АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А39-12487/2021

город Саранск29 апреля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 апреля 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 29 апреля 2022 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сервис-Центр» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Мордовия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Мордовия №04-10/467 от 11.08.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 19.11.2021 (диплом 135005 0050754),

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 21.02.2022 (диплом БВС 057811), ФИО4 - представителя по доверенности от 21.02.2022 (диплом ВСГ 2005234), ФИО5 - представителя по доверенности от 21.02.2022 (диплом 1013181153021),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Центр» (далее - ООО «Сервис-Центр», Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Мордовия о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Мордовия №04-10/467 от 11.08.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований ООО «Сервис-Центр» указывает, что по сделкам с ООО «Ресурс» Общество не преследовало цели налоговой минимизации. Реальность выполнения хозяйственных операций Общества с данной организацией подтверждается представленными к проверке документами. Заявитель считает, что основная часть материалов проверки содержит описание финансово-хозяйственной деятельности Общества в промежуток времени, не относящийся к проверяемому периоду. Налогоплательщик не согласен с выводом налогового органа о том, что Общество имело возможность самостоятельно выполнить работы, являющиеся предметом договоров подряда, заключенных с ООО «Ресурс». Обществом указано на отсутствие действий налогового органа по установлению обстоятельств заключения и содержания договора возмездного оказания услуг по сопровождению закупок ТМЦ. По утверждению заявителя, отсутствие ФИО6 - руководителя ООО «Ресурс» на собраниях не может свидетельствовать о невыполнении работ ООО «Ресурс». Налогоплательщиком заявлено, что в протоколах отсутствуют подписи присутствующих, что в целом ставит под сомнение достоверность изложенных в них фактов. Заявитель указывает, что показаниями руководителя ООО «Ресурс» подтверждается выдача доверенности ФИО7, который осуществлял контроль за строительством на территории Республики Мордовия, и в штат был принят исполнительный директор ФИО8 Показаниями ФИО9 и ФИО10 подтверждается, что инициатором их привлечения в строительство является именно ФИО11, который состоял в договорных отношениях с ООО «Ресурс». Общество указывает на отсутствие подтверждения налоговым органом вывода об искусственном увеличении стоимости приобретаемых товаров и считает, что подтверждением рыночных условий заключения сделок являются проведенные ООО «Ресурс» экспертизы достоверности определения сметной стоимости, представленные налоговому органу вместе с пояснениями от 11.08.2021, по итогам которых были получены положительные заключения. Налоговым органом не подтверждены выводы о том, что ООО «Ресурс» является «технической» компанией. Обществом заявлено об исполнении ООО «Ресурс» налоговых обязательств по уплате НДС в полном размере, что опровергает довод налогового органа о незначительном налоговом бремени указанной организации и отсутствии экономического источника вычета (возмещения) НДС. Налоговый орган не раскрывает в чем заключается налоговая экономия, если НДС контрагентом уплачен в бюджет в полном размере, следовательно бюджету не был причинен ущерб. Налоговым органом не доказана подконтрольность контрагента Обществу, недобросовестность выбора Обществом спорного контрагента и обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении хозяйственных операций спорным контрагентом. Оспариваемое решение построено на предположения и подтасовке полученных данных. Подробно доводы изложены в заявлении. 

Возражая относительно удовлетворения заявленного требования, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Республике Мордовия (далее - МРИ ФНС России №5 по РМ, Инспекция, налоговый орган) считает оспариваемое решение законным и обоснованным, принятым по результатам всестороннего анализа документов бухгалтерского и налогового учета по сделкам с ООО «Ресурс», а также иных материалов, полученных в результате мероприятий налогового контроля. Совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о том, что в нарушение статей 54.1, 169, 172 НК РФ, Обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС по сделкам с ООО «Ресурс», реально не оказывающим в адрес заявителя спорных работ; представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДС документы не подтверждают факты реальности совершения отраженных в них хозяйственных операций указанным контрагентом, а направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Подробно доводы изложены в отзыве.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 30.09.2020 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года (корректировка № 4), по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 04-10/40 от 21.01.2021 и по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля на основании пункта 6.1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) оформлено дополнение к акту налоговой проверки № 04-10/497 от 23.04.2021. 

По результатам рассмотрения акта проверки, дополнений к акту налоговой проверки, материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ 11.08.2021 вынесено решение № 04-10/467 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором Обществу предложено уплатить доначисленную сумму налога на добавленную стоимость в сумме 11078 008 руб., штраф – 1 107 801 руб., начисление пени – 3 740 858 руб. 62 коп.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество в порядке статьи 138 НК РФ обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия.

По результатам рассмотрения жалобы заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия вынесено решение 13-19/13344 от 08.11.2021, которым решение №04-10/476 от 11.08.2021 МРИ ФНС России №5 по РМ оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Полагая, что решение №04-10/476 от 11.08.2021 МРИ ФНС России №5 по РМ не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «Сервис-Центр», заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта Инспекции незаконным.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доводы лиц участвующих в деле суд приходит к выводу том, что заявленное требование являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В проверяемом периоде Общество на основании пункта 1 статьи 143 НК являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

Как следует из статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг). 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 №499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 

Из содержания положений главы 21 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов. 

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ (введена Федеральным законом от 18.07.2017 №163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации») не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Судом из материалов дела установлено, что 25.01.2019 ООО «Сервис-Центр» представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 22 593 086 руб.

В декларации Обществом заявлены вычеты по НДС в сумме 27652063 руб. по сделкам с контрагентом ООО «Ресурс».

На требование Инспекции в подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Ресурс» Обществом к проверке представлены договора подряда от 20.06.2018 №1-С, №2-С, №3-С на выполнение комплекса работ по заданию Заказчика по разработке проектной и рабочей документации, осуществлению государственной экспертизы проектной документации и обоснования сметной стоимости, выполнению строительно-монтажных, пуско-наладочных и прочих работ, необходимых для строительства «под ключ» и ввода в эксплуатацию 5 автоматизированных газовых котельных; а также Приложение № 1 «Техническое задание» и «Сводный перечень укрупненного состава работ, осуществляемых за счет средств Генподрядчика», Приложение № 2 «График производства работ» и Приложение № 3 «График оплаты работ», счета-фактуры от 01.10.2018 №23, №24, №25, №26, №27,  акты о приемке выполненных работ № КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат № КС-3 от 01.10.2018 (КС-2 и КС-3), акты о приеме-передаче зданий (сооружений) по форме № ОС-1а от 01.10.2018.

07.03.2019 представлена уточненная (корректировка №1) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 22 607 634 руб. ООО «Сервис-Центр» внесены изменения в части отражения счетов-фактур по контрагенту ООО «Ресурс» ИНН 

<

***> (первоначально сумма налога заявлена в размере 27 652 063 руб., а в уточенной - 27 666 610 руб.). В пояснениях ООО «Сервис-Центр» сообщило, что причиной подачи уточненной  налоговой декларации (корректировка №1) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года и увеличение суммы налога заявленной к возмещению из бюджета на 14 361 руб. является изменение стоимости работ по причине изменения фактической протяженности теплотрасс в связи с корректировкой на местности, изменение сметной стоимости в связи с корректировками, внесенными госэкспертизой (отменены принятые ранее коэффициенты, учитывающие условия стесненности производства работ 1,15) и проведение дополнительных работ по устройству периметрального ограждения котельной (102 м/п).

08.05.2019 ООО «Сервис-Центр» представлена уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года с суммой налога к возмещению из бюджета в размере 15 202 721 руб. Уменьшение на 7404913 руб. суммы налога к возмещению из бюджета сложилось за счет уменьшения суммы налога, предъявленной к вычету в связи с исключением из раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» счетов-фактур по контрагентам ООО «Газпром межрегионгаз Саранск» ИНН 

<

***> (на сумму налога 6151804 руб.), ПАО «Мордовская энергосбытовая компания» ИНН 

<

***> (на сумму налога 1207748 руб.) и перенесение их в 1 квартал 2019 года (счета-фактуры: № 29575 и № 17161/2 от 31.10.2018, №34317 и № 19117/2 от 30.11.2018, № 44398 и № 21047/2 от 31.12.2018). Сумма налогового вычета по спорному контрагенту ООО «Ресурс» ИНН 

<

***> не изменилась и составляет 27 666 610 руб.

15.05.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка №3), согласно которой сумма НДС к возмещению из бюджета составила 12988200 руб. Налогоплательщиком в книге покупок заявлены вычеты по контрагенту ООО «Ресурс» ИНН 

<

***> в сумме 25452100 руб. 

При этом, сумма налога, заявленная ООО «Сервис-Центр» к возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка №3) по сравнению с предыдущей декларацией (корректировка №2), уменьшена на 2214,5 тыс. руб., в связи с тем, что из книги покупок и налоговых вычетов налогоплательщиком исключены два счета-фактуры по контрагенту ООО «Ресурс» №26 от 01.10.2018 на сумму НДС 1369922 руб., №27 от 01.10.2018 на сумму НДС 844611 руб.

Одновременно (15.05.2020) ООО «Сервис-Центр» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года к уплате в бюджет в сумме 1029,1 тыс. руб., согласно которой налогоплательщиком в книгу покупок включены указанные выше счета-фактуры по контрагенту ООО «Ресурс».

30.09.2020 Обществом представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка № 4), согласно которой сумма НДС к уплате в бюджет составила 0 руб. Налогоплательщиком в книге покупок заявлены вычеты по сделкам с контрагентом ООО «Ресурс» ИНН 

<

***> в сумме 11078000 руб., при этом сумма налога возмещению из бюджета уменьшена на 12988200 руб. и составила 0 руб. в связи с тем, что из книги покупок и налоговых вычетов исключен счет-фактура №24 от 01.10.2018 на сумму НДС 14374068 руб. по контрагенту ООО «Ресурс».

В ответ на требование налогового органа о предоставлении пояснений о причинах предоставления уточненной декларации ООО «Сервис-Центр» сообщило, что в декларацию (корректировки №4) по НДС за 4 квартал 2018 год внесены изменения и исключены вычеты по контрагенту ООО «Ресурс», воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 81, пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. 

По результатам камеральной проверки декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка № 4) Инспекция пришла к выводу, что указанный Обществом в первичных документах контрагент – ООО «Ресурс» фактически не являлся поставщиком товарно-материальных ценностей и исполнителем работ; действия ООО «Сервис-Центр» были направлены на получение неправомерной налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «Ресурс» без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности с названным контрагентом, а с целью облегчения проведения внешне законных операций по движению денежных средств, и облегчения совершения противоправных действий по уклонению от уплаты налогов, в то время как фактически обязательства по сделке были исполнены работниками ООО «Сервис-Центр» с использованием ресурсов налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (УСН) ООО «Серебрянная нить», ООО «Саранскэнергосервис» и ИП ФИО11, а также лицами, подконтрольными ФИО26 Основной целью сделок являлось уменьшение налоговой обязанности, увеличении размера понесенных расходов, возврат части расходов на счета ООО «Сервис-Центр» либо взаимозависимых/дружественных организаций. ООО «Ресурс» включено в цепочку схемных операций формально, в том числе с целью завышения стоимости объектов и формирования для ООО «Сервис-Центр» налоговых вычетов по НДС. Документы, представленные Обществом и его контрагентом, содержат недостоверные и противоречивые сведения, что свидетельствует об их формальном составлении, и они не могут являться подтверждением реальности совершения сделкок с ООО «Ресурс».

Выводы налогового органа о неправомерности применения ООО «Сервис-Центр» налоговых вычетов по НДС и наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, основаны на следующих установленных проверкой обстоятельствах.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Сервис-Центр» зарегистрировано 30.09.2014 Межрайонной ИФНС России № 3 по Пензенской области. Единственным учредителем и руководителем ООО «Сервис-Центр» являлась ФИО12, юридический адрес при регистрации: 

<

...> (домашний адрес руководителя). Решением № 2 от 06.09.2016 единственного учредителя ООО «Сервис-Центр» ФИО12 досрочно освобождена от должности руководителя, на должность назначен ФИО13 Местом нахождения ООО «Сервис-Центр» определен адрес: 431354, 

<

...> Октября, д. 10. Общество постановлено на учет в Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Мордовия с 07.10.2016.

С 22.09.2016 основным видом деятельности налогоплательщика является - производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха (ОКВЭД - 35.30). 

С 01.10.2017 ООО «Сервис-Центр» применяет общую систему налогообложения.

На основании договора купли - продажи доли в уставном капитале ООО «Сервис-Центр» от 10.02.2017 ФИО12 продает, а ФИО26 через представителя по доверенности (ФИО14) приобретает долю в уставном капитале 10 000 руб. или 100 %.

С 23.04.2018 учредителем ООО «Сервис-Центр» является ФИО15 ИНН 

<

***>. 

Анализом справок по форме 2-НДФЛ за период с 2009 года по 2018 года инспекцией установлено, что ФИО15 не обладал необходимыми финансовыми источниками для приобретения ООО «Сервис Центр». Также установлено, что ФИО15 являлся работником в организациях, учредителем которых являлся ФИО26 (ООО «Эко-М», ООО «Атмосфера»), то есть является взаимозависимым лицом по отношению к ФИО26

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ФИО26 (что учредитель ООО «Сервис-Центр») является руководителем ООО «Атмосфера» и учредителем с долей 50% в уставном капитале. Учредителями ООО «Атмосфера также являются ФИО16 (с долей 27,5 %) и ФИО17 (с долей 22,5 %).

ФИО26, являющийся в период с 01.03.2017 по 22.04.2018 учредителем ООО «Сервис-Центр, в период с 28.05.2015 по 15.03.2019 владел долей в уставном капитале ООО «Эко-М» ИНН 

<

***>, местонахождение: г. Саранск, 

<

...>.

С 23.04.2018 учредителем ООО «Сервис-Центр» является ФИО15, который одновременно является руководителем и учредителем ООО «Изотерма» ИНН 

<

***>. В период с 21.07.2017 по 23.01.2018 руководителем и учредителем ООО «Изотерма» являлся ФИО18, который одновременно является учредителем с долей 100 % в уставном капитале ООО «Инженерный Центр».

ФИО15 также с 23.07.2015 по 14.09.2015 являлся руководителем ООО «Ресурсосбережение» (ООО «Ресбер» ИНН 

<

***>), местонахождение: 

<

...>. Руководителем ООО «Ресбер» с 14.09.2015 является ФИО7, который одновременно является учредителем с долей 100 % в уставном капитале ООО «ЕРЦ» ИНН 

<

***>, местонахождение: 

<

...>. Учредителями ООО «Ресбер» с 28.09.2015 являлись ФИО19 с долей 30 % в уставном капитале, ФИО6 с долей 30 % в уставном капитале, ФИО20 с долей 20 % в уставном капитале и ФИО21 с долей 20 % в уставном капитале. С 07.09.2018 учредителем с долей 80 % в уставном капитале является ФИО19

ФИО15, являющийся учредителем ООО «Сервис-Центр» одновременно (с 11.06.2015) является руководителем ООО «Снабсервис» ИНН 

<

***>, учредителями которого являются ФИО19 с долей 80% в уставном капитале и ФИО21 с долей 20 % в уставном капитале.

Учредителем ООО «Снабсервис» до 06.07.2017 являлся ФИО6 (доля 20%), который одновременно являлся руководителем и учредителем с долей 100% в уставном капитале ООО «Ресурс» ИНН 

<

***>, местонахождение: 

<

...> пом. П9 офис 420.

