АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КРАСНОЯРСКОГО  КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

25 марта 2019 года

Дело № А33-17450/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 25 марта 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск)

о признании недействительными решений и об обязании возвратить денежные средства,

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: государственного учреждения  – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск)

при участии:

заявителя: ФИО2, по доверенности от 06.08.2018,

от ответчика: ФИО3, по доверенности от 05.04.2018, ФИО4, по доверенности от 24.01.2019,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО5, 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее – ответчик) 

о признании недействительными решений:

- от 02.10.2017 № 35011 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств;

- от 04.10.2017 №35924  о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств;

об обязании возвратить денежные средства в размере 2 289,04 руб., списанные с расчетного счета по решению от 02.10.2017 №35011. 

Заявление принято к производству суда. Определением от 16.07.2018 возбуждено производство по делу.

Определением 08.08.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение  – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе  г. Красноярска.

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства (сведения о дате и месте слушания размещены на сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети Интернет по следующему адресу: http://krasnoyarsk.arbitr.ru (портал Федеральных Арбитражных Судов Российской Федерации: http: www.arbitr.ru/grad/), для участия в судебное заседание явку представителей не обеспечило. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей третьего лица.

Представитель предпринимателя  в судебном заседании на заявленных требованиях                настаивал. 

Представители налогового органа  требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Согласно выписке из единого государственного реестра по состоянию на 17.04.2018 ФИО1 состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска:

с 04.05.2005 в качестве индивидуального предпринимателя, 

с 09.04.2010 в качестве адвоката.

С 18.05.2005 ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

По информации Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска от 15.11.2017 № 1072/30-17 ФИО1 состоит на учете по двум категориям плательщиков страховых взносов: 

с 04.05.2005 в качестве индивидуального предпринимателя (регистрационный номер 034-008-043668),

с 25.02.2010 в качестве адвоката (регистрационный номер 034-008-071275).

В соответствии с Порядком взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/3И по ФИО1 по состоянию на 01.01.2017 в налоговый орган  передано сальдо расчетов по страховым взносам и пени по двум регистрационным номерам 034008043668 и 034008071275.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска предпринимателю выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 14.07.2017 № 130030, на 28.07.2017 № 133578.

В связи с неисполнением требований налоговым органом приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств:

- от 02.10.2017 № 35011 на взыскание 7 593,70 руб. страховых взносов, 1 325,59 руб. пени по страховым взносам,

- от 04.10.2017 № 35924 на взыскание 43 717,66 руб. страховых взносов, 19 214,55 руб. пени по страховым взносам.

На основании решения от 02.10.2017 № 35011 к расчетному счету плательщика страховых взносов выставлены инкассовые поручения от 02.10.2017 № 74257 на сумму 856,08 руб., № 74255 на сумму 469,51 руб., № 74256 на сумму 7 593,70 руб.; с расчетного счета плательщика списаны денежные средства в общей сумме 2 289,04 руб. (инкассовое поручение от 02.10.2017 № 74257 - 856,08 руб., № 74255 - 469,51 руб., № 74256 - 963,45 руб. (платежный ордер от 05.10.2017 № 1)).

Плательщик 14.11.2017 обратился в государственное учреждение  – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе  г. Красноярска с заявлением об отмене решений от 02.10.2017 № 35011, от 04.10.2017 № 35924 и об отзыве инкассовых поручений на сумму 19 214,55 руб., на сумму 43 717,66 руб., на сумму 7 593,70 руб.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска в письме от 15.11.2017 № 1073/30-17 указало, что  плательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и адвоката и согласно пункту статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, на 01.01.2017 имеете задолженность по категории 94 в сумме 127 952,04 руб., не оплачены страховые взносы в фиксированном размере с 2013 по 2016 годы; в связи с вступлением с 01.01.2017 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ вопросы взыскания с 01.01.2017 возложены на органы Федеральной налоговой службы.

Плательщик обратился в инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска с заявлением об отмене решений от 02.10.2017 № 35011, от 04.10.2017 № 35924 и об отзыве инкассовых поручений на сумму 19 214,55 руб., на сумму 43 717,66 руб., на сумму 7 593,70 руб.

