АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-12925/2021

г. Владивосток

17 февраля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 февраля 2022 года . 

Полный текст решения изготовлен 17 февраля 2022 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Управление лесного хозяйства и природопользования» Министерства обороны Российской Федерации (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 11.08.2010) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.12.2004), Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.12.2004) 

о признании решения от 14.04.2021 №1443 недействительным полностью,

при участии в судебном заседании: 

от заявителя – представителя ФИО2 (по доверенности от 10.01.2022 №11/04), от МИФНС №16 - представителей ФИО3 (по доверенности от 10.01.2022 №37), ФИО4 (по доверенности от 10.01.2022 №44), от УФНС - представителя ФИО4 (по доверенности от 11.01.2022 №82),  

установил:

Федеральное государственное казенное учреждение «Управление лесного хозяйства и природопользования» Министерства обороны Российской Федерации (далее – заявитель, учреждение, ФГКУ УЛХиП, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Приморскому краю (далее – МИФНС, инспекция, налоговый орган) от 14.04.2021 №1443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю заявитель требования не предъявил и не сформулировал. Уточнение требований, сформулированное Учреждением в Заявлении б/н, б/д, поданном в судебном заседании 25.11.2021 (вх. № 203498/2021), судом принято не было, заявителю было предложено его уточнить (определением от 25.11.2021).

Заявление об уточнении требований (вх. суда от 20.01.2022 № 9317) было рассмотрено судом в судебном заседании 20.01.2022 в порядке статьи 49 АПК РФ и в принятии уточнения требований в изложенных заявителем формулировках судом было отказано, поскольку в отношении одного и того же ненормативного акта заявителем в трех пунктах ходатайства сформулированы требования «признать недействительным», «признать незаконным», «отменить»; какого-либо изменения требований при сохранении тех же оснований по сравнению с первоначально заявленным требованием суд не усматривает; второй ответчик (УФНС по ПК) заявителем также сохранён при отсутствии к нему самостоятельных требований.

С учётом изложенного судом рассматриваются первоначально заявленные требования – о признании незаконным полностью решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Приморскому краю  от 14.04.2021 №1443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; требования к Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю заявителем фактически не предъявлены.

В обоснование требований заявитель указал, что инспекцией не доказан тот факт, что в 2017 году земельные участки с кадастровыми номерами 25:35:020101:96, 25:35:030101:14, 25:24:050301:8 не изъяты из оборота, в связи с чем в спорном периоде земельные участки не являются объектами обложения земельным налогом. 

МИФНС и УФНС представлены письменные отзывы и дополнения к ним, против требований заявителя инспекция и Управление возражает в полном объёме, полагая, что оспариваемое решение вынесено в соответствии с законом, обстоятельства установлены в полном объёме, нарушение процедуры проведения проверки не допущено, при этом спорные земельные участки в 2018 году заявителем самостоятельно включены в состав объектов налогообложения с начислением в отношении них земельного налога.

По существу требований из материалов дела и пояснений участвующих в нём лиц судом установлено следующее.

Как усматривается из материалов дела, выездной налоговой проверкой установлено, что ФГКУ «УЛХиП» не исчислен земельный налог за 2017 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:24:050301:8, 25:35:030101:14, 25:35:020101:96; по данным земельным участкам налоговые декларации по земельному налогу за 2016, 2017 годы не представлялись.

При этом в 2018 году Департаментом имущественным отношений Минобороны России по согласованию с Росреестром было принято решение о том, что спорные земельные участки с кадастровыми номерами 25:24:050301:8, 25:35:030101:14, 25:35:020101:96 с 01.01.2018 подлежат включению в налогооблагаемую базу по земельному налогу. 

Налоговым органом в ходе проверки, в частности, установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:35:030101:14, 25:35:020101:96 относятся к категории «Земли сельскохозяйственного назначения» и имеют вид разрешенного использования «Для размещения военных организаций, учреждений и других объектов»; земельный участок с кадастровым номером 25:24:050301:8 относится к категории «Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения» и имеет вид разрешенного использования «Для размещения иных объектов обороны и безопасности».

