Арбитражный суд Московской области

         107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва 

http://asmo.arbitr.ru/ 

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А41-58741/23

22 февраля 2024 года

г. Москва

 

Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 22 февраля 2024 года

 

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании  дело по заявлению 

Общества с ограниченной ответственностью «Стройрегион» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании недействительным решения № 499 от 26.01.2023 в части

при участии в заседании: согласно протоколу, 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройрегион» (далее – ООО «Стройрегион», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Московской области (далее – Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области, Инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 499 от 26.01.2023 в части доначислений по налогу на прибыль в сумме 9 842 749 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования с учетом принятых судом изменений предмета спора поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена выездная налоговая проверка ООО «Стройрегион», предметом которой являлась проверка правильности исчисления и уплаты Обществом всех налогов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По итогам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 16.08.2022 № 8110 (далее – акт № 8110). По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения к акту № 8110 от 08.12.2022 № 1412/20/5Доп, Инспекцией вынесено решение от 26.01.2023 № 499 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение № 499), в соответствии с которым Обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 9 120 239 руб., налог на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в размере 9 842 749 руб.

Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, в размере 167 727 руб. с учетом трех обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом установлено нарушение ООО «Стройрегион» положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «АНТАРА», ООО «ПРИАП», ООО «КАСКАД» (далее – спорные контрагенты), а также пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в части включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, внереализационных расходов в связи с представлением уточненной налоговой декларации. Инспекция пришла к выводу, что основной целью заключения сделок со спорными контрагентами являлось получение необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного применения Обществом налоговых вычетов по НДС, а также завышения расходов по налогу на прибыль.

Заявитель, не согласившись с выводами налогового органа, в порядке главы 19 НК РФ представил в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – УФНС России по Московской области) апелляционную жалобу, которая была оставлена без удовлетворения решением УФНС России по Московской области от 02.05.2023 № 07-12/025261@.

В уточненном заявлении, поданном в арбитражный суд, Общество оспаривает решение № 499 в части налога на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «КАСКАД» и ООО «ПРИАП», указывая, что налоговым органом не приведено доказательств нереальности хозяйственных операций с указанным контрагентом. По мнению заявителя, Инспекцией не установлено как взаимозависимость ООО «Стройрегион» и ООО «КАСКАД» повлияла на получение Обществом налоговой экономии.

Заявитель считает, что допросы и осмотры проведены формально, а отсутствие ООО «КАСКАД» по адресу регистрации на момент проведения осмотров не свидетельствует о невозможности осуществления деятельности в период исполнения сделок.

Налогоплательщик также указывает, что контрагент 2-го звена ООО «ЛИМАН» (по цепочке ООО «Стройрегион» - ООО «КАСКАД» - ООО «ЛИМАН») является реально действующей организацией и осуществляло поставку товара как в адрес ООО «Стройрегион», так и ООО «КАСКАД».

Заявитель также выражает несогласие с доначислением Инспекцией налога на прибыль организаций в части исключения расходов на сумму дебиторской задолженности, признанной безнадежной ко взысканию.

По мнению заявителя, уточненная налоговая декларация, представленная до вынесения решения № 499, является информацией о действительных налоговых обязательствах, и налоговый орган мог оценить правильность заявленных расходов в части исключения расходов в размере 36 148 305 руб. по взаимоотношениям с ООО «АНТАРА» и увеличения расходов на сумму дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, в размере 36 146 024 руб.

Таким образом, налогоплательщик просит отменить решение № 499 в указанной части.

 

В рамках судебного разбирательства Обществом было подано заявление о фальсификации пояснений заинтересованным лицом, в рассмотрении которого арбитражным судом было отказано на основании следующего.

Согласно пункту 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции» в силу части 1 статьи 161 АПК РФ в случае обращения лица, участвующего в деле, с письменным заявлением о фальсификации доказательства, представленного другим лицом, участвующим в деле, суд разъясняет уголовно-правовые последствия такого заявления, исключает оспариваемое доказательство с согласия лица, его представившего, из числа доказательств по делу и, если лицо, представившее это доказательство, заявило возражения относительно его исключения из числа доказательств по делу, проверяет обоснованность заявления о фальсификации доказательства (в том числе назначает экспертизу, истребует другие доказательства или принимает иные меры). При этом способ проведения проверки достоверности заявления о фальсификации определяется судом.

В порядке статьи 161 АПК РФ подлежат рассмотрению заявления, мотивированные наличием признаков подложности доказательств, то есть совершением действий, выразившихся в подделке формы доказательства: изготовление документа специально для представления его в суд (например, несоответствие времени изготовления документа указанным в нем датам) либо внесение в уже существующий документ исправлений или дополнений (например, подделка подписей в документе, внесение в него дополнительного текста). 

В силу части 3 статьи 71 АПК РФ не подлежат рассмотрению по правилам названной статьи заявления, касающиеся недостоверности доказательств (например, о несоответствии действительности фактов, изложенных в документе).

Сформулированная позиция Верховного Суда РФ прямо указывает на невозможность рассмотрения в порядке статьи 161 АПК РФ заявления налогоплательщика о фальсификации пояснений налогового органа.

 

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

 

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статьи 221, 237, 252 НК РФ).

Как разъясняется в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»  (далее – Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 2 указанного Постановления № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно пункту 3 Постановления № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). 

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления № 53).

Как указано в пункте 5 Постановления № 53, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;  совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Письмо ФНС России от 10.03.2021), исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, основным мотивом операции должна являться деловая цель. Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Таким образом, в рамках применения положения подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

 

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что основным видом деятельности ООО «Стройрегион» является строительство жилых и нежилых зданий. В проверяемый период основанными покупателями Общества являлись АО «ГАЗПРОМНЕФТЬ-АЭРО», ООО «БЭСТИ», ООО «ПОЛИМАКС».

Учредителем Общества является ФИО2 (размер доли 100 %), генеральным директором с 31.03.2014 по 07.10.2021 являлся ФИО3, с 07.10.2021 по настоящее время генеральным директором является ФИО4.

 

Согласно оспариваемому решению общая сумма начисленного налога на прибыль организаций составляет 9 842 749 руб. и приходится на следующие сомнительные операции:

– 1 625 805 руб. на операции по взаимоотношениям ООО «Стройрегион» с ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***>;

– 987 740 руб. на операции по взаимоотношениям ООО «Стройрегион» с ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***>;

– 7 229 204 руб. на операции по сомнительной дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, в связи с истечением срока исковой давности (дебиторская задолженность включена в расходы Общества взамен расходов по спорному контрагенту ООО «АНТАРА», после получения акта налоговой проверки).

 

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***>, установлено следующее.

В результате анализа АИС Налог-3 Пром и АРМ инспектора ЛПК (ГП-3) установлено, что ранее, до вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки ООО «Стройрегион» представляло копии документов, оформленные по взаимоотношениям с ООО «ПРИАП». Инспекций проведен анализ полученных документов:

– Договор-поставки № 7/2019 от 01.08.2019. Согласно условиям договора ООО «ПРИАП» далее – «Поставщик» обязуется поставить ООО «Стройрегион» далее – «Покупатель» стройматериалы, торговое оборудование, строительную технику и механизмы.

– Счета-фактуры на поставку следующих товаров: планка торцевая, саморезы по металлу, листы оцинкованные, ГКПВ КНАУФ, плитка тротуарная, бордюр тротуарный, портландцемент, АКП Алюкобонд, сайдинг, планка корнизная, профиль стоечный, фанера, клей монтажный, виниловый сайдинг, вентиляторы крышные, арматура рифленая, теплоизоляционные плиты, брус обрезной, сетка рабица, затирка и иное.

Все вышеуказанные документы со стороны ООО «ПРИАП» подписаны генеральным директором, руководителем – ФИО5.

Дата регистрации ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***>: 16.05.2017.

Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Прекращение юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности) с 02.06.2022.

Уставный капитал ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***>: 50 000 руб.

Юридический адрес ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***>: 142784, город Москва, 

<

...>, помещение III комн. 4 (с 30.01.2017)

Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 16.03.2022).

Учредитель, руководитель ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***>: ФИО5 ИНН 

<

***> (с 16.05.2017).

В ходе проведения допроса ФИО5 сообщила следующее:

– С 2019 года является безработной.

– Организация ООО «ПРИАП» не знакома. Никакого отношения к ООО «ПРИАП» не имеет. Учредителем, руководителем, главным бухгалтером не является. 

– Коммерческую деятельность от имени ООО «ПРИАП» не осуществляла. Доход (зарплату) не получала. Никакие финансово-хозяйственные документы от имени ООО «ПРИАП» не подписывала. Доверенности не  выдавала. Расчетные счета не открывала.

– С ФИО3 и ФИО2  не знакома. 

– Организация ООО «Стройрегион» не знакома. Договора не подписывала.  

– Считает регистрацию ООО «ПРИАП» и сделки, которые осуществлялись от ее имени в качестве должностного лица организации недействительными.

Таким образом, ФИО5, являющаяся учредителем/руководителем ООО «ПРИАП» однозначно опровергла осуществление финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Стройрегион». Тем самым установлено, что обязательство по сделке (операции) не было исполнено ООО «ПРИАП», являющегося стороной договора, заключенного с налогоплательщиком ООО «Стройрегион», и не было передано по договору или закону в адрес другого контрагента. 

Имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ по форме №Р34001, представленное ФИО5, являющейся учредителем и руководителем Общества. 

Таким образом, ФИО5 не подтверждает свое отношение к ООО «ПРИАП».

Основной вид деятельности ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***>: Производство штукатурных работ (43.31).

Сам по себе факт регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановки его на учет в налоговом органе не свидетельствует о реальном характере операций и не характеризует контрагента как добросовестного налогоплательщика.

В период 2018-2020 гг. Справки 2-НДФЛ в налоговый орган не предоставлялись.

Таким образом, ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***> в период 2018-2020 гг. не обладало необходимым штатом сотрудников для ведения финансово-хозяйственной деятельности и исполнения каких-либо договорных обязательств собственными силами.

ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***> не обладает собственными зданиями, сооружениями, транспортными средствами, земельными участками и никаким другим движимым и недвижимым имуществом.

Организация ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***> включена в ИР «Риски» по нижеследующим критериям:

– Непредставление налоговой отчетности;

– Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Инспекцией проведен анализ бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***> за период 2019-2020 гг.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***> перечисляет минимальное количество налогов в бюджет Российской Федерации и соответственно имеет низкую налоговую нагрузку.

Согласно проведенному анализу отчетности установлено, что деятельность ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***> направлена не на получение прибыли от предпринимательской деятельности, а на транзитные операции.

В результате анализа деклараций установлено, что ООО «ПРИАП» с момента регистрации до 2021 года представляло декларации по НДС с удельным весом вычетов 100%, либо с нулевыми показателями.

Исходя из бухгалтерской и налоговой отчетности установлено:

Основные средства на начало и конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Долгосрочные обязательства на конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Дебиторская задолженность на конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Баланс на конец 2018/2019/2020 гг. – составляет 0.

Краткосрочные обязательства на конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Краткосрочные финансовые вложения на начало и конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Финансовые вложения на начало и конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Капитал и резервы на 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Запасы на начало и на конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве (место постановки на учет ООО «ПРИАП») отправлено поручение № 7879 от 30.12.2021 о представлении информации и копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «ПРИАП» и ООО «Стройрегион».

Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве в отношении ООО «ПРИАП» выставлено требование о представлении документов (информации). 

Документы, подтверждающие взаимоотношения ООО «ПРИАП» с ООО «Стройрегион» представлены не были.

Инспекцией проведен анализ «Книг покупок» ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***> за 3 квартал 2019 года (дата выставления счетов-фактур ООО «ПРИАП»).