Инспекция в письме от 26.03.2018 № 2.10-56/13776 сообщила плательщику, что по состоянию на 22.03.2018 остаток по решению от 02.10.2017 № 35011 составляет 6 233,00 руб., по решению от 04.10.2017 № 35924 – 15 386,00 руб.; в связи с изменением суммы задолженности, инкассовые поручения от 02.10.2017, от 04.10.2017 перевыставлены на остаток задолженности на текущую дату.

Плательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой на ответ от 26.03.2018 № 2.10-56/13776.

Решением от 29.05.2018 № 2.12-17/13451@ жалоба индивидуального предпринимателя ФИО1 на решения инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 02.10.2017 № 35011, от 05.10.2017 № 35924 оставлена без удовлетворения.

Индивидуальный предприниматель, указывая, что регистрация в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как адвоката не влечет обязанности уплачивать страховые взносы дважды, ссылаясь на отсутствие задолженности по уплате страховых взносов и пени, обратился в суд с заявлением:

о признании недействительными решений:

- от 02.10.2017 № 35011 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств;

- от 04.10.2017 №35924  о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств;

об обязании возвратить денежные средства в размере 2 289,04 руб., списанные с расчетного счета по решению от 02.10.2017 №35011. 

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),           возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

В соответствии с  Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ)          с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Следовательно, к процедуре взыскания задолженности по страховым взносам подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации. 

На основании пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Пунктом 4 статьи 69 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В соответствии со статьёй 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Согласно правовому подходу Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 13 информационного письма от 11.08.2004 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании», требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга              процедуры. 

Системное толкование статей 69, 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога/сбора, пеней за счет денежных средств налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога. При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска:

 с 04.05.2005 в качестве индивидуального предпринимателя, 

с 09.04.2010 в качестве адвоката.

С 18.05.2005 ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

По информации Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска от 15.11.2017 № 1072/30-17 ФИО1 состоит на учете по двум категориям плательщиков страховых взносов: 

с 04.05.2005 в качестве индивидуального предпринимателя (регистрационный номер 034-008-043668),

с 25.02.2010 в качестве адвоката (регистрационный номер 034-008-071275).

Территориальным органом Пенсионного фонда в налоговый орган в отношении ФИО1 передано сальдо расчетов по страховым взносам и пени по состоянию 01.01.2017 по двум регистрационным номерам 034008043668 и 034008071275.

Из представленных в материалы дела пояснений Государственное учреждение  – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска передало в налоговый орган следующие сведения о платежах ФИО1:

1) по регистрационному номеру 034008043668 (индивидуальный предприниматель)  передано следующее сальдо расчетов:

01.02.2017: 

Дата выгрузки сальдо

КБК

Вид КБК

Начислено (руб.)

Уплачено (руб.)

01.02.17

39210202140061100160

страховые взносы на СЧ

0

19356,58

01.02.17

39210202140061200160

страховые взносы на СЧ сверх доход

0

30798,00

01.02.17

39210202103081011160

страховые взносы в ФФОМС

0

3796,90

04.05.2017:

Дата выгрузки сальдо

КБК

Вид КБК

Начислено (руб.)

Уплачено (руб.)

05.05.17

39210202140061100160

страховые взносы на СЧ

0

19356,58

05.05.17

39210202140061200160

страховые взносы на СЧ сверх доход

0

30798,00

05.05.17

39210202103081011160

страховые взносы в ФФОМС

0

3796,90

27.05.2017: 

Дата выгрузки сальдо

КБК

Вид КБК

Начислено (руб.)

Уплачено (руб.)

05.05.17

39210202140061100160

страховые взносы на СЧ

19356,48

0

05.05.17

39210202103081011160

страховые взносы в ФФОМС

3796,85

0

07.11.2017: 

Дата выгрузки

КБК

Вид КБК

Начислено (руб.)

Уплачено (руб.)

сальдо

07.11.17

39210202140061200160

страховые взносы на СЧ сверх доход

30797,84

0

Таким образом, в налоговый орган переданы платежи по страховым взносам на СЧ за 2016 год в сумме 19356,58 руб., платежи по страховым взносам на СЧ сверх доход за 2015 год 30 798,00 руб., платежи по страховым взносам в ФФОМС 3 796,90 руб.