По результатам осмотров спорных земельных участков (протоколы от 01.10.2020 №119/2020, от 30.09.2020 №120/2020, от 30.09.2020 №121/2020) налоговым органом установлено, что фактическое использование земельных участков не связано с размещением на них зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, то есть земельные участки не являются изъятыми из оборота согласно пунктам 2, 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), а ограничены в обороте согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ.

ФГКУ «УЛХиП» в ходе проведения мероприятий налогового контроля не представило доказательств нахождения на спорных земельных участках зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации.

При этом, на уведомление от 22.02.2019 № 33054 Учреждением была представлена пояснительная записка от 05.03.2019 № 344 (вх. от 06.03.2020 № 024116) с приложением информационной справки, из которой следует, что в целях недопущения растраты федерального бюджета в части уплаты земельного налога на земельные участки, изъятые из оборота, Учреждением прорабатывается вопрос об отсутствии необходимости в использовании земельных участков в интересах Вооруженных сил Российской Федерации. По содержанию полученных от командования Восточного военного округа писем от 02.07.2016 № 28/1/3068 и от 08.02.2018 № 28/1/428 Учреждению не представляется возможным определить необходимость в использовании земельных участков в интересах Восточного военного округа, в связи с чем на момент подготовки реестра земельных участков, подлежащих налогообложению, Учреждением земельные участки с кадастровыми номерами 25:35:020101:96, 25:35:030101:14, 25:24:050301:8 не были включены в реестры на 2016-2017 годы. Согласно объяснениям налогоплательщика, налоговая декларация по земельному налогу в отношении спорных земельных участков сдана за 2018 год. 

Исходя из установленных обстоятельств, выездной проверкой сделан вывод о несоответствии спорных земельных участков критериям участков, изъятых из оборота, в связи с чем в 2017 году они подлежат налогообложению по ставке 0,3% как земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (абзац 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Выявленное нарушение отражено в акте выездной налоговой проверки от 06.11.2020 №904, который одновременно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.11.2020 № 13311 (назначено на 17.12.2020) направлен 12.11.2020 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и получен налогоплательщиком 12.11.2020.

Налогоплательщиком на основании пп. 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ представлены пояснения от 30.11.2020 № 7/8777 (вх. от 14.12.2020 № 12889).

Акт налоговой проверки от 06.11.2020 № 904 и пояснения налогоплательщика рассмотрены 17.12.2020 в присутствии представителей налогоплательщика ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки представил письменные возражения от 11.12.2020 № 4/9157 (вх. от 17.12.2020 № 13083); по результатам рассмотрения инспекцией составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 17.12.2020 б/н.

В связи с получением письменных возражений с приложением документов, подтверждающих обоснованность возражений, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией принято решение от 17.12.2020 № 36 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки

Повторное рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 15.01.2021 в присутствии представителя налогоплательщика по доверенности ФИО5, о чем составлен протокол от 15.01.2021 б/н.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение от 10.03.2021 №5 к акту налоговой проверки от 06.11.2020 №904, которое направлено налогоплательщику по ТКС 17.03.2021, получено заявителем 22.03.2021.

Извещение от 17.03.2021 № 2263 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (назначено на 14.04.2021) направлено налогоплательщику по ТКС 17.03.2021, получено заявителем 22.03.2021.

Рассмотрение акта проверки, дополнения к акту проверки и материалов проверки с учетом всех письменных возражений налогоплательщика состоялось 14.04.2021 в присутствии представителя налогоплательщика по доверенности ФИО5, о чем составлен протокол от 14.04.2021 № б/н.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ, и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки представил в налоговый орган копию письменных возражений от 01.04.2021 № 7/2192 на дополнения к Акту налоговой проверки от 10.03.2021 №5, о чем внесена соответствующая запись в протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.04.2021 б/н. При этом оригинал данных возражений поступил в инспекцию по почте 20.04.2021 (вх. № 015921), т.е. после принятия оспариваемого решения от 14.04.2021 № 1443.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля и всех возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 14.04.2021 №1443 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Учреждению дополнительно начислен земельный налог за 2017 год в сумме 37989542 руб. и пени в сумме 18515629,05 руб. Копия решения вручена 22.04.2021 лично представителю налогоплательщика по доверенности ФИО5, а также направлена в адрес ФГКУ «УЛХиП» заказным почтовым отправлением и получено налогоплательщиком 27.04.2021.

