АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А60-31751/2023

09 октября 2023 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 09 октября 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Фоминой, при ведении аудиопротоколирования и протокола судебного заседания помощником судьи Шамыш Ш.Ш. 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АВЕРС - СК" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №32 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе исключения из лицевого счёта, в  выдаче справки об отсутствии об отсутствии: задолженности по НДС в размере 658 201,78 руб., штрафа по НДС в размере 5 219,40 руб., а также соответствующих сумм пени;

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО Аверс-СК путём исключения из лицевого счета вышеуказанных записей и выдачи соответствующей справки об отсутствии указанной задолженности;

заявление о взыскании 5000 руб. в случае неисполнения решения суда в течение 5 рабочих дней с момента вступления в законную силу решения суда,

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).

при участии в судебном заседании

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 09.01.2023 №01-23, диплом,

от заинтересованного лица – ФИО2, по доверенности от 12.01.2023,

от третьего лица – ФИО2, по доверенности от 12.01.2023,

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Рассмотрев заявление, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АВЕРС – СК» (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №32 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании задолженности в виде НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 345 588, 27 руб.; НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 5 219, 40 руб.; пени в размере 441 084, 61 руб. отсутствующей и обязанность по её уплате прекращённой, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, а также заявление о взыскании 5000 руб. ежедневно в случае неисполнения решения суда в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента вступления в законную силу по день фактического его исполнения.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 03.07.2023 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 26.07.2023, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 26.07.2023 предварительное судебное заседание отложено на 24.08.2023.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 24.08.2023 судебное заседание назначено на 02.10.2023, суд определил принять изменение предмета заявленных требований: о признании  незаконным бездействия, выразившееся в отказе исключения из лицевого счёта и выдаче справки об отсутствии следующей задолженности в виде НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 345 588, 27 руб.; НДС (штраф) со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 5 219, 40 руб.; пени в размере 441 084, 61 руб.; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО Аверс-СК путём исключения из лицевого счета вышеуказанных записей и выдачи соответствующей справки об отсутствии указанной задолженности;

02.10.2023 лица, участвующие в деле, в судебное заседание явились.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд определил принять уточнение предмета заявленных требований в части указанной суммы задолженности: задолженности в виде НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 345 588, 27 руб.; НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 5 219, 40 руб.; пени в соответствующем размере.

Суд определил в порядке статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приобщить к материалам дела дополнительные доказательства представленные заинтересованным  лицом   в судебном заседании.

Заявитель требования поддержал, заинтересованное лицо возразило против удовлетворения требований.

Как следует из материалов дела, ООО «АВЕРС – СК» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 32 по Свердловской области с 13.05.2015.

29.07.2019 инспекцией ООО «АВЕРС – СК» на основании решения от 13.03.2019 № 99305 начислен налог на добавленную стоимость в сумме 658 201,79 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 201 198.97 рублей по сроку уплаты 02.07.2019, штрафа по налогу па добавленную в сумме 5 219, 40 рублей по сроку уплаты 02.07.2019.

В соответствии со статьями 69 - 70 НК РФ обществу направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 07.08.2019 № 67304, требование  от 01.09.2022 № 60832 со сроком исполнения до 30.08.2019, до 03.10.2022.

Далее инспекцией вынесены решения от 25.09.2019 № 19901, от 12.10.2022 № 11551 о взыскании налога, сбора, пени и штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по требованию об уплате от 07.08.2019 № 67304. от 01.09.2022 № 60832.

В соответствии со статьей 47 НК РФ инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет имущества от 31.10.2019 № 9324, постановление от 01.11.2019 №7322 по требованию от 02.08.2019 № 65728, от 07.08.2019 №67304, от 04.09.2019 № 68458.

На основании данного постановления возбуждено исполнительное производство N122557/19/66006-ИП от 27.11.2019 на общую сумму 3 567 831, 21руб.