В рамках регулярной выгрузки переданы в налоговый орган начисления в фиксированном размере на СЧ за 2016 год 19 356,48 руб., начисления в фиксированном размере в ФФОМС 3 796,85 руб., начисления на страховую часть сверх доход за 2015 год 30 797,84 руб.

По состоянию на 01.01.2017 задолженность по регистрационному номеру 034008043668 (индивидуальный предприниматель) отсутствует:

Год

КОС

Вид платежа

Наименование КБК

Начислено

Срок

оплаты

до

Оплачено

Недоимка

2013

39210202140061000160

налог

Свз на ОПС на страховую часть пенсии

24 984,00

31.12.2013

6246,00 от 28.03.2013 6246,00 от 10.07.2013 6246,00 от 30.09.2013 6246,00 от 17.12.2013

0,00

2013

39210202150061000160

налог

Свз на ОПС на накопительную часть пенсии

7 495,20

31.12.2013

1873,80 от 28.03.2013 1873,80 от 10.07.2013 1873,80 от 30.09.2013 1873,80 от 17.12.2013

0,00

2013

39210202101081011160

налог

Свз на ОМС в ФФОМС

3 185,46

31.12.2013

796,37 от 28.03.2013 796,37 от 10.07.2013 796,37 от 30.09.2013 796,35 от 17.12.2013

0,00

2014

39210202140061000160

налог

Свз на ОПС на страховую часть пенсии

17 328,48

31.12.2014

4332,12 от 28.02.2014 4332,12 от 10.06.2014 4332,12 от 30.09.2014 4332,12 от 08.12.2014

0,00

2014

39210202101081011160

налог

Свз на ОМС в ФФОМС

3 399,05

31.12.2014

0,02 от 17.12.2013 849,77 от 28.02.2014 849,77 от 10.06.2014 849,77 от 30.09.2014 849,72 от 08.12.2014

0,00

2014

39210202140161000160

налог

Свз на ОПС на страховую часть пенсии из дохода свыше 300 тыс.руб.

39 775,90

01.04.2015

37997,00 от 30.09.2014 1778,90 от 13.02.2015

0,00

2015

39210202140061000160

налог

Свз на ОПС на страховую часть пенсии

18 610,80

31.12.2015

0,10 от 13.02.2015 18610,70 от 22.04.2015

0,00

2015

39210202101081011160

налог

Свз на ОМС в ФФОМС

3 650,58

31.12.2015

0,05 от 08.12.2014 3650,53 от 22.04.2015

0,00

2015

39210202140161200160

налог

Свз на ОПС на страховую часть пенсии из дохода свыше 300 тыс.руб.

30 797,84

01.04.2016

0,10 от 22.04.2015 30797,74 от 10.03.2016

0,00

2016

39210202140061100160

налог

Свз на ОПС на страховую часть пенсии

19 356,48

31.12.2016

19356,48 от 05.10.2016

0,00

2016

39210202103081011160

налог

Свз на ОМС в ФФОМС

3 796,85

31.12.2016

3796,85 от 05.10.2016

0,00

2)       с   регистрационного   номера (адвокат) передано следующее сальдо расчетов:

 01.02.2017:

Дата выгрузки сальдо

КБК

Вид КБК

Начислено (руб.)

Уплачено (руб.)

01.02.17

39210202100062100160

пени на СЧ

3280,85

0

01.02.17

39210202103081011160

страховые взносы в ФФОМС

10235,09

0

01.02.17

39210202103082011160

пени в ФФОМС

3408,34

0

01.02.17

39210202103082012160

пени в ТФОМС

88,59

0

01.02.17

39210202110061000160

страховые взносы на НЧ

-0,01

0

01.02.17

39210202110062100160

пени на НЧ

984,36

0

01.02.17

39210202140061100160

страховые взносы на СЧОПС

60923,28

0

01.02.17

39210202140061200160

страховые взносы на СЧ ОПС сверх доход

121299,36

0

01.02.17

39210202140062100160

пени на СЧ

39974,65

0

01.02.17

39210202150061000160

страховые взносы на НЧ

7495,20

0

01.02.17

39210202150062100160

пени на НЧ

2482,23                              0

04.05.2017:

Дата выгрузки сальдо

КБК

Вид КБК

Начислено (руб.)

Уплачено (руб.)