ФГКУ УЛХиП, воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 137 НК РФ, обжаловало указанное решение инспекции в апелляционном порядке в УФНС России по Приморскому краю, которое решением от 26.07.2021 №13-09/29945@ жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения налогового органа, ФГКУ УЛХиП обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

На основании пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого правового акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 ЗК РФ).

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3 процента.

Таким образом, НК РФ нормативно разграничен порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, земельные участки первой категории исключены из объектов налогообложения земельным налогом, в отношении земельных участков второй категории для целей налогообложения предусмотрено применение пониженной налоговой ставки.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщику предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер, а их введение относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 № 5-П, от 28.03.2000 № 5-П и др.). При этом налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2019 № 1521-О).

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

Таким образом, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение следующих условий: земельные участки должны находится в федеральной собственности, иметь соответствующее разрешенное использование, фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов для названных нужд (соответствующие правовые позиции приведены в пункте 33 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Федеральный закон № 61-ФЗ) в целях обороны созданы Вооруженные Силы Российской Федерации (пункт 4). К обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации (другие войска) (пункт 5). Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются спасательные воинские формирования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (воинские формирования), Служба внешней разведки Российской Федерации, органы федеральной службы безопасности, органы государственной охраны, органы военной прокуратуры, военные следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (органы), а также создаваемые на военное время специальные формирования (пункт 6).

В соответствии со статьей 11 Федерального закона № 61-ФЗ Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации, тыл Вооруженных Сил Российской Федерации и войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

К органам военного управления относятся Министерство обороны Российской Федерации, иной федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, центральные органы военного управления (командования, штабы, управления, департаменты, службы, отделы, отряды, центры), территориальные органы военного управления (военные комиссариаты, региональные центры, комендатуры территорий), управления и штабы объединений, соединений, воинских частей Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2014 № 8 «О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих»).

Положением о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденным указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 N 1082 (далее - Положение), установлено, что, являясь федеральным органом исполнительной власти, оно осуществляет функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также полномочия в сфере управления и распоряжения имуществом Вооруженных Сил Российской Федерации и подведомственных Министерству обороны Российской Федерации организаций.

В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения. Органы военного управления действуют на основании положений, которые утверждает Министр обороны России (пункт 17 Положения).

Министерство обороны осуществляет свою деятельность непосредственно и через органы управления военных округов, иные органы военного управления, территориальные органы (военные комиссариаты) (пункт 5 Положения).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» военная служба как особый вид федеральной государственной службы исполняется гражданами, не имеющими гражданства (подданства) иностранного государства, в Вооруженных Силах Российской Федерации и во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - другие войска), в инженерно-технических, дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти и в спасательных воинских формированиях федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (далее - воинские формирования), Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, органах государственной охраны и федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (далее - органы), воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях, а гражданами, имеющими гражданство (подданство) иностранного государства, и иностранными гражданами - в Вооруженных Силах Российской Федерации и воинских формированиях.

Таким образом, в силу приведенных нормативных требований не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.

Таким образом, соответствует действующему правовому регулированию вывод налогового органа о том, что не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом.

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3%.

В отношении земельных участков, доначисление по которым оспаривается Учреждением в связи с отнесением их к изъятым из оборота, судом установлено следующее.

В ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:24:050301:8, расположенного по адресу: Приморский край, Шкотовский район, д. Рождественка (акт осмотра от 03.03.2020 № 1) было установлено, что земельный участок расположен на территории Новонежинского сельского поселения, доступ к участку свободный и осуществляется по грунтовой дороге. При визуальном осмотре установлено, что границы земельного участка на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует. На участке находятся квартальные столбы. Здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, не обнаружены, объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности, отсутствуют.

