Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«15» августа 2025 г.

 Дело № А12-4003/2025

Резолютивная часть решения оглашена «11» августа 2025 2025 года.

Полный текст решения изготовлен «15» августа 2025 2025 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Э.С. Абдуловой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.В. Евсеевой, рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО5 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, 400123, 

<

...>) к Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области (400078, 

<

...>, ИНН: 

<

***>) о признании недействительным решения налогового органа, 

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>, 400005, 

<

...>).

при участии в судебном заседании:

-от Индивидуального предпринимателя ФИО5 – ФИО1 по доверенности от 05.02.2025, № 34АА4695034, диплом, свидетельство (до и после перерыва)

- от Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025, № 36, удостоверение представлено; ФИО3 по доверенности от 18.03.2025, № 58, диплом. После перерыва: ФИО2 по доверенности от 09.01.2025, № 36, удостоверение представлено. ФИО3 по доверенности от 18.03.2025, № 58, диплом 

- от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО3 по доверенности от 09.01.2025, № 14, диплом. После перерыва: ФИО4 по доверенности от 09.01.2025, № 15, удостоверение представлено. ФИО3 по доверенности от 09.01.25 № 14

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области поступило заявление от Индивидуального предпринимателя ФИО5, в котором он просит признать недействительным Решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области № 1028 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2024 года в части доначисления налогоплательщику налогов за 2020-2021 г.г. в общей сумме 9 924 402, 90 руб., в том числе: 

• УСН- 5 652 457 руб.; 

• НДФЛ (как налоговому агенту) – 2 626 984, 10 руб.; 

• страховые взносы на ОПС - 1 252 117, 34 руб.; 

• страховые взносы на ОМС - 348 181,56 руб.; 

• страховые взносы на ОСС - 44 662,90 руб. с учетом уточнения, принятого судом в судебном заседании от 07.08.2025 года в порядке ст. 49 АПК РФ. 

От налогового органа поступил отзыв.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал заявленные требования, пояснил, что уточнение требований связано с вынесением УФНС России по Волгоградской области решения №63 от 06.08.2025.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявления.

Рассмотрев материалы дела, суд полагает, что заявление общества не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в период с 09.10.2023 года по 07.02.2024 года должностными лицами МИ ФНС России № 9 по Волгоградской области проводилась выездная налоговая проверка ИП ФИО5 по всем налогам и сборам, а также страховым взносам за период с 01.01.2020 года по 31.12.2022 года. 

По результатам указанной проверки налоговым органом было вынесено решение № 1028 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2024 года, в соответствии с которым: - налогоплательщик был привлечен к ответственности по п.1 ст.119, п.3 ст.122 и ст.123 НК РФ в виде штрафов на общую сумму 1 109 786 руб.; - предпринимателю были доначислены налоги за 2020-2021 г.г. в общей сумме 11 117 589,54 руб., в том числе: УСН - 6 065 989 руб.; НДФЛ (как налоговому агенту) - 3 035 633 руб.; страховые взносы на ОПС - 1 623 123,08 руб.; страховые взносы на ОМС - 348 181,56 руб.; страховые взносы на ОСС - 44 662,90 руб. 

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в УФНС России по Волгоградской области с соответствующей жалобой, в удовлетворении которой решением № 837 от 11.12.2024 года было отказано.  

Индивидуальный предприниматель не согласился с вынесенными решениями, считает их ошибочными необоснованными, в связи с чем обратился с настоящим заявлением в суд.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что решением УФНС России по Волгоградской области №63 от 06.08.2025 решение Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2024 отменено в части налога на доходы физических лиц, штрафных санкций, начисленных ИП ФИО5 с доходов, выплаченных индивидуальным предпринимателям.  

В остальной части решением ФНС России жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

В связи с принятием указанного решения заявитель обжалует решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области № 1028в части доначисления налогоплательщику налогов за 2020-2021 г.г. в общей сумме 9 924 402, 90 руб., в том числе: 

• УСН- 5 652 457 руб.; 

• НДФЛ (как налоговому агенту) – 2 626 984, 10 руб.; 

• страховые взносы на ОПС - 1 252 117, 34 руб.; 

• страховые взносы на ОМС - 348 181,56 руб.; 

• страховые взносы на ОСС - 44 662,90 руб.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что оснований для удовлетворения требований общества не находит.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане и юридические лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Для удовлетворения такого заявления необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). 

В свою очередь обязанность доказывания нарушения прав в соответствии со статьёй 65 АПК РФ лежит на заявителе. 

Как следует из заявления, предприниматель не согласен с доначислением налогоплательщику налогов за 2020-2021 г.г. в общей сумме 9 924 402,90 руб., в том числе УСН - 5 652 457 руб.