Основными контрагентами ООО «ПРИАП» ИНН 

<

***> в период договорных взаимоотношений с ООО «Стройрегион» являются ООО «КАПИТАЛИНВЕСТ», ООО «ВЕЛЕТ», ООО «ВЕЛЕТТА», ООО «КОМПАС», ООО «МАЙНА», ООО «АБСОЛЮТ», ООО «ДРИМ СТОУН», ООО «СТРОЙ ГРУПП», ООО «ИНЖ-СЕРВИС», ООО «ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКОЕ БЮРО», ООО «МТК» по взаимоотношениям с которыми ООО «ПРИАП» приняло к вычету 47 360 000 руб.

 В результате анализа счетов-фактур, отраженных в книге покупок ООО «ПРИАП» за 3 квартал 2019 года установлено, что все записи являются не сопоставленными.

Инспекцией проведен анализ деклараций по НДС контрагентов, установленных в книге покупок ООО «ПРИАП». В результате анализа установлено следующее:

ООО «КАПИТАЛИНВЕСТ». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с начала 2018 года.

ООО «ВЕЛЕТ». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с начала 2019 года. За всю историю предпринимательской деятельности Общество представляло декларации по НДС с нулевыми показателями.

ООО «ВЕЛЕТТА». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с 2016 года.

ООО «КОМПАС». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с 2018 года. За всю историю предпринимательской деятельности Общество представляло декларации по НДС с нулевыми показателями.

ООО «МАЙНА». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с момента регистрации.

ООО «АБСОЛЮТ». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с момента регистрации.

ООО «ДРИМ СТОУН». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с момента регистрации.

ООО «СТРОЙ ГРУПП». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с момента регистрации.

ООО «ИНЖ-СЕРВИС». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с момента регистрации.

ООО «ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКОЕ БЮРО». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с начала 2018 года.

 ООО «МТК». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с момента регистрации.

ООО «Термомеханика». Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена. Налогоплательщик не отчитывается с 2017 года.

Таким образом, установленные контрагенты не подтверждают выставление счетов-фактур в адрес своих покупателей, в том числе в отношении ООО «ПРИАП». Журналы полученных и выставленных счетов-фактур Обществом не представлялись.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами Инспекцией сделан вывод о том, что ООО «ПРИАП» создавало имитацию финансово-хозяйственной деятельности, оформленной только на бумаге, осуществляло имитации хозяйственных операций - документооборота, поскольку никаких товаров, работ, услуг контрагент поставить, осуществлять не мог и в действительности не поставлял, не оказывал, так как эта организации фактически как реальный субъект хозяйственной деятельности никогда не существовала.

С использованием ПК «АСК-НДС 2» Инспекцией проанализированы «деревья связей» от «Покупателя» ООО «Стройрегион» к «Поставщику» ООО «ПРИАП». При анализе и изучении контрагентов «Дерева связи» установлено, что хозяйственная деятельность ООО «ПРИАП» приводит к образованию налогового расхождений (разрывов).

В ходе построения «Дерева связи» от ООО «ПРИАП» до образования налогового разрыва организации способные осуществлять реальную предпринимательскую деятельность, оказывать услуги, поставлять товар в адрес друг друга – не установлены.  

Данные обстоятельства подтверждают невозможность поставки товаров/работ/услуг в адрес друг друга и как следствие указывают на имитацию хозяйственной деятельности и искажение фактов хозяйственной жизни.

В соответствии со статьей 86 НК РФ, с использованием программного комплекса АИС Налог-3 проведен анализ банковской деятельности ООО «ПРИАП» за период 2019-2020 гг. по всем расчетным счетам открытым Обществом в кредитных учреждениях.

В результате проведенного анализа установлено, что ООО «ПРИАП» финансовые операции с поставщиками и покупателями в проверяемый период не производило. 

ООО «Стройрегион» оплату в адрес ООО «ПРИАП» за поставленные товары – не осуществляло.

В связи с отсутствием движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ПРИАП» Организации и ИП способные оказать услуги, выполнить работы, поставить ТМЦ в адрес ООО «ПРИАП» для дальнейшей реализации в адрес ООО «Стройрегион» – отсутствуют.

В связи с отсутствие операций по расчетным счетам следует, что ООО «ПРИАП» не производило оплату за аренду офисных и складских помещений, оплату юридического адреса, электроэнергию, водоснабжение, охрану, хоз. нужды, не осуществляло выплаты заработной платы, не привлекало персонал, не привлекало транспортные компании и ИП для осуществления грузоперевозок.

ООО «ПРИАП» не осуществляло платежи в ФСС, ПФР, налоговые органы (также подтверждается анализом КРСБ).

Согласно проведенному анализу книг покупок ООО «ПРИАП» за период договорных взаимоотношений с ООО «Стройрегион» установлено, что основными контрагентами являются: ООО «КАПИТАЛИНВЕСТ», ООО «ВЕЛЕТ», ООО «ВЕЛЕТТА», ООО «КОМПАС», ООО «МАЙНА», ООО «АБСОЛЮТ», ООО «ДРИМ СТОУН», ООО «СТРОЙ ГРУПП», ООО «ИНЖ-СЕРВИС», ООО «ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКОЕ БЮРО», ООО «МТК».

Платежи в адрес выявленных контрагентов за поставленные товары/работы/услуги не производились.

Таким образом, установлено искажение между финансовой и хозяйственной деятельностью ООО «ПРИАП».

На основании проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ПРИАП», по результатам проведения анализа банковских выписок, книг покупок, «деревьев связей», налоговой и бухгалтерской отчетности, анализа контрагентов 2-го и последующих звеньев, Инспекцией установлено, что ООО «ПРИАП» создавало имитацию финансово-хозяйственной деятельности оформленной только на бумаге. Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании ООО «ПРИАП» схемы, предметом которой является уклонение от налогообложения, с целью ухода от бремени затрат при уплате НДС и налога на прибыль с оборотов по реализации для Заказчика ООО «Стройрегион».

Проверкой установлено, что фактически ООО «Стройрегион» использовало ООО «ПРИАП» для создания имитации хозяйственных операций - документооборота, поскольку никаких товаров, работ, услуг контрагент поставить, осуществлять не мог и в действительности не поставлял, не оказывал, так как эта организации фактически как реальный субъект хозяйственной деятельности никогда не существовала (юридическое лицо, не имеющее руководителя, работников, помещения не может являться действующей организацией), хозяйственные операции оно совершать не могло, в связи с отсутствием реальных руководителей или сотрудников, которые могли нести ответственность за эти операции.

В связи с тем, что ни ООО «ПРИАП», ни последующие привлеченные контрагенты не способны были выполнить свои договорные обязательства перед ООО «Стройрегион», а основной целью совершения сделки являлось уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС действия ООО «Стройрегион» нарушают положение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

 

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***>, установлено следующее.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией в ходе налоговой проверки, а также в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля повторно в адрес ИФНС России № 17 по г. Москве (место постановки на учет ООО «КАСКАД») отправлено поручение № 9843 от 16.11.2022 о представлении информации и копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «КАСКАД» и ООО «Стройрегион». В том числе повторно истребованы счета-фактуры № 5 от 03.10.2019, № 8 от 30.11.2019, № 11 от 27.12.2019, принятые ООО «Стройрегион» к вычету по приобретению товаров/работ/услуг на основную сумму в размере 5 926 437 руб.

В ответ на поручения ООО «КАСКАД» 30.11.2022 представило следующие документы:

– Договор подряда № СТ/08 от 01.08.2019, согласно которому ООО «КАСКАД» (далее – Подрядчик) обязуется по заданию ООО «Стройрегион» (далее – Заказчик) выполнить текущий ремонт АЗС по адресу: Республика Чувашия, 

<

...>.

Цена работ составляет 5 926 437 руб. 

Подрядчик обязуется осуществить выполнение работ с 01.08.2019 по 31.12.2019

Привлекаемые Подрядчиком Субподрядчики должны иметь надлежащим образом оформленные допуски на проведение соответствующих видов работ. 

Заказчик обязуется оплатить фактически выполненные работы на условиях и в порядке, установленных Договором. Оплата работ производится в течение 10 рабочих дней после подписания Сторонами «Актов о приемке выполненных работ».

– Счета-фактуры № 5 от 03.10.2019, № 8 от 30.11.2019, № 11 от 27.12.2019 на оказание услуг по текущему ремонту АЗС по адресу: Республика Чувашия, 

<

...>;

– Справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 03.10.2019, № 2 от 30.11.2019, № 3 от 27.12.2019;

– Акты о приемке выполненных работ № 1 от 03.10.2019, № 2 от 30.11.2019, № 3 от 27.12.2019.

Таким образом в результате проведенного анализа установлено, что согласно представленным документам ООО «КАСКАД» выполняло в адрес ООО «Стройрегион» текущий ремонт АЗС по адресу: Республика Чувашия, 

<

...> 2019г.

Проверкой установлено, что Заказчиком данных работ для ООО «Стройрегион» в рамках вышеуказанного договора является АО «Нафта-Лизинг» ИНН 

<

***>.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес УФНС России по Республике Марий Эл (место постановки на учет АО «Нафта-Лизинг») отправлено поручение № 1663 от 04.03.2022 о представлении информации и копий документов, оформленных в период договорных отношений с ООО «Стройрегион». 

В ответ на поручения АО «Нафта-Лизинг» 28.03.2022 представило следующие документы:

– Договор подряда № 1 от 01.08.2019, согласно которому ООО «Стройрегион» (далее – Подрядчик) обязуется по заданию АО «Нафта-Лизинг» (далее – Заказчик) выполнить текущий ремонт АЗС по адресу: Республика Чувашия, 

<

...>.

Виды работ по реконструкции, стоимость работ определяется сторонами в Смете, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.

Работы выполняются из материалов Заказчика, его инструментами и механизмами.

Начало работ не позднее 01.08.2018.

Окончание работ не позднее 31.08.2019.

Подрядчик обязуется производить работы в полном соответствии со Сметой.

Дополнительно АО «Нафта-лизинг» представлены акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, локальная смета и пояснения по взаимоотношениям с ООО «Стройрегион».

Согласно представленным пояснениям АО «Нафта-Лизинг» сообщает следующее:

– В рамках выполнения договорных обязательств контактировали с генеральным директором ФИО3

– ООО «Стройрегион» использовало собственные строительные материалы и давальческое сырье.

– Товарные накладные, товарно-транспортные накладные не выписывались.

– Сроки начала и окончания выполнения ремонта АЗС по адресу: Республика Чувашия, 

<

...> с 01.08.2018 по 27.09.2019.

– Организации, осуществляющие выполнение работ на тех же объектах что ООО «Стройрегион» обязаны должны быть членом СРО в сфере строительства, иметь право осуществлять строительство, реконструкцию, кап.ремонт, объектов капитального строительства).

Инспекцией проведен сравнительный анализ дат выполнения работ из актов о приемке выполненных работ между ООО «КАСКАД», ООО «Стройрегион» и АО «Нафта-лизинг».

В результате сравнительного анализа установлено, что ООО «КАСКАД» выполняло работы после окончания договорных взаимоотношений между ООО «Стройрегион» и АО «Нафта-Лизинг». 

Выполняемые ООО «КАСКАД» работы (согласно представленным документам) уже сделаны ООО «Стройрегион» и сданы заказчику АО «Нафтал-Лизинг», что подтверждается представленными актами.

Инспекцией проведен сравнительный анализ дат о приемке выполненных работ между ООО «КАСКАД», ООО «Стройрегион» и АО «Нафта-лизинг».

В результате сравнительного анализа установлено, что ООО «Стройрегион» принимало выполненные работы у ООО «КАСКАД» спустя несколько месяцев после того как объект строительства уже был сдан Заказчику АО «Нафта-Лизинг».

Инспекцией проведен сравнительный анализ наименования, стоимости, объемов работ указанных в сданных Актах о приемке выполненных работ ООО «Стройрегион» и ООО «КАСКАД».