Кроме того, ФИО6 до 05.08.2015 являлся соучредителем ООО «Малахитт» ИНН 

<

***>. С 28.05.2015 учредителем ООО «Малахитт» являлся ФИО22 с долей 25% в уставном капитале; с 05.08.2015 учредителями являться ФИО19 с долей 24% в уставном капитале, ФИО6 с долей 23% в уставном капитале, ФИО20 с долей 14% в уставном капитале и ФИО21 с долей 14% в уставном капитале. С 07.09.2018 учредителем с долей 86% в уставном капитале является ФИО19; руководителем с 25.08.2015 по 15.06.2016 являлся ФИО22, с 15.06.2016 по 30.01.2017 являлся ФИО23, с 30.01.2017 по 17.09.2018 являлся ФИО24, с 07.09.2018 руководителем ООО «Малахитт» является ФИО25

ФИО16, владеющий долей 27,5% в уставном капитале ООО «Атмосфера», одновременно является генеральным директором и учредителем с долей 25% участия в уставном капитале ООО НПФ «Фито» ИНН 

<

***>, местонахождение: г. Москва, Сосенское поселение, км. Калужское Шоссе 23-Й, владение 14 строение 3. С 21.07.2017 по 25.12.2017 ФИО16 с долей 25 % участия в уставном капитале являлся учредителем ООО «Изотерма» совместно со ФИО18 с долей участия 75% в уставном капитале.

ФИО26 (отец ФИО26) является учредителем с долей 100% в уставном капитале ООО «Серебряная нить» ИНН 

<

***>. Единственным руководителем с даты регистрации ООО «Серебряная нить», а именно с 30.03.2011 является ФИО27

ФИО18, являющийся учредителем и руководителем ООО «Инженерный Центр», в период с 21.07.2017 по 23.01.2018 являлся руководителем ООО «Изотерма», в период с 28.02.2018 по 06.11.2019 являлся руководителем ООО «Чистая энергия» ИНН 

<

***>, адрес местонахождения: г. Москва, Сосенское поселение, 23-й км. Калужское Шоссе, домовладение 14 стр. 3 офис 53/3. С 06.11.2019 руководителем ООО «Чистая энергия» является ФИО26, которая одновременно является учредителем этой организации с долей 50% участия в уставном капитале (25% - ООО «Ф-Холдинг» ИНН 

<

***>, руководитель ФИО16 и 25% - ООО «Гринтехсервис» ИНН 

<

***>).

В ООО «Саранскэнергосервис» ИНН 

<

***> руководителем в период с 11.05.2011 по 11.07.2012 являлся ФИО28, с 11.07.2012 по 06.04.2016 ФИО29, с 06.04.2016 по настоящее время руководителем является ФИО30 Учредителем с даты регистрации по настоящее время является ФИО28

В ООО «Энергоресурс» ИНН 

<

***> руководителем с 01.09.2015 является ФИО28; в период с 01.09.2015 по 20.11.2019 учредителем с долей участия 100 % в уставном капитале являлся ФИО28, с 20.11.2019 учредителем является ФИО31 

ФИО28 является руководителем и учредителем ООО «СаранскТехИнвест» ИНН 

<

***> (зарегистрировано 19.03.2013). Основной вид деятельности: аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом. Налоговый режим - упрощенная система налогообложения.

ООО «ЕРЦ» ИНН 

<

***> учредителем является ФИО7 ООО «ЕРЦ» оказывает комплекс услуг по расчету, начислению платежей за жилищно-коммунальные услуги и перечислению денежных средств ООО «Сервис-Центр» на основании заключенных между ними договоров от 01.05.2017. С июня 2018 года ФИО7 являлся работником ООО «Ресурс».

ИП ФИО11 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.08.2017. Основной вид деятельности «Производство прочих строительно-монтажных работ».

ООО «Теплостройпроект» является учредителем (доля в уставном капитале 75%) ООО «Завод Инновационных Тепловых Энергетических систем» (ООО «ЗИТЭС») ИНН 

<

***>, дата образования 16.10.2018, также учредителем с долей в уставном капитале 25% является ФИО8, который также является руководителем организации и в 2018 году являлся работником ООО «Ресурс» (согласно справкам 2-НДФЛ за 2018 год).

ИП ФИО32 является учредителем ООО «Теплокомплектсервис» с 12.02.2016 с долей участия 50 % в уставном капитале; также учредителем является с долей участия 50% в уставном капитале ФИО33 В период с 12.02.2016 по 21.12.2016 руководителем ООО «Теплокомплектсервис» являлся ФИО11

Установленные проверкой обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о создании цепочки взаимозависимых, подконтрольных финансово, юридически (участие в компаниях, руководство, неоднократная замена в качестве учредителей и руководителей одних и тех же лиц), дружественных организаций и индивидуальных предпринимателей для искусственного наращивания стоимости расходов на выполненные работы за счет увеличения цепочки поставщиков и подрядчиков, включения завышенных сумм расходов в заявку по обоснованию тарифов, с целью утверждения более высокого тарифа на теплоснабжение, а также получения незаконного возмещения НДС из бюджета.

Проверкой установлено, что бухгалтерское и налоговое сопровождение финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сервис-Центр» осуществляла ИП ФИО32 на основании договора № 3-Б на оказание услуг по бухгалтерскому и налоговому сопровождению от 01.03.2017. Офис ИП ФИО32 располагается в 

<

...>.

Согласно сведениям «Контур-Фокус» по данному адресу также располагаются следующие юридические лица: ООО «Ресбер» ИНН 

<

***>, руководитель ФИО7, основной вид деятельности - производство пара и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 1 человек; ООО «КЭНЕРГО» ИНН 

<

***>, директор ФИО19, основной вид деятельности - торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 1 человек; ООО «Инженерный Центр» ИНН 

<

***>, директор ФИО18, основной вид деятельности - деятельность геодезическая и картографическая, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 7 человек; ООО «Профтеплосрвис» ИНН 

<

***>, директор ФИО34, основной вид деятельности - производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 22 человека; ООО «ЕРЦ» ИНН 

<

***>, директор ФИО35, основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 12 человек; ООО «Теплокомплектсервис» ИНН 

<

***>, директор ФИО36, основной вид деятельности - обеспечение работоспособности тепловых сетей, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 2 человека; ООО «Агрисовгаз теплицы» ИНН 

<

***>, генеральный директор ФИО26, основной вид деятельности - выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 1 человек; ООО «Теплоснаб» ИНН 

<

***>, директор ФИО37, основной вид деятельности - производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 1 человек.

В силу положений статей 30, 82 НК РФ, Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговый орган вправе использовать все имеющиеся у него письменные и иные доказательства, подтверждающие обоснованность принятия оспариваемого решения, в том числе и полученные от правоохранительных органов.

Налоговым органом от МВД по Республике Мордовия получена копия протокола обыска (выемки), проведенного 22.08.2019 на основании постановления от 20.08.2019 сотрудниками МВД по Республике Мордовия в офисных помещениях 8 этажа здания по адресу: 

<

...>.

Согласно протоколу в ходе обыска кабинета № 805 в присутствии финансового менеджера ИП ФИО26 - ФИО38 обнаружено 25 круглых печатей: ООО «Единый расчетный центр» (ООО «ЕРЦ»), ООО «Энтаэрс», ООО «Снабсервис», ИП ФИО39,  ИП ФИО32, ООО «Центр коммерциализации инноваций», ООО «Тепло-Инвест»; ООО «Ресурсосбережение»; ООО «Эко-М»; ООО «Стройгарант-М»; ООО «Инженерный центр», ООО «Атмосфера», ООО «Капитал», ООО «Малахитт», ООО «Энергоинновации», ООО «Серебрянная нить», ООО «Сервис-Центр», ООО «Спецгазсервис», ООО «Эко-М», ИП ФИО19 и др. В сейфе были обнаружена круглая печать ИП ФИО26, кассовые чеки ООО «Сервис-Центр», упакованные в прозрачный файл, банковские карты с паролями на ФИО26 и ФИО13 и др., также расходные кассовые ордера ИП ФИО11, был изъят ноутбук. Также была предоставлена переписка перечисленных участников и сотрудников организаций и индивидуальных предпринимателей.

Из анализа изъятых МВД по Республике Мордовия копий электронных документов с рабочих компьютеров ИП ФИО32 налоговым органом установлено, что учет операций в группе согласованных/дружественных/подконтрольных компаний ведет единая бухгалтерия. Согласно файлу «План развития отдела «Бухгалтерия»», отдел в 2017 году состоял из 7 бухгалтеров. Данным составом выполнялось бухгалтерское обслуживание 27 организаций, в том числе ООО «Сервис Центр».

Указанной бухгалтерией осуществлялся расчет результатов деятельности ООО «Сервис-Центр» при переходе на НДС, что подтверждается Файлом Excel «Для АА по Сервис-Центр». Папка «бюджет» содержит 24 файла - финансовые показатели деятельности участников группы компаний (ООО «Атмосфера», ООО «Сервис-Центр», ИП ФИО11, ИП Орлов, ИП ФИО40, ООО «ЕРЦ», ООО «Изотерма», ООО «Ресбер» и др.).

В ходе проведенного сотрудниками МВД обыска изъяты черновые записи, содержащие информацию о схеме ведения бизнеса, с указанием роли каждой организации и индивидуального предпринимателя.

Из материалов, представленных МВД, налоговым органом установлено создание на территории Республики Мордовия группы юридических лиц и ИП, применяющей агрессивные схемы налогового планирования. Начиная с ООО «Малахитт», в отношении которого налоговым органом была доказана схема дробления бизнеса в целях применения участниками специального налогового режима, где инвестором выступал ФИО26 (дело №А39-7666/2017).

Установленные проверкой обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что в результате согласованных действий Общества, ООО «Ресурс», ИП ФИО11, ООО «Саранскэнергосервис», ООО «Атмосфера», ООО «Инженерный центр», ООО «Теплостройпроект», ООО «Сарансктехинвест», входящих в группу взаимозависимых/дружественных организаций, в проверяемом периоде создан формальный документооборот, позволивший Обществу получить необоснованную налоговую выгоду в виде налоговых вычетов (возмещения) по налогу на добавленную стоимость путем формального заключения договоров подряда с ООО «Ресурс» в отсутствие реальных хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Как следует из материалов проверки, в январе 2016 года Администрацией Ковылкинского муниципального района была размещена информация в интернет о проведении открытого конкурса на право заключения Концессионного соглашения. Лот на сумму 255 млн. рублей.

Заявки поданы двумя организациями: ООО «Сервис-Центр» (директор ФИО12) и ООО «Эко-М» (директор ФИО26). 

От имени ООО «Сервис-Центр» заявка была подана ФИО41, не являющимся работником ООО «Сервис-Центр». Согласно объяснениям ФИО41 от 25.12.2020, он в 2016 году работал водителем в ООО «Малахит» (директор ФИО26), в обязанности входило развозить документы в различные инстанции на территории Республики Мордовия, а также перевозка работников указанной организации. ФИО41 показал, что подавал в Администрацию Ковылкинского муниципального района пакет документов от имени ООО «Сервис Центр», которые ему передал ФИО11 

Таким образом, заявка была подана от ООО «Сервис-Центр» лицом, которое находилось в подчинении ФИО26 и по указанию ФИО11

ООО «Сервис-Центр» признано победителем, при этом место нахождения организации и место реализации концессионного соглашения располагались в разных субъектах РФ (юридический адрес на дату заключения соглашения: 

<

...> (место жительства руководителя ФИО12 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения)), отчетность по УСН за 2014-2015 годы представлялась с «нулевыми» показателями, отсутствовало движение денежных средств по расчетному счету, отсутствовали трудовые и материальные ресурсы.

22.06.2016 между Администрацией Ковылкинского муниципального района и ООО «Сервис-Центр» заключено концессионное соглашения № 1 на сумму вложений 264,4 млн. руб. сроком на 30 лет, по акту приема-передачи переданы объекты соглашения. Кроме того, ООО «Сервис-Центр» определено единой теплоснабжающей организацией (Соглашение подписано ФИО12 и И.о. Главы района ФИО42). 

Участие в конкурсе и заключение концессионного соглашения ООО «Сервис Центр», прием-передача объектов соглашения, смена адреса, вида деятельности, руководителя, определение Общества единой теплоснабжающей организацией, проведение расчетов по расчетному счету, заявка и утверждение Инвестиционной программы на 2016-2019 годы произведено в период, когда ФИО12 являлась руководителем (с 30.09.2014 по 13.09.2016) и учредителем (с 30.09.2014 по 28.02.2017) и, которая согласно объяснению от 10.07.2020, представленному УЭБиПК МВД по Республике Мордовия, документы ООО «Сервис-Центр», в том числе концессионное соглашение не подписывала, видит его впервые, с ФИО13 не знакома, продала долю в УК ООО «Сервис Центр» ФИО26, все учредительные документы передала ФИО14 

На момент заключения концессионного соглашения ООО «Сервис Центр» деятельность (вид деятельности - деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки) не осуществляло. 

Согласно протоколу допроса от 24.09.2020 ФИО12 финансово-хозяйственную деятельность от ООО «Сервис-Центр» она не вела, никакие договоры не заключала, операции по расчетному счету ООО «Сервис-Центр» не осуществляла, заявки на выдачу ЭЦП не подписывала и ключом не владела, ООО «Компания «Тензор» ей не знакома. Когда продала ООО «Сервис-Центр» не помнит, общалась с женщиной по фамилии ФИО14, которая представляла интересы на основании доверенности от ООО «Сервис-Центр».

По показаниям заместителя главы Ковылкинского муниципального района ФИО43 от 09.12.2020, все переговоры по проведению конкурса и по вопросам заключения Концессионного соглашения вели от ООО «Сервис-Центр» ФИО26 и мужчина, позиционирующий себя как руководитель ООО «Сервис-Центр». ФИО12 никогда не видел, с ней не знаком.

Согласно объяснению и.о главы Ковылкинского муниципального района ФИО42 от 08.08.2020 он ФИО12 никогда не видел, с ней не знаком, кто подписывал концессионное соглашение от ее имени ему не известно, все переговоры по заключению соглашения велись с ФИО26, который позиционировал себя руководителем организации-победителя в открытом конкурсе на право заключения Концессионного соглашения.

В рамках исполнения концессионного соглашения приказом Министерства энергетики и тарифной политики Республики Мордовии от 26.12.2016 № 147 «Об утверждении инвестиционной программы ООО «Сервис-Центр» на 2017-2019 годы» была утверждена Инвестиционная программа ООО "Сервис-Центр" на 2017 - 2019 годы на основании обращения ООО "Сервис-Центр" от 14.12.2016 № 63 и протокола заседания экспертного совета по рассмотрению инвестиционных программ организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности в сферах электроэнергетики, теплоснабжения, водоснабжения и (или) водоотведения, газораспределения №05 от 26.12.2016, на сумму 265 млн. руб.