В 2020 г. ИП ФИО5 применял налоговый режим УСН, с объектом налогообложения «доходы», совмещая его с налоговым режимом ЕНВД. 

ФИО5 полагает, что доначисления по УСН за 2020 г. необоснованными, поскольку налоговым органом не было выявлено нарушений при применении налогового режима в виде ЕНВД, а также уплаченный налогоплательщиком налог при применении ЕНВД не был зачтён в счёт уплаты доначисленных налогов.

в 2020 году налогоплательщик осуществлял деятельность, относящуюся к налоговому режиму в виде ЕНВД, в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м.

Согласно ст. 346.27 НК РФ определены понятия для целей налогообложения ЕНВД.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, логка, из корзин и ручных тележек.

Как следует из налоговых деклараций по ЕНВД ФИО5 за 2020 физический показатель заявлен площадь помещения 5 кв. м. по адресу 

<

...>.

Исход из указанного следует, что налогоплательщик осуществлял деятельность по розничной торговле применительно к данному торговому объекту, то есть доходы, полученные налогоплательщиком не относимые к данному торговому объекту должны облагаться в рамках налогового режима УСН, а не ЕНВД.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, а именно доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Также согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). 

В ходе проверки было установлено, что проверяемом периоде осуществлял реализацию б/у автозапчастей, объявления по реализации которых размещалась в сети Интернет.

Также установлено, что на банковские счета ФИО5 поступали от физических лиц (в том числе проживающих за пределами Волгоградской области) денежные средства, а также установлено пополнения банковского счёта наличными денежными средствами самим ФИО5

Указанные денежные средства в соответствии со ст. 346.15 и 346.17 НК РФ должны быть учтены в составе налогооблагаемой базы по УСН.

Контрольно-кассовая техника у ФИО5 в проверяемый период не зарегистрирована. Регистры бухгалтерского учёта и иных документов подтверждающих разделение торговой выручки по деятельности ЕНВД и УСН налогоплательщик не представил.

В связи с чем налогоплательщиком не представлено свидетельств того, что данные доходы, получены в рамках деятельности в рамках налогового режима ЕНВД, а не УСН.

Довод налогоплательщика о том, что уплаченные им суммы ЕНВД не были зачтены в счёт уплаты доначисленных налогов безоснователен, поскольку как отражено на странице 44 акта налоговой проверки от 05.04.2024 №2992 сумма уплаченного налога, при применении ЕНВД, ФИО5 за 2020 год равна «0», что соответствует налоговым декларациям налогоплательщика.

В связи с чем доводы налогоплательщика в указанной части являются необоснованными.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что согласно сведениям сайта www.avito.ru, ИП ФИО5 осуществляет деятельность по реализации б/у автозапчастей. Позиционирует себя как ООО «СтройАвтоПлюс», которое 15.02.2016 исключено из ЕГРЮЛ. При этом ФИО5 до настоящего времени использует наименование, адрес и фотографию профиля данной организации на сайте www.avito.ru.

В период осуществления деятельности ООО «СтройАвтоПлюс» руководителем являлся ФИО6, учредителем- ФИО5.

По информации из объявлений следует, что период работы ООО «СтройАвтоПлюс» более 12 лет. Адрес осуществления деятельности - 

<

...>. В широком ассортименте покупателям предлагается доставка запчастей по всей России (интернет-магазин), или самовывоз. Так же возможна установка запчастей в их автосервисе. Любые формы оплаты (наличные/безналичные).

Согласно отзывам, размещенным на сайте www.avito.ru, ИП ФИО5 осуществлял реализацию запчастей на транспортные средства с доставкой в другие города (г. Новокузнецк, Владимирская область, г. Сургут, респ. Крым и пр.), а также самовывозом.

Из протоколов допросов физических лиц: ФИО7 (протокол допроса от 20.11.2023), ФИО8 (протокол допроса от 28.12.2023), ФИО6 (протокол допроса от 12.12.2023) установлено, что ИП ФИО5 осуществлял в проверяемом периоде расчет за товар (б/у запчасти) как физическое лицо с карточного счета с использованием электронного средства платежа - системы «Сбербанк-онлайн» на номер телефона 

<

***> на имя -Дмитрий Васильевич С.

Согласно разъяснениям Министерства Финансов РФ от 12 апреля 2021 г. № 03-11-11/27582 по вопросу правомерности применения ПСН при реализации товаров через Интернет-сайты (интернет-магазины), в соответствии с подпунктами 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с п.3 ст.346.43 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

В ст. 346.43 НК РФ перечислены лица, имеющие право на приобретение патента. При этом для целей ПСН к розничной торговле не относится реализация товаров путем почтовых оправлений, телефонная связь, по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Контрольно-кассовая техника по адресу: 

<

...>, не зарегистрирована.

