АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А66-7865/2023

г.Тверь

22 августа 2023 года

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Пугачева А.А., при ведении протокола судебного заседания  ФИО1, при участии представителей: от заявителя-  ФИО2 , от ответчика –  ФИО3 (онлайн), ФИО4 ( онлайн),  рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Транспортная компания «Автотрейд», г.Западная Двина (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 09.09.2020, ИНН: 

<

***>)

к ответчикам Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области, г.Нелидово, Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь  

об оспаривании решения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Транспортная компания «Автотрейд» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик, инспекция) в котором просит признать недействительным и отменить решение ИФНС России № 5 по Тверской области от 09.12.2022 № 701 ( с учетом уточнения, принятого судом в порядке ст.49 АПК РФ),

  Заявитель требования поддерживает, считает  свои спорные затраты  и вычеты реальными и обоснованными,  ответчики против них возражают  (отзыв и дополнительные пояснения).

  Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2021 года, представленной 17.02.2022 ООО «ТК «Автотрейд».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено решение от 09.12.2022 № 701 (далее -Решение от 09.12.2022 № 701) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 68 001 руб. 

Также указанным решением Обществу доначислен НДС в размере 340 005 руб. и пени в размере 36 314,43 руб.

Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности послужили выводы Инспекции о нарушении ООО «ТК «Автотрейд» положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 По мнению налогового органа, материалами проверки подтверждается, что ООО «ТК «Автотрейд» в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года неправомерно заявило к вычету НДС в сумме 340 005 руб. по фиктивным документам, составленным от имени ООО «Репроектстрой», с целью получения необоснованной налоговой экономии.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 16.03.2023 № 08-11/53 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения, что и послужило причиной для обращения в суд.

Рассмотрев материалы дела, оценив  дополнительно представленные доказательства, заслушав доводы участвующих в нем лиц, суд  считает заявленные требование не подлежащим удовлетворению. 

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, для получения вычета по НДС необходима совокупность следующих факторов:

приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых НДС операциях;

отражение товаров (работ, услуг) в документах учета налогоплательщика-покупателя; 

наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

При рассмотрении вопроса о получении налогоплательщиком права на налоговый вычет недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

  В Определении от 15.02.2005 N 93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал , что по смыслу статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. 

  В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

  При этом формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства при наличии доказательств того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками товара (работ, услуг) не могли осуществляться, оцениваются в совокупности и взаимной связи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

  Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

  Пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов. 

Изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 541 Налогового кодекса, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

В частности, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 541 Налогового кодекса одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 541 Налогового кодекса случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

  Положениями ст. 9 Федерального закона от 06.12.2021 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, являющиеся подтверждением хозяйственной жизни организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства при наличии доказательств того, что в действительности хозяйственные операции не могли осуществляться поставщиками товара (работ, услуг) оцениваются в совокупности и взаимосвязи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений.

 Налогоплательщику, реализовавшему свое право на предъявление вычета по НДС по операциям с контрагентом, необходимо доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в Инспекцию документах.

При проведении налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что представленные ООО «ТК «Автотрейд» документы по взаимоотношениям с ООО «Репроектстрой» не подтверждают факты поставки товара (бензина АИ-92). Инспекцией установлено умышленное искажение Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, поскольку основной целью оформления документов по сделкам с контрагентом ООО «Репроектстрой» являлось необоснованное получение налоговой экономии посредством учета налоговых вычетов по НДС.

Суд считает данный вывод подтвержденным материалами дела.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Документами, дающими право на налоговые вычеты по НДС, являются счета-фактуры, выставленные в соответствии со ст. 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг и лежит на налогоплательщике.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «ТК «Автотрейд» осуществляло деятельность по реализации топлива.

В целях подтверждения права на налоговые вычеты по НДС в размере 340 005 руб. Обществом представлены: договор от 27.09.2021 № 27/09-01 купли-продажи нефтепродуктов, универсальные передаточные документы и товарно-транспортные накладные, в соответствии с которыми в 4 квартале 2021 года контрагентом ООО «Репроектстрой» поставлено 34 тонны бензина АИ-92.

При анализе полученных в ходе проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от проверяемого налогоплательщика и иных лиц документов  судом установлено, что представленные для проверки документы содержат недостоверные сведения, несоответствия и противоречия.

Так, в документах отсутствуют сведения о дате и времени убытия и прибытия товара; не расшифрованы подписи лиц, разрешивших отпуск груза и фактически отгрузивших товар; нет подписи водителя, принявшего груз и сдавшего груз; отсутствует масса брутто принятого груза; подпись принявшего лица в разделе «Сведения о грузе» не установлена, так как отсутствует расшифровка подписи и должность принявшего груз; в товарно-транспортных накладных не указана дата получения товара Покупателем.

