срок для повторного предъявления постановления от 16.09.2022 № 722401045 к исполнению, возможность принудительного исполнения требования в части задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 179 319 руб. утрачена. 

Арбитражный суд Тюменской области также указал, что размер задолженности должника, с учетом ее частичного погашения (по платежному поручению от 03.10.2023 № 73) составляет 706 790 руб. 41 коп., в том числе: 91 202 руб. – налог, 600 650 руб. 31 коп. – пени, 14 938 руб. 10 коп. – штраф, то есть менее суммы, предусмотренной пунктом 2 статьи 33 Закона о банкротстве, в связи с чем прекратил производство по делу.

Приняв во внимание определение Арбитражного суда Тюменской области от 15.02.2024 по делу № А70-20251/2023, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, в связи с чем удовлетворил требования заявителя.

Изложенная позиция арбитражного суда первой инстанции расценивается апелляционным судом как ошибочная и сделанная без учёта следующего.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица. 

            Положения данной нормы освобождают от доказывания фактических обстоятельств дела, но не исключают возможность их различной правовой оценки. Оценка, данная судом обстоятельствам, которые установлены в деле, рассмотренном ранее, не имеет преюдициального значения при рассмотрении арбитражным судом другого дела. Арбитражный суд не связан выводами других судов о правовой квалификации рассматриваемых отношений и толковании правовых норм. Правовые выводы не могут рассматриваться в качестве обстоятельств, не требующих доказывания (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.01.2006 № 11297/05, от 03.04.2007 № 13988/06, от 17.07.2007 №11974/06, от 17.07.2007 № 11974/06 от 25.07.2011 № 3318/11, от 10.06.2014 № 18357/13, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2016 № 305-ЭС16-8204, от 13.03.2019 № 306-КГ18-19998). 

            Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в рамках дела № А70-20251/2023 судом был сделан правовой вывод об утрате возможности принудительного взыскания, а не установлено преюдициальное обстоятельство. 

Оценивая обстоятельства настоящего дела, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом была соблюдена процедура взыскания задолженности, предусмотренная положения статьей 47, 48, 70 НК РФ с учетом переходных положений Закон № 263-ФЗ.

Как было выше сказано, после окончания судебным приставом-исполнителем 15.12.2022 исполнительного производства и в связи с введением института ЕНС в пределах 6 месяцев, предусмотренных пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», налогоплательщику было выставлено новое требование № 892 по состоянию на 03.06.2023 со сроком уплаты до 28.07.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 173 098 руб. 84 коп., в том числе земельный налог за 2021 год в размере 179 913 руб. 

Таким образом, процедура взыскания задолженности не была утрачена ни по состоянию на 1 января 2023 года,  на ни момент рассмотрения дела № А70-20251/2023, ни на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции по настоящему делу.

Более того, 03.10.2023 на ЕНС Общества по платежному поручению № 73 поступили денежные средства в размере 350 000 руб. 00 коп.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Как правомерно указывает податель жалобы, налоговое законодательство не предусматривает возможности распределения денежных средств на ЕНС по желанию налогоплательщика, денежные средства, поступившие в качестве ЕНП, распределяются на ЕНС в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

 Соответственно, при поступлении на ЕНС денежных средств в размере 350 000 руб. 00 коп., они были распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 год.

Таким образом, фактически задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 179 913 руб. была уплачена налогоплательщиком 03.10.2023, в силу чего как на дату принятия решения суда (29.07.2024), так и на момент обращения с заявлением в суд (13.06.2024)  задолженность отсутствовали и  не могла быть признана безнадежной ко взысканию. 

В соответствии с частью 2 статьи 269 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.07.2024 по делу № А70-12770/2024 подлежит отмене в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы       № 14 по Тюменской области удовлетворить. Решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.07.2024 по делу № А70-12770/2024 – отменить. 

Принять новый судебный акт. В удовлетворении  заявления общества с ограниченной ответственностью «Адонис-Интерьер» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в виде земельного налога за 2021 год в сумме 179 319 руб. и соответствующих пени отказать. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

 

Председательствующий

 

Н.А. Шиндлер

Судьи

 

Н.Е. Иванова

 Н.Е. Котляров