13.10.2020 исполнительное производство N 122557/19/66006-ИП от 27.11.2019 прекращено в связи с  утверждением Арбитражным судом Свердловской области 28.09.2022 по делу № А60-43035/2021 мирового соглашения между обществом и налоговым органом о погашении задолженности в размере 3 459 446,53 руб. Период погашения задолженности с 30.10.2022 по 30.09.2023.

Заявитель указывает, что оплата задолженности виде НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 345 588, 27 руб.; штраф по НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 5 219, 40 руб. произведена в полном объеме, в качестве доказательств представляет соответствующие платежные поручения,  между тем, 18.04.2023 налоговым органом выдана справка №2023-74830 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сально единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, согласно которой отражена задолженность налогоплательщика в виде НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 345 588, 27 руб.; штраф по НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 5 219, 40 руб.; пени в соответствующем размере.

В связи с указанными  обстоятельствами Заявитель  обратился  с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области, не согласившись с отказом в исключении из лицевого счёта, в  выдаче справки об отсутствии об отсутствии: задолженности по НДС в размере 658 201,78 руб., штрафа по НДС в размере 5 219,40 руб., а также соответствующих сумм пени.

Решением  Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 28.06.2023 исх.№15-11/18009@ в удовлетворении жалобы отказано.

В связи с изложенными обстоятельствами Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями, полагая, что оспариваемые действия нарушают его права и законные интересы и не соответствуют законодательству.

Налоговый орган указывает, что в связи с техническими недоработками на Едином налоговом счете (далее - ЕНС), не учитывается платежи, произведенные по мировому соглашению третьим лицом  - ООО «СПУТНИК»  Также при погашении задолженности по графикам мировых соглашений от 03.07.2019 и от 28.09.2022 имело место некорректное оформление организацией платежных поручений, в связи с чем при переходе на ЕНС возникли несоответствия в размере приостановленной и текущей задолженности. В программном комплексе в автоматическом режиме производится погашение задолженности в порядке календарной очередности, в т. ч. приостановленной ко взысканию. В настоящее время проводятся работы на ЕНС по уточнению платежей в уплате  мораторной задолженности по мировому соглашению.

Рассмотрев требования Заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьями 21 и 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики с 1 января 2023 года имеют право получать, а налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки, форма и формат представления утверждены приказом ФНС России от 23.11.2022 N ЕД-7-8/1123@.

Согласно пункту 10 части 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса, и должна содержать сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, и иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из того, что по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вместе с тем, согласно абзацу 7 пункта 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Учитывая вышеизложенное, неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

При этом в данном случае, речь идет не об исключении соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, а об отражении в справке реального состояния расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09, согласно которому, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке налогового органа объективной информации о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговой инспекцией возможности ее взыскания.

Указание в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам задолженности без исключения сумм, уплата которых произведена,  не соответствует объективной информации о состоянии расчетов и непосредственным образом нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Наличие или отсутствие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам перед бюджетом является одним из критериев успешности его предпринимательской деятельности, добросовестности и финансовой стабильности. Учет же уплаченной задолженности, является искажением сведений о состоянии расчетов с бюджетом, создает трудности в реализации налогоплательщиком своих прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ООО «Аверс-СК» в подтверждение уплаты задолженности по НДС в размере 658 201,78 руб., штрафа по НДС в размере 5 219,40 руб., представлены платежные поручения за период  02.07.2020 по 31.03.2022, 30.05.2023. Налоговым органом уплата указанной задолженности не оспаривается.

Таким образом, справка №2023-74830 от 18.04.2023 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сально единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, согласно которой отражена задолженность налогоплательщика в виде НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 345 588, 27 руб.; штраф по НДС со сроком уплаты 02.07.2019 в размере 5 219, 40 руб.; пени в соответствующем размере, содержит недостоверные сведения. 