Со стороны ООО «Репроектстрой» все документы подписаны от имени директора ФИО5, которая согласно учредительным документам Общества в период с 14.01.2020 по 25.11.2021 числилась руководителем, вместе с тем, представленными ООО «Агроторг» по требованию Инспекции документами подтверждена невозможность ФИО5 подписывать договор купли-продажи нефтепродуктов № 27/09-01 от 27.09.2021 в г. Москве из-за удаленности г. Ульяновска (расстояние 870 км), так как в день подписания она находилась на рабочем месте в магазине 21329-Пятерочка по адресу: 

<

...> здание 34, в течении 10 час. 50 мин. (приказ № 0268-57Л/С от 27.04.2021, табель учета рабочего времени).

Согласно п. 1.1 Договора от 27.09.2021 № 27/09-01 между Обществом и ООО «Репроектстрой» предметом договора является товар (масла) в номенклатуре и ассортименте, тогда как в представленных товарно-транспортных накладных, счетах на оплату, счетах-фактурах в наименовании товара указан бензин АИ-92 н/эт, то есть, предмет договора, вопреки доводам истца, сторонами фактически не определен.В товарно-транспортных накладных № 16-нп от 02.10.2021, № 23-нп от 15.11.2021 указан объем бензина (количество л.), соответственно, 23000 л. и 16949 л., тогда как единица измерения - кг; в счетах на оплату № 21 от 02.10.2021, № 24 от 15.11.2021 и счетах-фактурах № 21 от 02.10.2021, № 24 от 15.11.2021 - 17242 кг. и 16949 кг, а оприходован бензин в литрах (17242 и 16949), при этом условиями Договора не предусмотрены конкретная цена товара за единицу, количество приобретаемого товара, общая стоимость товара по сделке, сроки поставки товара, адреса погрузки и разгрузки товара, п. 3.1. Договора предусмотрено согласование цены за единицу товара с учетом НДС в соответствии с товарно-транспортной накладной, но в представленных товарно-транспортных накладных стоимость товара не указана («Всего отпущено на сумму ноль рублей 00 копеек без НДС»).

О формальности составления договора и фиктивности взаимоотношений с данным контрагентом свидетельствует факт, что договор поставки № 27/09-01 с ООО «Репроектстрой» датирован 27.09.2021, при этом расчетный счет контрагента, указанный в договоре, закрыт 22.05.2020.

Данные обстоятельства заявителем в судебном заседании  не опровергнуты 

Проведенные контрольные мероприятия в отношении ООО «Репроектстрой» в совокупности установленных обстоятельств доказывают отсутствие объективных условий и реальной возможности осуществления данным Обществом деятельности по поставке спорного товара.

У ООО «Репроектстрой» отсутствует имущество, транспортные средства, платежи за их аренду или использование, операции по расчетному счету, платежи по приобретению товара (бензина) для реализации ООО «ТК «АВТОТРЕЙД», предмет сделок по приобретению Обществом бензина у ООО «Репроектстрой» не соответствуют сведениям об основном виде экономической деятельности, содержащимся в ЕГРЮЛ, в отношении указанного контрагента (оптовая торговля лесоматериалами и строительными материалами).

ООО «Репроектстрой» не могло являться перевозчиком спорного товара, так как в представленных для проверки товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о стоимости груза и документах, сопровождающих груз (паспорта, сертификаты на товар) и сведения о датах и времени погрузки и разгрузки товара, отсутствуют расшифровки подписей водителей и лиц, сдавших и принявших груз.

Согласно представленным в ходе проверки документам, доставка спорного товара осуществлялась транспортным средством МАЗ государственный номерной знак 

<

***> принадлежащим на праве собственности АО «Саханефтегазсбыт».

Вместе с тем согласно данным регистрационной базы ГИБДД под государственным номерным знаком 

<

***> зарегистрирован автомобиль марки КАМАЗ 6460-63, а не МАЗ, как указано в представленных для проверки товарно-транспортных накладных.

По данным банковских выписок владельцу указанного транспортного средства -АО «Саханефтегазсбыт» за транспортные услуги ООО «Репроектстрой» в 2021 -2022 годах оплату не производило.

Сведения из информационной системы «ЭРА-ГЛОНАСС» свидетельствуют о том, что транспортное средство с регистрационным номером, указанным в товарно-транспортных накладных, не совершало поездок по маршруту г. Москва - г. Западная Двина.

Более того, собственник данного транспортного средства (АО «Саханефтегазсбыт») сообщил об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Репроекстрой» и ООО «ТК «Автотрейд».

То есть, представленные налогоплательщиком товарно-транспортные накладные являются недостоверными, поскольку не отражают реальные хозяйственные операции.

Вопреки доводам в заявлении о подтверждении сделки, Обществом не представлено документальных доказательств использования и хранения приобретенного ООО «Репроектстрой» бензина в количестве 34 тонн.

Так, согласно договору аренды от 16.10.2020 между арендатором ООО «ТК «Автотрейд» и арендодателем ФИО6 Общество арендовало лишь помещения, емкостей для хранения бензина в перечне арендованного имущества не имеется.