Стоимость работ, заявленная в Актах о приемке выполненных работ, оформленных между ООО «Стройрегион» и ООО «КАСКАД» является выше, чем стоимость работ заявленная в Актах о приемке выполненных работ, оформленных между ООО «Стройрегион» и АО «Нафта-Лизинг». В результате анализа установлено, что взаимоотношения ООО «Стройрегион» с ООО «КАСКАД» являются убыточными и не свойственными деловому предпринимательскому обороту.

Часть работ, отраженная в актах о приемке выполненных работ, представленных ООО «КАСКАД» не нашли своего подтверждения в локальной смете, являющейся неотъемлемой частью договора между ООО «Стройрегион» и АО «Нафтал-Лизинг» и в актах о приемке выполненных работ, принятых АО «Нафта-Лизинг».

Таким образом, проверкой установлен необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели. Бизнес-решение оформления сделок с ООО «КАСКАД», несвойственно общему предпринимательскому обороту проверяемого налогоплательщика и не может быть обосновано с точки зрения предпринимательского риска, и фактически совершено в своих интересах, с целью получения налоговой экономии.

В соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ положения пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Кодекса устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения, одним из которых является действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения.

Действительный экономический смысл хозяйственной операции между ООО «Стройрегион» и ООО «КАСКАД» – отсутствует.

Кроме того, установлено, что ООО «Стройрегион» является членом СРО в области строительства, в то время как ООО «КАСКАД» в нем не состоит и не имеет необходимых лицензий, свидетельств и разрешений для строительных работ.

Инспекцией проведен мониторинг информационных ресурсов: ЦОД ФНС России (ЕГРН, ЕГРЮЛ, общедоступных ресурсов ЕГРЮЛ (www.nalog.ru) и Интернета) в отношении ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***>.

Дата регистрации ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***>: 29.01.2016.

Уставный капитал ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***>: 50 000 руб.

Юридический адрес ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***>: 

– 127282, 

<

...>, помещение V комната 17 (c 01.06.2016 по 24.03.2020);

– 129626, 

<

...>, эт 1 пом I ОФ 154 (с 25.03.2020).

Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 29.11.2021).

14.03.2019 (период взаимоотношений с ООО «Стройрегион») ИФНС России № 15 по г. Москве проведен осмотр юридического адреса ООО «КАСКАД». По результатам осмотра, проведенного по адресу 

<

...>, помещение V комната 17, установлено многоэтажное здание. Представитель собственника отсутствовал. Признаков деятельности организации нет. Табличек, вывесок, указателей с ООО «КАСКАД» нет (протокол осмотра №14032019/8).

22.07.2022 ИФНС России №1 по г. Москве проведен осмотр юридического адреса ООО «КАСКАД». По результатам осмотра установлено следующее: почтовый ящик ООО «КАСКАД» отсутствует. Помещение имеет единое пространство без внутренних перегородок и разделений на кабинеты и офисы. В помещении офисная мебель и компьютерная техника отсутствуют. Признаки осуществления ФХД не установлены. Организация ООО «КАСКАД» на момент проведения проверки не располагается в здании и деятельность не осуществляет. Офисное помещение с табличкой, либо указателем отсутствует, осуществление ФХД не установлено. Исполнительный орган, лица его замещающие, сотрудники организации не располагаются по указанной выше детализации. Таким образом, сведения указанные в документах Общества, являются не достоверными и не соответствуют действительности (протокол осмотра №4517).

Таким образом, ООО «КАСКАД» не располагается по юридическому адресу, сведения, занесенные в ЕГРЮЛ, содержат недостоверную информации.

Руководитель ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> – ФИО2 с 20.03.2018.

В соответствии со статьей 105.1 НК РФ ООО «Стройрегион» и ООО «КАСКАД» являются взаимозависимыми лицами. 

Взаимозависимыми признаются:

– организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов (подпункт 3 пункта 2 статьи 105.1 НКРФ);

– организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подпункт 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ);

– организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (подпункт 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ)

Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, то есть если особенности отношений между такими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Таким образом, ООО «Стройрегион» прямо участвует в финансово-хозяйственной деятельности ООО «КАСКАД», полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

В соответствии со статьей 90 НК РФ по адресу регистрации ФИО2 неоднократно направлялись повестки о вызове свидетеля на допрос. 

Повестка № 997 от 04.04.2022 отправлена по почте заказным письмом 07.04.2022. Штриховой почтовый идентификатор 80085171353786. Свидетель на допрос в назначенное время не явился.

Повестка № 1541 от 30.05.2022 отправлена по почте заказным письмом 31.05.2022. Штриховой почтовый идентификатор 80102472867238. Свидетель на допрос в назначенное время не явился.

Кроме того, Инспекцией неоднократно осуществлялись попытки дозвониться до свидетеля по телефону 

<

***>, который ФИО2 сообщил лично в ходе ранее проведенной комиссии по добровольному уточнению налоговых обязательств, а также указан в досье организации. После назначения выездной налоговой проверки ФИО2 на телефонные звонки не отвечает. 

Таким образом, ФИО2 уклонялся от дачи пояснений по финансово-хозяйственной деятельности организаций, зарегистрированных на его имя.

В период 2019-2020 гг. Справки 2-НДФЛ в налоговый орган предоставлялись на следующих сотрудников:

– в 2019 году на ФИО6  771500966126, ФИО7 581000573103, ФИО2 505015796099;

– в 2020 году на ФИО6  771500966126, ФИО7 581000573103, ФИО2 505015796099.

При этом ФИО6, ФИО7, ФИО2 являются сотрудниками ООО «Стройрегион» и в период 2019-2020 гг. получали доход в ООО «Стройрегион».

В соответствии со статьей 90 НК РФ по адресу регистрации ФИО7 отправлено поручение (№ 1096 от 17.03.2022) о проведении допроса свидетеля. Территориальным налоговым органом в адрес ФИО7 отправлена повестка о вызове. Свидетель в назначенное время на допрос не явился. 

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией по адресу регистрации ФИО7 по почте заказным письмом направлена повестка № 997 от 04.04.2022 о вызове свидетеля на допрос. Штриховой почтовый идентификатор 80085171353861. Свидетель на допрос в назначенное время не явился.

Мероприятия налогового контроля в отношении ФИО6 не проводились в связи со смертью свидетеля 09.06.2020г.

ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> не обладает собственными зданиями, сооружениями, транспортными средствами, земельными участками и никаким другим движимым и недвижимым имуществом.

Инспекцией проведен анализ бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> за период 2018-2020гг.:

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> перечисляет минимальное количество налогов в бюджет Российской Федерации и соответственно имеет низкую налоговую нагрузку.

Согласно проведенному анализу отчетности установлено, что деятельность ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> направлена не на получение прибыли от предпринимательской деятельности, а на транзитные операции.

В результате анализа деклараций установлено, что ООО «КАСКАД» в период 2018-2019 гг. представляло декларации по НДС со следующим удельным весом вычетов:

1 квартал 2018 года доля вычетов составляет 100 %.

2 квартал 2018 года доля вычетов составляет 100 %.

3 квартал 2018 года доля вычетов составляет 100 %.

4 квартал 2018 года доля вычетов составляет 96 %.

1 квартал 2019 года доля вычетов составляет 89 %.

2 квартал 2019 года доля вычетов составляет 88 %.

3 квартал 2019 года доля вычетов составляет 98 %          .

4 квартал 2019 года доля вычетов составляет 96 %.

Исходя из бухгалтерской и налоговой отчетности установлено:

Основные средства на начало и конец 2018/2019 гг. – отсутствуют.

Долгосрочные обязательства на конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Краткосрочные финансовые вложения на начало и конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Финансовые вложения на начало и конец 2018/2019/2020 гг. – отсутствуют.

Капитал и резервы на 2018/2019 гг. – отсутствуют.

Запасы на начало 2018 г. составляют 237 000 руб., на начало 2019 г.– 1 562 000 руб., на начало 2020 г. – 0 руб.

Запасы на конец 2018 г. составляют 1 562 000 руб., на конец 2019 г. – 1 343 000 руб., на конец 2020 г. – 0 руб.

В результате анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «КАСКАД» установлено, что у общество отсутствуют необходимые запасы, капиталы, резервы для исполнения договорных обязательств перед ООО «Стройрегион».

Инспекцией проведен анализ «Книг покупок» ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> за 2019 год и 1 квартал 2020 года (период взаимоотношений с ООО «Стройрегион»).

Основными контрагентами ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> в период договорных взаимоотношений с ООО «Стройрегион» являются ООО «ИРМА» ИНН 

<

***>, ООО «ЛАММИН» ИНН 

<

***> по взаимоотношениям с которыми ООО «КАСКАД» приняло к вычету 9 415 969 руб. 60 коп.

 В результате анализа счетов-фактур, отраженных в книге покупок ООО «КАСКАД» за 3 квартал 2019 года установлено, что все записи являются не сопоставленными.

С использованием ПК «АСК-НДС 2» Инспекцией проанализированы «деревья связей» от «Покупателя» ООО «Стройрегион» к «Поставщику» ООО «КАСКАД». При анализе и изучении контрагентов «Дерева связи» установлено, что хозяйственная деятельность ООО «КАСКАД» приводит к образованию налогового разрыва общую сумму НДС 1 204 070 руб. 95 коп.

Проверкой установлены цепочки хозяйственных взаимоотношений между ООО «КАСКАД» и контрагентами последующих звеньев:

1) ООО «КАСКАД» – ООО «ИРМА» ИНН 

<

***>

2) ООО «КАСКАД» – ООО «ЛАММИН» ИНН 

<

***>

Контрагент ООО «ЛАММИН», являющийся поставщиком в анализируемой цепочке договорных взаимоотношений является прямым поставщиком в адрес ООО «Стройрегион» (договорные взаимоотношения заключены в 3 квартале 2018 г.). 

Контрагент ООО «ИРМА», являющийся конечными поставщиком в анализируемой цепочке договорных взаимоотношений не подтверждает осуществление взаимоотношений с ООО «КАСКАД».

Таким образом, основной контрагент ООО «ИРМА», установленный в результате анализа книг покупок и дерева связи не подтверждает выставление счетов-фактур (реализацию товаров/работ/услуг) в адрес своих покупателей, в том числе в адрес ООО «Стройрегион». Установленное обстоятельство указывает на невозможность всех последующих поставок ТМЦ между контрагентами установленной цепочки взаимоотношений, в том числе и между ООО «КАСКАД» и ООО «Стройрегион».

В ходе построения «Дерева связи» от ООО «КАСКАД» до образования налогового разрыва организации способные осуществлять реальную предпринимательскую деятельность, оказывать услуги, поставлять товар в адрес друг друга – не установлены.  

Данные обстоятельства подтверждают невозможность поставки товаров/работ/услуг в адрес друг друга и как следствие указывают на имитацию хозяйственной деятельности и искажение фактов хозяйственной жизни. 

Таким образом, взаимоотношения ООО «Стройрегион» с ООО «КАСКАД» приводят к образованию налогового расхождения по НДС (разрыв).

Инспекцией проведен анализ «Книг продаж» ООО «КАСКАД» за 2019-2020 гг. (период взаимоотношений с ООО «Стройрегион»). В результате анализа установлено следующее:

– в 1 квартале 2019 года доля продаж в адрес ООО «Стройрегион» составляет 100%;

– во 2 квартале 2019 года доля продаж в адрес ООО «Стройинвест» составляет 100%;

– в 3 квартале 2019 года доля продаж в адрес ООО «Стройрегион» составляет 100%;

– в 4 квартале 2019 года доля продаж в адрес ООО «Стройрегион» составляет 80%;

– в 1 квартале 2020 года доля продаж в адрес ООО «Стройрегион» составляет 100%.