ООО «Сервис Центр» согласно пояснениям в Министерство энергетики и тарифной политики Республики Мордовии планировало использовать для финансирования строительства и реконструкции котельных: собственные средства в размере 45,3 млн. руб. (при этом Обществом за 2014-2015 годы представлялась нулевая отчетность и отсутствовали обороты по расчетному счету); привлеченные средства в размере 179 млн. руб. по договору займа с ООО «Эко-М» (ФИО26), у которого отсутствовала финансовая возможность выдачи займа в таком размере, т.к. сумма чистой прибыли за 2014-2015 годы составила около 19 млн. руб. Денежные средства от ООО «Эко-М» на счет ООО "Сервис-Центр" не поступали.

Отсутствие у ООО «Сервис Центр» средств на финансирование инвестиционной программы подтверждается так же наличием постоянной задолженности перед ресурсоснабжающими организациями (согласно Контур-Фокус ООО «Сервис-центр» за период с 09.02.2017 по настоящее время выступало ответчиком по 52 искам на сумму 182 млн. руб. (неоплата в адрес ООО "Газпром межрегионгаз Саранск" на сумму 158 млн. руб., ПАО "Мордовская энергосбытовая компания» на 17 млн. руб.).

Источниками денежных средств ООО «Сервис-Центр» для начала осуществления деятельности в рамках концессионного соглашения являлись поступления (займы) от организаций: ООО «Малахитт» (участник схемы дробления бизнеса (дело А39-7666/2017), в котором ФИО6, ФИО22, ФИО20, ФИО19 и ФИО21 являлись в разное время учредителями, ФИО26 являлся инвестором; ООО "Строительные ресурсы", в котром ФИО6 и ФИО44 являлись учредителями, ФИО6 директором; ООО «Атмосфера», в котором учредителем и руководителем является ФИО26 (взаимозависимая организация с ООО «Сервис-Центр» через ФИО26).

Подтверждением финансирования строительства 5 котельных «под ключ» со стороны ООО «Атмосфера» является также размещенный на сайте госзакупок Скан - образ договора целевого займа №22/04/19/А от 22.04.2019, заключенного в г.Ковылкино, согласно которому ООО «Атмосфера» предоставляет займ в сумме 158 426 928 руб. под 16% годовых. Срок займа - 7 лет. Цель займа - направление денежных средств на строительство объектов теплосетевого хозяйства, строительство которых осуществляется заемщиком в соответствии с договорами подряда с ООО «Ресурс» №1-С, №2-С, №3-С от 20.06.2018, заключенными в результате закупочной процедуры №31806557347.

ООО «Сервис-Центр» в рамках исполнения обязательств по концессионному соглашению, а также в рамках реализации инвестиционной программы, с целью отбора организации, выбираемой для заключения договоров подряда на строительство пяти автоматизированных газовых котельных «под ключ» (мощностью 18 МВт по адресу: 

<

...>; мощностью 8 МВт по адресу: 

<

...>; мощностью 0,8 МВт по адресу: 

<

...>; мощностью 0,8 МВт по адресу: 

<

...> участок 1 А; мощностью 0,6 МВт по адресу: 

<

...>) на сайте госзакупок http://zakupki.gov.ru был проведен предварительный квалификационный отбор участников (закупка №31806427279 от 27.04.2018), в ходе которого заявки поданы: ООО «Ресурс», ООО «Саранскэнергосервис» (УСН, набрало наибольшее число баллов согласно протоколу комиссии от 07.05.2018) и ООО «Теплостройпроект» (применяет УСН), входящие в группу взаимозависимых/дружественных компаний, предложившие рассрочку оплаты в течение пяти календарных лет равными платежами, и ООО «ИТГАЗ» (член СРО, учредители которого являются учредителями ООО «ТЕРМОГАЗ» - основного поставщика котельного оборудования) проигравшее отбор, так как не представило возможность рассрочки.

Одноэтапный запрос котировок (цен), не в электронной форме проводился 31.05.2018 (закупка № 31806557347), при этом было заявлено требование к участникам: наличие допуска СРО на проведение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, при этом при предварительном квалификационном отборе такое требование отсутствовало (закупка №31806427279). Конкурс проводился среди участников предварительного квалификационного отбора. Лоты заявлены на сумму 250754,521 тыс.руб. (сумма значительно превышала сумму предусмотренных вложений по Концессионному соглашению на 2018 год (181370 тыс. руб.) и сумму заявленных расходов по Инвестиционной программе (174876 тыс. руб.)).

Участниками конкурса заявлялись ООО «Ресурс» и ООО «Саранскэнергосервис». Согласно протокола № б/н от 09.06.2018 победителем конкурса, проводимого ООО «Сервис-Центр» в рамках исполнения обязательств по концессионному соглашению, а также в рамках реализации инвестиционной программы с целью отбора организации, выбираемой для заключения договоров подряда на строительство пяти автоматизированных котельных «под ключ», победителем было признано ООО «Ресурс», которым цена (247630115 руб.) заявлена ниже, чем у конкурента на 2356690 руб. 

За несколько дней до проведения конкурса (05.06.2018) ООО «Ресурс» вступает в СРО Ассоциация «Приволжская гильдия строителей», в качестве квалифицированных сотрудников было заявлено 2 человека: ФИО45 и ФИО46

Согласно допросу ФИО45 от 07.08.2020, ООО «Ресурс» и ее руководитель ФИО6 ему не знакомы; договоры с ООО «Ресурс», включая трудовые, гражданско-правовые и другие, не заключал; участия в строительстве котельных не принимал; откуда ООО «Ресурс» мог взять его данные для представления в Ассоциацию «Приволжская гильдия строителей» ему не известно; ФИО46, на которую ООО «Ресурс» также представлены сведения в Ассоциацию «Приволжская гильдия строителей», ему не знакома. 

ФИО46 по требованию налогового органа на допрос не явилась. 

Согласно приказу о приеме на работу, ФИО46 04.06.2018 принята в ООО «Ресурс» на должность инженера. Согласно табелю рабочего времени, в период с 04.06.2018 по 31.12.2018 в рабочие дни ФИО46 отрабатывала 4 часа рабочего времени. Представленный ООО «Ресурс» в налоговый орган пакет документов противоречит пакету документов, представленных ООО «Ресурс» в Ассоциацию «Приволжская гильдия строителей». По представленным в Ассоциацию «Приволжская гильдия строителей» документам ФИО46 трудоустроена 18.05.2018 на должность начальника производственного отдела.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что заседания комиссии по рассмотрению представленных участниками конкурса заявок и соответствующих пакетов документов (17.05.2018 и 09.06.2018) не организовывались, документы не рассматривались, решения об определении победителя конкурса не принимались, протоколы не составлялись, организацией и проведением конкурса занималась ИП ФИО32 Данные обстоятельства подтверждаются показаниями членов комиссии (ФИО47 - протокол допроса № 26 от 30.07.2019, ФИО48 - протокол допроса № 28 от 30.07.2019 и ФИО49 - протокол допроса № 25 от 30.07.2019), председателем комиссии - ФИО13 (протокол допроса № б/н от 23.04.2019).

В рамках исполнения концессионного соглашения №1 от 22.06.2016 ООО «Сервис-Центр» было заключено три договора с ООО «Ресурс» от 20.06.2018 №1-С, №2-С, №3-С на выполнение комплекса работ по разработке проектной и рабочей документации, осуществлению государственной экспертизы проектной документации и обоснования сметной стоимости, выполнению строительно-монтажных, пуско-наладочных и прочих работ, необходимых для строительства «под ключ» и ввода в эксплуатацию автоматизированных газовых котельных: мощностью 18 МВт по адресу: 

<

...>; мощностью 8 МВт по адресу: 

<

...>; мощностью 0,8 МВт по адресу: 

<

...>; мощностью 0,8 МВт по адресу: 

<

...>, участок 1 А; мощностью 0,6 МВт по адресу: 

<

...>.

От ООО «Ресурс» в адрес ООО «Сервис-Центр» выставлены счета-фактуры от 01.10.2018 №23, №24, №25, №26, №27 на сумму 181370000 руб. (в т.ч. НДС 27 666 610 руб.) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) от 01.10.2018.

Налоговой проверкой установлено, что первичные документы по сделке с ООО «Ресурс» не могут являться основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, поскольку примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость выполнения работ (оказания услуг) спорным контрагентом; договорные обязательства ООО «Сервис-Центр» с ООО «Ресурс» носили формальный характер. Фактически организацией исполнения условий договоров занимались физические лица, являющиеся сотрудниками других организаций, входящих в группу вышеуказанных взаимозависимых/дружественных организаций, строительно-монтажные работы фактически были выполнены работниками ООО «Сервис-Центр», ООО «Серебряная нить», ООО «Саранскэнергосервис», применявших специальный налоговый режим в виде УСН без учета НДС, и ИП ФИО11 Основной целью сделок являлось уменьшение налоговой обязанности, увеличение размера понесенных расходов, возврат части расходов на счета ООО «Сервис-Центр» либо взаимозависимых/дружественных организаций. ООО «Ресурс» включено в цепочку схемных операций формально, в том числе с целью завышения стоимости объектов и формирования для ООО «Сервис-Центр» налоговых вычетов по НДС. 

Выводы налогового органа о неправомерности применения ООО «Сервис-Центр» налоговых вычетов по НДС наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, основаны в том числе на следующих, установленных проверкой, обстоятельствах.

ООО «Ресурс» ИНН 

<

***> зарегистрировано и поставлено на учет 23.06.2017 в МРИ ФНС России №15 по Нижегородской области (адрес регистрации: 

<

...>, помещение П9, офис 420). В проверяемом период ООО «Ресурс» применяло общую систему налогообложения. Директор и единственный учредитель ФИО6 

Дата регистрации ООО «Ресурс» совпадает с датой регистрации ООО «Атмосфера» ИНН 

<

***> (юридический адрес - г. Москва, поселение Сосенское, 23-й километр Калужское 

<

...>/1, учредители ФИО16, ФИО26, ФИО17, генеральный директор ФИО26, основной вид деятельности - 46.69 «Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием»).

Согласно результатам осмотра, полученного по запросу инспекции от 26.07.2019, установлено нахождение офисного помещения с табличкой ООО «Ресурс», однако сотрудников на момент проведения осмотра не было.

Инспекцией 20.05.2019 совместно с сотрудником Управления экономической безопасности и противодействия коррупции (УЭБиПК) по Республике Мордовия был осуществлен выезд в г. Нижний Новгород с целью проведения допросов свидетелей ФИО6 (руководителя ООО «Ресурс») и ИП ФИО44, а также проведения осмотра юридического адреса ООО «Ресурс». В ходе осмотра установлено, что документы касающиеся финансово-хозяйственной деятельности в том числе в отношении ООО «Сервис-Центр» отсутствовали; в офисе ООО «Ресурс» присутствовал ИП ФИО44, который вел себя агрессивно, мешал допросу свидетеля ФИО6, который самостоятельно дать пояснения на поставленные вопросы не мог. Свидетелям постоянно поступали телефонные звонки, для общения они выходили в коридор. Впоследствии ФИО6 и ФИО44 отказались от дачи показаний и подписания протоколов, сославшись на то, что действия Инспекции неправомерны и им нужен адвокат.

03.06.2019 Инспекцией ФНС России по Автозаводскому району г. Нижний Новгород проведен допрос руководителя ООО «Ресурс» ФИО6 (протокол допроса № 105), согласно которому на все вопросы относительно взаимоотношений ООО «Ресурс» с ООО «Сервис-Центр» в 2018 году в рамках заключенных договоров подряда, а также с ООО НПФ «ФИТО» и ИП ФИО11  каких-либо внятных ответов свидетель дать не смог. 

Налоговым органом от МВД по РМ из материалов уголовного дела №11901890016000125 получена копия протокола допроса свидетеля ФИО6 (предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний), проведенного 22.08.2019, в котором ФИО6 показал, что с 23.06.2017 является единоличным учредителем и руководителем ООО «Ресурс»; с ФИО44 знаком с 2002 года. После создания ООО «Ресурс» ФИО44 предложил расширить направление деятельности общества и провести ряд сделок на территории Республики Мордовия; с этой целью ФИО44 познакомил ФИО6 со своим сослуживцем ФИО28. Исполнительным директором в ООО «Ресурс» по инициативе ФИО28 был назначен ФИО8 Всю финансово- хозяйственную деятельность ООО «Ресурс» за исключением сделок с ООО «НижегородОргСинтез» контролировал ФИО8, последний всегда находился в г. Саранске. В последующем ему стало известно, что от имени ООО «Ресурс» также работал знакомый ФИО28 – ФИО11. По решению ФИО8 бухгалтерия ООО «Ресурс» велась в г. Саранске; бухгалтером общества является ФИО50, которая трудоустроилась в с помощью Интернет–ресурса «Авито». ФИО6 показал, что ему известно то, что одним из контрагентов ООО «Ресурс» по бухгалтерскому учету проходит ООО «Сервис-Центр». С указанным контрагентом он лично никогда не работал. Ему известно, что руководителем в указанном обществе указан ФИО13; какую роль он выполнял в ООО «Сервис-Центр» ему не известно. Ему известно, что кем-то из вышеуказанных представителей ООО «Ресурс», кем именно он не знает, 20.06.2018 были заключены договора подрядов № 1-С, №2-С, № 3-С с ООО «Сервис-Центр». Насколько он помнит, указанные договора он не подписывал. Предъявленные ему на обозрение документы, а именно: справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 01.10.2018 на сумму 66600000 руб., № 2 от 01.10.2018 на сумму 6022600 руб., № 1 от 01.10.2018 на сумму 5536900 руб.,  № 3 от 01.10.2018 на сумму 8980600 руб., №1 от 01.10.2018 на сумму 94230000 руб. ему не знакомы; подписи выполнены не им, с подражанием его подписи. Управление банковским счетом ООО «Ресурс» осуществлялось с офисных помещений в г. Саранск, насколько ему известно бухгалтером. По его указанию ФИО50 осуществляла лишь сделки, связанные ООО «НижегородОргСинтез». Все остальные перечисления, в том числе с ООО «Сервис-Центр», ООО «Атмосфера», ИП ФИО11 производились без его участия.; в Республике Мордовия он был всего один раз, при этом поводом послужило то, что в ООО «Ресурс» трудоустроили много новых сотрудников, которые ему не известны и произошло заключение ряда сделок. Его встретил ФИО8, который показал офисные помещения, расположенные на ул. Пролетарской г. Саранска; позже привез его в Ковылкино, где осуществлялась стройка, связанная с устройством котельных. Там он и увидел ФИО13 Иных встреч с данным лицом у него не было. Пояснил, что фактически ведение бухгалтерского учета ООО «Сервис-центр», ООО «Ресурс», ИП ФИО11 осуществлялся ФИО50. Он фактически управление ООО «Ресурс», связанное с устройством котельных, не осуществлял. Ему не известно, были ли сделки реальными или проходили чисто по бухгалтерии. Также ему ничего не известно о сделках, проводимых между ООО «Ресурс» и ООО НПФ «Фито». Финансирование ООО «Ресурс» производилось неизвестными ему лицами с расчетных счетов ООО «Атмосфера». Насколько ему известно, руководителем данного общества является ФИО26, его он видел лишь один раз, при вышеуказанной поездке в г. Саранск. Электронным почтовым ящиком «resurs-2017@inbox.ru@» пользуются сотрудники ООО «Ресурс» с офисных помещений в г. Саранск, в основном ФИО50. С его рабочего компьютера, расположенного в офисных помещениях в г. Нижний Новгород также имеется выход на данную почту. Пояснил, что, когда начались проблемы с налоговой инспекцией у ООО «Сервис-Центр», а именно связанные с проведением камеральной налоговой проверкой, ФИО8 направлял ему по электронной почте с электронным адресом «resurs-2017@inbox.ru» проекты опросных листов, в которых были указаны допустимые ответы, которые в случае проверки он должен был сообщить налоговым инспекторам. Кроме того, в последующем, ФИО8 с ранее неизвестным ему гражданином по имени Константин и юристом Натальей, привозили ему более расширенный вариант ответов, которые были изъяты в ходе обыска из офисного помещения ООО «Ресурс» в г. Нижний Новгород. Так же пояснил, что в 2017 году им была выдана доверенность на представление интересов ООО «Ресурс» в государственных органах, в том числе в налоговых инспекциях на имя ФИО7 Заключение доверенности производилось у нотариуса не по его инициативе. Кто просил его оформить данную доверенность он не помнит. Фактически ФИО7 какую – либо реальную управленческую деятельность не осуществлял. 