Индивидуальный предприниматель, который размещает на сайте информацию об ассортименте товаров, вправе применять Патентную систему налогообложения, если продает этот товар, через магазин или киоск.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426 ГК РФ).

В соответствии со ст. 493 ГК РФ если иное не предусмотрено ГК РФ или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, розничной торговлей признается торговля за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ (в части ЕНВД), пп.1 п.3 ст. 346.43 НК РФ (в части ПСН)) на основе договоров розничной купли-продажи, которые в свою очередь считаются заключенными в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ при совмещении ЕНВД и УСН, налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по каждому режиму.

Как следует из материалов дела, в адрес ФИО5 направлено требование от 09.10.2023 № 2913, в данном требовании у проверяемого налогоплательщика запрашивались п. 1.19 раздельный учет доходов и хозяйственных операций по УСН и по ПСН за 2020 г., 2021 г., 2022 г. Представлено пояснение от ФИО5 «что раздельный учет доходов и хозяйственных операций по УСН и ПСН за проверяемый период ИП ФИО5 не велся».

Таким образом, налогоплательщик не вел раздельный учет, соответственно не мог разделить полученную прибыль, между режимами налогообложения.

В требовании от 15.12.2023 № 3549 налогоплательщику была предоставлена возможность до 18.02.2024 восстановить Книгу учета доходов, полученных при применении ПСН, однако заявитель не восстановил указанную книгу.

Вместе с тем, контрольно-кассовая техника у ФИО5 в проверяемый период не зарегистрирована. Регистры бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие разделение торговой выручки по деятельности БНВД и УСН (2020 г.), ПСН и УСН (2021-2022 гг.) налогоплательщиком не представлены.

Кассовые чеки покупателям ФИО5 в проверяемом периоде не могли выдаваться и не выдавались по факту.

Не применение индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники влечет нарушение обязательных требований, установленных пунктом 1 статьи 1.2 Федерального Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчета в Российской Федерации».

Отсутствие поступлений у ФИО5 по расчетному счету в рамках эквайринга свидетельствует об отсутствии у него платежных терминалов для получения оплаты банковскими картами.

Из протоколов допросов физических лиц установлено, что ИП ФИО5 осуществлял в проверяемом периоде расчет за товар, а именно б/у запчасти, как физическое лицо с карточного счета с использованием электронного средства платежа - системы "Сбербанк-онлайн" на номер телефона 

<

***> на имя Дмитрий Васильевич С.

При приеме (получении) денежных средств в безналичном порядке за товары, работы, услуги у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает обязанность применения контрольно-кассовой техники.

Соответственно у налогоплательщика отсутствует документальное подтверждение того, что полученные им денежные средства по банковским счетам являются подтверждением розничной оплаты по договору купли продажи именно в пределах того торгового объекта, на который распространяется налоговый режим ЕНВД (2020 г.) или ПСН (2021-2022 гг.), а не за пределами данного объекта.

В виду вышеизложенного, суд соглашается с выводом налогового органа о вменении спорных сумм поступлений по банковским счетам ФИО5 в состав доходов, облагаемых в рамках УСН.

По состоянию на 01.01.2020 у ФИО5 находилось в собственности 20 транспортных средств (легковые автомобили, грузовые автомобили, самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу), часть из которых была реализована в период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган Управлением МВД России по г. Волгограду письмом от 25.08.2023 № 30/21-8925, установлена реализация ИП ФИО5 транспортных средств, находящихся в собственности менее 3 лет в количестве 6 единиц (файл 191. Запросы на 66л. PDF).

При этом в ходе допроса от 21.12.2023 ФИО5 подтвердил, что использовал в предпринимательской деятельности следующие транспортные средства: RENAULT DUSTER гос.номер М868ВХ134; RENAULT DUSTER гос.номер М752ЕН134; RENAULT DUSTER гос.номер M653EK134; РЕНО ДАСТЕР гос.номер М681ЕК134; RENAULT DUSTER гос.номер М698ВХ134.

Кроме того, налогоплательщик указал, что приобретал б/у машины в битом состоянии, следовательно, транспортные средства по своим функциональным характеристикам и назначению не были предназначены для использования предпринимателем в личных целях.

В адрес покупателей вышеуказанных транспортных средств направлены поручения о представлении подтверждающих документов. Документы не представлены.