На основании изложенного, суд приходит к выводу о незаконности  бездействия налогового органа, выразившееся в отказе исключения из лицевого счёта ООО «Аверс-СК», в выдаче справки об отсутствии: задолженности по НДС в размере 658 201,78 руб., штрафа по НДС в размере 5 219,40 руб., а также соответствующих сумм пени, следовательно, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Статьей 201 АПК РФ предусмотрена необходимость указания в резолютивной части решения на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Осуществляя функции судебного контроля за законностью решений, действий (бездействий) органов государственной власти, арбитражный суд не вправе подменять орган, наделенный полномочиями по принятию соответствующих решений.

В данном случае возложение судом обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя является надлежащим способом восстановления нарушенных прав заявителя, согласуется с положениями пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ. 

В отношении заявления о взыскании судебной неустойки в размере 5000 руб. за каждый день неисполнения решения суда суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его удовлетворения.

В силу пункта 1 статьи 308.3 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случае неисполнения должником обязательства кредитор вправе требовать по суду исполнения обязательства в натуре, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, иными законами или договором либо не вытекает из существа обязательства. Суд по требованию кредитора вправе присудить в его пользу денежную сумму (пункт 1 статьи 330) на случай неисполнения указанного судебного акта в размере, определяемом судом на основе принципов справедливости, соразмерности и недопустимости извлечения выгоды из незаконного или недобросовестного поведения (пункт 4 статьи 1).

В соответствии с частью 4 статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд по требованию истца вправе присудить в его пользу денежную сумму, подлежащую взысканию с ответчика на случай неисполнения судебного акта, в размере, определяемом арбитражным судом на основе принципов справедливости, соразмерности и недопустимости извлечения выгоды из незаконного или недобросовестного поведения.

Из указанных норм следует, что судебная неустойка может быть присуждена только на случай неисполнения гражданско-правовых обязанностей, в связи с чем она не может быть установлена по спорам административного характера, рассматриваемым в порядке административного судопроизводства и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (пункт 30 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств").

Аналогичная позиция изложена в пункте 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", согласно которому арбитражный суд вправе присудить в пользу гражданина или организации денежную сумму, упомянутую в части 4 статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если по результатам разрешения дела, рассмотренного по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на соответствующий орган или лицо, наделенные публичными полномочиями, возложена обязанность по восстановлению прав и законных интересов гражданина или организации и от надлежащего исполнения судебного акта зависит возможность заявителя беспрепятственно осуществлять его гражданские права (например, при возложении на государственный орган обязанности подготовить схему расположения земельного участка на кадастровом плане территории, проект договора (соглашения), осуществить кадастровые или регистрационные действия, исправить реестровую ошибку).

В рассматриваемом случае в связи с признанием незаконными бездействий налоговому органу необходимо осуществить действия в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации.

Денежная сумма, упомянутая в части 4 статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не может быть присуждена по результатам рассмотрения дел об оспаривании актов ненормативного характера и решений, действий (бездействия) налоговых, таможенных, антимонопольных органов, органов государственного контроля (надзора) и органов муниципального контроля, принятых, совершенных (допущенного) в сфере публичных правоотношений.

В рассматриваемом случае судебный спор рассмотрен по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Признав незаконными бездействия налогового органа по правилам части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд обязал его  устранить нарушение прав и законных интересов общества путем проведения контрольно-надзорных мероприятий, в то же время исполнение каких-либо гражданско-правовых обязанностей на заинтересованное лицо не возложено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №32 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), выразившееся в отказе исключения из лицевого счёта ООО «Аверс-СК», в выдаче справки об отсутствии: задолженности по НДС в размере 658 201,78 руб., штрафа по НДС в размере 5 219,40 руб., а также соответствующих сумм пени.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №32 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "АВЕРС - СК" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).

2. Взыскать с Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы России №32 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу  общества с ограниченной ответственностью "АВЕРС - СК" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

3. В удовлетворении заявления о взыскании судебной неустойки отказать.

4. Возвратить обществу  с ограниченной ответственностью "АВЕРС - СК" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению №499 от 26.06.2023.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

7. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья                                                                                     И.В. Фомина