Из показаниях от 10.06.2020 (дополнительный протокол допроса свидетеля от 10.06.2020) ФИО6 показал, что знаком с ФИО44 с 2002 года; 23.06.2017 является единственным учредителем и директором ООО «Ресурс»; подавал документы на регистрацию Общества; в ходе встречи с ФИО44 в г.Нижний Новгород он предложил ему расширить свой бизнес на межрегиональный уровень и сообщил о предстоящем строительстве пяти новых автоматизированных котельных в г. Ковылкино в 2018 году; у общества отсутствовали необходимые денежные средства и необходимые разрешительные документы, однако ФИО44 заверил, что в случае победы в конкурсе на участие в упомянутой стройке он постарается обеспечить соответствующим финансированием, то есть привлечет инвестиции в указанный перспективный проект. Доверяя ФИО44 он начал готовить документы на получение разрешений на стройку объектов теплоснабжения. Заинтересованный проектом он и ФИО44, выехали в г. Саранск, и встретились с общим знакомым ФИО28 В Саранске было принято решение о создании обособленного подразделения ООО «Ресурс», которое в случае победы в конкурсе на стройку котельных в г. Ковылкино должно было обеспечить выполнение взятых на себя обществом обязательств и осуществлять контроль и надзор за предстоящей стройкой. С этой целью в г. Саранске я познакомился и принял на работу при заключении договора ГПХ ФИО51, зарекомендованного ФИО28 Кроме того, им было принято управленческое решение о заключении договора долгосрочной аренды офисного помещения в г. Саранске, заключении договоров на оказание для общества юридических, экономических и технических услуг специализирующейся на этом организации. На данные период в штате его организации числился ФИО51, также  были приняты на работу лица, с имеющимися соответствующими допусками и квалификацией, позволяющей обществу вступить в гильдию строителей Нижегородской области. Кроме того, он попросил ФИО28 для создания обособленного подразделения ООО «Ресурс» в г. Саранске проводить собеседование с возможными соискателями, среди которых в дальнейшем оказался ФИО8- исполнительный директор в обществе. ООО «Ресурс» арендовало офис в одном из бизнес-Центров г. Саранска. Кроме того, по его решению, после получения мнения ФИО28 о квалификации ФИО8, последний примерно в августе-сентябре 2018 года, был принят в OOО «Ресурс» на должность исполнительного директора. До этого руководителем проекта являлся ФИО7 Далее, на основе публичного конкурса, проведенного заказчиком ООО «Сервис-Центр», между этим Обществом и ООО «Ресурс» были заключены договора подряда на строительство в 2018 году 5-ти автоматизированных газовых котельных в г. Ковылкино РМ. Свидетель показал, что подписи в договорах выполнены исключительно им. Так как стройка предстояла большая и крупная и в короткие сроки, он решил нанять другие организации в качестве субподрядчиков. Имея на заметке ИП ФИО11, он предложил ему заключить договор субподряда. ФИО11 согласился и с ним были подписаны договоры субподряда на строительство упомянутых котельных. Кроме того, для строительства котельных посредством заключения аналогичных договоров им привлечены ООО «Саранскэнергосервис», директором которого был ФИО30 и ООО «Теплостройпроект» в лице ФИО52 Часть полномочий он передал ФИО8 в сфере строительства 5-ти котельных в г. Ковылкино РМ. так как сам не мог часто приезжать из г. Нижний Новгород в г. Ковылкино и в г. Саранск для организации работы. ФИО7, а потом и ФИО8 он дал свободу выбора работников, привлекаемых для работы. Полностью им доверял. Поэтому в последующем кто еще находился в штате работников ООО «Ресурс» он точно сказать не мог. Бухгалтерия ООО «Ресурс» велась в г. Саранске на основе оказания услуг. Какие организации оказывали данные услуги (бухгалтерские, юридические, отдел закупок и т. д. ) для его общества, он не помнит. Кроме того, ему было известно, что крупным инвестором проекта являлось ООО «Атмосфера» в лице директора ФИО26 Примерно весной 2018 года, по приезду в г. Саранск, а также в г. Нижнем Новгороде он встречался вместе с ФИО44 с ФИО26 В ходе беседы он говорил ФИО26, что при прохождении определенных публичных процедур (на публичной конкурсной основе) намерен заключить договоры подряда с ООО «Сервис Цернтр» на строительство 5-ти новых объектов теплоснабжения (котельных) в г. Козылкино РМ и предложил профинансировать указанный проект строительства: в порядке долевого софинансирования с ИП ФИО44 ФИО26, согласился инвестировать (дать займ) на указанный проект. Тем более ФИО44 и ФИО26 были в хороших отношениях по ранее совместным проектам. Весной 2018 года ФИО13 в установленном порядке произведен конкурс по выбору подрядчика. В результате публичных действий в сети «Интернет» выбор пал  на ООО «Ресурс». Полагает, что среди всех кандидатов ООО «Ресурс»,  выдвинуло наиболее выгодное предложение по строительству в 2018 году в г. Ковылкино 5-ти котельных, в части по срокам строительства, цене (то есть фактически по строительству в долг) и полному гарантийному обслуживанию (5 лет). Он периодически созванивался с ФИО7 и с ФИО8 в различных мессенджерах, у которых интересовался ходом строительства объектов. В процесс работы он не вмешивался, так как для этого были компетентные работники. Кто занимался со стороны ООО «Сервис-Центр проверкой, сверкой достоверности сведений в КС-2 и КС-3 (справок и актов выполненных забот по строительству пяти котельных з г. Ковылкино) ему не известно. От ФИО7, а потом от ФИО8 ему было известно, что котлы и оборудование закупались в ООО «Термогаз» в г. Волгоград, в п. Туймазы Республики Башкирия. Материалы и оборудование были новыми. От ФИО7 и ФИО11 ему было известно, что часть работников добровольно на основании заявлений уходили в отпуска без содержания из ООО «Сервис-Центр» и на основе договоров на время производства работ работали на стройке. Заработную плату в это период им платило ООО «Ресурс» и ИП ФИО11 С ООО «Теплостройпроект» по его инициативе в июне 2018 года между ООО «Ресурс» заключило договор на изготовление блоков в соответствии с которыми ООО «Теплостройпроект» изготавливает 3 котла наружного размещения (модульные котельные). От ФИО52 (директора) в ходе исполнения указанного договора ему стало известно, что в связи с блокировкой расчетного счета ООО «Теплостройпроект» последний, не мог сам приобрети материалы и комплектующие для производства работ. Для исполнения договора строительства блочных котельных ФИО52 заключил договор на изготовление вышеуказанных модульных котельных с ИП ФИО44, который изготовил указанные три модульные котельные и доставил их на объекты строительства. Где и как изготавливались блочные котельные ему не известно. После ознакомления с заключениями строительно-технических экспертиз, представленных ему на обозрение, ФИО6 показал  что ООО «Ресурс» не намеревалось умышленно завысить объемы и виды выполненных работ по строительству в 2018 году пяти котельных, расположенные в г. Ковылкино. Имеющиеся расхождения по суммам, объемам и видам выполненных работ отражены в актах приемки выполненных работ по форме КС-2 и сведениям, отраженным по результатам произведенных экспертных расчетов как в сторону увеличения объемов работ, так и в сторону уменьшения объемов работ по сравнению с формами КС-2 связаны исключительно с конструктивными особенностями изделий, изготовленных и поставленных на объект. Управление банковскими счетами общества осуществлялось в г. Саранске с его ведома и согласия. 

ООО «Сервис-Центр» представлена нотариально заверенная 22.10.2019 нотариусом ФИО53 (город Нижний Новгород) копия заявления ФИО6 Данное заявление адресовано в МРИ ФНС России №5 по РМ, однако оригинал данного заявления в налоговый орган не поступал.

Согласно указанных в заявлении показаний ФИО6 весной 2018 года я узнал от ФИО44 о том, что по результатам торгов планируется строительство в г. Ковылкино Республики Мордовия 5-ти котельных. ФИО44 он знаю давно, с 2004 года. ФИО44 неоднократно привлекал его в качестве партнера в строительных объектах. Орлов и ФИО54 договорились, что если ООО «Ресурс» окажется победителем закупок, то он будет принимать участие в инвестировании его деятельности, с осуществлением соответствующего контроля за использованием ООО «Ресурс» его инвестиций. ФИО6 обратился к своему знакомому ФИО7 с предложением организовать деятельность на территории Мордовии, если ООО «Ресурс» выиграет закупки. Одним из требований участия в торгах было наличие членства в CPО в области строительства. В целях ведения деятельности в ООО «Ресурс» бы приняты необходимые специалисты ФИО46, ФИО55 Комплект документе для участия в торгах формировали юристы из Нижнего Новгорода, после чего переданы ФИО7 для подачи в ООО «Сервис-Центр». Ввиду ограниченного времени для выполнения предложенных в закупке работ, договор на производство проектных работ был заключен с ООО «ТеплоГазПроект» до получения результатов по закупке. После того, как ООО «Ресурс» стал победителем закупки, ФИО7. в целях представления интересов ООО «Ресурс» был принят на работу на должность руководителя проектов. Учитывая сумму средств, необходимых для реализации проектов (общая стоимость стройки более 180 млн. руб.) ООО «Ресурс» предпринял меры для поиска инвесторов. На инвестирование проекта согласилось ООО «Атмосфера», так как данная фирма занимается инвестированием проектов подобного рода. Переговоры проходили в Нижнем Новгороде, в них участвовали ФИО6, ФИО44 и представитель ООО «Атмосфера» ФИО26 После окончания переговоров, был заключен договор целевого займа на 70% финансирования ООО «Атмосфера». Вторую часть для реализации проекта 30% ООО «Ресурс» предоставил ФИО44 Кроме физических лиц по договорам гражданско-правового характера привлекался ИП ФИО56 Он просил гарантии финансового обеспечения, в качестве которого был согласован вариант заключения договора с ООО НПФ «Фито», который впоследствии был расторгнут. Договор на осуществление строительного контроля был заключен с ООО «Саранскэнергосервис». От ИП ФИО11 на объектах выполняло работы более 50 человек, ФИО6 на площадку не выходил, так как представителем ООО «Ресурс», наделенным соответствующими полномочиями, был сначала ФИО7(по август 2018г), позже ФИО8, принятый на должность исполнительного директора. Во исполнение договоров с ООО «Сервис-Центр» обществом приобретались отопительные котлы и необходимое оборудование для возведения котельных, основными поставщиками были ООО «Термогаз», ООО «Немен», ООО «Сигаз», ООО «Теплостройпроект» и ряд иных. После сдачи объектов, ООО «Сервис-Центр» получил финансирование и оплатил большую часть стоимости. Данными денежными средствами ООО «Ресурс» вернуло ООО «Атмосфера» и ИП ФИО44 долги по заемным средствам, частично рассчитались с субподрядчиками и поставщиками. На территории Мордовия нами зарегистрировано в конце 2018 года обособленное подразделение, однако офис для работы был снят в августе 2018 года.

Анализом показаний свидетеля ФИО6 установлена их противоречивость, в связи с чем суд относится к ним критически и его показания подлежат оценке судом в совокупности и взаимосвязи с иными доказательствами по делу с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В рамках исполнения договоров подряда №1-С, 2-СЗ-С от 20.06.2018, заключенных с ООО «Сервис-Центр», ООО «Ресурс» в соответствии с техническими заданиями должен был выполнить следующие виды работ:  подготовка исходных данных (выполнение расчета потребности в газе, выполнение раздела охрана окружающей среды, получение исходных данных по фоновым концентрациям для раздела охрана окружающей среды, задание на проектирование наружного газопровода, задание на проектирование газовой котельной); проектные работы; согласование (согласование проекта с ОАО "Газпром газораспределение", согласование проекта с Газпромрегионгазом (в части узла учета газа), согласование проекта с ФБУЗ Центра гигиены и эпидемиологии, Роспотребнадзором, Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, ГУ МЧС России по Республике Мордовия, прохождение государственной экспертизы проектно-сметной документации с получением положительного заключения); организационные работы (согласование проекта с заинтересованными сторонами в случае пересечения коммуникаций и нарушения сервитутов, регистрация проекта в Ростехнадзоре, получение ордеров на земляные работы в населенном пункте, сдача объекта в Ростехнадзор (сдача объекта законченного строительства, сдача объекта под пуско-наладочные работы, приемка объекта после выполнения пусконаладочных работ), получение заключений по построенному объекту: ФБУЗ Центра гигиены и эпидемиологии, Роспотребнадзором, Государственным пожарным надзором и др., получение паспорта БТИ на объект строительства, обеспечение охраны строительной площадки до момента сдачи объекта заказчику); монтаж; пуско-наладочные работы.

Для исполнения договоров подряда №1-С, №2-С, №3-С от 20.06.2018, заключенных с ООО «Сервис-Центр», ООО «Ресурс» заключены следующие договора: договор поставки оборудования №274 от 07.05.2018 с ООО «РОССЭН»; договор купли-продажи оборудования от 16.08.2018 с ООО «СаранскТехИнвест»; договор №32_ОП_ЦО от 04.05.2018 с ООО «ТЕРМОГАЗ» на поставку теплотехнического оборудования; договора № 785/18 от 08.11.2018 и №786/18 от 08.11.2018 с ГАУ «Госэкспертиза Республики Мордовия» на оказание услуг по государственной экспертизе проектной документации и результатов инженерных изысканий, выполненных для ее подготовки, по объектам; договор №05-18 от 21.05.2018 с ООО «Теплогазпроект» на разработку проектно-сметной документации; договора от 19.06.2018 №3П-2018, №4П-2018, №5П-2018 с ООО «Инженерный центр» на выполнение комплекса работ по подготовке проектно-сметной документации; договора №06/01, №06/02, №06/03 от 22.06.2018 с ООО «Саранскэнергосервис» на проведение контроля и надзора за строительством; договор от 25.06.2018 с ООО «Теплостройпроект» на выполнение из предоставленного ООО «Ресурс» сырья и вспомогательных материалов работы по изготовлению блоков котлов наружного исполнения тепловой мощностью 0,8, 0,8 и 0,6 МВт.; договора авторского надзора №1, №2, №3, №4 и №5 от 12.09.2018 с ООО «Инженерный центр»; договор подряда б/н от 20.09.2018 с ООО «Источник-Плюс» на выполнение в соответствии с локальным сметным расчетом строительно-монтажных работ; договора субподряда от 20.06.2018 №1, №2 и №3 на выполнение строительно-монтажных работ с ИП ФИО11

В целях проверки исполнения указанных договоров налоговым органом истребованы документы у указанных организаций-исполнителей.