В отношении реализованного трактора ДТ-75, государственный номер 

<

***>, покупателем ФИО9 представлены: Договор купли-продажи самоходного транспортного средства ДТ- 75, государственный номер 

<

***>, паспорт самоходной машины и других видов техники на автомобиль.

Трактор ДТ-75 (государственный номер 

<

***>) использовался в предпринимательской деятельности, что подтверждается документами, представленными в ответ на поручение от 17.10.2023 № 5727, а именно актом № 73 от 27.03.2022.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что ИП ФИО5 приобретал и реализовывал вышеназванные транспортные средства, получив от их продажи доход в размере 1 730 000 руб. При этом, ФИО5 выручка от реализации транспортных средств в налоговых декларациях за проверяемый период не отражена, налог не исчислен и не уплачен. В связи с выявленными нарушениями налоговым органом ФИО5 исчислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2021г. и 2022г.

Налогоплательщик указывает, что в составе доходов налогоплательщика налоговым органом учтены собственные средства предпринимателя.

А именно налогоплательщик не согласен с включением в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН, сумм следующих доходов:

-за 2020 г. взнос наличных через ATM - 6 506 320 руб. (разница между взносом наличных 8 749 500 руб. и снятием наличных 2 243 180 руб.) и дополнительный взнос - 6 520 902.10 руб.;

-за 2021 г. взнос наличных через ATM - 11 111 742.75 руб. (разница между взносом наличных 17 112 000 руб. и снятием наличных 6 000 257.25 руб.) и дополнительный взнос -7 582 062.46 руб.;

-за 2022 г. взнос наличных через ATM - 7 266 200 руб. (разница между взносом наличных 10 448 000 руб. и снятием наличных 3 181 800 руб.) и дополнительный взнос - 4 345 238 рублей.

Заявитель указывает, что налоговым органом не выяснена природа данных денежных средств. Доказательств поступления их от предпринимательской деятельности материалы проверки не содержат.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ).

В проверяемом периоде ФИО5 являлся индивидуальным предпринимателем (зарегистрирован в качестве ИП 27.11.2009). Сведений о получении доходов ФИО5 за проверяемый период налоговыми агентами не представлены (за исключением дохода в сумме 33 855 руб. за 2022 год от ПАО "Авиакомпания "ЮТэйр" ИНН 

<

***> в виде выплаты неустойки по суду).

Сумма задекларированных доходов ИП ФИО5 за 2018 г. - 0 руб., за 2019 г. - 0 рублей.

Расчётных счетов как индивидуальный предприниматель в период 2017-2020 гг. не имел.

Таким образом, налоговым органом установлено, что доходов помимо предпринимательской деятельности в проверяемом периоде налогоплательщик не имел, источника возникновения накопления денежных средств до проверяемого периода не установлено, следовательно, установленные поступления и взносы по банковским счетам налогоплательщика относятся к его предпринимательской деятельности и подлежат налогообложению в рамках налогового режима УСН.

В связи с чем доводы налогоплательщика в указанной части являются необоснованными.

Налогоплательщик ссылается на то, что одним из источников денежных средств ФИО5 являются договоры займов, что в свою очередь подтверждается протоколами допросов свидетелей: ФИО10. (протокол от 07.11.2024), ФИО11 (протокол от 19.02.2024), ФИО12 (протокол от 08.02.2024), ФИО13 (протокол от 30.01.2024), ФИО14 (протокол от 07.02.2024), ФИО15 (протокол от 12.02.2024), ФИО16 (протокол от 08.02.2024), ФИО17 (протокол от 08.02.2024), ФИО18 (протокол допроса от 14.12.2023).

Как установлено налоговым органом, в проверяемом периоде налогоплательщик помимо прочего осуществлял деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, а также занимался торговлей автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Как было установлено в ходе проверки, налогоплательщик осуществлял реализацию бывших в употреблении (б/у) автомобильных запчастей и ремонт автотранспортных средств с использованием б/у запчастей.

Источником возникновения указанных б/у запчастей являлось их приобретение у физических лиц, в том числе, посредством разборки автомобилей, приобретенных у физических лиц.

Соответственно, приобретая автозапчасти и автомобили у физических лиц, ФИО5 являлся источником возникновения доходов, облагаемых НДФЛ (или соответствующими специальными налоговыми режимами для ИП применяющих их).

В связи с чем в ходе допроса, не желая сообщать об имеющимся у тех или иных лиц источнике дохода, свидетели могли сообщить о том, что их доход в виде полученных выплат от ФИО5 является возвратом займа, якобы ранее выданного наличными денежными средствами.

По лицам, на которых ссылается истец, не представлены договоры займа с ФИО5.

Кроме того, свидетели ФИО19 и ФИО13 сообщили в ходе допроса о том, что нигде не работали. При этом они якобы выдавали крупные суммы денежных средств в качестве займа ФИО5 не имея источников дохода.