В соответствии со статьей 105.1 НК РФ ООО «Стройинвест» и ООО «Стройрегион» являются взаимозависимыми лицами.

В результате анализа книг продаж ООО «КАСКАД» установлено, что общество создано для ведения деятельности с ООО «Стройрегион». 

Таким образом, проверкой установлена хозяйственная подконтрольность ООО «КАСКАД» к ООО «Стройрегион».

В соответствии со статьей 86 НК РФ с помощью программного комплекса АИС Налог-3 проведен анализ банковской деятельности ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> по всем расчетным счетам, открытых контрагентом в кредитных учреждениях за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

В результате проведенного анализа установлено следующее:

Общая сумма по кредиту всех действующих расчетных счетов  ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> открытым в кредитных учреждениях за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 составила 4 488 629 руб. 76 коп.

Общая сумма по дебету всех действующих расчетных счетов ООО «КАСКАД» ИНН 

<

***> открытым в кредитных учреждениях за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 составила 3 914 854 руб. 71 коп.

Проверкой установлена финансовая подконтрольность ООО «Стройрегион» и ООО «Стройинвест» (взаимозависимое лицо в соответствии со статьей 105.1 НК РФ) к ООО «КАСКАД», составляющая 77.5 %.

Поступление денежных средств от ООО «Стройрегион» в размере 1 462 053 руб. за опоры ОГК, двери противопожарные, сантехнические изделия (оплата произведена не в полном объеме, ООО «Стройрегион» приняло к вычету от ООО «КАСКАД» счетов-фактур на общую сумму 7 408 453 руб.). 

В ходе проведенного анализа выписки по расчетным счетам ООО «КАСКАД» за период 2019-2020 гг. особое внимание обращают на себя следующие факты:

– несовпадение товарных потоков;

– отсутствие оплаты аренды офисных и складских помещений;

– отсутствие оплаты юридического адреса;

– отсутствие оплаты за электроэнергию, водоснабжение, охрану;

– отсутствие платежей за хоз. нужды, униформу;

– минимальной суммы платежей в налоговые органы.

В результате анализа дебета расчетных счетов ООО «КАСКАД» установлено, что платежи, направленные на приобретение опор ОГК, дверей противопожарных, для последующей реализации в адрес ООО «Стройрегион» – не осуществлялись.

Согласно проведенному анализу книг покупок ООО «КАСКАД» за период договорных взаимоотношений с ООО «Стройрегион» установлено, что основным контрагентом в цепочке поставщиков является: ООО «ИРМА» ИНН 

<

***>, по взаимоотношениям с которым общество приняло к вычету 7 224 425 руб. 68 коп.

Однако, в ходе анализа банковской выписки ООО «КАСКАД» установлено, что в адрес ООО «ИРМА» ИНН 

<

***> было перечислено 54 425 руб. 68 коп. за СМР.

Таким образом, установлено искажение между финансовой и хозяйственной деятельностью ООО «КАСКАД».

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес ИФНС России № 17 по г. Москве (место постановки на учет ООО «КАСКАД») отправлено поручение № 5177 от 03.06.2022 о представлении информации и  копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «КАСКАД» и ООО «ИРМА» ИНН 

<

***>, ООО «ЛАММИН» ИНН 

<

***>, ООО «СТРОЙИНВЕСТ» ИНН 

<

***> (поставщики ООО «КАСКАД» согласно книги покупок за 2019 год).

ИФНС России № 17 по г. Москве в отношении ООО «КАСКАД» выставлено требование о представлении документов (информации). 

В ответ на требование ООО «КАСКАД» представило следующие документы.

По взаимоотношениям с ООО «СТРОЙИНВЕСТ»:

Договор подряда № СТ/01 от 16.01.2018 на выполнение работ по благоустройству территории АЗС. Акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат на объекте строительства АЗС по адресу МО, 

<

...>.

По взаимоотношениям с ООО «ИРМА»:

Счета-фактуры на выполнение работ по изменению внешнего архитектурного облика и отдельных элементов (частей) фасадов или конструкций  нежилого здания по адресу: 

<

...> согласно договору № 28/07 от 03.06.2019.

По взаимоотношениям с ООО «ЛАММИН»:

Счета-фактуры № 4446 от 02.07.2019, № 11521 от 21.12.2018, № 505 от 03.02.2020, № 499 от 04.02.2020, № 500 от 04.02.2020, № 501 от 04.02.2020 на поставку сантехнических товаров.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес ИФНС России №17 по г. Москве (место постановки на учет ООО «КАСКАД») отправлено поручение № 5179 от 03.06.2022 о представлении информации и копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «КАСКАД» и ООО «ХЕНИКС» ИНН 

<

***>, ООО «РОСТЕХИНВЕСТ» ИНН 

<

***>, ООО «НОРДИМПЭКС» ИНН 

<

***> (поставщики ООО «КАСКАД» согласно книги покупок за 2018 год).

ИФНС России № 17 по г. Москве в отношении ООО «КАСКАД» выставлено требование о представлении документов (информации). 

В ответ на требование ООО «КАСКАД» представило следующие документы.

По взаимоотношениям с ООО «РОСТЕХИНВЕСТ»:

Счет-фактура №143/1 от 25.12.2018.

По взаимоотношениям с ООО «НОРДИМПЭКС»:

Документы, пояснения не представлены.

По взаимоотношениям с ООО «ХЕНИКС»:

Документы, пояснения не представлены.

По результатам анализа представленных сведений установлнено, что ООО «ИРМА» ИНН 

<

***> является основным продавцом в адрес ООО «КАСКАД», а ООО «Стройрегион» основным покупателем. 

Согласно оборотам по книгам покупок и книгам продаж ООО «КАСКАД» установлено, что ООО «ИРМА» является единственным продавцом, чья стоимость продаж схожа со стоимостью покупок ООО «Стройрегион» и соответствует оборотам по непредставленным счетам-фактурам № 5 от 03.10.2019, № 8 от 30.11.2019, № 11 от 27.12.2019 на сумму взаимоотношений 5 926 437 руб.

Основной вид деятельности ООО «ИРМА» ИНН 

<

***> - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73).

ООО «ИРМА» не обладает необходимым штатом сотрудников для ведения финансово-хозяйственной деятельности и исполнения каких-либо договорных обязательств собственными силами. Численность согласно справкам 2-НДФЛ за 2018-2020 гг. составляет 0 человек.

ООО «ИРМА» не обладает собственными транспортными средствами, зданиями, сооружениями, земельными участками и никаким другим имуществом.

Руководитель – ФИО8 ИНН 

<

***> (с 20.03.2019).

С использование АИС Налог-3 Пром проведен анализ регистрационных дел ООО «ИРМА». В результате анализа установлено следующее.

Имеется заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ по форме №Р34002, относительно юридического адреса общества, представленное собственником помещения юридического адреса ООО «ИРМА». В результате анализа заявления налоговым органом установлены следующие обстоятельства: «Уведомляем вас о том, что право пользования нежилым помещением у общества прекращено, договор и акт приема-передачи помещения прекратили свое действие, прав владения и пользования нежилым помещением у общества не имеется. В настоящее время по юридическому адресу кто-либо из представителей общества отсутствует». 

Таким образом, организация ООО «ИРМА» и его представители отсутствуют по заявленному юридическому адресу.

Имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ по форме №Р34001, представленное ФИО8, являющейся учредителем и руководителем общества. 

Таким образом, ФИО8 опровергла свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации, зарегистрированной на ее имя.

Инспекцией проведен анализ бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ИРМА» за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «КАСКАД»).

Исходя из бухгалтерской и налоговой отчетности установлено:

Основные средства на начало и конец 2019 года – отсутствуют. 

Долгосрочные обязательства на конец 2019 года – отсутствуют.

Краткосрочные обязательства на конец 2019 года – отсутствуют.

Краткосрочные финансовые вложения на начало и конец 2019 года – отсутствуют.

Финансовые вложения на начало и конец 2019 года – отсутствуют.

Запасы на начало 2019 года – отсутствуют.

Согласно проведенному анализу отчетности установлено, что деятельность ООО «ИРМА» направлена не на получение прибыли от предпринимательской деятельности, а на транзитные операции.

Проведенным анализом установлено, что ООО «ИРМА» является «технической» компанией и создана в качестве буфера при ведении фиктивного документооборота («бумажного НДС»), без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Общество не способно было исполнитель договорные обязательства перед ООО «КАСКАД» и как следствие перед ООО «Стройрегион», являющееся бенефициаром в установленной цепочке договорных взаимоотношений.

Проверкой установлено, что ни ООО «ИРМА», ни иные контрагенты не способны поставить товар, выполнить работы, оказать услуги в адрес ООО «КАСКАД» для дальнейшей реализации в адрес ООО «Стройрегион» по счетам-фактурам № 5 от 03.10.2019, № 8 от 30.11.2019, № 11 от 27.12.2019.

Перечисление денежных средств от ООО «Стройрегион» в адрес ООО «КАСКАД» за текущий ремонт АЗС по адресу: Республика Чувашия, 

<

...> адрес ООО «КАСКАД» не осуществлялось.

В ходе проведенного анализа выписки по расчетным счетам ООО «КАСКАД» за 3, 4 квартал 2019 года, платежи, указывающие на осуществление предпринимательской деятельности не установлены. 

ФИО2 уклонился от дачи пояснений по финансово-хозяйственной деятельности организаций, зарегистрированных на его имя.

В результате проведенного анализа ПК «АСК-НДС 2» установлено, что источник формирования НДС в цепочке договорных взаимоотношений между ООО «Стройрегион» и ООО «КАСКАД» – отсутствует. Контрагент 2-го звена ООО «ИРМА» ИНН 

<

***> не несло реальные расходы по приобретению товаров, работ и услуг. Хозяйственная деятельность взаимоотношений приводит к образованию налоговых расхождений по НДС, приходящихся на налоговые вычета ООО «Стройрегион».

Конечные выявленные контрагенты, являющиеся плательщиками НДС (ООО «ИРМА» ИНН 

<

***>), не подтверждает выставление счетов-фактур в адрес своих покупателей (ООО «КАСКАД»).

Выявленные организации (ООО «КАСКАД», ООО «ИРМА») созданы в качестве буфера при ведении фиктивного документооборота («бумажный НДС»), без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с отсутствием у ООО «КАСКАД», а также его контрагентов необходимых ресурсов и штата сотрудников для ведения финансово-хозяйственной деятельности и исполнения каких-либо договорных обязательств Инспекцией проведен анализ иных возможных исполнителей заявленных работ.

Проверкой установлено, что ООО «Стройрегион», а также аффилированная компания ООО «Стройинвест» имели возможность исполнить договорные обязательства перед заказчиком собственными силами.

Численность сотрудников ООО «Стройинвест» за 2018 год составляет 14 человек.

Численность сотрудников ООО «Стройрегион» за 2018 год составляет 6 человек.

Проверкой установлено, что ни ООО «КАСКАД», ни контрагенты 2-го звена не имели возможность и фактически не выполняли обязательства по договору подряда № СТ/08 от 01.08.2019, заключенному с ООО «Стройрегион» на выполнение текущего ремонта АЗС по адресу: Республика Чувашия, 

<

...>, при этом ООО «Стройрегион» и ООО «Стройинвест», бенефициаром которых является ФИО2, имели возможность выполнить спорные работы собственными силами.  

Исходя из изложенного, следует, что взаимоотношения ООО «Стройрегион» с «сомнительными» организациями только формально соответствуют требованиям закона и фактически направлены на получение налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной финансово-экономической деятельности, что подтверждается совокупностью фактов, установленных в рамках налоговой проверки.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом не доказано включение затрат по контрагентам ООО «ПРИАП» и ООО «КАСКАД» в состав расходов по налогу на прибыль организаций судом также отклоняются в связи с непредставлением заявителем соответствующих налоговых регистров. Как указывает заявитель, в связи с их утратой.