АО «Газпром Газораспределение Саранск» на требование инспекции представлены документы по сделке с ООО «Сервис-Центр», в том числе договора на подключение (технологическое присоединение) объектов капитального строительства котельных №18-3/02-ТП-124 от 03.09.2018, № 18-3/02-ТП-26 от 17.05.2018, № 18-3/02-ТП-29 от 04.06.2018, №18-3/02-ТП-60 от 11.09.2018, заключенные с ООО «Сервис-Центр», акты выполненных работ от 05.10.2018 №03/00002439, №03/00002441, №03/00002440, №03/00002438, №03/002442, счета-фактуры от 05.10.2018 №03/000001091, №03/000001093, №03/000001092, №03/000001090, №03/000001094.

Согласно актам выполненных работ 05.10.2018 №03/0000243, №03/00002441, №03/00002440, №03/000024380, №03/002442 работы по техприсоединению к объектам АО «Газпром Газораспределение Саранск» осуществлялись для ООО «Сервис Центр», принимались непосредственно руководителем ООО «Сервис-Центр» ФИО13 При этом акты выполненных работ датированы 05.10.2018, то есть позднее бухгалтерских справок, форм КС-3 и счетов-фактур от 01.10.2018, выставленных ООО «Ресурс».

Опрошенный ФИО57, главный инженер АО «Газпром Газораспределение Саранск» (протокол допроса от 14.08.2020) показал, что заявки на осуществление технологического присоединения были направлены ООО «Сервис-Центр». Заявки были представлены лично руководителем ООО «Сервис-Центр» ФИО13 или ФИО34 Договора на технологическое присоединение были подписаны ФИО13. При выполнении работ также взаимодействовали с ФИО13. ООО «Ресурс» знает как исполнителя работ, с ФИО6 не знаком, при приемке работ присутствовал ФИО7 от ООО «Ресурс».

Из материалов дела сдует, что договора между АО «Газпром Газораспределение Саранск» и ООО «Сервис-Центр» заключены 17.05.2018, 04.06.2018, 14.06.2018, то есть до даты заключения договоров подряда от 20.06.2018 №1-С, №2-С, №3-С между ООО «Сервис-Центр» и ООО «Ресурс».

Расходы на техприсоединение оплачивались частично ООО «Сервис-Центр», частично ООО «Ресурс». 

ООО «Сервис-Центр» произвело оплату по договору №18-3/02-ТП-32 от 14.06.2018по платежным поручениям от 05.07.2018 № 766, от 27.09.18 №1024; по договору №18-3/02-ТП-29 от 04.06.2018 по платежным поручениям от 05.07.2018 №767, от 27.09.2018 №1025; по договору №18-3/02-ТП-26 от 17.05.2018 по платежному поручению от 31.05.2018 №617.

ООО №»Ресурс» произвело оплату по договору №18-3/02-ТП-124 от 03.09.2018 по платежному поручению 02.10.2018 №760; по договору №18-3/02-ТП-60 от 11.09.2018 по платежному поручению от 12.12.2018 №1077. 

Анализом расчетного счета установлено, что денежные средства на оплату в «Газпром Газораспределение Саранск» предоставлены ООО «Ресурс» ООО «Атмосфера» (руководитель и учредитель ФИО26) по договору займа.

Согласно книги покупок к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка №4) ООО «Сервис-Центр» заявлены счета-фактуры №03/000001091 от 05.10.2018, №03/000001093 от 05.10.2018, №03/000001092 от 05.10.2018, №03/000001090 от 05.10.2018, №03/000001094 от 05.10.2018, выставленные АО «Газпром Газораспределение Саранск» в рамках договоров на подключение (технологическое присоединение) объектов капитального строительства котельных №18-3/02-ТП-124 от 03.09.2018, № 18-3/02-ТП-26 от 17.05.2018, № 18-3/02-ТП-29 от 04.06.2018, №18-3/02-ТП-60 от 11.09.2018, заключенных с ООО «Сервис-Центр», что свидетельствует о неправомерном завышении (повторном получении) налоговых вычетов по счетам-фактурам №23, №24, №25, №26 и №27 от 01.10.2018, выставленным ООО «Ресурс», так как расходы на техприсоединение включены в справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 01.10.2018 на основании бухгалтерских справок от 01.10.2018 с изменениями от 02.10.2018 и 25.06.2019 в соответствии с агентским договором № 1-3 от 21.06.2018, заключенным между ООО «Ресурс» и ООО «Сервис-Центр» согласно которому ООО «Сервис-Центр» обязуется от своего имени, по поручению и за счет ООО «Ресурс» совершить комплекс действий по подключению (техприсоединению) к сетям газораспределения.

ПАО «МРСК Волги» на требование инспекции представлены документы по сделке с ООО «Сервис-Центр», в том числе договора на осуществление технологического присоединения энергопринимающих устройств котельных №1331и/18/1810-001767 от 04.07.2018, №1688и/18/1810-001934 от 24.07.2018, №942/18/1800-001245 от 14.05.2018, и договора об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям №942/18 от 14.05.2018, №1236и/18 от 20.06.2018, №1331и/18 от 14.06.2018, №1688/18 от 14.05.2018, акты выполненных работ №1236 от 05.12.2018, №1331 от 18.10.2018, №1688 от 15.10.2018, №2628 от 27.11.2018, №942 от 15.10.2018, счета-фактуры № 1810150021/1310 от 15.10.2018, № 1810150020/1310 от 15.10.2018, № 1810180008/1310 от 18.10.2018, № 1811270004/1310 от 27.11.2018, № 1811300032/1310 от 30.11.2018, № 1812050037/1310 от 05.12.2018, № 1812310034/1310 от 31.12.2018. Указанные договора заключены между ПАО «МРСК Волги» и ООО «Сервис-Центр». Согласно актам выполненных работ фактическое подключение к электрическим сетям произведено после исполнения пуско-наладочных работ и передачи объектов заказчику.

Расходы на техприсоединение были оплачены частично ООО «Сервис-Центр», частично ООО «Ресурс».

ООО «Сервис-Центр» была произведена оплата по платежным поручениям от 02.10.2018 № 1054 в сумме 3980 руб., от 10.07.2018 № 778 в сумме 301899 руб., от 04.07.2018 № 768 в сумме 11038 руб., от 14.05.2018 №519 в сумме 13797 руб., от 04.09.2018 № 997 в сумме 22075 руб.

ООО «Ресурс» была произведена оплата по платежным поручениям от 11.09.2018 № 638 в сумме 33113 руб., от 11.09.2018 № 640 в сумме 22254 руб., от 11.09.2018 № 639 в сумме 905696 руб., от 12.10.2018 № 804 в сумме 7358 руб., от 17.12.2018 № 1090 в сумме 1811392 руб.

При этом анализом расчетного счета установлено, что денежные средства на оплату в ПАО «МРСК-Волги» ООО «Ресурс» предоставлены ООО «Сервис-Центр».

Согласно представленным документам (актам выполненных работ) работы по техприсоединению к объектам ПАО «МРСК-Волги» осуществлялись для ООО «Сервис-Центр», принимались непосредственно руководителем ООО «Сервис-Центр» ФИО13 При этом акты выполненных работ датированы позднее бухгалтерских справок, форм КС-3 и счетов-фактур от 01.10.2018.

Изложенное свидетельствует о формальном документообороте между ООО «Сервис-Центр» и ООО «Ресурс», о формальности свидетельствуют и даты заключения договоров - договора между ПАО «МРСК-Волги» и ООО «Сервис-Центр» заключены 14.05.2018, 14.06.2018, 14.05.2018, то есть до даты заключения договоров подряда от 20.06.2018 №1-С, №2-С, №3-С между ООО «Сервис-Центр» и ООО «Ресурс».

Согласно книги покупок к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка №4) ООО «Сервис-Центр» заявлены выше перечисленные счета-фактуры, что свидетельствует о неправомерном завышении (повторном) налоговых вычетов по счетам-фактурам что свидетельствует о неправомерном завышении налоговых вычетов по счетам-фактурам от 01.10.2018, выставленным ООО «Ресурс» (согласно бухгалтерских справок от 01.10.2018 в которых отражены эти же работы).

ООО «Инженерный центр» на требование инспекции представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Ресурс» в том числе договора от 19.06.2018 на выполнение комплекса работ по подготовке проектно-сметной документации №3П-2018, №4П-2018, №5П-2018, акты от 23.07.2018 №45 от 23.07.2018, №46 от 23.07.2018, №47.

Доказательства оплаты за работы по указанным договорам в адрес ООО «Инженерный центр» не представлены.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Инженерный центр» входит в группу взаимозависимых/ дружественных организаций. Кроме того, показаниями ФИО58 (сотрудник ООО «Теплогазпроект», выполняющий проектно-сметную документацию) (протокол допроса от 07.08.2020) подтверждается, что ФИО59 (руководитель ООО «Инженерный центр») представлял интересы заказчика, при этом сотрудником ООО «Сервис-Центр» и ООО «Ресурс» он не являлся.

Сотрудниками УЭБиПК МВД по РМ в ходе обыска, проведенного в офисе общества изъяты черновые записи, содержащие информацию о схеме ведения бизнеса, с указанием роли каждой организации и индивидуального предпринимателя, в тои числе ООО «Инженерный центр» (вх. № 01256/в от 13.02.2020).  

Печати ООО «Инженерный центр» и ООО «Сервис Центр» были обнаружены в ходе обыска (выемки) МВД, проведенного 22.08.2019 по адресу 

<

...> в кабинете №805.

Договора подряда № 1-С, № 2-С и № 3-С заключены между ООО «Ресурс» и ООО «Сервис-Центр» 20.06.2018, при этом договора ООО «Ресурс» с ООО «Инженерный центр» №3-П-2018, №4-П-2018 №5-П-2018 заключены 19.06.2018, то есть до заключения договора с ООО «Сервис-Центр».

Договора на проведение авторского надзора заключены между ООО «Ресурс» с ООО «Инженерный центр» 12.09.2018, а уже 30.09.2018 подписаны акты о выполнении услуг, в то время как авторский надзор длится с начала до завершения строительства.

По представленным бухгалтерским справкам, на основании которых определена стоимость работ в справках КС-3 ООО «Ресурс» перевыставило работы от ООО «Инженерный центр» всего на сумму 3 496 983,9 руб., в том числе проектные работы на 2 654 241,09 руб., авторский надзор - 842 742,81 руб., а по договорам авторского надзора и проектно-сметной документации - работы от ООО «Инженерный центр» в адрес ООО «Ресурс» всего на сумму - 2 963 605 руб. Данное обстоятельство свидетельствует о завышении стоимости работ в справках о стоимости работ по форме КС-3 от 01.10.2018 и счетах-фактурах от 01.10.2018 на 533 378 руб.

ООО «Теплогазпроект» на требование налогового органа представлены документы по сделке с ООО «Ресурс», в том числе договор №05-18 от 21.05.2018 на разработку проектной, рабочей и сметной документации по объектам: шифр 05-18 «Строительство автоматизированной газовой котельной мощностью 18,0 МВт по адресу: 

<

...>; шифр 05-1-18 «Строительство автоматизированной газовой котельной мощностью 8,0 МВт по адресу: 

<

...>., акт выполненных работ от 01.10.2018. Стоимость работ составляет 700 тыс.руб. По условиям договора (подпункт 2 пункта 2) выполняемые работы НДС не облагаются.

От имени заказчика выступал ФИО59, который на момент заключения договора являлся руководителем ООО «Инженерный центр». Указанное подтверждается показаниями ФИО58, сотрудника ООО «Теплогазпроект», выполняющий проектно-сметную документацию (протокол от 07.08.2020), который показал, что от заказчика взаимодействовал с ФИО59; он присылал на электронную почту замечания с экспертизы и документы по техническим условиям.

Кроме того, согласно представленного акта выполненных работ, проектно-сметная документация была передана 01.10.2018, то есть в день подписания актов выполненных работ по форме КС-2 от ООО «Ресурс» в адрес ООО «Сервис-Центр». При этом выявлены несоответствия, а именно, согласно накладной №01 от 07.03.2019, составленной в г.Саранск, подписанной директором ООО «Теплогазпроект» ФИО60 и директором ООО «Ресурс» ФИО6, от ООО «Теплогазпроект» передана проектная и рабочая документация шифр 05-18 и шифр 05-1-18. 

По вопросу даты выполнения работ по договору (сдачи-приемки проектно-сметной документации) налоговым органом были запрошены пояснения у ООО «Теплогазпроект» (поручение от 17.08.2020 № 735.), однако пояснения не были представлены.

Из анализа представленных документов следует, что в формы КС-3 на основании бухгалтерских справок ООО «Ресурс» включена стоимость работ, оказанных ООО «Теплогазпроект» на общую сумму 9 424 471,20 руб., при этом договор №05-18 на разработку проектно-сметной документации от 21.05.2019 заключен на 700 тыс. руб., что свидетельствует о завышении стоимости работ в справках о стоимости работ по форме КС-3 от 01.10.2018. и счетах-фактурах от 01.10.2018 на 8 724 471,2 руб.

Из анализа расчетного счета ООО «Ресурс» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Теплогазпроект» по платежному поручению №91 от 23.05.2018 в сумме 150 000 руб., №512 от 28.08.2018 в сумме 150 000 руб., №828 от 14.12.2018 в сумме 50 000 руб., №1082 от 14.12.2018 в сумме 100 000 руб., №76 от 25.02.2019 в сумме 100 000 руб., №139 от 25.03.2019 в сумме 150 000 руб. Расчет произведен на общую сумму 700 000 руб. 

ГАУ «Госэкспертиза Республики Мордовия» на требование налогового органа представлены документы по сделке с ООО «Ресурс», в том числе договора на оказание услуг по государственной экспертизе проектной документации и результатов инженерных изысканий, выполненных для ее подготовки от 08.11.2018 № 785/18 и №786/18, акты об оказании услуг от 19.02.2019 № 785, № 786.

Договора с ГАУ «Госэкспертиза Республики Мордовия» заключены ООО «Ресурс» 08.11.2018, то есть после составления бухгалтерских справок от 01.10.2018 и форм КС-3 от 01.10.2018. Согласно представленным ГАУ «Госэкспертиза Республики Мордовия» документам акты об оказании услуг в адрес ООО «Ресурс» датированы 19.02.2019, то есть в феврале 2019 году, в то время как бухгалтерские справки о включении стоимости услуг в форму КС-3 датированы 01.10.2018. 

Оплата в адрес ГАУ «Госэкспертиза Республики Мордовия» была произведена ООО «Ресурс» 06.12.2018 по платежным поручениям №1048 от 06.12.2018 в сумме 631 323 руб., №1047 от 06.12.2018 в сумме 521 577 руб.