Таким образом, суд не установил оснований для признания обжалуемого решения налогового органа в части начисления УСН в размере 5 652 457 руб.

В части доначисления НДФД+Л судом установлено следующее.

ФИО5 не согласен с доначислениями по НДФЛ в размере 811 959 руб. в связи с неисчислением и не перечислением налога с доходов физических лиц, официально не состоящих в трудовых отношениях, но получавших доход от ФИО5, а также ФИО5 не согласен с доначислением НДФЛ в сумме 2 219 774руб. в части систематических перечислений физическим лицам.

В части доначисленного НДФЛ в сумме 811 959 руб. ФИО5 не согласен с данными доначислениями, выражая несогласие с установленным в ходе проверки фактом наличия у ИП ФИО5 в проверяемом периоде работников, с которыми у проверяемого налогоплательщика не оформлены официально, а именно:-ФИО20; -ФИО21; -ФИО22; -ФИО23;-ФИО24;-ФИО25;-ФИО26;-ФИО27;-ФИО28;-ФИО29;-ФИО30;-У.А.СА.;-ФИО31;-ФИО32;ФИО33; -ФИО34; -ФИО35; -ФИО36; -ФИО37; -ФИО38;-ФИО39

Налогоплательщик считает, что вывод инспекции о наличии трудовых взаимоотношений с указанными лицами необоснован и документально не подтверждён. Кроме того, налогоплательщик утверждает, что ФИО39 осуществляла уборку помещения для ФИО5 как физического лица, а не ИП ФИО5

Рассмотрев доводы ИП ФИО5, суд приходит к следующим выводам.

Перечень лиц, по которым производились доначисления по НДФЛ:

ФИО

2020

2021

2022

Итого

ФИО39

11 251.63

6 336.59

5 515.77

23 103.99

ФИО24

6 305.00

3 503.50

1 300

11108.50

ФИО40

27 313.00

38 868.70

66 181.70

ФИО22

43 910.10

50 549.20

94 459.30

ФИО36

24 921.00

193 425.05

218 346.05

ФИО23

13 110.50

38 430.60

51 541.10

ФИО25

.

1 300.00

1300

ФИО26

9 620.00

22 451.00

32 071

ФИО20

111 317.18

111317.18

ФИО21

56 901

56 901

ФИО31

26 406.25

26 406.25

ФИО29

28 438.80

28438.80

ФИО41

33 427.55

33 427.55

ФИО28

56 680

56 680

ФИО27

-

-

676

676.00

Итого

17 557

130 015

664 387

811 958

Итого доначислен НДФЛ в сумме 811 958 руб. в т.ч.:

-за 2020 г. - 17 557 руб.;

-за 2021 г. - 130 015 руб.;

-за 2022 г. г 664 387 руб.,

В ходе проверки установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде осуществлял предпринимательскую деятельность в виде технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, а также передавал в аренду спецтехнику с экипажем, кроме того осуществлял розничную торговлю автозапчастями. При этом официально трудоустроенных работников в проверяемом периоде не имел.

При анализе лицевого счета ФИО5 в качестве физического лица установлены операции по переводу денежных средств по карте, в том числе следующим лицам (файл. 39. Расшифровка движений по карточкам счетов физического лица ФИО5 за 2020г., 2021г.,2022г. на 215л. PDF):

-ФИО20 ИНН 

<

***>;

-ФИО21 ИНН 

<

***>;

-ФИО22 ИНН 

<

***>;

-ФИО42 ИНН 

<

***>,

-ФИО24 ИНН 

<

***>;

-ФИО25 ИНН 

<

***>;

-ФИО26 ИНН 

<

***>;

-ФИО27 ИНН 

<

***>;

-ФИО28 ИНН 

<

***>;

-ФИО29 ИНН 

<

***>;

-ФИО40 ИНН 

<

***>;

-ФИО31 ИНН 

<

***>;

-ФИО36 ИНН 

<

***>;

-ФИО41 ИНН 

<

***>.

-ФИО39 ИНН 

<

***>.

В ходе выездной налоговой проверки получены документы по финансово-хозяйственной деятельности ФИО5, а именно путевые листы, как от самого ФИО5, в ответ на требование от 15.12.2023 № 3549, так и от контрагентов ФИО5 (данная информация подробно описана в Акте налоговой проверки с стр. 84 - по стр. 149).