05.05.17

39210202100062100160

пени на СЧ

2949,16

0

05.05.17

39210202103081011160

страховые взносы в ФФОМС

10235,09

0

05.05.17

39210202103082011160

пени в ФФОМС

3408,34

0

05.05.17

39210202103082012160

пени в ТФОМС

88,59

0

05.05.17

39210202110061000160

страховые взносы на НЧ

-0,01

0

05.05.17

39210202110062100160

пени на НЧ

884,83

0

05.05.17

39210202140061100160

страховые взносы на СЧОПС

60923,28

0

05.05.17

39210202140061200160

страховые взносы на СЧ ОПС сверх доход

0

0

05.05.17

39210202140062100160

пени на СЧ

16232,46

0

05.05.17

39210202150061000160

страховые взносы на НЧ

7495,20

0

05.05.17

39210202150062100160

пени на НЧ

2581,76

0

27.05.2017:

Дата

выгрузки

сальдо

КБК

Вид КБК

Начислено (руб.)

Уплачено (руб.)

27.05.17

39210202103081011160

страховые взносы на СЧ

3796,85

0

27.05.17

39210202140061100160

страховые взносы в ФФОМС

19356,48

0

Таким образом, первично с регистрационного номера 034008071275 (адвокат) передана в налоговый орган задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за расчетные периоды 2013, 2014, 2015 годы и начисленные на 13.12.2016 пени в общей сумме 104798,71, в том числе:

по страховым взносам на СЧ 60 923,28 руб.,

по страховым взносам на НЧ 7 495,20 руб.,

по страховым взносам в ФФОМС 10 235,09 руб.,

по пени на страховую часть за расчетные периоды до 2013 года 2 949,16 руб.,

по пени на страховую часть за расчетные периоды с 2013 года 16 232,46 руб.,

по пени на накопительную часть за расчетные периоды до 2013 года 884,83 руб.,

по пени на накопительную часть за расчетные периоды с 2013 года 2 581,76 руб.,

по пени в ФФОМС 3 408,34 руб.,

по пени в ТФОМС 88,59 руб.

В рамках регулярной выгрузки с регистрационного номера 034008071275 (адвокат)        переданы в налоговый орган начисления в фиксированном размере на СЧ за 2016 год             19 356,48 руб., начисления в фиксированном размере в ФФОМС 3 796,85 руб.

Следовательно, в налоговый орган в рамках взаимодействия передана задолженность за расчетные периоды 2013, 2014, 2015, 2016 годы на общую сумму 127 952,04 руб.

В связи с полученной информацией Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска ИП ФИО1 выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 14.07.2017             № 130030, на 28.07.2017 № 133578.

В связи с неисполнением требований налоговым органом приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств:

- от 02.10.2017 № 35011 на взыскание 7 593,70 руб. страховых взносов, 1 325,59 руб. пени по страховым взносам,

- от 04.10.2017 № 35924 на взыскание 43 717,66 руб. страховых взносов, 19 214,55 руб. пени по страховым взносам.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в ходе судебного разбирательства представила следующие пояснения об образовании включенной в оспариваемые решения задолженности по страховым взносам и пене:

1/ Решение от 02.10.2017 № 35011.

Информация о задолженности по уплате страховых взносов за 4 квартал 2016 года в сумме 7 593,70 руб. поступила в налоговый орган от государственного учреждения  – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г. Красноярска 05.07.2017 двумя суммами 2* 3 796,85 руб.

В решение включена сумма пени по страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального ФОМС до 01.01.2017 в размере 856,06 руб.:

Дата начала

действия

недоимки

Дата

окончания действия недоимки

Чис

ло

дне

й

про

сроч

ки

Недоимка для пени

Ставка пени или 1/300*СтЦБ*1/100

Начислено пени за период

01.01.2017

09.01.2017

9

6 438.19

10235,09(поступившая недоплата 15.02.2017) -3796,90(поступившая переплата 15.02.2017)

0.000333333333

19.31

10.01.2017

26.03.2017

76

14 031.89

10235,09(поступившая недоплата 15.02.2017) -3796,90 (поступившая переплата 15.02.2017) +7593,70 (поступившие 05.07.2017 начисления за 4-й квартал 2016 года)

0.000333333333

355.46

27.03.2017

01.05.2017

36

14 031.89

0.000325000000

164.17

02.05.2017

18.06.2017

48

14 031.89

0.000308333333

207.67

19.06.2017

14.07.2017

26

14 031.89

0.000300000000

109.45

В решение включена сумма пени по страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на накопительную пенсию в сумме 469,51 руб.:

Дата начала

Дата

Чис

Недоимка для пени

Ставка пени или

Начислено

действия

окончания

ло

1/300*СтЦБ*1/100

пени за

недоимки

действия недоимки

дне

й

про

сроч

ки

период

01.01.2017

26.03.2017

85

7 495.20 (за 2013 год срок уплаты 31.12.2013 г.) Требование 034 008 14 ТН 0101020 от 19.03.2014

0.000333333333

212.40

27.03.2017

01.05.2017

36

7 495.20

0.000325000000

87.69

02.05.2017

18.06.2017

48

7 495.20

0.000308333333

110.9

19.06.2017

14.07.2017

26

7 495.20

0.000300000000

58.46

2/ Решение от 04.10.2017 № 35924.

В решение включена задолженность по страховым на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 43 717,66 руб., из которой сумма в размере 18 610,80 руб. за 2015 год и сумма 24 984,00 руб. за 2013 год списаны третьим лицом, в связи с исключением из актов приема-передачи дебиторской (кредиторской) задолженности по страховым взносам, по которой доказательств осуществления мер по взысканию территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации не представлено или сроки взыскания пропущены до 01.01.2017.

В решение включена начисленная Пенсионным фондом сумма пени по страховые взносы по состоянию на 01.01.2017 в размере 16 232,46 руб.:

Расчетн

ый

период

Начислен о СВСЧ

Сроки оплаты СВпо212-ФЗ

Начислено пени на 13.12.2016

Меры взыскания ПФР

2012

11066.4

31.12.2012

1976.90

Требование 034 008 13 ТН 0083983 от 20.03.2013 по делу 2-1886/13(86) от 05.08.2013 возбуждено ИП 27000/15/24012-ип от 22.05.2015, задолженность по требованию погашена полностью до 31.12.2016

2013

24984

31.12.2013

8091.49

Требование 034 008 14 ТН 0101020 от 19.03.2014

2014

17328.48

31.12.2014

3872.77

Требование 034 008 15 ТН 0035983 от 27.01.2015, судебный приказ №2-1736/15(86) от 01.09.2015.

2015

18610.8

31.12.2015

2291.30

Требование 205S01160058792 от 16.03.2016

В решение включена начисленная налоговым органом сумма пени по страховые взносы после 01.01.2017 в размере 2 982,09 руб.:

Дата начала действия недоимки

Дата

окончания действия недоимки

Число

дне

й

просрочки

Недоимка для пени

Ставка пени или

1/300*СтЦБ*1/10

0

Начислено

пени за период

Расчетный период

образования

основного долга

Срок уплаты

01.01.2017

09.01.2017

9

10 768.70   1

0.000333333333

32.31

2013 2014 2015

31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015

10.01.2017

26.03.2017

76

49 481.66

10 768.70

+38 712,96 начисления по сроку уплаты 09.01.2017 (4 квартал 2016 года) поступили данные начисления от ПФР 05.07.2017

0.000333333333

1 253.54

2013 2014 2015 2016

31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015 09.01.2017

27.03.2017

02.04.2017

7

49 481.66

0.000325000000

112.57

2013 2014 2015 2016

31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015 09.01.2017

03.04.2017

01.05.2017

29

43 717.66

49 481.66

-5746.00 оплаты 03.04.2017

налогоплательщиком

0.000325000000

412.04

2013 2014 2015 2016

31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015 09.01.2017

02.05.2017

18.06.2017

48

43 717.66

0.000308333333

647.02

2013 2014 2015 2016

31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015 09.01.2017

19.06.2017

28.07.2017

40

43 717.66

0.000300000000

524.61

2013 2014 2015 2016

31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015 09.01.2017

Из представленных в материалы дела пояснений и доказательств следует, что основанием для принятия инспекцией оспариваемых решений от 02.10.2017 № 35011, от 04.10.2017 №35924 явились переданные Управлением Пенсионного фонда сведения о наличии у заявителя задолженности по уплате страховых взносов и пени за период до 01.01.2017 в качестве адвоката.  Отсутствие задолженности по уплате  страховых взносов и пени в качестве индивидуального предпринимателя сторонами не оспаривается.