ФИО9, лесник с 2015 года, в ходе допроса (протокол допроса от 01.10.2020 № 24) пояснил, что на вверенном ему земельном участке с кадастровым номером 25:24:050301:8 в 2017 году проводились учения ВМФ РФ, периодически участок используется для уничтожения боевых припасов; строения и сооружения, в которых могли бы располагаться действующие ворожённые формирования, на данном участке не располагаются.

Согласно протоколу от 01.10.2020 № 119/2020 осмотра того же земельного участка инспекцией установлено, что доступ к участку свободный по грунтовой дороге, границы на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует, участок частично покрыт лесом и травяным покровом. На участке расположен полигон по уничтожению боевых припасов размером 5 га. В ста метрах от полигона расположен полуразрушенный ДОТ, используемый для укрытия личного состава при проведении взрывных работ; здания и сооружения, в которых размешены или могли быть размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска и войсковые формирования не обнаружены; разрушенные здания и сооружения отсутствуют; объекты обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности отсутствуют.

Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 30.09.2020 № 121/2020 земельного участка с кадастровым номером 25:35:020101:96, расположенного по адресу: Приморский край, ГО ЗАТО г. Фокино, территория б. ФИО10 (п. Дунай), также подтверждает факт отсутствия каких-либо зданий, строений, расположенных в пределах земельного участка.

В ходе осмотра было установлено, что доступ к участку свободный, осуществляется по грунтовой дороге. При визуальном осмотре земельного участка установлено, что границы земельного участка на местности не закреплены, ограждения отсутствуют. На участке находятся фундаменты разрушенных зданий и сооружений. Размещение для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов не обнаружены. Объекты обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности отсутствуют.

В ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:35:030101:14, расположенного по адресу: Приморский край, ГО ЗАТО г. Фокино, о. ФИО11 (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов № 120/2020 от 30.09.2020), также установлено, что доступ к участку свободный, осуществляется по грунтовой дороге, границы земельного участка на местности не закреплены, ограждения отсутствуют; на участке находятся фундаменты разрушенных зданий и сооружений; размещение для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов не обнаружено, объекты обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности отсутствуют.

Аналогичные обстоятельства следуют и из актов выездного обследования № 75, № 76 от 24.10.2021 с приложенными к ним фототаблицами, составленных УМС ГО ЗАТО Фокино в порядке муниципального земельного контроля, а также акта осмотра земельного участка № 105 от 13.10.2021 с приложенной к нему фототаблицей, составленного Отделом муниципального земельного управления имущественных и земельных отношений Администрации Шкотовского муниципального района.   

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в инспекцию поступил генеральный план полигона «Смоляниново», датированного ноябрем 2015 года, где определено тактико-техническое задание к объектам инфраструктуры полигона 155 обрмп Тихоокеанского флота, однако документы по исполнению указанного плана, в том числе в периоде 2017 года, не представлены, кроме того в Плане отсутствует привязка к конкретным земельным участкам по их кадастровым номерам.

Представленный налогоплательщиком Межевой план участка с кадастровым номером 25:24:050301:8 (дата подготовки межевого плана 08.07.2020), подготовленный в рамках исполнения государственного контракта от 23.08.2019 № 03 по выполнению работ по образованию земельного участка (25:24:050301:8:ЗУ1) путем раздела исходного земельного участка 25:24:050301:8 с сохранением его в измененных границах, какие-либо сведения о наличии объектов недвижимости на исходном земельном участке не содержит. 

Представленные налогоплательщиком схема геодезических построений образуемого земельного участка :8:ЗУ1 и чертежи земельных участков и их частей, как и схема участка местности для проведения работ по уничтожению взрывоопасных предметов, так же не указывают на наличие объектов недвижимости на исследуемом земельном участке.