Так, установлено, что в путевых листах и доверенностях, оформленных от имени ИП ФИО5 отражены следующие лица: (приобщено 20.03.2025 Файл 18. требование от 15.12.2023 № 3549 на 5 n.pdf; Файл 19. Документы по требованию от 15.12.2023 № 3549 ч.1 на 270 л.pdf; Файл 20. Документы по требованию от 15.12.2023№ 3549 ч.2 на 283 n.pdf; Файл 125. Документы по контрагенту ООО РИО ч. на 78 n.pdf; Файл 126. Документы по контрагенту ООО РИО ч. на 83 л.pdf; Файл 127. Документы по контрагенту ООО РИО ч.3. на 89 л.pdf; Файл 128. Документы по контрагент; ООО РИО ч.4 на 97 n.pdf; Файл 129. Документы по контрагенту ООО РИО ч.5 на 84 л.pdf; Файл 130. Документы по контрагенту ООО РИО ч.6 на 105 л.pdf; Файл 131. Документы по контрагенту ООО РИО ч. 7 на 90 л.pdf; Файл 132. Документы по контрагенту ООО РИО ч.8 на 78 n.pdf; Файл 133. Документы по контрагенту ООО РИО на 207 n.pdf):

-ФИО20 (работы на объектах ООО «НОКС» ИНН 

<

***>, ООО «СН-ИНЖИНИРИНГ» ИНН 

<

***>, ООО «СТРОЙСПЕЦМОНТАЖ» ИНН 

<

***>, ООО «РИО» ИНН 

<

***> и т.д.); (приобщен 20.03.2025 Файл 66. Документы по контрагенту ООО НОКС на 12 n.pdf; Файл 137. Документы по контрагенту ООО СН-ИНЖИНИРИНГ на 74 n.pdf; Файл 137. Документы по контрагенту ООО СН-ИНЖИНИРИНГ на 7'4 n.pdf; Файл 149. Документы по контрагенту ООО СТРОЙСПЕЦМОНТАЖ' на 10n.pdf);

-ФИО21 (работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***>);

-ФИО22 (работы на объекте ИП ФИО43 ИНН 

<

***>);

-ФИО23 (работы на объекте ООО «НЕО СЕРВИС» ИНН 

<

***>) (приобщен 20.03.2025 Файл 111. Документы по контрагенту ООО НЕО СЕРВИСна 13 л.pdf);

-ФИО24 Владимирович (работы на объекте ИП ФИО43 ИНН 

<

***>) (приобщен 20.03.2025 Файл 46. Документы по контрагенту ФИО43 на 49 л.pdf);

-ФИО25 (работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***>);

-ФИО26 (доверенность на представления интересов ФИО5 с ООО «ВОЛЯ» ИНН 1301000S31) (прыобщси 2C.03.202J Файл 114. Документы по контрагенту ООО 'ПАРК' на 6 л-pdf);

-ФИО27 (работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***>);

-ФИО28 (работы на объекте ООО «ПАРК» ИНН 

<

***>) (приобщен 20.03.2025 Файл 114. Документы по контрагенту ООО 'ПАРК1 на 29 л.рф;

-ФИО29 (работы на объекте ООО «НИЖНЕВОЛЖСКСТРОЙСЕРВИС» ИНН 

<

***>, работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***>);

-ФИО40 (работы на объектах ООО «РИО»);

-ФИО31 (работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***>, ООО «НИЖНЕВОЛЖСКСТРОЙСЕРВИС» ИНН 

<

***>);

-ФИО36 (работы на объекте ИП ФИО43 ИНН 

<

***>, работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***>);

-ФИО41 (работы на объектах ООО «РИО»);

-ФИО32 (работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***> ^,*

-ФИО30 (работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***>);

-ФИО37 (работы на объектах ООО «РИО» ИНН 

<

***>);

-ФИО33 (работы на объектах ООО «СТРОЙПУТЬПОВОЛЖЬЕ») (приобщен 20.03.2025 Файл 175. Документы по контрагенту СТРОЙПУТЬПОВОЛЖЬЕ на 6 л. pdf).

Также в ходе допроса ФИО5 сам сообщил о том, что имеет работников, за которых забыл представить справки о доходах (ФИО20, ФИО21, ФИО29, ФИО31).

Кроме того, за 2023 г. ИП ФИО5 представлены справки о доходах на работников ФИО29, ФИО44, ФИО36, ФИО27 и ещё 6 других лиц, что в свою очередь является подтверждением довода налогового органа о наличии в проверяемом периоде у налогоплательщика наемных работников, за которых налогоплательщик не представлял сведения в налоговый орган.

Таким образом, полученные в ходе проверки факты, а именно наличие систематических перечислений от ФИО5 в адрес физических лиц, а также информация из путевых листах и доверенностях, оформленных от имени ИП ФИО5, подтверждает выполнение трудовых обязанностей физическими лицами для ИП ФИО5, доначисления по НДФЛ в указанной части являются обоснованными.