Также при проведенном осмотре территории (помещений) склада по адресу: 

<

...> Инспекцией не выявлены емкости для хранения топлива (протокол осмотра от 05.05.2022).

Не представлено Обществом также доказательств, свидетельствующих об использовании бензина в деятельности, направленной на получение дохода.

  Как при проведении проверки Обществом на требования Инспекции от 22.02.2022 № 140 и от 09.03.2022 № 196 о представлении регистров бухгалтерского учета по оприходованию и списанию товара, а также по расчетам с поставщиками, та и при разрешении дела судом, документы представлены не были.

В тоже время при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «ТК «Автотрейд» представлены регистры по счету 41 «Товары» и регистр по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только в части операций с ООО «Репроекстрой».

Согласно представленным Обществом регистрам по счету 41 «Товары» по состоянию на 01.10.2021 у ООО «ТК «Автотрейд» числились остатки бензина АИ-92 в количестве 40,9 тонн, при этом списание бензина произведено лишь в количестве 5,1 тонн, что составляет менее 13 % от объёма, числящегося на остатках, и указывает на отсутствие фактической потребности Общества в данном товаре.

В соответствии с представленной Обществом карточкой счета 41 «Товары» списание 5,1 тонны бензина АИ-92 произведено на содержание служебного транспорта, в то время как в собственности ООО «ТК «Автотрейд» транспортные средства отсутствуют, как и отсутствуют правоотношения, связанные с получением в аренду транспортных средств.

В материалы дела доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Следовательно, в оспариваемом решении сделан обоснованный вывод, что операции по списанию бензина АИ-92 также носят фиктивный характер.

Фактическое оприходование товаров от спорного контрагента и использование в предпринимательской деятельности, как того требуют положения ст. 171, 172 НК РФ в целях получения права на налоговые вычеты, Обществом не подтверждено.

Кроме того, расчеты с ООО «Репроекстрой» Обществом не произведены, что указывает на то, что ООО «Репроекстрой» не имело реальной возможности приобрести товар, якобы реализованный Обществу, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО «ТК «Автотрейд» и ООО «Репроекстрой» отсутствовали, договор носил формальный характер.

Отсутствие финансово-хозяйственных отношений с ООО «ТК «Автотрейд» подтверждено ООО «Репроекстрой», представившим пояснение от 23.03.2022 № 1000 о неведении финансово-хозяйственной деятельности в 4 квартале 2021 года, и о выявлении действий третьих лиц, незаконно получивших доступ к системе электронного документооборота организации.

Также ООО «Репроектстрой» не подтвердило заявленные ООО «ТК «Автотрейд» взаимоотношения по сделке (приобретение бензина), представив 14.03.2022 уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) по сделке с ООО «ТК «Автотрейд» с указанием в качестве причины «их отсутствие - не поступали (не составлялись)».

Признавая необоснованными налоговые вычеты по НДС в размере 340 005 рублей, Инспекция также учла факты причинения ущерба бюджету действиями Общества по использованию оправдательных документов от имени ООО «Репроекстрой», поскольку данным лицом представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС. То есть, источник заявленных Обществом налоговых вычетов контрагентом не сформирован.

Условиями представленного Договора установлена ответственность ООО «ТК «Автотрейд» (в размере 0,1 % от неуплаченной суммы) за просрочку исполнения обязательств по оплате в течение 45 дней после приемки товара.

Между тем Общество, несмотря на оформление документов по приёмке товаров стоимостью 2 040 027,00 рублей и установлением ответственности за невыполнение условий договора по оплате данного товара, расчеты с контрагентом ООО «Репроекстрой» не производило.

Вместе с тем ООО «Репроекстрой» по документам поставляло товар, не предъявляя штрафные санкции к ООО «ТК «Автотрейд», не выполняющему обязательства по оплате за поставленный товар, что подтверждает отсутствие хозяйственных отношений.

Учитывая установленные проверкой обстоятельства в совокупности, Инспекцией обоснованно отказано Обществу в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 340 005 руб. по документам, составленным от имени ООО «Репроекстрой», связи с несоблюдением обстоятельств, определенных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих изложенные Инспекцией аргументы, Обществом не приведено, доказательств фактического сотрудничества с ООО «Репроекстрой» не представлено.

На основании вышеуказанного  суд считает решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области № 701 от 09.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законным и обоснованным. 

           Руководствуясь статьями 110,167-170,197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

              Расходы по оплате госпошлины  в сумме 3000 руб. оставить на заявителе. 

              Излишне уплаченную госпошлину  в сумме 6000 руб. возвратить заявителю, выдав справку на возврат.

               Настоящее решение может быть обжаловано в  порядке и сроки, предусмотренные АПК Российской Федерации, в суды вышестоящих инстанций.

 

                Судья :

 

А.А. Пугачев