Из письма ФГКУ Дальневосточное ТУИО Минобороны России от 30.09.2020 № 141601-1513070 следует, что на земельных участках с кадастровыми номерами 25:35:020101:96, № 25:35:030101:14 и 25:24:050301:8 находятся военные городки №№ 14, 18 и 112 соответственно, однако границы городков не установлены, в связи с чем не представляется возможным представить сведения о наличии объектов на указанных земельных участках, однако в данных военных городках расположены объекты недвижимого имущества.

Для проверки обстоятельств привязки объектов недвижимости к спорным земельным участкам инспекцией проанализированы кадастровые паспорта на 11 из 96 объектов недвижимости, расположенных в военном городке 112, выборочно представленные Учреждением (письмом от 03.02.2021 № 141/6/09-16/1582), в том числе на следующие объекты:

- хранилище (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000016300, год ввода в эксплуатацию - 1981, кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

- здание пункта технического обслуживания - аккумулятора (кадастровый паспорт от 04.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000016710 год ввода в эксплуатацию - 1967, кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

- здание склада (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000016490 год ввода в эксплуатацию - 1951. кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

- _ здание казармы (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000013390 год ввода в эксплуатацию - 1951, кадастровый номер участка в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

- здание штаба (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000013520 год ввода в эксплуатацию - 1952, 1 кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

- здание казармы (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000013690 год ввода в эксплуатацию - 1951, кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

- здание штаба (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000013590 год ввода в эксплуатацию - 1948, кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

- здание уборной (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000016270 год ввода в эксплуатацию — 1951, кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

- здание котельной (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000016160 год ввода в эксплуатацию - 1969, кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129).

- здание контрольно-технического пункта (кадастровый паспорт от 02.06.2008. инвентарный номер 05:257:002:000016520 год ввода в эксплуатацию - 1986, кадастровый номер участка, в пределах которого расположен, объект недвижимого имущества -25:24:15 02 00.1:0129),

- здание хранилища (кадастровый паспорт от 02.06.2008, инвентарный номер 05:257:002:000016230 год ввода в эксплуатацию - 1979, кадастровый номер участка, в пределах которого расположен объект недвижимого имущества - 25:24:15 02 001:0129),

в результате чего установлено, что местоположением всех названных объектов военного городка № 112 указано место, находящееся примерно в 300 м по направлению на восток от ориентира, адрес ориентира: Шкотовский р-н, уч. Железнодорожная ветка «Смоляниново-Артем» ДВЖД, и все названные объекты расположены в пределах земельного участка с кадастровым номером 25:24:15 02001:0129.

Документы, подтверждающие связь местоположения объектов недвижимости, расположенных в военном городке 112, и земельного участка с кадастровым номером 25:24:050301:8, ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России не представило. 

Одновременно, из письма начальника Морской инженерной службы Тихоокеанского флота от 19.02.2018 № 24/3-508 следует, что на территориях земельных участков с кадастровыми номерами 25:35:020101:96, 25:35:030101:14, 25:24:050301:8 отсутствуют объекты недвижимого имущества, используемые Тихоокеанским флотом, в связи с чем данные участки Учреждением включены в реестр земельных участков, подлежащих налогообложению за 2018 год.

Доводы налогоплательщика об установлении запретной зоны военного объекта - Партизанское лесничество Министерство обороны РФ – судом также отклоняются, поскольку наличие такой запретной зоны само по себе не является основанием для отнесения спорных земельных участков к изъятым из оборота.

Так, в соответствии с абзацем 4 пункта 2 Положения об установлении запретных и иных зон с особыми условиями использования земель для обеспечения функционирования военных объектов Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, выполняющих задачи в области обороны страны, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.05.2014 № 405 (далее - Положение №405), «запретная зона» - это территория вокруг военного объекта, включающая земельный участок, на котором он размещен, в границах которой в соответствии с настоящим Положением запрещается или ограничивается хозяйственная и иная деятельность с целью обеспечения безопасности населения при функционировании военного объекта и возникновении на нем чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера или совершении террористического акта.