То есть ООО «Ресурс» включены в бухгалтерские справки, а также в формы КС-3 сведения (суммы) по еще не приобретенным услугам (по которым даже еще не были заключены договора), и соответственно предъявлены в счетах-фактурах о 01.10.2018 в адрес ООО «Сервис Центр». При этом ООО «Сервис Центр» претензии (замечания) по данному факту к ООО «Ресурс» не предъявлены, что также подтверждает формальный документооборот между указанными организациями, составление документов не по дате совершения хозяйственной операции, а в более поздние периоды.

ООО «МИНЭ» на требование инспекции представлены документы по сделке с ООО «Ресурс», в том числе договора от 25.03.2019 №29/19, №30/19, №32/19 на проведение негосударственной экспертизы сметной документации по объекту «Установка котла наружного размещения (ТГМ-600) мощностью 0,6 МВт по объекту «Жилые дома по ул.Свободы г.Ковылкино», расположенного по адресу: РМ, 

<

...>»; по объекту «Установка котла наружного размещения (ТГМ-800) мощностью 0,8 МВт к жилым дома в зоне МРСК», расположенного по адресу: РМ, 

<

...>»; по объекту «Установка котла наружного размещения (ТГМ-800) мощностью 0,8 МВт «Пансионат», расположенного по адресу: РМ, 

<

...>»., акты от 26.06.2018 №125/18, №128/18, №129/18, акты от 02.10.2018 №176/18, №177/18.

Оплата ООО «Ресурс» произведена по платежным поручениям от 29.03.2019 № 157 в сумме 15000 руб., от 29.03.2019 № 159 в сумме 15000 руб., от 29.03.2019 № 158 в сумме 15000 руб.

Согласно бухгалтерских справок от 25.06.2019 в справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 01.10.2018 были включены расходы на услуги по проведению негосударственной экспертизы по взаимоотношениям с ООО «МИНЭ» на сумму 53 100 руб.

Таким образом, ООО «Ресурс» неправомерно включены в справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 01.10.2018 и счета-фактуры от 01.10.2018 расходы, понесенные ООО «Ресурс» позднее, а также в большей сумме.

ООО «Термогаз» в рамках мероприятий налогового контроля представлены следующие документы:

- (по котлу с заводским номером 1400000713 (Пролетарская, 10А)) договор №02ОП от 14.01.2014, заключенный между ООО «Термогаз» и ООО «СаранскТехИнвест», комплектовочная ведомость №1, график платежей №1, счет №22 от 14.01.2014, счет-фактура №60 от 31.01.2014, товарная накладная №60 от 31.01.2014, доверенность №2 от 31.01.2014, платежные поручения;

- (по котлу с заводским номером 1400000712 (Пролетарская, 10А) договор №03ОП от 14.01.2014, заключенный между ООО «Термогаз» и ООО «МЕГАСТРОЙ», комплектовочная ведомость №1, счет №21 от 14.01.2014, счет-фактура №59 от 31.01.2014, товарная накладная №59 от 31.01.2014, доверенность №21 от 31.01.2014, платежные поручения,

- (по котлу с заводским номером ZN3155045 (Пролетарская, 10А) договор №32_ОП_ЦО от 04.05.2018, спецификации №2 от 04.05.2018, №3 от 10.05.2018, №4 от 10.05.2018, счета на оплату №254 от 04.05.2018, 261 от 10.05.2018, 262 от 10.05.2018, платежные поручения, акт сверки взаимных расчетов за 2018 год; карточка субконто по контрагенту за 2018 год, счет-фактура №318 от 19.07.2018, товарная накладная №318 от 19.07.2018, доверенность №9 от 19.07.2018 на транспортную компанию ООО «ГРАНИТ», доверенность №723 от 18.07.2018 на водителя, товарно-транспортная накладная №318/1 от 19.07.2018, счет-фактура №338 от 27.07.2018, товарная накладная №338 от 27.07.2018, доверенность №10 от 26.07.2018 на транспортную компанию ООО «ГРАНИТ», доверенность №725 от 27.07.2018 на водителя, товарно-транспортная накладная №338/1 от 27.07.2018, счет-фактура №343 от 30.07.2018, товарная накладная №343 от 30.07.2018, счет-фактура №344 от 30.07.2018, товарная накладная №344 от 30.07.2018, доверенность №10 от 26.07.2018 на транспортную компанию ООО «ГРАНИТ», доверенность №726 от 27.07.2018 на водителя, товарно-транспортная накладная №344/1 от 30.07.2018, счет-фактура №366 от 16.08.2018, товарная накладная №366 от 16.08.2018, счет-фактура №367 от 16.08.2018, товарная накладная №367 от 16.08.2018, доверенность №12 от 15.08.2018 на транспортную компанию ООО «ГРАНИТ», доверенность №737 от 16.08.2018 на водителя, товарно-транспортная накладная №366/1 от 16.08.2018.

По договору №32_ОП_ЦО от 04.05.2018 на поставку теплотехнического оборудования и спецификациям №2 от 04.05.2018, №3 от 10.05.2018, №4 от 10.05.2018 к договору ООО «Ресурс»  у ООО «Термогаз» был приобретен котел ECOMAX NC 2000 (завод-производитель Ecoflam Bruciatori S. р. А.) в количестве 1 шт. в сумме 916559,36 руб. Доставка оборудования была осуществлена по ТТН от 19.07.2018 от 

<

...> до 

<

...>, оборудование принято ФИО61 

Из анализа представленных документов за 2018 год следует, что договор на поставку теплотехнического оборудования (котлов) ООО «Ресурс» с ООО «Термогаз» заключен 04.05.2018, и соответственно спецификации к нему №2 от 04.05.2018, №3 10.05.2018, №4 от 10.05.2018, то есть ранее дат заключения договоров подряда № 1-С, № 2-С, № 3-С от 20.06.2018 ООО «Ресурс» с ООО «Сервис-Центр», подачи заявки ООО «Ресурс» (15.05.2018) на участие в проведении (в период с 27.04.2018 по 16.05.2018) предварительного квалификационного отбора участников по закупке №31806427279 на сайте госзакупок http://zakupki.gov.ru, вступления 05.06.2018 СРО Ассоциация «Приволжская гильдия строителей» и до принятия решения от 13.05.2018 единственного участника ООО «Ресурс» ФИО6 о вступлении в Ассоциацию «Приволжская гильдия строителей».

Согласно показаниям свидетеля ФИО62, ведущего специалиста по теплотехническому оборудованию ООО «Термогаз» (протокол допроса от 22.08.2019) ФИО6 и ФИО13 ему не знакомы. Переписка по вопросам поставки тепло-технического оборудования осуществлялась с ФИО63, ФИО64, которые сотрудниками ООО «Ресурс» никогда не являлись, а осуществляющими трудовую деятельность у ИП ФИО32, ИП ФИО11, ООО «Атмосфера». При переписке использовались следующие адреса электронной почты, которые согласно материалам обнаруженным в ходе обыска (выемки) МВД, проведенного 22.08.2019 по адресу 

<

...> в кабинете № 805, принадлежат: 223193@mail.ru. - ФИО65 - снабженцу отдела закупок/оператору АЗС в ООО «Эко-М» (учредитель ФИО26 в период с 28.05.2015 по 15.03.2019) и который согласно показаний ФИО63 (протокол допроса от 22.08.2019) является кладовщиком, склад фактически находится в п.Луховка (принадлежит ФИО66);  elena.grigorewal982(5),grnail.com - ФИО64 - начальник отдела закупок у ИП Скворцовой. 

Согласно пояснениям ФИО63 (протокол допроса от 22.08.2019) они с ФИО64 закупали котлы для строительства котельных в г. Ковылкино для ООО «Ресурс» и ИП ФИО11. ФИО54 никогда не видела; указания по закупке у ООО «Термогаз» ей поступали от технического отдела группы компаний (в которую входили ООО «Атмосфера», ООО «Ресурс», ИП ФИО11, ООО «Сервис-Центр» и др.), в котором работали ФИО11, ФИО7, ФИО78 Котлы принимал ФИО65. Котлы перевозились напрямую в г. Ковылкино. ФИО64 позиционировалась как начальник отдела закупок указанной группы компаний и проводила с ФИО63 собеседование при приеме ее на работу к ИП ФИО11у.

Таким образом, сотрудники ООО «Ресурс» участия в приобретении котлов от ООО «Термогаз» не принимали.

ИП ФИО11 в рамках мероприятий налогового контроля представлены документы по сделке с ООО «Ресурс», а именно договор возмездного оказания услуг по сопровождению закупок, заключенный 01.08.2018 между ИП ФИО11 и ООО «Ресурс». Согласно пункту 1.4. договора начало оказания услуг – на следующий день с момента заключения настоящего договора.

При этом, переговоры по приобретению оборудования и товарно-материальных ценностей велись ФИО63 и ФИО65 до 01.08.2018. Кроме того, представленные в рамках налогового контроля ООО «Теплостройпроект» накладные, подтверждающие передачу оборудования и товарно-материальных ценностей от ООО «Ресурс» в адрес ООО «Теплостройпроект», датированы 20.07.2018, что свидетельствует об их приобретении до даты заключения договора от 01.08.2018.

По договору купли продажи оборудования от 16.08.2018, заключенного между ООО «СарансктТехИнвест» и ООО «Ресурс», в адрес ООО «Ресурс» были поставлены котлы стальные жаротрубные ЕСОМАХ 3000 2F в количестве 2 шт. Стоимость котлов составила 2 033 495,06 руб. (1 016 747,53 руб. за шт.) и иное оборудование согласно спецификации к договору от 16.08.2018 на сумму 2 213 124,96 руб. Согласно представленной товарной накладной №1 от 16.08.2018 оборудование в полном объеме было передано в адрес ООО «Ресурс» 16.08.2018. Оборудование было передано руководителем ООО «СаранскТехИнвест» ФИО28, принято ФИО7 Транспортные накладные и путевые листы по доставке оборудования от ООО «СаранскТехИнвест» и ООО «Ресурс» не представлены.

Между тем, указанные сведения не подтверждаются показаниями работников, а именно; согласно объяснения водителя ФИО67 от 28.02.2020 с начала 2018 года в его пользовании находился автокран марки МАЗ, 2014 года выпуска, гос.рег.знак 

<

***>. Примерно в июле 2018 года на мобильный с абонентского номера 

<

***> позвонил ранее незнакомый человек, представившийся Виталием, попросил оказать помощь в демонтаже котельной в 

<

...> рядом с домами 6 и 7, а именно представить автокран для погрузки и выгрузки двух производственных котлов. После разговора ФИО67 обратился к знакомому ФИО68 и предложил оказать помощь Виталию. После разговора передал Виталию мобильный телефон ФИО68

Согласно объяснения водителя ФИО68 от 28.02.2020 он по просьбе ФИО67 примерно в июле 2018 года помогал погрузить производственные котлы из неработающей котельной, которая располагалась в г.Краснослободск, 3-ий микрорвйон, рядом с домами 6 и 7. Прибыв на автокране к указанной котельной ФИО68 встретил не знакомый молодой человек, который представился Виталием. Виталий сказал, что необходимо снять металлическое перекрытие крыши, вытащить из котельной два производственных котла и погрузить в грузовую машину МАЗ. При демонтаже также на объекте работала бригада из 5 человек, которые также подчинялись Виталию.

На обозрение ФИО68 сотрудниками полиции представлена фотография ФИО30. ФИО68 с уверенностью сказал, что указанный человек присутствовал при демонтаже котельной и являлся старшим на объекте. ФИО68 сообщил, что демонтированные производственные котлы в дальнейшем были перевезены и установлены в котельной в г.Ковылкино; примерно в августе он работал на кране МАЗ, 2014 года выпуска, гос.рег.знак 

<

***> в 

<

...>. По указанному адресу также неоднократно видел ФИО30 Одним из руководителей стройки являлся пожилой мужчина Николай Васильевич, который также давал указания бригаде, выполняющей строительно-монтажные работы на объекте. На объекте ФИО68 выставлены 5 котлов в рабочее положение и 2 дымохода.

ФИО30 на момент перевозки котлов сотрудником ООО «Ресурс» не являлся, являлся руководителем ООО «Саранскэнергосервис», входящего в состав рассматриваемой группы взаимозависимых/дружественных компаний.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ресурс» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 оплата в адрес ООО «СаранскТехИнвест» была произведена в сумме 4 246 620,02 руб. 05.09.2018 г. с назначением платежа «оплата по счету № 1 от 16.08.2018 за товары. Сумма 4 246 620,02 руб. НДС не облагается». В этот же день, ООО «СаранскТехИнвест» перечисляет со своего расчетного счета денежные средства в размере 2 360 206 рублей на счет ООО «Саранскэнергосервис» с назначением платежа «возврат денежных средств по договору займа», а также 12.09.2018 на счет ФИО28 было перечислено 500 000руб. с назначением платежа «возврат денежных средств по договору займа» и 22.10.2018 денежные средства в размере 250000 руб. были перечислены на счет ООО «Энергоресурс»

ООО "Саранскэнергосервис" по платежным поручениям № 837 от 11.09.2018 и №844 от 12.09.2018 на счет ФИО28 было перечислено денежных средства в размере 551 505 руб. с назначением платежа «выплата дивидендов за 2016-2017г», таким образом на счет ФИО28 выведено 1 051 505 руб.

Согласно отчетов по обследованию (контролю) металлоконструкции водогрейного котла ECOMAX NC 3000, зав.№ 1400000712, котла ECOMAX NC 3000, зав.№ 1400000713, установлено, что объекты находятся в неработоспособном состоянии. На момент обследования (контроля) дальнейшая эксплуатация водогрейного котла не допускается.

Заводом «Ecoflam Braciatori S.p.A.» (письмо исх.№01/260717 от 26.07.2017) представлено заключение о невозможности дальнейшей эксплуатации котлов с деформированными топками. В АО «Газпром Газораспределение» были представлены паспорта на котлы с заведомо ложными сведениями, а именно изменены год изготовления и информация о сертификации.

ООО «РОССЭН» на требование инспекции представлены документы по сделке с ООО «Ресурс», в том числе договор поставки №274 от 07.05.2018, счет на оплату №604 от 07.05.2018., УПД №701 от 02.07.2018, доверенность №28 от 29.06.2018, платежное поручение №82 от 22.05.2018, сертификат соответствия. 

Согласно УПД №701 от 02.07.2018 ООО «Ресурс» были получены следующие котлы: котел RSA 400 (с автоматикой безопасности Honeywell) в количестве 4 шт.; котел RSA 300 (с автоматикой безопасности Honeywell) в количестве 2 шт.; товар был передан ФИО69 02.07.2018, от имени ООО «Ресурс» был принят водителем ФИО70 на основании доверенности №28 от 29.06.2018.

Договор №274 на поставку котлов ООО «Ресурс» с ООО «РОССЭН» и спецификация к нему заключены 07.05.2018, то есть ранее дат: подачи заявки ООО «Ресурс» (15.05.2018) на участие в проведении (в период с 27.04.2018 по 16.05.2018) предварительного квалификационного отбора участников по закупке №31806427279 на сайте госзакупок http://zakupki.gov.ru, вступления ООО «Ресурс» 05.06.2018 в СРО Ассоциация «Приволжская гильдия строителей» и даже до принятия решения от 13.05.2018 единственного участника ООО «Ресурс» ФИО6 о вступлении в Ассоциацию «Приволжская гильдия строителей», подачи заявки ООО «Ресурс» (08.06.2018) на участие в проведении (в период с 01.06.2018 по 08.06.2018) одноэтапного запроса котировок (цен) в разрезе объектов строительства по закупке № 31806557347 на сайте госзакупок http://zakupki.gov.ru и победы в конкурсе от 09.06.2018, заключения договоров подряда № 1-С, № 2-С, № 3-С от 20.06.2018  ООО «Ресурс» с ООО «Сервис-Центр».