В ходе проверки в адрес Общества выставлены требования о представлении документов (информации), согласно которым были запрошены следующие документы (информация) за проверяемый период: документы налогового и бухгалтерского учета, регистры налогового учета, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, учетная политика, штатная расстановка, инвентаризационные описи, пояснительные записки, документы (информация), пояснения по проявлению коммерческой, деловой осмотрительности в рамках договорных взаимоотношений со спорными контрагентами, переписка и первичные документы, оформленные в рамках осуществления финансово-хозяйственной деятельности с поставщиками и заказчиками.

Все вышеуказанные истребованные документы (информация) необходимые для проведения выездной налоговой проверки ООО «СТРОЙРЕГИОН» представлены не были. 

За непредставления документов на основании пункта 1 статьи 101.4 НК РФ составлен акт №3303 от 04.05.2022г. об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ).

Вынесено решение №454 от 22.06.2022г.о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.12 ст.89 НК 09.03.2022г. Инспекцией сформировано уведомление №1 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. ООО «Стройрегион» необходимо обеспечить возможность должностным лицам налогового органа ознакомиться с оригиналами документов: бухгалтерская отчетность, акты выполненных работ, договора, карточки бухгалтерских счетов, счета-фактуры, ТТН, платежные документы, регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, учредительные документы, приказы об учетной политике, налоговые декларации, другие первичные документы, связанные с правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. 

Уведомление №1 от 09.03.2022г. получено ООО «Стройрегион» по ТКС.

Доступ сотрудникам Инспекции к оригиналам документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройрегион» за период 2018-2020гг. не предоставлен. Пояснения, предложения со стороны налогоплательщика не поступали. 

01.04.2022г., в соответствии со ст. 92 НК РФ, проведен осмотр адреса регистрации ООО «Стройрегион». В результате осмотра установлено 4-х этажное офисное здание, в котором Общество арендует нежилое помещение общей площадью 24 кв.м., расположенное на 3 этаже. В ходе осмотра офиса, документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Стройрегион» за 2018-2020гг. не установлены. Бухгалтерия ООО «Стройрегион» по адресу регистрации не осуществляется. На момент проведения осмотра сотрудники в офисе отсутствовали. 

Таким образом, налоговым органом были предприняты все предусмотренные действующим налоговым законодательством меры по получению документов налогового учета заявителя.

В связи с непредставлением ООО «Стройрегион» запрашиваемых документов по бухгалтерскому и налоговому учету (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов, регистры налогового учета) Инспекцией проведен анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Стройрегион» представленной Обществом в Налоговый орган за 2018-2020гг.

По результатам проведенного анализа установлено, что у ООО «Стройрегион» на начало и конец проверяемого период отсутствуют какие-либо капиталы, резервы, запасы и объекты незавершенного строительства.  

При этом, согласно книгам покупок ООО «Стройрегион» установлено, что все товары/работы/услуги отраженные в счетах-фактурах ООО «Приап», ООО «Каскад» и принятые Обществом к вычету, были приняты на учет (оприходованы). Дата принятия товаров/работ/услуг на учет соответствует дате счетов-фактур спорных поставщиков. 

Таким образом, товары/работы/услуги отраженные в документах ООО «Приап», ООО «Каскад» оприходованы в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Стройрегион», отсутствуют на остатках и как следствие учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и использовались налогоплательщиком при исчеслении налога на прибыль.

 

В отношении включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, внереализационных расходов в связи с представлением уточненной налоговой декларации арбитражным судом установлено следующее.

Согласно информации, имеющейся в материалах дела, ООО «Стройрегион» 26.09.2022 (после вручения Акта № 8110, но до момента вынесения решения № 499 (26.01.2023)) представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

В указанной уточненной налоговой декларации Обществом исключены из расходов, уменьшающих налоговую базу, затраты в размере 36 148 305 руб. по взаимоотношениям ООО «АНТАРА», при этом увеличены расходы, уменьшающие налоговую базу, на сумму дебиторской задолженности в размере 36 146 024 рублей, которая признана безнадежной ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности в 2018 году. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет за 2018 год, исходя из данных уточненной налоговой декларации, составила 172 807 руб.

Согласно рекомендациям, данным Федеральной налоговой службой в пункте 4 письма от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@ «О некоторых вопросах, связанных с учетом уточненных налоговых деклараций при принятии решения по результатам налоговой проверки», в случае если уточненная налоговая декларация представлена после вручения акта камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации либо акта налоговой проверки, но до вынесения решения по ее результатам, то необходимо учитывать правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 16.03.2010 № 8163/09, в соответствии с которой при представлении уточненной налоговой декларации после составления акта проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе вынести решение без учета данных уточненной налоговой декларации и может назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

Таким образом, показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

Согласно Решению на основе представленной уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых в дополнении к Акту № 8110 от 08.12.2022 № 1412/20/5Доп сделан вывод о недостоверности сведений отраженных в уточненной налоговой декларации в связи с тем, что финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Стройрегион» и контрагентами, дебиторская задолженность по которым признана безнадежной ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности, документально не подтверждены.

В результате анализа регистра налогового учета (РНУ) «Внереализационные расходы», составленного 26.09.2022 за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 установлено, что ООО «Стройрегион» отразило в составе расходов дебиторскую задолженность, безнадежной ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности в 2018 году на общую сумму 36 146 024 руб. 40 коп.

Согласно анализу расшифровки дебиторской задолженности ООО «СтройРегион» за 2018 год установлены следующие организации, по которым Общество включило в состав расходов по налогу на прибыль организаций дебиторскую задолженность, которая безнадежна ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности в 2018 году на сумму 36 146 024 руб.

 

Контрагенты

ИНН

Номер счета

Сумма задолженности

С истекшим сроком исковой давности

ООО «РОССЕРВИС»

7107096932

60.02

4 893 443,00

4 893 443,00

ЗАО «Перспектива»

<

***>

60.02

387 000,00

387 000,00

ОАО «ММК-ПрофильМосква»

5050014030

60.02

28 896,43

28 896,43

ООО «Легат»

5054090874

60.02

144 588,00

144 588,00

ООО «АПК-холдинг»

<

***>

60.02

169 556,40

169 556,40

ООО «ДИСКАВЕРИ-СТРОИ»

7719898308

60.02

4 504 568,58

4 504 568,58

ООО «Интерьерные Решения»

7716758662

60.02

15 878,00

15 878,00

ООО «Климат-Мастер»

7716748632

60.02

115 370,00

115 370,00

ООО «Монтаж-М»

7107098256

60.02

80 000,00

80 000,00

ООО «МСК Ритейл»

5003101870

60.02

35 000,00

35 000,00

ООО «Орландо-К»

7715694180

60.02

801 790,00

801 790,00

ООО «ПК-ИНСТРУМЕНТ»

5050111428

60.02

116 000,00

116 000,00

ООО «ПОЛЯРНЫЙ волк»

7715954752

60.02

2 204 000,00

2 204 000,00

ООО «Русимпульс Проект»

7715593922

60.02

126 120,00

126 120,00

ООО «СИСТЕМ РЕКЛАМА»

7725644446

60.02

9 462 230,60

9 462 230,60

ООО «СтройКаскад»

7725267043

60.02

315 001,95

315 001,95

ООО «ТД»Алкотек»

<

***>

60.02

318 264,97

318 264,97

ООО «Фирма Тристан»

<

***>

60.02

337 562,20

337 562,20

ООО «ХЕМИКЛ БРАЗЭРС»

7716789565

60.02

2 134 296,54

1 031 226,00

ООО «Экологика-Сервис»

<

***>

60.02

355 520,00

355 520,00

ООО «ЭкоТехСтрой»

5050093218

60.02

44 700,00

44 700,00

ООО «Энерго-С»

<

***>

60.02

1 241 980,00

1 035 000,00

ООО СК «ГЕРМЕС»

7718310080

60.02

731 802,10

731 802,10

ООО СТК «СТРОЙТЕХ»

<

***>

60.02

1 015 006,17

1 015 006,17

ИП ФИО9

<

***>

60.02

7 877 500,00

7 877 500,00

Итого

36 146 024

 

В результате анализа расшифровки дебиторской задолженности ООО «СтройРегион» за 2018 год установлено, что вышеуказанные контрагенты отражены на счета 60.02 «Авансы» бухгалтерского учета.

Таким образом, в адрес указанных контрагентов ООО «Стройрегион» осуществило предоплату, однако товар поставлен не был. 

Согласно приказу от 28.12.2018 № 1-3Д ООО «Стройрегион» списало дебиторскую задолженность, возникшую по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами в сумме 36 146 024 руб. 

Документы, подтверждающие взаимоотношения с указанными контрагентами на сумму дебиторской задолженности 36 146 024 руб., расходы по которым безнадежны ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности и включены в состав расходов по налогу на прибыль за 2018 год представлены не были.

Инспекцией проведен анализ арбитражных судов и судов общей юрисдикции на предмет обращения ООО «Стройрегион» с исковыми заявлениями к должникам (юридическим лицам и ИП), отраженным в вышеуказанной таблице.

В результате проведенного анализа судебные разбирательства между ООО «Стройрегион» и контрагентами, отраженными в расшифровки дебиторской задолженности ООО «СтройРегион» за 2018 г. не установлены. 

Таким образом, ООО «Стройрегион» не обращалось в суд с исковыми заявлениями ко своим дебиторам с целью взыскания образовавшейся задолженности на общую сумму 36 146 024 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией также установлено, что заявитель не обращался в арбитражный суд с целью взыскания указанной дебиторской задолженности.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес контрагентов, расходы по которым безнадежны ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности, направлены поручения об истребовании информации и документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения.

В адрес УФНС России по Тульской области (место постановки на учет АО «ПЕРСПЕКТИВА» ИНН 

<

***>) отправлено поручение № 9532 от 16.11.2022 о представлении информации и  копий документов, оформленных в период договорных отношений между АО «ПЕРСПЕКТИВА» и ООО «Стройрегион».

В ответ на поручение Инспекции АО «ПЕРСПЕКТИВА» представлены следующие документы:

Карточка счета 62 в разрезе контрагента ООО «Стройрегион» за период 2015-2022 гг.

Согласно представленной карточке АО «ПЕРСПЕКТИВА» являлось поставщиком бетона в адрес ООО «Стройрегион» в 2015 году. Общая сумма договорных взаимоотношений составляет 493 572 руб. Товар поставлен, оплата за приобретенные ТМЦ осуществлена ООО «Стройрегион» в полном объеме. 

АО «ПЕРСПЕКТИВА» не подтверждают наличие задолженности перед ООО «Стройрегион».

Таким образом, сведения, отраженные ООО «Стройрегион» в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год в разрезе контрагента АО «ПЕРСПЕКТИВА», недостоверны. 

В адрес УФНС России по Тульской области (место постановки на учет ООО «АПК-холдинг» ИНН 

<

***>) отправлено поручение № 9533 от 16.11.2022 о представлении информации и  копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «АПК-холдинг» и ООО «Стройрегион».

В ответ на поручение Инспекции ООО «АПК-холдинг» представлены следующие документы:

1. Договор поставки № 295-09 от 17.09.2015;

2. Приложение №1 от 17.09.2015 к договору поставки № 295-09 от 17.09.2015;

3. Приложение № 2 от 22.09.2015 к договору поставки № 295-09 от 17.09.2015;

4. Платежное поручение № 180 от 18.09.2015;

5. Платежное поручение № 185 от 22.09.2015;

6. Платежное поручение № 188 от 24.09.2015;

7. Карточка счета 62.1 за период с 01.01.2015-31.12.2018;

8. Карточка счета 62.2 за период с 01.01.2015-31.12.2018;

9. Акт сверки за период с 01.01.2015-31.12.2018.