На территории запретной зоны запрещается строительство объектов капитального строительства производственного, социально-бытового и иного назначения, а также проведение ландшафтно-реабилитационных, рекреационных и иных работ, создающих угрозу безопасности военного объекта и сохранности находящегося на нем имущества (пункт 12 Положения №405).

Таким образом, запретная зона военного объекта сама по себе не относит конкретный земельный участок к категориям ограниченных или изъятых из оборота, а лишь предусматривает специальные запреты и (или) ограничения в отношении соответствующей территории.

Анализ правоустанавливающих документов и документов кадастрового учета по спорным земельным участкам не содержит каких-либо сведений об установлении ограничений в отношении спорных земельных участков.

По изложенным обстоятельства налоговый орган пришёл к обоснованным выводам о том, что фактическое использование спорных земельных участков не связано с деятельностью Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов.

Указанные сведения заявителем не опровергнуты, доказательства обратного, в том числе документальное подтверждение нахождения (размещения) на спорных земельных участках в 2017 году объектов недвижимости иди иных объектов для размещения Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов и обеспечения их деятельности Учреждением не представлено ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства; о наличии таких документов, в том числе документов ограниченного распространения, суду не заявлено. 

При этом суд учитывает, что согласно статьям 8 и 9 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе равноправия сторон и состязательности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права (часть 2 статьи 65 АПК РФ).

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 № 16720/11, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате, как и доказательства правовых оснований для признания земельного участка изъятым из объектов обложения земельным налогом.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим, согласно правовой позиции, изложенное в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Аналогичная правовая позиция изложена также в определении ВС РФ от 20.09.2011 № 56-В11-12, постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 № 2178/11 (по делу № А55-39695/2009), определении ВС РФ от 17.06.2021 № 309-ЭС21-6151 (по делу № А50-29811/2019), постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.09.2017 № Ф03-3559/2017 (по делу № А73-8240/2016). 

Факт регистрации права постоянного (бессрочного) пользования Учреждения на спорные земельные участки в периоде 2017 год заявитель не оспаривает.

С учётом приведённых обстоятельств в отношении указанных выше земельных участков суд поддерживает вывод налогового органа о том, что они не могут быть отнесены к изъятым из оборота, поскольку доказательства, подтверждающие расположение на них находящих в федеральной собственности зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, заявителем не представлены.

При этом судом учтено, что с 01.01.2016 на территории Приморского края в сведения о кадастровой стоимости земельных участков внесены изменения, касающиеся размера кадастровой стоимости на основании Постановлений Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 14.12.2015 № 5-П «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края» (далее – «Постановление № 5-П»). Сведения о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденные Постановлением № 5-П, применяются для исчисления земельного налога с 01.01.2017. 

Согласно названному Постановлению № 5-П кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 25:24:050301:8 составила 12662480610 руб., земельного участка с кадастровым номером 25:35:030101:14 - 372304 руб., земельного участка с кадастровым номером 25:35:020101:96 - 327600 руб., в связи с чем сумма земельного налога по ставке 0,3% в отношении каждого из участков составила, соответственно, 37987442 руб., 1117 руб. и 983 руб.

Расчёты налога и пени, исчисленной по правилам статьи 75 НК РФ, судом проверены, признаны правильными методологически и арифметически. 

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 109 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при истечении сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 Кодекса, исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

С учётом изложенного налоговым органом обоснованно отказано в привлечении Учреждения к налоговой ответственности.

Порядок проведения проверки и рассмотрения её результатов судом проверен, каких-либо грубых существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущих признание оспариваемого решения незаконным, судом не установлено, на их наличие заявитель не ссылается.  

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требование о признании незаконным решения МИФНС № 16 по Приморскому краю № 1443 от 14.04.2021 удовлетворению не подлежит. 

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требования Федерального государственного казенного учреждения «Управление лесного хозяйства и природопользования» Министерства обороны Российской Федерации о признании недействительным полностью решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Приморскому краю от 14.04.2021 №1443 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья    Фокина А.А.