В заявлении налогоплательщиком указаны лица, по которым перечисления по банковским счетам от ФИО5 не установлены, а именно: ФИО30; ФИО32; ФИО33; ФИО34; ФИО35; ФИО37

Налоговый орган указал на то, что по данным лицам доначисления НДФЛ не производились, что подтверждается приложением № 3 к Акту налоговой проверки, (приобщен 20.03,2025 Файл 3. Приложение к Акту Приложение № 2 (НДФЛ Работники ФИО5) на 46n.pdf).

В части доначислений по НДФЛ по ФИО39 следует, что в ходе проверки установлены систематические перечисления за проверяемый период от ФИО5 в адрес указанного лица.

В ходе допроса ФИО39 указала, что осуществляла уборку дома ФИО5 За данные работы ФИО5 перечислял ФИО39 денежные средства на банковскую карту. Также ФИО39 на вопрос о том, приходилось ли ей бывать по адресу: г. Волгоград, ул. Хрустальная 78 (адрес ведения ФИО5 предпринимательской деятельности), сообщила, что по указанному адресу мыла окна.

Таким образом, ФИО39 осуществляла трудовую деятельность по адресу ведения предпринимательской деятельности ИП ФИО5 и получала от него вознаграждение в виде безналичных денежных переводов.

Следовательно, доводы налогоплательщика о необоснованном доначислении НДФЛ в сумме 811 959 руб. не подтверждены.

Налогоплательщик не согласен с установленными в ходе проверки фактом не исчисления и не удержания НДФЛ у физических лиц, в пользу которых систематически производились выплаты в общей сумме 2 219 774 рублей.

Указанные требования ИП ФИО5 подлежат отклонению по следующим основаниям.

В ходе проверки установлены физические лица (приложение № 5 к акту налоговой проверки), по которым доначислен НДФЛ в сумме 2 219 774 руб. в т.ч.:

-за 2020 г. - 600 793 руб.;

-за2021 г.-1 047 042руб.;

-за 2022 г.-571 939 руб.

В ходе проверки установлено, что ФИО5 выплачивал доход физическим лицам, налог с которого не исчислялся, не удерживался и не перечислялся. (Приложение № 5 к акту налоговой проверки приобщен 20.03.2025 Файл 5. Приложение к Акту систематические перечисление 2020 на 1 n.pdf).

Установлены перечисления денежных средств от ФИО5 в период 2020-2022гг.:

-за 2020 год в сумме 4 621 485 руб. перечислены в адрес физических лиц, официально не состоящих в трудовых взаимоотношениях с ИП ФИО5;

-за 2021 год в сумме 8 054 174 руб. перечислены в адрес физических лиц, официально не состоящих в трудовых взаимоотношениях с ИП ФИО5;

-за 2022 год в сумме 4 399 529руб. перечислены в адрес физических лиц, официально не состоящих в трудовых взаимоотношениях с ИП ФИО5

С указанных сумм доходов определены суммы не исчисленного и не перечисленного НДФЛ (см. приложение № 5 к акту налоговой проверки) в общей сумме 2 219 774 руб., в том числе:

-за 2020 г. - 600 793 руб. (4 621 485 руб. * 13%);

-за 2021 г. - 1 047 042 руб. (8 054 174руб. * 13%);

-за 2022 г. - 571 939 руб. (4 399 529 руб. * 13%).

При анализе лицевого счета ФИО5 установлены систематические перечисления в адрес физических лиц: в 2020 г. - 18 чел., в 2021г. - 29 чел., в 2022г. - 19 чел., на которых справки о доходах не представлены. (Приложение №5 к акту налоговой проверки), (приобщено 20.03.2025 Файл 16. Документы по требованию от 09.10.2023 № 2913 на 42 л.рdf).

Таким образом, на основе полученных свидетельских показаний, представленных документов (путевых листов) и анализа лицевых счетов, установлено, что ФИО5 использовал труд неофициально оформленных работников, которым выплачивался доход, налог с которого не исчислялся, не удерживался и не перечислялся.

Для подтверждения выполнения работ работников от ИП ФИО5 в проверяемый период с 01.01.2020 по 31.12.2022 гг. на объектах контрагентов направлены поручения об истребовании документов (информации). Запрашиваемые путевые листы у контрагентов ИП ФИО5 подтверждают, что данные физические лица - машинисты, выполняли работы на спецтехнике на объектах.

ФИО5 в ходе допроса 21.12.2023 № 619 так же подтвердил, что в соответствии с п.2 ст. 230 главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», в виде справок о доходах о произведенных выплатах и удержаниях в налоговый орган ФИО5 не представлял за работников (приобщен 20.03.2025 Файл 183. Протоколы допроса ФИО5 на 14 л.pdf).