Оплата от имени ООО «Ресурс» в адрес ООО «РОССЭН» произведена за счет денежных средств, полученных от ООО «Сервис-Центр» 22.05.2018, то есть еще до предварительного квалификационного отбора участников по закупке №31806427279 от имени ООО «Ресурс» был заключен договор на поставку и произведена оплата по платежному поручению №82 от 22.05.2018 необходимых для строительства 6 котлов, что свидетельствует о формальности проведения закупок №31806427279 и № 31806557347 и заключения от имени ООО «Ресурс» договора с ООО «Сервис-Центр».

Проверкой установлено, что доставка котлов от ООО «РОССЭН» осуществлялась ООО «Автотранс-Саранск». Адрес разгрузки в договоре-заявке указан г.Саранск, Луховка, ул.Октябрьская, 76. В качестве грузополучателя указано ООО «Ресурс». Дата разгрузки 03.07.2018. В качестве контактной информации указан номер телефона 

<

***> с именем Антон.

На требование №212 от 29.04.2019 инспекции ООО «Сервис-Центр» представлены паспорта котлов: котла газового водогрейного наружного размещения (сдв) ТГМ-800, котла газового водогрейного наружного размещения (сдв) ТГМ-800, котла газового водогрейного наружного размещения (сдв) ТГМ-600, согласно которых изготовителем котлов газовых водогрейных наружного размещения (сдв) является ООО «Теплостройпроект».

ООО «Теплостройпроект» 16.10.2018 учреждено ООО "Завод Инновационных Тепловых Энергетических Систем" (ООО "ЗИТЭС") ИНН: 

<

***> с долей 75%, в котором учредителем с долей 25% и руководителем является ФИО8, который с августа 2018 года был прият в штат ООО «Ресурс».

Из объяснений ФИО71 (сотрудник ООО «ЭкспертПро») полученных УЭБиПК МВД по РМ 28.12.2020 следует, что в 2017 году она оформляла сертификат для ООО «Теплостройпроект». С ООО «ЭкспертПро» в 2017 году был заключен разовый договор на оформление сертификата на конкретный вид продукции. Инициатором взаимоотношений было ООО «Теплостройпроект». От имени организации действовал ФИО18 и ФИО11. Для ООО «Теплостройпроект» было оформлено 2 сертификата: 1 в 2017 году, 1 в 2018 году; договор между ООО «ЭкспертПро» и ООО «Теплостройпроект» заключался посредством электронной почты; с органами сертификации не взаимодействовала и все документы, полученные от ООО «Теплостойпроект» передавала в ООО «ЭкспертПро».

Таким образом, от имени ООО «Теплостройпроект» действовали физические лица, подконтрольные ФИО26 (учредителю ООО «Атмосфера»).

Директор ООО «Теплостройпроект» ФИО52 в протоколе допроса от 05.06.2020 показал, что его общество имело соответствующие сертификаты и допуски для изготовления модульных (блочных) котельных. Блокировка налоговым органом банковского счета ООО «Теплостройпроект» не позволила обществу закупить часть необходимых материалов (расходных материалов) и нанять работников. То есть, ФИО52 подтвердил отсутствие необходимых материалов и работников для изготовления котлов.

Согласно полученной налоговым органом информации из ПАО «Сбербанк» ограничение было наложено 20.07.2018 за непредставление отчетности за 4 квартал 2017 год со сроком 25.01.2018, ограничение снято 07.09.2020. 

Таким образом, показания ФИО52 не подтверждаются по следующим основаниям: договор с ООО «Ресурс» был заключен 25.06.2018, а значит до наложения ограничений и ООО «Теплостройпроект» имелось достаточно времени для исполнения условий договора; в день заключения договора руководитель ООО «Теплостройпроект» мог не владеть информацией о наложении ограничений на расчетный счет юридического лица.

Также в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что 6 котлов (установлены в котельных по ул. Рабочая, 8Б, ул. Пролетарская 2Е, участок 1А и ул. Свободы, 1Г), иное оборудование и ТМЦ, приобретенных ООО «Ресурс» у производителя ООО «РОССЭН» были доставлены по адресу разгрузки, указанному в договоре-заявке - г.Саранск, Луховка, ул.Октябрьская, 76. В качестве грузополучателя указано ООО «Ресурс», дата разгрузки 03.07.2018, в качестве контактной информации указан номер телефона 

<

***> с именем Антон.

Согласно протокола допроса ФИО65 от 26.02.2020 он работал у ИП ФИО11 В ООО «Ресурс» не работал в июне-сентябре 2018 года, дохода не получал, видел, что кто-то собирал котлоагрегаты, но информацией об этом не владеет.

То есть котлы для ООО «Теплостройпроект» доставлялись не в г.Нижний Новгород (адрес регистрации ООО «Теплостройпроект» и адрес производства указанный сертификате соответствия ООО «ПромСертЮг»), а в здание в 

<

...>., в котором часть (372 кв. м) принадлежит на праве собственности ФИО26

ООО «Теплостройпроект» по требованию налогового органа представлены документы по сделке с ИП ФИО44: договор подряда № 02 от 20.07.2018, дополнительное соглашение, акты №1-3 от 05.08.2018, №1-2 от 05.08.2018, №1-1 от 05.08.2018, платежные документы.

Предметом договора №2 от 20.07.2018 является выполнение из сырья заказчика в соответствии с технической конструкторской документацией заказчика работ по изготовлению котлов отопительных газовых водогрейных наружного размещения серии ТГМ модель ТГМ-800 в количестве 2 экземпляров, серии ТГМ модель ТГМ-600 в количестве 1 экземпляра.

Из показаний ФИО52 (протокол допроса от 05.06.2020) руководителя ООО «Теплостройпроект» и ИП ФИО44 (протокол допроса от 05.06.2020) следует, что работы были выполнены физическими лицами, привлеченными ИП ФИО44 Однако показания не подтверждаются документами, представленными ИП ФИО44: договорами подряда от 10.07.2018 №1/18, №2/18, №3/1/, №4/18, актами сдачи-приемки выполненных работ от 25.10.2018.

Кроме того, ИП ФИО44 договора с физическими лицами были заключены 10.07.2018, то есть за десять дней до заключения ООО «Теплостройпроект» договора с ИП ФИО44, что свидетельствует об их согласованности, так как ИП ФИО44 в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сертификаты и разрешения на выполнение работ по сборке котлов не получались.

Из объяснений ФИО72 от 23.11.2020, ФИО73 от 23.11.2020, ФИО74 от 25.11.2020, ФИО75 от 25.11.2020, ФИО76, ФИО77 от 24.11.2020, полученных сотрудниками МВД по РМ в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, следует, что в 2018 году они являлись сотрудниками ООО «Серебряная нить» и под руководством ФИО26 осуществляли сборку котлоагрегатов.

Кроме того, ФИО75 (объяснения от 25.11.2020) сообщил, что в период 2018 года привлекался совместно со ФИО73, ФИО76 и другими работниками ООО «Серебряная нить» на объект теплоснабжения, расположенный на территории Ковылкинского муниципального района Республики Мордовия. С указанными лицами по указанию ФИО26 выполняли работы по монтажу забора из профилированной трубы по периметру большой котельной. По какому адресу располагается указанная котельная, в настоящее время не помнит, так как прошло много времени. На указанном объекте работали около недели. На объект нас возили на автомобиле марки «ГАЗель», под управлением водителя ФИО79, который также работает в ООО «Серебряная нить».

Таким образом, документы, представленные ООО «Теплостройпроект» и ИП ФИО44 не подтверждаются показаниями физических лиц, задействованных при сборке котлов.

Согласно показаний работников, осуществивших в 2018 году работы по сборке котлоагрегатов, работы были выполнены на территории, принадлежащей ФИО26 и под его руководством. ООО «Теплостройпроект» и ИП ФИО44 работникам не знакомы.

ООО «Спецтехника» на требование инспекции представлены следующие документы: договор №125 на оказание транспортных услуг по перевозкам грузов от 23.05.2018, приложение № 1 от 23.05.2018 к договору, акты от 31.05.2018 № 319,  № 530,  от 27.09.2018 № 598, путевые листы.

Согласно представленных документов 24.09.2018 котлы в г.Ковылкино были получены ФИО78. Согласно показания ФИО63 от 22.08.2019, работающей у ФИО11, ФИО78 являлся специалистом технического отдела группы взаимозависимых/дружественных компаний - сотрудник ООО «Инженерный центр».

Товарно-материальные ценности, приобретаемые для выполнения строительно-монтажных работ от имени ООО «Ресурс», были заказаны ФИО63 или ФИО65, являющейся сотрудником ИП ФИО11, а получены сотрудниками ООО «Серебряная нить».

Так, на требование инспекции ООО «ЭНЕРГИЯ» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Ресурс», согласно которым отправителем груза является ООО «Группа Компаний «СИГA3». Груз получен в г.Саранск. В экспедиторской расписке 48-1246023 в качестве получателя указано ООО «Ресурс. В качестве контактных данных указан адрес электронной почты 223193@mail.ru и номер телефона 

<

***>. Подпись получателя указана с расшифровкой ФИО79

Доверенность №25, выданная 28.06.2018 ООО «Ресурс» и подписанная руководителем ООО «Ресурс» ФИО6, выдана на имя ФИО79. Номер телефона 

<

***> принадлежит ФИО64, 223193@mail.ru - в т.ч. ФИО65, которые в ООО «Ресурс» не работали.

Согласно справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год  местом работы ФИО79 является ООО «Серебряная нить», (режим налогообложения – УСН) юридический адрес: г. Саранск, рабочий 

<

...>. Руководитель - ФИО27, учредитель 100 % - ФИО26)

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля получены документы от ООО «ТЕХНОЛИДЕР+» ИНН 

<

***>: платежные поручения, товарные накладные, счета-фактуры, доверенность №37 от 10.07.2018 на ФИО79

ООО «Аква-Плюс» ИНН 

<

***> на требование инспекции по сделкам с ООО «Ресурс» представлены доверенности на получение товарно-материальных ценностей на следующих физических лиц: ФИО80 ИНН 

<

***>, ФИО81 ИНН 

<

***>, ФИО79 ИНН 

<

***>. По имеющимся в Инспекции сведениям указанные лица не являются сотрудниками ООО «Ресурс», т.к. последним справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год в качестве налогового агента не представлены, а также согласно выписки банка перечисления адрес ФИО80, ФИО81 и ФИО79 денежных средств в виде вознаграждения или заработной платы отсутствуют.

После исключения из цепочки контрагентов ООО «НПФ «ФИТО» (в ходе проведения камеральной проверки), с которым ООО «Ресурс» были заключены договора субподряда №1, №2, №3 от 20.06.2018, ООО «Ресурс» были представлены 3 договора с ИП ФИО11 на выполнение строительно-монтажных работ: договор №1 от 20.06.2018 предметом которого является выполнение в соответствии с материалами проектной документации, предоставляемой подрядчиком, работ по строительству автоматизированной газовой котельной мощностью 18 МВт по адресу: 

<

...>; договор №2 от 20.06.2018 предметом которого является выполнение в соответствии с материалами проектной документации, предоставляемой подрядчиком, работ по строительству автоматизированной газовой котельной мощностью 8 МВт по адресу: 

<

...>; договор №3 от 20.06.2018 предметом которого является выполнение в соответствии с материалами проектной документации, предоставляемой подрядчиком, работ по строительству объектов: автоматизированная газовая котельная мощностью 0,8 МВт по адресу: 

<

...>; автоматизированная газовая котельная мощностью 0,8 МВт по адресу: 

<

...>; автоматизированная газовая котельная мощностью 0,6 МВт по адресу: 

<

...>.

Работы по договору считаются выполненными в полном объеме после подписания сторонами Акта приемки выполненных работ по форме КС-2.

23.08.2019 ИП ФИО11 представлены следующие документы: договор субподряда №1 на выполнение строительно-монтажных работ от 20.06.2018, договор субподряда №2 на выполнение строительно-монтажных работ от 20.06.2018, договор субподряда №3 на выполнение строительно-монтажных работ от 20.06.2018, заключенные с ООО «Ресурс», акты выполненных работ по форме КС-2, КС-3 от 30.09.2018, локальные сметы, согласованные ИП ФИО11 и ООО «Ресурс», список сотрудников, задействованных в выполнении работ.

Для выполнения работ в рамках исполнения указанных договоров были заключены договора подряда с физическими лицами, в том числе являющимися сотрудниками ООО «Сервис-Центр», а также с ООО «Саранскэнергосервис».

ИП ФИО11 за 2018 год представлено 69 справок в качестве налогового агента по форме 2-НДФЛ, при этом в отношении 22 физических лиц справки представлены на сотрудников ООО «Сервис-Центр».

Как следует из показаний свидетелей ФИО82, ФИО83, ФИО84, ФИО85, ФИО86 и других (протоколы допроса от 06.08.201 №34, 35, 36, 37, 38) инициатором приема на работу был ИП ФИО11, согласований с работниками ООО «Сервис-Центр» не было, то есть все было решено с основным работодателем ФИО87 Характер работы не изменился, сотрудники выполняли аналогичные работы, что и в ООО «Сервис-Центр» (сварщики, слесари, разнорабочие), работы производились на строящихся автоматизированных котельных (заливка фундамента, покраска труб, монтаж дымоходов на модульных котельных) и возведение новых теплотрасс для их подключения к общей системе теплоснабжения. К выполнению указанных работ привлекались только сотрудники ООО «Сервис-Центр», дополнительно для монтажа здания котельных по ул. Есенина 18А и ул. Пролетарской 10А, а также для монтажа оборудования привлекались работники из Саранска, а также сотрудники газовых служб и электрики.

В ходе дополнительных мероприятий проведены допросы работников. Так согласно показаниям ФИО88, ФИО89, ФИО90 (протоколы допроса от 11.11.2019 № 102, от 12.11.2019 № 104, №105) установлено, что в мае 2018 года руководитель ООО «Сервис-Центр» ФИО13 сообщил работникам организации, что им необходимо написать заявление на отпуск без сохранения заработной платы, при этом работники будут трудоустроены у ИП ФИО11 с большей заработной платой. Свидетели показали, что до указанного момента с ИП ФИО11 не были знакомы, какой договор был заключен с ИП ФИО11, трудовой или гражданско-правового характера пояснить не могут.

Из показаний работников ООО «Сервис-Центр» следует, что вопросами своего трудоустройства на период нахождения в отпуске без сохранения заработной платы они не занимались, фактически только выполнили указания руководителя ООО «Сервис-Центр» ФИО87 по оформлению документов на предоставление отпуска без сохранения заработной платы и трудоустройству у ИП ФИО11 При этом, в качестве работников ИП ФИО11 данные лица выполняли те же обязанности, которые входили в круг обязанностей в ООО «Сервис-Центр» и работ по строительству и монтажу котельных. При этом в рамках исполнения трудовых обязанностей у ИП ФИО11 руководство ими осуществлял инженер ООО «Сервис-Центр» ФИО47 либо работник по имени Вячеслав (фамилию не помнят, какую должность и в какой организации он занимал, не знают).