В результате анализа представленных документов установлено, что ООО «АПК-холдинг» являлось поставщиком стеновых сэндвич-панелей в адрес ООО «Стройрегион».

Согласно условиям договора Покупатель обязуется осуществить предоплату товара в размере 100 % его стоимости не позднее 3-х банковских дней с момента выставления счета.

Согласно анализу расшифровки дебиторской задолженности за 2018 год, представленной  ООО «Стройрегион», установлена задолженность в размере 169 556 руб. 40 коп. со стороны ООО «АПК-холдинг».

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2018 ТМЦ поставлены и оплачены в полном объеме. 

Согласно платежному поручению  № 180 установлено, что указанная сумма (169 556 руб. 40 коп.) была оплачена ООО «Стройрегион» в адрес ООО «АПК-холдинг» 18.09.2015. Товар на указанную сумму ООО «АПК-холдинг» поставлен.

Таким образом, сведения, отраженные ООО «Стройрегион» в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год в разрезе контрагента ООО «АПК-холдинг», недостоверны. 

В адрес ИФНС России по Московскому округу г. Калуги (место постановки на учет ООО «ТД»Алкотек» ИНН 

<

***>) отправлено поручение № 9545 от 16.11.2022 о представлении информации и  копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «ТД»Алкотек» и ООО «Стройрегион».

В ответ на поручение Инспекции ООО «ТД»Алкотек» представлены следующие документы:

Сопроводительное письмо следующего содержания:

ООО «Торговый дом «Алкотек» поясняет, что договор купли-продаж не заключался, отгрузки производились по счетам. За указанный в требовании период было произведено три отгрузки и они оплачены полностью. Платежные поручения: № 203 от 06/10/15, № 276 от 26/11/15 и № 26/10/15.

Карточка счета 62 в разрезе контрагента ООО «Стройрегион» за период 01.10.2015 - 30.11.2015, согласно которой ООО «ТД»Алкотек» является продавцом. 

ООО «ТД»Алкотек» поставило в адрес ООО «Стройрегион» ТМЦ на общую сумму 318 264 руб. 97 коп. Товарно-материальные ценности поставлены и оплачены полностью. Задолженность на указанную сумму поставщиком не подтверждена. Кредиторская задолженность у ООО «ТД»Алкотек» перед ООО «Стройрегион» возникнуть не могла.

Согласно анализу расшифровки дебиторской задолженности, заявленной  ООО «СтройРегион» за 2018 год, установлена задолженность в размере 318 264 руб. 97 коп. со стороны ООО «ТД»Алкотек».

Таким образом, сведения, отраженные ООО «Стройрегион» в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год в разрезе контрагента ООО «ТД»Алкотек», недостоверны. 

В адрес ИФНС России № 33 по г. Москве (место постановки на учет ООО «Фирма Тристан» ИНН 

<

***>) отправлено поручение № 9546 от 16.11.2022 о представлении информации и  копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «Фирма Тристан» и ООО «Стройрегион».

Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Фирма Тристан» и ООО «Стройрегион» представлены не были.

Таким образом, ни ООО «Стройрегион», ни ООО «Фирма Тристан» документально не подтверждают наличие задолженности на общую сумму 337 562 руб. 20 коп.

В адрес ИФНС России № 24 по г. Москве (место постановки на учет ООО «Экологика-Сервис» ИНН 

<

***>) отправлено поручение № 9548 от 16.11.2022 о представлении информации и копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «Экологика-Сервис» и ООО «Стройрегион».

В ответ на поручение Инспекции ООО «Экологика-Сервис» представлены следующие документы:

Сопроводительное письмо следующего содержания:

Между ООО «Экологика-Сервис» и ООО «Стройрегион» 17.09.2015 был заключен договор № ПОС-023-15 на поставку комплекта очистных сооружений ливневой канализации.

Указанный договор был исполнен в 2015 году. Иных договоров не было.

В соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Учитывая факт исполнения договора в 2015 году, срок хранения документов по взаимоотношениям с ООО «Стройрегион» истек в 2021 году.

Таким образом, договорные обязательства между ООО «Экологика-Сервис» и ООО «Стройрегион» исполнены в полном объеме. Сведения, отраженные ООО «Стройрегион» в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год в разрезе контрагента ООО «Экологика-Сервис», недостоверны. 

В адрес УФНС России по Тульской области (место постановки на учет ООО «Энерго-С» ИНН 

<

***>) отправлено поручение № 9550 от 16.11.2022 о представлении информации и  копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО «Энерго-С» и ООО «Стройрегион».

Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Энерго-С» и ООО «Стройрегион» представлены не были.

Таким образом, ни ООО «Стройрегион», ни ООО «Энерго-С» документально не подтверждают наличие задолженности на общую сумму 1 035 000 руб.

В адрес ИФНС России № 27 по г. Москве (место постановки на учет ООО СТК «СТРОЙТЕХ» ИНН 

<

***>) отправлено поручение № 9552 от 16.11.2022 о представлении информации и  копий документов, оформленных в период договорных отношений между ООО СТК «СТРОЙТЕХ» и ООО «Стройрегион».

В ответ на поручение Инспекции ООО СТК «СТРОЙТЕХ» представлены следующие документы:

– Счета на оплату, счета-фактуры, товарные накладные на поставку ламп и светильников;

– Доверенность ООО «Стройрегион»;

– Карточка субконто в разрезе ООО «Стройрегион»;

– ОСВ по счету 60, 62, 76 в разрезе ООО «Стройрегион»;

– Акт сверки.

В результате анализа представленных документов установлено, что договорные обязательства между ООО СТК «СТРОЙТЕХ» и ООО «Стройрегион» исполнены в полном объеме. ООО СТК «СТРОЙТЕХ» поставило товар в адрес ООО «Стройрегион» в период 2015-2018 гг. в полном объеме. 

Таким образом, сведения, отраженные ООО «Стройрегион» в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год в разрезе контрагента ООО СТК «СТРОЙТЕХ», недостоверны. 

В адрес ИФНС России по г. Клину Московской области (место постановки на учет ИП ФИО9 ИНН 

<

***>) отправлено поручение № 9553 от 16.11.2022 о представлении информации и  копий документов, оформленных в период договорных отношений между ИП ФИО9 и ООО «Стройрегион».

В ответ на поручение Инспекции ИП ФИО9 представлено сопроводительное письмо следующего содержания:

В период работы индивидуальным предпринимателем с 2015-2018 годы договора с ООО «Стройрегион» не заключались, денежные средства не поступали, переписка не велась. 

Согласно анализу расшифровки дебиторской задолженности ООО «СтройРегион» за 2018 год заявлена  задолженность ИП ФИО9 в размере 7 877 500 руб.

Однако согласно сопроводительному письму задолженность на указанную сумму не подтверждена.

Таким образом, сведения, отраженные ООО «Стройрегион» в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год в разрезе контрагента ИП ФИО9 содержат недостоверные сведения.

Прочие контрагенты ООО «Стройрегион», отраженные в расшифровке дебиторской задолженности, исключены из ЕГРЮЛ в 2017-2021 гг., в связи с чем, не имеют возможность подтвердить договорные взаимоотношения с ООО «Стройрегион», в том числе наличие дебиторской задолженности перед Обществом.

В соответствии со ст. 90 НК РФ Инспекцией направлены поручения о проведении допросов свидетелей, являющихся руководителями контрагентов ООО «Стройрегион», по которым имеется дебиторская задолженность, расходы по которым безнадежны ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности и включены в состав расходов по налогу на прибыль за 2018 год

Территориальными налоговыми органами, на основании полученных поручений о проведении допросов сформированы и направлены в адрес свидетелей повестки о вызове их на допрос.

12.12.2022 УФНС России по Тульской области проведен допрос ФИО10, являющегося руководителем ООО «Энерго-С». В ходе проведения допроса свидетель сообщил следующее:

Место работы – ООО «Энерго-С». Является учредителем/руководителем.

Коммерческую деятельность осуществлял, финансово-хозяйственные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность подписывал. 

Название организации ООО «Стройрегион» знакомо. 

Договоры между ООО «Энерго-С» и ООО «Стройрегион» заключались и отношения были. Основные условия договора – оказание услуг по монтажным работам, которые оказывало ООО «Энерго-С».

05.12.2022 УФНС России по Тульской области проведен допрос ФИО11, являющегося руководителем ООО «АПК-Холдинг». В ходе проведения допроса свидетель сообщил следующее:

Место работы – ООО «АПК-Холдинг». Является учредителем/руководителем.

Коммерческую деятельность осуществлял, финансово-хозяйственные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность подписывал. 

Название организации ООО «Стройрегион» знакомо. В 2015 году проводилась отгрузка.

Договоры между ООО «АПК-Холдинг» и ООО «Стройрегион» заключались и взаимоотношения были. 

Задолженность между ООО «АПК-Холдинг» и ООО «Стройрегион» отсутствует.

22.12.2022 ИФНС России по г. Клин Московской области проведен допрос ИП ФИО9, являющегося продавцом в адрес ООО «Стройрегион». В ходе проведения допроса свидетель сообщил следующее:

В период 2015-2018 гг. являлся индивидуальным предпринимателем. 

Коммерческую деятельность осуществлял, финансово-хозяйственные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность подписывал. 

С ФИО3, ФИО2 знаком, познакомились по строительному процессу.

Название организации ООО «Стройрегион» знакомо, в 2015 году работал с данной организацией, заключали договоры и были взаимоотношения, где ИП ФИО9 предоставлял рабочих строительных специалистов на объект ООО «Стройрегион». 

Задолженностей не имелось. Денежные средства перечислялись на расчетный счет.

В качестве подтверждения факта договорных взаимоотношений и отсутствия задолженностей между контрагентами ИП ФИО9 представил акт сверки взаимных расчетов за период: 1 полугодие 2015 года, 9 месяцев 2015 года, 2015 год, оформленные между ИП ФИО9 и ООО «Стройрегион» ИНН 

<

***> по договору предоставления персонала. 

Таким образом, опрошенные свидетели однозначно подтверждают факт договорных взаимоотношений с ООО «Стройрегион» и указывают на то, что все обязательства перед ООО «Стройрегион» ими были исполнены и задолженность отсутствует. 

Финансово-хозяйственные взаимоотношение между ООО «Стройрегион» и контрагентами, расходы по которым безнадежны ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности на сумму дебиторской задолженности 36 146 024 руб. подтверждены не были.

 

ООО «Стройрегион» в Арбитражный суд Московской области заявлено ходатайство об истребовании доказательств, которые были получены Инспекцией после вынесения оспариваемого решения, а именно:

– протокола допроса ФИО11 от 05.12.2022;

– протокола допроса свидетеля ФИО9 от 22.12.2022;

– протокола допроса свидетеля ФИО12 от 14.12.2022;

– протокола допроса свидетеля ФИО10 от 12.12.2022;

– акта сверки, представленного ФИО9 за период 2015 г. по взаимоотношениям с ООО «Стройрегион».

В отношении данного эпизода арбитражным судом установлено следующее.

Все составленные территориальными налоговыми органами протоколы допросов свидетелей были подгружены в электронном виде в программу АИС Налог-3 Пром в декабре 2022 года.

Рассмотрение материалов налоговой проверки ООО «Стройрегион» проведено Инспекцией 23.01.2023.