По мнению государственных органов, поскольку ФИО1  зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и адвоката, следовательно, подлежащие уплате в 

Бюджет страховые взносы подлежат исчислению по каждому из оснований – как в качестве индивидуального предпринимателя, так и адвоката.

Суд считает указанный довод неправомерным в силу следующего.

В силу пункта 1 статьи 6 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

В целях настоящего Федерального закона иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования",           действующего в спорный период, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию (пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Из анализа указанных положений следует, что законодатель фактически выделил две категории страхователей: 

- уплачивающие страховые взносы в связи с осуществлением ими выплат и иных вознаграждений физическим лица 

- обеспечивающие себя деятельностью самостоятельно, не привлекая к ее выполнению сторонних лиц, и, соответственно, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

При этом такие понятия, как «два статуса» и «две категории», являются различными.

В рассматриваемом случае индивидуальные предприниматели и иные лица, приравненные к индивидуальным предпринимателям, для целей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (в том числе адвокаты), относятся к одной категории страхователей, указанной в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, как лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и, соответственно, уплачивающие за себя страховые взносы.

Таким образом, ФИО1 как лицо, имеющее статус адвоката, и как индивидуального предпринимателя, должен платить взносы по одной категории – «за себя». База для исчисления страховых взносов в рассматриваемом случае является единой. Обратного ответчиком не доказано. 

Взносы как индивидуальным предпринимателем ФИО1 оплачены, задолженность отсутствует, что подтверждено Управлением Пенсионного фонда в отзыве на заявление. Доказательств наличия у ФИО1 наемных работников в материалы дела также не представлено.

Следовательно, принятие налоговым органом решений от 02.10.2017 № 35011, от 04.10.2017 №35924 о взыскании страховых взносов и пени по страховым взносом с ФИО1 как адвоката, при уплате им страховых взносов в качестве индивидуального предпринимателя, влечет за собой двойное обложение заявителя страховыми взносами и двойное взыскание страховых взносов за один отчетный период.

Судом учтено, что согласно пояснениям налогового органа, представленным в материалы дела в связи со сторнированием 30.12.2017 г Управлением Пенсионного фонда 7 495.20 руб. задолженности по страховым взносам, инспекцией произведено уменьшение пени в размере 469,51 руб.

Таким образом, в отсутствие у заявителя как адвоката обязанности по уплате страховых взносов, принятие налоговым органом мер по взысканию взносов, пени не основано на         законе. Решения от 02.10.2017 № 35011, от 04.10.2017 №35924  подлежат признанию недействительными.

Индивидуальным предпринимателем также заявлено требование об обязании ответчика возвратить денежные средства в размере 2 289,04 руб., списанные с расчетного счета по решению от 02.10.2017 №35011.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Порядок возврата сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов предусмотрен статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1.1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса. Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму. 

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции, изложенной в абзаце втором пункта 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Материалами дела подтверждается, что на основании решения от 02.10.2017 № 35011 к расчетному счету заявителя выставлены инкассовые поручения от 02.10.2017 № 74257 на сумму 856,08 руб., № 74255 на сумму 469,51 руб., № 74256 на сумму 7 593,70 руб.,                 во исполнение которых с расчетного счета списаны денежные средства в общей сумме 2 289,04 руб. (инкассовое поручение от 02.10.2017 № 74257 - 856,08 руб., № 74255 - 469,51 руб., № 74256 - 963,45 руб. (платежный ордер от 05.10.2017 № 1)).

Принимая во внимание вывод суда о незаконности принятия налоговым органом решения от 02.10.2017 №35011, денежные средства в размере 2 289,04 руб., являются излишне взысканными и подлежат возврату заявителю.  

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению полностью.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с ответчика в пользу индивидуального предпринимателя подлежит взысканию 2 600,00 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее  решение  выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа -  ). 

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

требования удовлетворить.

Признать недействительными решения, вынесенные инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска, от 02.10.2017 № 35011, от 04.10.2017 №35924 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств», как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск, дата регистрации 26.12.2004) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1                    (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск, дата регистрации 04.05.2005)              2 289,04 руб. излишне взысканных страховых взносов и пени.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск, дата регистрации 26.12.2004) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1                     (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск, дата регистрации 04.05.2005) 2 600,00 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить, что со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щёлокова