АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КРАСНОЯРСКОГО  КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

11 декабря 2019 года

Дело № А33-30020/2019

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена  4 декабря 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 11 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Щелоковой О.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Беркано» (ИНН 2464137873, ОГРН 1172468048862, дата регистрации: 11.08.2017, место нахождения: 660015, Красноярский край, Емельяновский район, пос. Солонцы, проспект Котельникова,  д. 15Б, стр. 1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации: 26.12.2004, место нахождения: 663020, Красноярский край, Емельяновский район, пгт. Емельяново, ул. 2-х Борцов, д. 21В)

о признании незаконным действий, 

при участии представителей

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 04.09.2019,  

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 06.05.2019, ФИО3, по доверенности от 29.10.2019,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО4,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Беркано» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (далее - ответчик) о признании незаконными действий по отказу в принятии налоговой декларации по НДС (корр.1) за 2-й квартал 2019 года, налоговой декларации по налогу на прибыль, (корр.1) за 2-ой квартал 2019 года; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Заявление принято к производству суда. Определением от 04.10.2019 возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представитель заявителя настаивала на заявленных требованиях по основаниям, приведенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налогового органа требования не признали, ссылаясь на законность оспариваемых действий.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Обществом с ограниченной ответственностью «Беркано» по телекоммуникационным средствам связи 02.08.2019 и 05.08.2019 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю направлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2019 года (корректирующий 1) и по налогу на прибыль организаций за полугодие 2019 года  (корректирующий 1). Налоговая отчетность подписана с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) директора общества ФИО5

Инспекцией отказано в приеме налоговой отчетности по причине недостоверности электронной подписи (уведомление от 05.08.2019). В информационный ресурс инспекцией внесена запись о компрометации сертификата ключа ЭП.

Основанием для отказа в приеме налоговой отчётности послужили сведения, которые по мнению налогового органа свидетельствуют о неподтверждении причастности ФИО5 к деятельности общества:

- общество зарегистрировано 11.08.2017, состоит на налоговом учете с 09.07.2018, вид деятельности – строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20), адрес регистрации: 660015, 

<

...>

- руководитель общества зарегистрирован по адресу: 662205, 

<

...>. Адрес регистрации руководителя имеет значительную территориальную удаленность от адреса регистрации общества;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные обществом на  ФИО5, содержат незначительные суммы дохода за 2017 год – 5 200,00 руб., за 2018 год – 4 000,00 руб.;

- общество не находится по адресу регистрации, деятельность не осуществляет (протокол осмотра от 15.08.2019 № 326);

- из пояснений представителя ФИО6, действующего от имени общества по доверенности,  директор деятельностью организации практически не занимается (протокол допроса от 12.03.2019);

- ФИО5 при допросе не отрицал факт руководства обществом, информацией о финансово-хозяйственной деятельности общества не владеет, фамилии работников назвать не смог, пояснения не соответствуют имеющейся в инспекции отчетности (протокол допроса от 29.08.2019);

- согласно расчету по страховым взносам за 2018 год и 3 месяца 2019 года заработная плата не начислялась;

- в собственности общества отсутствуют основные средства, недвижимое имущество, транспорт;

- по итогам анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено несоответствие операций по счету с операциями, отраженными в книге покупок, выявлены факты вывода средств со счета. Движение средств носило транзитный характер. Отсутствуют расходы, присущие  хозяйствующему субъекту;

- по данным налоговой отчетности в составе вычетов фигурируют организации с признаками «технических».

По результатам мероприятий налогового контроля Инспекция делает следующие выводы:

- организация реальную деятельность не осуществляет, оформляет финансово-хозяйственные операции не в соответствии с их экономическим смыслом, создана с целью создания искусственного документооборота для уменьшения налоговых обязательств по уплате налогов в бюджет контрагентами – покупателями;

- номинальность руководителя, его несамостоятельность, подконтрольность третьим лицам.

Обществом действия инспекции обжалованы в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 03.09.2019 № 2.12-16/20143@ жалобы общества оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на нарушение законных прав и интересов, общество обратилось в суд с настоящим заявлением об оспаривании действий инспекции по отказу в приёме налоговой отчетности.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

 Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (пункт 5 статьи 80 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись данных лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (пункт 7 статьи 80 Кодекса).