По результатам проведенного рассмотрения вынесено решение от 26.01.2023 № 499 о привлечении ООО «Стройрегион» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На стр. 60-61 оспариваемого решения Инспекцией отражен перечень направленных поручений о проведении допросов свидетелей, являющихся руководителями контрагентов ООО «Стройрегион», по которым имеется дебиторская задолженность, однако в связи с нестабильной работой программы АИС Налог-3 Пром в период с 09.01.2023 по 27.01.2023, связанных с проведением обновлений, периодом представления отчетности, конвертацией данных, выгрузить представленные ответы для отражения их в решении не представлялось возможным, в связи с чем свидетельские показания ФИО11, ФИО9, ФИО12, ФИО10 не нашли своего отражения в решение от 26.01.2023 № 499 о привлечении ООО «Стройрегион» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом ФИО11, ФИО9, ФИО12, ФИО10 в своих свидетельских показаниях в полном объеме подтверждают договорные взаимоотношения с ООО «Стройрегион», в то время как налогоплательщик указывает об их отсутствии. 

Таким образом, права налогоплательщика Инспекцией нарушены не были ввиду того, что не представленные на ознакомление документы и не отраженные в оспариваемом решении свидетельские показания усиливают позицию Налогового органа при доказывании совершения ООО «Стройрегион» налогового правонарушения.

По вопросу достоверности сведений актов сверки, составленных между ИП ФИО9 и ООО «Стройрегион», представленных Инспекцией в суд, арбитражным судом установлено следующее.

16.11.2023 Инспекцией в адрес ИФНС России по г. Клин Московской области направлен запрос № 15-17/17349@ о представлении оригиналов актов сверки, оформленных между ИП ФИО9 и ООО «Стройрегион», а в случае отсутствия таковых, копии, заверенные Инспекцией надлежащим образом.

21.11.2023 Инспекцией от ИФНС России по г. Клин Московской области по почте получены копии запрашиваемых документов и сопроводительное письмо № 10-50/11446@ следующего содержания: «Инспекция не запрашивала акты сверок и не располагает оригиналами данных документов. В распоряжении Инспекции имеются только копии вышеуказанных документов, которые свидетель ИП ФИО9 предоставил самостоятельно на добровольной основе в ходе проведения допроса. Приложение на бумажном носителе на 3 листах».

Таким образом, Инспекцией получены надлежащим образом заверенные акты сверки, оформленные между ИП ФИО9 и ООО «Стройрегион» за 1 полугодие 2015 года, 9 месяцев 2015 года, 2015 год. 

18.12.2023 Инспекцией в адрес ИФНС России по г. Клин Московской области направлено поручение № 7958 от 18.12.2023 о представлении оригиналов актов сверки, оформленных между ИП ФИО9 и ООО «Стройрегион» за 2015 год.

В ответ на истребование ИФНС России по г. Клин Московской области представлен ответ ИП ФИО9 следующего содержания:

«Извещаю Вас, что документы за 2015 год мной уничтожены и не сохранились в оригинале. В ходе допроса 22/12-2022г мной уже были даны все исчерпывающие пояснения. Больше пояснить и предоставить мне нечего».

 

В соответствии со статьей 86 НК РФ, с использованием программного комплекса АИС Налог-3 Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по всем расчетным счетам ООО «Стройрегион», открытым в кредитных учреждениях за период с 01.01.2015 по 31.12.2018 (период взаимоотношений с организациями, отраженными в расшифровки дебиторской задолженности ООО «Стройрегион» за 2018 год).

По результатам анализа дебета расчетных счетов ООО «Стройрегион» установлены следующие операции:

 

Контрагенты

ИНН

Сумма задолженности

С истекшим сроком исковой давности

Сумма списанная д/с/ по дебету р/с ООО «Стройрегион»

Назначение платежа

 

Дата платежа

ОАО «ММК-ПрофильМосква»

5050014030

28 896.43

28 896.43

28 896.43

Оплата по Счету №1897 от 11.02.2015г. за профнастил

11.02.2015

ООО «Легат»

5054090874

144 588.00

144 588.00

144 588.00

Оплата по Счету № 2427 от 03.11.2015г. за сидение с крышкойОплата по Счету №2291 от 08.10.2015г. за сантехникуОплата по Счет-договору № 2403 от 30.10.2015г. за смесители

03.11.2015

08.10.2015

30.10.2015

ООО «ДИСКАВЕРИ-СТРОИ»

7719898308

4 504 568.58

4 504 568.58

4 504 568.58

Услуги технадзора по дог. №2СП-05/05 от 12.01.2015г

15.06.2015

16.06.2015

ООО «Интерьерные Решения»

7716758662

15 878.00

15 878.00

15 878.00

Оплата по Счету № ИР668 от 23.11.2015г. за раковину и пьедистал

23.11.2015

ООО «Климат-Мастер»

7716748632

115 370.00

115 370.00

115 370.00

Оплата по Счету №102284 от 29.09.2015г. за конвекторы

30.09.2015

ООО «Монтаж-М»

7107098256

80 000.00

80 000.00

80 000.00

Оплата по Счету № 9 от 16.11.2015г. за выполнение электротехнического проектаОплата по счету №9 от 09.09.2015г. за электротехнический проект

19.11.2015

10.09.2015

ООО «МСК Ритейл»

5003101870

35 000.00

35 000.00

35 000.00

Оплата по Счет-оферта №4302 от 16.10.2015г. за краску и подбор цвета

16.10.2015

ООО «Орландо-К»

7715694180

801 790.00

801 790.00

801 790.00

Оплата по Счету№ 637 от 02.10.2015г. за стеклопакетОплата по Счету №628 от 03.09.2015г. за двери металлические и окна с двойным стеклопакетомОплата по Счету №630 от 17.09.2015г. за двери деревянные противопожарныеОплата по Счету №633 от 18.09.2015г. за двери и окна в алюмин. профиле

02.10.2015

03.09.2015

17.09.2015

18.09.2015

ООО «ПК-ИНСТРУМЕНТ»

5050111428

116 000.00

116 000.00

116 000.00

Оплата по Счету №1 от 17.09.2015г. за кабель

18.09.2015

ООО «ПОЛЯРНЫЙ волк»

7715954752

2 204 000.00

2 204 000.00

2 204 000.00

Оплата по Счету №3 от 18.06.2015г. за кассету НР 600 потолочную с доставкой

18.06.2015

ООО «Русимпульс Проект»

7715593922

126 120.00

126 120.00

126 120.00

Оплата по Счету №1787 от 06.08.2015г. за блок управления и табло Импульс

06.08.2015

ООО «СИСТЕМ РЕКЛАМА»

7725644446

9 462 230.60

9 462 230.60

9 462 230.60

Оплата по Договору поставки №101 от 01.09.2015г. за оборудование на АЗС ШеллОплата по Договору поставки №101 от 01.09.2015г. за оборудование АЗС Шелл

18.09.2015

ООО «СтройКаскад»

7725267043

315 001.95

315 001.95

315 001.95

Оплата по Счету №46 от 25.09.2015г. за металлопрокат швеллер №14

25.09.2015

ООО «ХЕМИКЛ БРАЗЭРС»

7716789565

2 134 296.54

1 031 226.00

1 031 226.00

Оплата по счету № 187 от 12.11.2015г. за швеллер и уголок Оплата по счету № 211 от 28.12.2015г. за светильники и лампы светодиодныеОплата по счету № 191 от 26.11.2015г. за трубу прямоугольную

13.11.2015

29.12.2015

26.11.2015

ООО «ЭкоТехСтрой»

5050093218

44 700.00

44 700.00

44 700.00

Оплата по Счету №20/11 от 20.11.2015г. за дверь ПВХ

20.11.2015

ООО СК «ГЕРМЕС»

7718310080

731 802.10

731 802.10

731 802.10

Оплата по Счету № 37 от 04.12.2015г. за сталь листовую оцинкОплата по Счету № 31 от 18.11.2015г. за трубы электросварные квадрат

04.12.2015

18.11.2015

ООО «АПК-холдинг»

<

***>

169 556.40

169 556.40

169 556.40

Оплата по Счету №1408 от 17.09.2015г. за стеновые сендвич-панели

18.09.2015

ЗАО «Перспектива»

<

***>

387 000.00

387 000.00

387 000.00

Оплата по Счет-Договору №764 от 01.10.2015г. за бетон М200 с доставкойОплата по Счет-договору №727 от 23.09.2015г. за бетон марки М250 с доставкой

01.10.2015

23.09.2015

ООО «ТД»Алкотек»

<

***>

318 264.97

318 264.97

318 264.97

Оплата по Счету №2027 от 05.10.2015г. за алюминиевую композитную панельОплата по Счету №2218 от 26.10.2015г. за алюминиевую композитную панельОплата № 2475 от 26.11.2015г. за плиту алюминиевую композитную

06.10.2015

26.10.2015

26.11.2015

ООО «Фирма Тристан»

<

***>

337 562.20

337 562.20

337 562.20

Оплата по Счету №1404 от 06.10.2015г. за прием и переработку строительного мусора. боя бетонных изделийОплата по Счету №1405 от 06.10.2015г. за прием и переработку грунтов пятого класса опасности

08.10.2015

08.10.2015

ООО «Экологика-Сервис»

<

***>

355 520.00

355 520.00

355 520.00

Окончательная оплата по Счету №486 от 19.10.2015г. за оборудование очистных сооруженийОплата по Счету №426 от 17.09.2015г. аванс за оборудование очистных сооружений

19.10.2015

18.09.2015

ООО «Энерго-С»

<

***>

1 241 980.00

1 035 000.00

1 035 000.00

Оплата по Счету № 5 от 16.11.2015г. за выполненные электромонтажные работы на АЗСОплата по Счету №3 от 12.10.2015г. за материалы и монтажные работы по электроснабжению АЗСОплата по Счету №6 от 23.11.2015г. за выполненные работы по электроснабжению АЗС

19.11.2015

14.10.2015

26.11.2015

ООО СТК «СТРОЙТЕХ»

<

***>

1 015 006.17

1 015 006.17

1 015 006.17

Доплата по Счету №139 от 23.09.2015г. за светильники на АЗСОплата по Счету №139 от 23.09.2015г. за светильники на АЗС

13.10.2015

25.09.2015

ООО «РОССЕРВИС»

7107096932

4 893 443.00

4 893 443.00

4 893 443.00

По Счету №51 от 16.06.2015г. за нефтепродукты.

05.02.2015

29.07.2015

16.06.2015

ИП ФИО9

<

***>

7 877 500.00

7 877 500.00

7 877 500.00

Оплата по Договору №4 от 01.04.2015г. за предоставление персонала для выполнения строительных работ

 

 

24.12.2015

13.10.2015

30.12.2015

17.11.2015

28.09.2015

03.08.2015

25.05.2015

28.05.2015

04.06.2015

ИТОГО

36 146 024,40

36 146 024,40

 

 

В результате проведенного анализа установлено, что сумма денежных средств, перечисленных ООО «Стройрегион» в адрес перечисленных контрагентов равняется сумме просроченной дебиторской задолженности, заявленной ООО «Стройрегион» в расшифровке за 2018г. 

То есть, ООО «Стройрегион» в своем регистре просроченной дебиторской задолженности заявляет суммы авансов, перечисленные поставщикам товаров/работ/услуг. 

Погашение дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков по уплаченным им авансам может производиться принятием к учету товаров (работ, услуг), либо возвратом аванса.

По результатам анализа кредита расчетных счетов ООО «Стройрегион» установлено следующее:

 

Контрагенты

ИНН

Сумма задолженности

С истекшим сроком исковой давности

Сумма поступившая д/с по кредиту р/с ООО «Стройрегион»

Назначение платежа

ООО «РОССЕРВИС»

7107096932

4 893 443.00

4 893 443.00

4 893 443.00

Возврат оплаты. Даты платежа 06.02.2015, 18.06.2015, 04.08.2015

Итого

4 893 443.00

4 893 443.00

 

В результате проведенного анализа установлено, что сумма дебиторской задолженности, отраженной в расшифровке ООО «Стройрегион» за 2018 год в разрезе контрагента ООО «РОССЕРВИС» была возвращена в адрес проверяемого налогоплательщика 06.02.2015, 18.06.2015, 04.08.2015.

