АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28  http://yaroslavl.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-16780/2018

г. Ярославль

29 ноября 2018 года

Резолютивная часть решения оглашена  06 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Розовой Н.А., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи  Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "НТ" (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №1 по Ярославской области (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

о   признании недействительным решения от 01.06.2018 № 23 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО1 – представителя по доверенности от 12.03.2018,

от ответчика – ФИО2 – заместителя начальника отдела камеральных налоговых проверок № 1 по доверенности от 02.10.2018, ФИО3 – начальника правового отдела по доверенности от 15.10.2018, ФИО4 – ведущего специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 30.10.2018,  ФИО5 -  ведущего специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 22.01.2018,  

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «НТ» (далее – заявитель, ООО «НТ»,  Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о  признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ярославской области (далее – Инспекция) о   признании недействительным решения от 01.06.2018 № 23 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

          Заявитель указывает, что осуществляет производство и реализацию подакцизного товара – сигарет (папирос) по месту регистрации юридического лица (г. Ростов-на-Дону) и месту нахождения обособленного структурного подразделения (г. Переславль-Залесский Ярославской области). 

        Произведенная продукция реализуется как на внутреннем рынке, так и поставляется на экспорт. При исчислении акцизов за декабрь 2017г. Общество не установило оснований к применению предусмотренного пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коэффициента Т в значении более 1, поскольку сопоставляло объем реализованного товара  в декабре 2017г. со среднемесячным совокупным объемом товаров, реализованных в 2016г., только с учетом объемов реализации табачных изделий на внутреннем рынке.

        Налоговый орган при проведении камеральной проверки рассчитал коэффициент Т с учетом совокупного объема реализации товара на внутреннем рынке и на экспорт. Поскольку реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации не подлежит обложению акцизами, такой расчет коэффициента Т, по мнению Общества, не соответствует нормам налогового законодательства, подлежащим применению при разрешении спора, а также цели установления данного коэффициента. Кроме того, форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за спорный налоговый период не предполагала отражение в ней иной суммы акциза, чем исчисленная в общеустановленном порядке за все другие месяцы 2017г.

        Инспекция требования Общества не признала, указав, что подакцизными товарами являются все табачные изделия, вне зависимости от места их реализации - на территории Российской Федерации или за её пределами. Совокупный объем реализованного товара  в декабре 2017г. по сравнению  со среднемесячным совокупным объемом товаров, реализованных в 2016г.,  вырос в 1,09 раза, что составило значение  коэффициента Т в целях исчисления акциза за декабрь 2017г. 

         Рассмотрев материалы дела  и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке:

в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (Vнп), указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 194 Кодекса, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп - Vср) / Vнп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления);

в иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Указанная норма Кодекса подлежит применению, начиная с сентября 2017г.

22.01.2018 Общество представило в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налоговую декларацию по акцизам на табачные изделия за декабрь 2017г. На основе декларации уплате в бюджет подлежит налог в сумме 41 804 842руб., соответствующий  реализации 19 691,4тыс. штук сигарет (папирос). Кроме того, в отношении подакцизного товара в количестве 70 622,5тыс.штук заявлено право на освобождение налогоплательщика от акцизов в связи с реализацией на экспорт и предоставлением банковской гарантии.

Всего  обособленным подразделением ООО «НТ»  в г.Переславле-Залесском в декабре 2017г.  реализовано 90 313,9тыс.штук  сигарет без фильтра (папирос).  

По результатам камеральной проверки налоговой декларации составлен акт налоговой проверки  от 23.04.2018 № 373 и вынесено решение от 01.06.2018 № 23 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС по Ярославской области от 06.07.2018 № 111 решение  Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Проверкой установлено занижение акцизов, подлежащих уплате за декабрь 2017г. на 3 762 436руб.,  в связи с неприменением коэффициента Т, составляющего 1,09. При расчете данного коэффициента Инспекция определяла соотношение  совокупного объема реализованных табачных изделий за декабрь 2017 и  среднемесячного объема реализации за 2016г. в целом по юридическому лицу, не исключая из расчета экспортированные сигареты, папиросы.

  В соответствие с налоговыми  декларациями Общества и его обособленного подразделения по акцизам на табачные изделия в декабре 2017г. реализовано 950 603,9тыс. штук сигарет, папирос. Среднемесячный объем реализации в 2016г. составил 663 913,49 тыс., который рассчитан с учетом общего объема реализованных подакцизных товаров в количестве 7 966 961,85 тыс. штук за год.

Коэффициент превышения совокупного объема реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров по сравнению со  среднемесячным совокупным объемом реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году составил 1,09.

С учетом указанной в декларации суммы акцизов 41 804 842руб. в результате применения коэффициента Т,  сверх указанной суммы,  к доплате в бюджет  подлежит 3 762 436руб. 

Поскольку на момент  вынесения решения по камеральной налоговой проверке  в карточке расчетов с бюджетом по акцизам  на табачные изделия имелась переплата  в сумме 26 129 375руб., то по результатам камеральной проверки к ответственности Общество не привлекалось, пени по налогу не начислялись.

Заявитель, оспаривая решение налогового органа,  исходит из того, что для расчета коэффициента Т во внимание должны приниматься только соответствующие значения объемов товара, реализованного на территории Российской Федерации. В декабре 2017г. сигарет, папирос на внутреннем рынке было реализовано меньше, чем в среднем за месяц 2016г.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

          К подакцизным товарам, согласно подпункта 5 пункта 1 статьи 181  Налогового кодекса РФ,  относится табачная продукция. Товары, реализуемые за пределы Российской Федерации статьями 184-186 Кодекса также определяются как подакцизные. Пункт 9 статьи 194 Кодекса устанавливает обязанность применения коэффициента Т для налогоплательщиков, осуществляющих на территории Российской Федерации производство всех видов табачной продукции, являющейся подакцизным товаром. Номы главы 22 Кодекса не содержат положений, которые позволяли бы относить к подакцизным товарам исключительно продукцию, реализованную на территории Российской Федерации. 

          То обстоятельство, что операции по реализации подакцизных товаров,  помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации освобождаются от налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 184 Кодекса,  не приводит к исключению таких товаров из числа подакцизных.

          Отсутствие в налоговой декларации раздела, в соответствие с которым производится расчет коэффициента Т, не препятствует определению суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет в сентябре-декабре соответствующего календарного года в порядке, установленном пунктом 9 статьи 194 Кодекса.

Таким образом, совокупный объем  реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров и среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году Инспекция правомерно определяла исходя из содержащихся в налоговых декларациях сведениях  о количестве реализованных табачных изделий как на территории Российской Федерации, так и за её пределами.

Кроме того, суд принимает во внимание, что при расчете коэффициента Т в оспариваемом налогоплательщиком порядке его величина может также быть менее 1 (равна 1), что и имело место быть в одном из налоговых периодов 2017г. Также Общество  как производитель подакцизного товара имеет возможность самостоятельно определять, увеличивать ли ему в конце календарного года количество реализуемых табачных изделий или сохранить значения, близкие к среднемесячному совокупному объему реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году.

          На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации, арбитражный суд

                                                               решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.