Как следует из материалов дела, обществом с ограниченной ответственностью «Беркано» по телекоммуникационным средствам связи 02.08.2019 и 05.08.2019 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю направлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2019 года (корректирующий 1) и по налогу на прибыль организаций за полугодие 2019 года (корректирующий 1). Налоговая отчетность подписана с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) директора общества ФИО5

Инспекцией отказано в приеме налоговой отчетности по причине недостоверности электронной подписи.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что 

- общество по адресу регистрации не находится, деятельность не осуществляет (протокол осмотра от 15.08.2019 № 326);

- в собственности общества отсутствуют основные средства, недвижимое имущество, транспорт;

- по итогам анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что движение средств носило транзитный характер, отсутствуют расходы, присущие  хозяйствующему субъекту, выявлены факты вывода средств со счета, операций по счету не соответствуют  операциями, отраженными в отчетности;

- директор общества ФИО5 фактическим руководством не занимается, о финансово-хозяйственной деятельности не знает. При допросе дал показания, противоречащие представленной в налоговый орган отчетности (протокол допроса от 29.08.2019, протокол допроса от 12.03.2019 представителя общества ФИО6).

На основании вышесказанного, инспекций сделан вывод, что налоговые декларации подписаны лицом с проставлением недостоверной электронной подписи. В уведомлении от 05.08.2019 об отказе в приеме налоговой отчетности в качестве причины указано, что ЭЦП не принадлежит отправителю/подписанту документа.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд считает действия инспекции не соответствующими требованиям закона, исходя из следующего.

Последовательность административных процедур (действий), осуществляемых Федеральной налоговой службой, территориальными налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) установлены приказа Минфина России от 02.07.2012 № 99н                       «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе, в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (далее - Административный регламент).

Пунктом 213 Административного регламента N 99н установлено, что при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: 1) проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; 2) формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; 3) проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента.

В пункте 28 Административного регламента, на который ссылается в своем отказе инспекция, дан исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой отчетности. К таким основаниям относятся:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Перечень оснований для отказа в приеме налоговых деклараций, исходя из положений Административного регламента, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Суд считает, что установленные в ходе мероприятий налогового контроля и положенные в основу отказа в принятии отчетности обстоятельства не свидетельствуют о недостоверности электронной подписи руководителя общества «Беркано». Приведенные инспекцией основания отказа в приеме - отсутствует в пункте 28 Административного регламента. 

В силу статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» законным представителем общества является единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие).

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ                                       «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений.

ФИО5 является руководителем общества «Беркано», о чем имеется действующая запись в Едином государственном реестре юридических лиц.

Относительно довода налогового органа об установлении факты компрометации ЭЦП, необходимо отметить следующее.

Статьей 11 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» установлено, что квалифицированная электронная подпись признается действительной до тех пор, пока решением суда не установлено иное, при одновременном соблюдении следующих условий: квалифицированный сертификат создан и выдан аккредитованным удостоверяющим центром, аккредитация которого действительна на день выдачи указанного сертификата; квалифицированный сертификат действителен на момент подписания электронного документа (при наличии достоверной информации о моменте подписания электронного документа) или на день проверки действительности указанного сертификата, если момент подписания электронного документа не определен; имеется положительный результат проверки принадлежности владельцу квалифицированного сертификата квалифицированной электронной подписи, с помощью которой подписан электронный документ, и подтверждено отсутствие изменений, внесенных в этот документ после его подписания. При этом проверка осуществляется с использованием средств электронной подписи, имеющих подтверждение соответствия требованиям, установленным в соответствии с настоящим Федеральным законом, и с использованием квалифицированного сертификата лица, подписавшего электронный документ; квалифицированная электронная подпись используется с учетом ограничений, содержащихся в квалифицированном сертификате лица, подписывающего электронный документ (если такие ограничения установлены).

Все перечисленные выше условия в отношении электронной подписи ФИО5  соблюдены. Сертификат ключа проверки ЭЦП не аннулирован, получен на законных основаниях.

С учетом положений абзаца 2 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, суд считает, что ни законодательством о налогах и сборах, ни Административным регламентом для целей принятия налоговой отчетности не установлены такие полномочия налогового органа как оценка достоверности подписи лица на налоговой декларации, установление реальности исполнения обязанностей руководителем юридического лица, иного лица, подписавшего декларацию.

Приведенные налоговым органом обстоятельства могли быть учтены при проведении в установленном порядке проверки достоверности сведений, содержащихся в налоговой декларации, но не могут служить основанием для отказа в принятии декларации.

Следует отметить, что недостоверность и неполнота сведений об обществе, содержащихся в налоговой декларации, подлежит установлению в рамках проведения надлежащих мероприятий налогового контроля с принятием соответствующих решений, либо с применением уголовно-процессуальных действий правоохранительными органами. Законодательство о налогах и сборах не содержит положений, которые позволяли бы налоговым органам в такой ситуации отказывать налогоплательщикам (налоговым агентам) в принятии налоговой отчетности.

С учетом изложенных обстоятельств, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Учитывая результат рассмотрения настоящего дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000,00 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя в соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Настоящее  решение  выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа -  ). 

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю по отказу обществу с ограниченной ответственностью «Беркано» в принятии налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2019 года (корректирующий 1) и по налогу на прибыль организаций за полугодие  2019 года  (корректирующий 1).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Беркано».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Беркано» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000,00 руб.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щелокова