В связи с установленными обстоятельствами дебиторская задолженность по взаимоотношениям с указанным контрагентом у ООО «Стройрегион» на сумму 4 893 443 руб. отсутствует. 

 

Кроме того, установлены контрагенты, в адрес которых ООО «Стройрегион» продолжало перечислять денежные средства в других периодах, уже после того, как данные контрагенты не исполнили свои договорные обязательства, согласно представленным документам.

 

Дата совершения операции

Наименование контрагента

ИНН

Расход д/c, в рублях

Назначение платежа

25.10.2016

ООО «Интерьерные Решения»

7716758662

7 200.00

Оплата по Счету № ИР677 от 25.10.2016г. за раковину и пьедестал. В том числе НДС (18%). 1098.31 руб.

13.04.2016

ООО «ХЕМИКЛ БРАЗЭРС»

7716789565

386 522.37

Оплата по счету № 63 от 13.03.2016г. за алюминиевую композитную плиту В том числе НДС (18%). 58 961.04 руб.

02.02.2016

ООО «ХЕМИКЛ БРАЗЭРС»

7716789565

318 126.00

Оплата по счету № 16 от 01.02.2016г. за швеллер и арматуру В том числе НДС (18%). 48 527.69 руб.

10.03.2016

ООО «ХЕМИКЛ БРАЗЭРС»

7716789565

398 422.17

Оплата по счету № 39 от 10.03.2016г. за швеллер и арматуру В том числе НДС (18%). 60 776.26 руб.

25.10.2016

ООО «Интерьерные Решения»

7716758662

7 200.00

Оплата по Счету № ИР677 от 25.10.2016г. за раковину и пьедестал. В том числе НДС (18%). 1098.31 руб.

16.11.2016

ООО СТК «СТРОЙТЕХ»

<

***>

87 273.28

Оплата по Счету № 242 от 08.11.2016г. за светильники и лампы. В том числе НДС (18%). 13312.88 руб.

 

Если иное не установлено законом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо, право которого нарушено, узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств: о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). При перечислении денежных средств в адрес спорных контрагентов (дебиторов) в 2016 году следует, что ООО «Стройрегион» в 2015 году не знало, что его права нарушены и обязательство по сделке не будут выполнены, либо денежные средства возвращены. Таким образом, 2015 год не может считаться началом течения срока исковой давности.

Необходимо отметить, что денежные средства, перечисленные ООО «Стройрегион» в адрес организаций, отраженных в расшифровки дебиторской задолженности ООО «Стройрегион» безнадежной ко взысканию за 2018 год могли быть возвращены поставщиками в наличной форме, либо перечислены Обществом за третьих лиц по договору Цессии. 

Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Стройрегион» по требованиям налогового органа представлены не были.

 

Инспекцией проведен анализ книг покупок ООО «Стройрегион» ИНН 

<

***> за период с 2015 по 2018 гг. (период взаимоотношений с организациями, отраженными в расшифровке дебиторской задолженности ООО «Стройрегион» за 2018 год).

Согласно анализу книг покупок за 2015-2018 гг. установлено, что ООО «Стройрегион» приняло к вычету следующие счета-фактуры, полученные от организаций, отраженных в расшифровке дебиторской задолженности:

Наименование

ИНН

Счета-фактуры

Стоимость покупок с НДС (стр. 170)

ООО «ДИСКАВЕРИ-СТРОЙ»

7719898308

№ 30 от 24.03.2015, № 32 от 25.03.2015, № 103 от 04.05.2015, № 104 от 30.06.2015, № 105 от 30.06.2015, № 106 от 30.06.2015, № 107 от 30.06.2015, № 108 от 30.06.2015

19 478 062.58

ООО «СИСТЕМ РЕКЛАМА»

7725644446

№ 26 от 21.10.2015, № 27 от 21.10.2015

9 462 230.60

ООО «ОРЛАНДО-К»

7715694180

№ А13 от 03.09.2015, № А15 от 17.09.2015, № А14 от 18.09.2015, № 25 от 20.10.2015, № 30 от 28.10.2015, № 29 от 28.10.2015, № 31 от 29.10.2015

1 592 780.00

ООО «РОССЕРВИС»

7107096932

№ 52 от 28.07.2017, № 55 от 31.07.2017, № 58 от 03.08.2017

1 219 210.00

ООО СТК «СТРОЙТЕХ»

<

***>

№ 3 от 16.10.2015, № 747 от 28.11.2016

1 102 279.45

ООО СК «ГЕРМЕС»

7718310080

№ 61 от 18.11.2015, № 68 от 04.12.2015

731 802.10

АО «ПЕРСПЕКТИВА»

<

***>

№ 948 от 30.09.2015, № 00001064 от 30.10.2015, № 1184 от 30.11.2015

493 332.00

ООО «ЭКОЛОГИКА-СЕРВИС»

<

***>

№ 507 от 21.10.2015

355 520.00

ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АЛКОТЕК»

<

***>

№ 00001426 от 07.10.2015, № 1582 от 30.10.2015, № 00001740 от 26.11.2015

318 264.97

ООО «СТРОЙКАСКАД»

7725267043

№ 2 809 002 от 28.09.2015

315 001.95

ООО «АПК-ХОЛДИНГ»

<

***>

№ 643 от 25.09.2015, № 639 от 25.09.2015, № 646 от 28.09.2015

298 624.40

ООО «РУСИМПУЛЬС ПРОЕКТ»

7715593922

№ 1463 от 27.08.2015

126 120.00

ООО «КЛИМАТ-МАСТЕР»

7716748632

№ 917 от 06.10.2015

115 370.00

ООО «ЛЕГАТ»

5054090874

№ 1595 от 12.10.2015, № 1713 от 05.11.2015, № 1714 от 05.11.2015

77 123.00

ООО «ЭКОТЕХСТРОЙ»

5050093218

№ 0089 от 27.11.2015

44 700.00

ООО «МСК РИТЕЙЛ»

5003101870

№ 3385 от 19.10.2015

35 000.00

ОАО «ММК-ПРОФИЛЬ-МОСКВА»

5050014030

№ 1238 от 20.02.2015

28 896.43

 

Согласно проведенному анализу книг покупок Общества за 2015-2018 гг. установлено, что контрагенты, по которым ООО «Стройрегион» заявляет дебиторскую задолженность, являлись поставщиками товаров/работ/услуг. 

ООО «Стройрегион» полученные товары/работы/услуги оплатило в полном объеме, а полученные счета-фактуры приняло к вычету по НДС.

Согласно книгам покупок товары/работы/услуги, поставленные контрагентами, отраженными в расшифровке дебиторской задолженности приняты на учет (оприходованы).

Таким образом, дебиторская задолженность по взаимоотношениям с данными контрагентами возникнуть не могла. 

Согласно правилам по ведению бухгалтерского учета в связи с возникновением дебиторской задолженности ООО «Стройрегион» у контрагентов проверяемого налогоплательщика, отраженных в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год должна быть образована кредиторская задолженность на сумму неисполненных договорных обязательств. 

Инспекцией проведен анализ бухгалтерской и налоговой отчетности контрагентов ООО «Стройрегион», отраженных в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год, на предмет установления кредиторской задолженности. 

По результатам анализа Инспекцией в арбитражный суд представлена таблица.

 

Контрагенты

ИНН

Сумма дебиторской задолженности согласно сведениям ООО «Стройрегион»

Сумма кредиторской задолженности согласно данным бухгалтерского баланса контрагентов 

ООО «РОССЕРВИС»

7107096932

4 893 443,00

0

ООО «Легат»

5054090874

144 588,00

0

ООО «ДИСКАВЕРИ-СТРОИ»

7719898308

4 504 568,58

0

ООО «Интерьерные Решения»

7716758662

15 878,00

0

ООО «Климат-Мастер»

7716748632

115 370,00

0

ООО «Монтаж-М»

7107098256

80 000,00

0

ООО «Орландо-К»

7715694180

801 790,00

0

ООО «ПК-ИНСТРУМЕНТ»

5050111428

116 000,00

0

ООО «ПОЛЯРНЫЙ волк»

7715954752

2 204 000,00

0

ООО «Русимпульс Проект»

7715593922

126 120,00

0

ООО «СИСТЕМ РЕКЛАМА»

7725644446

9 462 230,60

2 689 000

ООО «СтройКаскад»

7725267043

315 001,95

0

ООО «ТД»Алкотек»

<

***>

318 264,97

228 000

ООО «Фирма Тристан»

<

***>

337 562,20

0

ООО «ХЕМИКЛ БРАЗЭРС»

7716789565

2 134 296,54

0

ООО «ЭкоТехСтрой»

5050093218

44 700,00

0

ООО «Энерго-С»

<

***>

1 241 980,00

0

ООО СК «ГЕРМЕС»

7718310080

731 802,10

0

 

Согласно проведенному анализу отчетности установлено, что кредиторская задолженность на заявленные суммы отсутствует (кредиторская задолженность контрагентов, отраженных ООО «Стройрегион» в расшифровке за 2018 год в большей части составляет 0 рублей). На основании указанного можно сделать вывод, что контрагенты проверяемого налогоплательщика, отраженные в расшифровке дебиторской задолженности за 2018 год не подтверждают наличие неисполненных договорных обязательств перед Заказчиком ООО «Стройрегион» и соответственно не подтверждают наличие задолженности.

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией в ходе налоговой проверки, а также в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля повторно были направлены поручения о проведении допросов свидетелей, являющихся должностями лицами ООО «Стройрегион».

Территориальными налоговыми органами, на основании полученных поручений о проведении допросов сформированы и в адрес свидетелей направлен повестки о вызове их на допрос. Свидетели на допрос не явились.

Кроме того, Инспекцией в адрес вышеуказанных свидетелей по почте заказными письмами самостоятельно направлены повестки о вызове на допрос. В назначенное время свидетели на допрос в Инспекцию не явились.

Таким образом, должностные лица ООО «Стройрегион», а именно ФИО2, ФИО3, ФИО4 уклонились от явки в налоговый орган и дачи пояснений по финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе по вопросам представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год и включения в состав расходов дебиторской задолженности на сумму 36 146 024 руб. безнадежной ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности.

Налоговой проверкой установлено, что уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка №1) представленная 26.09.2022 ООО «Стройрегион» за 2018 год содержит недостоверные сведения.

Общество заявило в составе внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности в 2018 году в размере 36 146 024 руб. 

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ к убыткам налогоплательщика, приравненным к внереализационным расходам, отнесены суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, нереальных ко взысканию. 

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Определение понятия сумм безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию) дано в пункте 2 статьи 266 Кодекса, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что сведения, представленные налогоплательщиком по формированию просроченной дебиторской задолженности в размере 36 146 024 руб., недостоверны. При учете дебиторской задолженности по спорным контрагентам не учитывалась кредиторская задолженность, возникающая при оприходовании товаров/ работ/ услуг, также не учитывались взаимоотношения со спорными контрагентами в более поздние периоды после 2015 года, что также отодвигает начало течения срока исковой давности.

 

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией относительно уточненной декларации по налогу на прибыль организаций, в части изменения заявленных расходов, были определены фактические налоговые обязательства по налогу на прибыль ООО «Стройрегион» за 2018 год.

В итоговой части дополнения к акту налоговой проверки, а также решения о привлечении ООО «Стройрегион» к ответственности за совершение налогового правонарушения доначисления налога на прибыль за 2018 год сводятся к выводу о завышении внереализационных расходов.

Завышение внереализационных расходов за 2018 год по уточненной декларации по налогу на прибыль составило 36 146 024 руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций.

Таким образом, доводы ООО «Стройрегион» не нашли своего документального подтверждения, являются необоснованными и не могут служить основанием для отмены решения Инспекции.

 

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

 

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Стройрегион» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

 

Судья                                                                                  Л.М. Наринян