Вышеизложенное свидетельствует о формальном трудоустройстве указанных лиц к ИП ФИО11, фактически данные работы исполнялись и контролировались работниками ООО «Сервис-Центр». 

Кроме того, факт сообщения руководителем ООО «Сервис-Центр» ФИО87 увеличения заработной платы указанным работникам в рамках исполнения трудовых обязанностей у ИП ФИО11 также свидетельствует о согласованности действий указанных лиц, направленных на увеличение стоимости выполненных работ и соответствующего увеличения расходов ООО «Сервис-Центр» на приобретение работ (услуг), так как фактически ООО «Сервис-Центр» имело материально-технические возможности осуществить указанные работы самостоятельно, а не привлекать иных лиц, что в данной ситуации является экономически целесообразнее, так как привлечение значительного количества подрядчиков увеличивает цену на размер прибыли каждого звена.

Таким образом, исходя из имеющихся материалов дела, значительная доля сотрудников ИП ФИО11 была сформирована из числа работников ООО «Сервис-Центр», при переводе из одной организации к другому работодателю, изменения трудовых обязанностей не происходило, перевод работников производился организованно и независимо от их волеизъявления.

ИП ФИО11 в ходе проверки представлены договора, заключенные с ФИО9 и ООО «Саранскэнергосервис».

При этом согласно заключенных договоров разграничить работы между указанными подрядчиками не представляется возможным.

Согласно договора подряда №2 от 10.09.2018, заключенного между ООО «Саранскэнергосервис» и ИП ФИО11, ООО «Саранскэнергосервис» обязалось выполнить монтаж газового оборудования автоматизированной газовой котельной мощностью 8 МВт (

<

...>). Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет после приемки работ. Принятие работ осуществляется путем подписания акта выполненных работ. Срок выполнения работ до 30.09.2018. 

Согласно локальной сметы №СЭС 1 на газоборудование и сети газоснабжения сметная стоимость составляет 224383 руб. При этом локальная смета составлена в ценах на ноябрь 2018 года в ПК РИК (вер. 1.3.180503), то есть после ввода в эксплуатацию объектов.

Согласно показаниям ФИО91, сотрудника ООО «Саранскэнергосервис» (протокола допроса от 17.12.2019) в 2018 году сотрудники ООО «Саранскэнергосервис» выполняли на объектах в г.Ковылкино работы по газомонтажу, работы с силовым кабелем и пуско-наладочные работы. 

Таким образом, фактически работы выполнялись сотрудниками ООО «Сервис-Центр», с которыми были формально заключены договора ИП ФИО11 (показания ФИО82, ФИО83, ФИО84, ФИО85, ФИО86, ФИО88, ФИО89, ФИО90) и сотрудники ООО «Саранскэнергосервис».

Из документов, представленных ООО «Сервис-Центр» в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Сервис-Центр» были заключены договора займа с ИП ФИО11, а именно: договор займа №15/10/18 от 15.10.2018 на сумму 4 млн.руб. сроком до 15.09.2019; договор займа №17/10/18 от 17.10.2018 на сумму 2 млн.руб. сроком до 17.09.2019; договор займа №26/11/18 от 26.11.2018 на сумму 2,33 млн.руб. сроком до 26.10.2019; договор займа №14/12/18 от 14.12.2018 на сумму 2 млн.руб. сроком до 14.11.2019; договор займа №18/12/18 от 18.12.2018 на сумму 8 млн.руб. сроком до 18.11.2019; договор займа №19/12/18 от 19.12.2018 на сумму 5 млн.руб. сроком до 19.11.2019.

Анализом расчетного счета ООО «Сервис-Центр» налоговым органом установлено, что за период с 14.10.2018. по 31.12.2019 с расчетного счета ИП ФИО11 было перечислено 115 580 000 руб., возвращено только 388 467 руб. При этом источником займов являются денежные средства, перечисленные от ООО «Ресурс» по договору субподряда по выполнению строительных работ б/н от 20.06.2018. То есть, денежные средства переведенные Обществом на расчетный счет ООО «Ресурс» по договорам подряда №1-С, №2-С, №3-С от 20.06.2018 вернулись в ООО «Сервис-Центр» в виде займов, предоставленных ИП ФИО11 Доказательства возврата займа в ходе проверки не представлены.

Общество указывает на необоснованность данного вывода, ссылаясь на то, что в настоящий момент задолженность заявителя по договорам займа, заключенным в период с октября 2018 года по декабрь 2020 года с ИП ФИО11, полностью погашена, что подтверждается актом сверки взаимных расчетов, представленных в судебное заседание с учетом процентов.

В судебном заседании представитель Общества пояснил, что задолженность перед ИП ФИО11 по договорам займа погашена путем уступки требования с потребителей тепловой энергии задолженности перед Обществом. 

Возражая против указанного довода Инспекция указывает, что акт сверки ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения апелляционной жалобы на решение инспекции заявителем не был представлен, а представлен лишь в последнее судебное заседание.

Исследовав представленные заявителем документы в подтверждение погашения дога перед ИП ФИО11 суд не усмотрел доказательств наличия задолженности потребителей тепловой энергии перед Обществом, не подтверждены суммы задолженности, нет доказательств оплаты потребителями денежных средств в пользу ИП ФИО11 и взыскание им с потребителей уступленных сумм; не просматриваются такие операции и по его расчетному счету.  

Инспекцией проведен сравнительный анализ документов (актов о приемке выполненных работ (КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), бухгалтерских справок, актов о приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14), представленных ООО «Сервис-Центр» в подтверждение налоговых вычетов в ходе камеральной проверки. В ходе анализа указанных документов выявлены противоречия и несоответствия (по ценам, объемам, наименованию работ).

Установленное в ходе анализа актов о приемке выполненных работ (КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), бухгалтерских справок, актов о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14) неоднократное исправление и замена указанных документов, значительное количество расхождений, несоответствий и противоречий в стоимости и объемах выполненных работ, указание в актах (КС-2) работ, которые были выполнены субподрядчиком (ИП ФИО11) и которые не переданы генеральным подрядчиком (ООО «Ресурс») заказчику работ (ООО «Сервис-Центр»), включение в акты (КС-2) необоснованных коэффициентов, которые повлекли удорожание стоимости работ, замена контрагентов в цепочке исполнителей работ (вместо ООО НПФ «ФИТО» - ИП ФИО11), отсутствие подписей на актах должностных лиц органов, осуществляющих санитарно-эпидемиологический, экологический надзор, органов пожарного надзора при наличии статуса объекта повышенной опасности у газовых котельных, свидетельствует о наличии согласованных действий по созданию формального документооборота рассматриваемой взаимозависимой0дружественной группы компаний.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что формы КС-2 и КС-3 между ООО «Сервис-Центр» (заказчик), ООО «Ресурс» (генподрядчик), ООО «ФИТО» (субподрядчик) и ИП ФИО11 (субсубподрядчик), а также формы КС-2 и КС-3 между ООО «Сервис-Центр» (заказчик), ООО «Ресурс» (генподрядчик), ИП ФИО11 (субподрядчик), после исключения из цепочки контрагентов ООО «НПФ «ФИТО» готовились одним лицом - ФИО92 (согласно объяснения ФИО92 от 28.12.2020), являющимся на момент изготовления документов сотрудником ООО «Ресурс»). Формы КС- 2 и КС-3 между ООО «Сервис-Центр» (заказчик), ООО «Ресурс» (генподрядчик), ООО «ФИТО» (субподрядчик) и ИП ФИО11 (субподрядчик) готовились ФИО92 лично по указанию ФИО8 Кроме этого, спустя какое - то время ФИО8 попросил переделать формы КС-2 и КС-3, после чего Храмовым были подготовлены КС-2 и КС-3 между ООО «Сервис-Центр» (заказчик), ООО «Ресурс» (генподрядчик) и ИП ФИО11 (субподрядчик).

Произведенные замены контрагентов и признание документов, подписанных сторонами ошибочными, свидетельствует о создании формального документооборота между указанными участниками и согласованности их действий.

В ходе проведения проверки проведен анализ представленных ООО «Сервис-Центр» документов, в том числе локальных смет.

При изучении указанных смет инспекцией установлено, что все они составлены с помощью ПК РИК версия 1.3.180710. Дата выхода указанной версии согласно данным Internet - 10.07.2018, что свидетельствует о том, что 20.06.2018 указанные сметы не могли быть составлены в данной версии ПК РИК. Инспекцией установлен тот факт, что сметы, являющиеся приложением к договору субподряда № 3 от 20.06.2018, подписанные ФИО17 и ФИО6 20.06.2018, составлены в текущих ценах на 4 квартал 2018 года, что не предоставляется возможным, так как 20.06.2018 коэффициенты перевода цен в 4 квартал 2018 года отсутствовали (указанные коэффициенты были доведены Минстроем Республики Мордовия до заинтересованных лиц письмом от 23.11.2018).

По сравнительному анализу актов о приемке выполненных работ (КС-2), выставленных ООО «Ресурс» в адрес ООО «Сервис-Центр» по строительству автоматизированных газовых котельных в г. Ковылкино с аналогичными документами, представленными подрядчиком ООО «Ресурс» и субсубподрядчиком ИП ФИО11 по взаимоотношениям с ООО «Ресурс», выявлены расхождения.

Так, в КС-2, выставленных ИП ФИО11 в адрес ООО «Ресурс», отражены выполненные работы, ТМЦ и оборудование, которые отсутствуют в КС-2, выставленных ООО «Ресурс» в адрес ООО «Сервис-Центр». По КС-2 выявлены работы, которые были сданы ООО «Ресурс» в адрес ООО «Сервис-Центр», но не исполнены ИП ФИО11 По КС-2 выявлены расхождения в объемах выполненных работ, а именно, объем работ, выполненных ИП ФИО11 значительно выше объема работ, переданных ООО «Ресурс» в ООО «Сервис-Центр» (анализ работ приведен в приложении к отзыву том 22 стр.117-189 и оспариваемом решении стр. 541-558). 

Также установлено, что ООО «Ресурс» в счет-фактурах, выставленных в адрес ООО «Сервис-Центр» отражены работы/услуги, оплаченные, в том числе самим ООО «Сервис-Центр» (работы по подключению к сетям газораспределения, электрическим сетям), либо еще не принятые работы (по проведению государственной и негосударственной экспертизы сметной документации).

В силу установленных проверкой совокупности обстоятельств, имеющихся в материалах проверки, свидетельских показаний, факт приобретения Обществом строительных работ и товарно-материальных ценностей по документам, оформленным от имени ООО «Ресурс», не подтверждается. Фактически сделки носили фиктивный характер, представленные налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Ресурс» документы не отвечают принципам достоверности. Указанные обстоятельства свидетельствуют о совершении Обществом действий по умышленному вовлечению в процесс выполнения работ взаимозависимой организации с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственного документооборота, при котором видимость действий контрагентов прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика (заявителя).

Таким образом, в рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установленные камеральной налоговой проверкой обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, признаются обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком налоговой экономии, и, что спорные сделки не исполнены заявленным контрагентом ООО «Ресурс», а исполнены работниками ООО «Сервис-Центр» с использованием ресурсов налогоплательщиков ООО «Саранскэнергосервис», ООО «Серебрянная нить», ИП ФИО11, применяющих специальные режимы налогообложения (УСН), а также лицами, подконтрольными ФИО26; налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по спорным сделкам.

В соответствии с правовым подходом Верховного Суда РФ, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком - покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 №307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 №305-ЭС19-16064). 

В ходе проверки инспекция установила и представила в суд доказательства, свидетельствующие о том, что контрагент, первичные документы которого использованы для предъявления к вычету (возмещению из бюджета) налог на добавленную стоимость, в реальности не мог выполнить работы (услуги), предусмотренные договорами подряда от 20.06.2018 №1-С, №2-С, №3-С, что было очевидно для налогоплательщика. Таким образом, представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения в отношении хозяйственных операций и не могут служить основанием для получения налоговой выгоды. При этом, вывод о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды основан на оценке совокупности представленных в материалы дела доказательств. 

Инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у Общества права на применение налогового вычета по НДС по счетам-фактурам и актам, оформленным от имени ООО «Ресурс», поскольку налогоплательщик совершил действия по умышленному вовлечению ООО «Ресурс» с целью снижения своих налоговых обязательств путем составления формального документооборота, без реального осуществления хозяйственных операций, заявленным контрагентом. 

Довод общества о том, что работы (услуги) фактически оказаны, оплачены и использованы в коммерческой деятельности, подлежащей обложению НДС, не принимается судом, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем (поставщиком), следовательно, в подтверждение обоснованности вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие требованиям статей 169, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у заявленного контрагента. Оприходование товара (работ, услуг) не может являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между обществом и указанным им контрагентом при отсутствии к тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ. 

Довода Общества об отсутствии задолженности перед ООО «Ресурс» и об исполнении ООО «Ресурс» налоговых обязательств, возникших в связи с заключением и исполнением договоров подряда от 20.06.2018, подлежит отклонению, так как основан на неверном толковании норм налогового законодательства, поскольку факт отражения спорным контрагентом в книге продаж сделок с налогоплательщиком и уплаты им в бюджет НДС, не является безусловным основанием для предоставления налогового вычета Обществу, в виду того, что его документы являются недостоверными, что препятствует получению налогового вычета в силу положений статей 171, 172, 54.1 НК РФ. 

Доводы, приведенные заявителем в рамках настоящего дела, не опровергают указанные выше обстоятельства, установленные налоговым органом. 

Поскольку при проведении налоговой проверки Инспекцией с помощью относимых и допустимых доказательств подтверждено, что выполнение спорных работ для заказчика ООО «Сервис-Центр» осуществлялось непосредственно силами и средствами Общества с привлечением организаций, не являющихся плательщиками НДС, суд полагает необоснованным доводы заявителя о возможности применения налоговых вычетов по НДС на основании представленных документов, оформленных от имени ООО «Ресурс». 

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;  обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 

Введение статьи 54.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом). 

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом. 

В рассматриваемом споре налоговый орган подтвердил наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ. Налоговым органом представлены доказательства, свидетельствующие о нарушение Обществом положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в частности: в рамках налоговой проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о применении Обществом схемы по созданию формального документооборота при отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений c ООО «Ресурс» в целях минимизации налоговых обязательств. 

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что все установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО «Ресурс» и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды от сделок с указанным контрагентом. 

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения Инспекции закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит отклонению. 

Определением от 24.11.2021 Арбитражным судом Республики Мордовия по делу №А39-12487/2021 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Мордовия №04-10/467 от 11.08.2021 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Сервис-Центр" к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела № А39-12487/2021.

Учитывая положения части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры, принятые определением суда от 24.11.2021 в виде приостановления действия  оспариваемого решения, подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу. 

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., понесенные Обществом при обращении в суд с рассматриваемым заявлением, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью "Сервис-Центр" в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине отнести на заявителя.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.11.2021 по делу №А39-12487/2021.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

СудьяС.ФИО93