Таким образом, установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства указывают на наличие факта получения дохода от ФИО5, который не исчислил, не удержал и не перечислил НДФЛ. Для подтверждения выполнения работ работников от ИП ФИО5 в проверяемый период с 01.01.2020 по 31.12.2022гг. на объектах контрагентов направлены поручения об истребовании документов (информации). Запрашиваемые путевые листы у контрагентов ИП ФИО5 подтверждают, что данные физические лица - машинисты выполняли работы на спецтехнике на объектах. ФИО5 в ходе допроса 21.12.2023 № 619 так же подтвердил, что в соответствии с п.2 ст. 230 главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», в виде справок о доходах о произведенных выплатах и удержаниях в налоговый орган ФИО5 не представлял за работников.

При анализе лицевого счета ФИО5 ИНН 

<

***> установлено систематические перечисления в 2020 г. 18 чел., в 2021г. - 29 чел., в 2022г. - 19 чел. на которых справки о доходах не представлены.

Таким образом, на основе полученных свидетельских показаний, представленных документов (путевых листов) и анализа лицевых счетов, установлено ФИО5 ИНН 

<

***> использовал труд неофициально оформленных работников, которым выплачивался доход, налог с которого не исчислялся, не удерживался и не перечислялся.

В соответствии со ст. 209 и 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной или право на распоряжения, которыми у него возникло.

В силу подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых (или в результате отношений, с которыми) налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Налоговая ставка по НДФЛ установленная п. 1 ст. 224 НК РФ и действующая в проверяемом периоде составляла 13 %.

На основании ст. 209 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, установленного гл. 23 НК РФ, связывается с наличием объекта налогообложения - получением гражданами дохода от соответствующих источников.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ФИО5 не правомерно не учел доход, выплаченный физическим лицами, выполняющим услуги (работы), официально не состоящим в трудовых взаимоотношениях с проверяемым налогоплательщиком в период получения денежных средств.

Из заявления следует, что налогоплательщик выражает несогласие с доначисленными суммами страховых взносов по результатам проверки за лиц признанных налоговым органом наёмными работниками ИП ФИО5 При этом с доначисленные суммы страховых взносов ИП ФИО5 за себя, исчисленного с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, налогоплательщик не оспаривает о чём прямо указано в тексте жалобы.

Суд исходит из того, что заявитель не согласен с самим фактом признания перечислений в адрес ряда физических лиц доходом этих физических лиц от трудовой деятельности на ИП ФИО5 

В ходе проверки установлено, что лица, по которым были произведены доначисления по страховым взносам систематически получали денежные средства от ФИО5 Согласно документам, полученным в рамках ст. 93.1 НК РФ от контрагентов ФИО5 установлено, что данные лица указаны в путевых листах и доверенностях в качестве водителей ФИО5 (ФИО45 JL, ФИО21, ФИО29, ФИО31, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО44, ФИО40, ФИО36, ФИО38) (приобщен 20.03.2025 Файл 2. Приложение к Акту ДЕТАЛИЗАЦИЯ лицевого счета ФИО5 на 331 л.pdf; Файл 3. Приложение к Акту Приложение № 2 (НДФЛ Работники ФИО5) на 46 л.pdf; Файл 4. Приложение к Акту приложение № 3 (Страховые) на 14 л.pdf; Файл 5. Приложение к Акту систематические перечисление 2020 на 1 л.pdf; Файл 6. Приложение к Акту систематические перечисления 2021 на 1 л.pdf; Файл 7. Приложение к Акту систематические перечисления 2022 на 1 л.рdf).

Также в ходе допроса (приобщен 20.03.2025 Файл 183. Протоколы допроса ФИО5 на 14 л.pdf) ФИО5 сам сообщил, что о том, что имеет работников за которых забыл представить справки о доходах (ФИО45 JL, ФИО21, ФИО29, ФИО31).

Кроме того, за 2023 г. ИП ФИО5 представлены справки о доходах на работников ФИО29, ФИО44, ФИО36, ФИО27 и ещё 6 других лиц, что является подтверждением довода налогового органа о наличии в проверяемом периоде у налогоплательщика наёмных работников, за которых налогоплательщик не представлял сведения в налоговый орган.

Приводимая налогоплательщиком ссылка на п. 1.7 Письма ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@ некорректна, поскольку в данном пункте письма рассматривался вопрос о включении в состав расходов, сумм доначисленных страховых взносов в рамках налога на прибыли организаций, который в общем случае исчисляется по методу «начисления». Тогда как УСН рассчитывается по «кассовому» методу.

В отношении довода предпринимателя о том, что на стр. 38 оспариваемого решения совокупный доход для расчета страховых взносов отражен некорректно, судом установлено следующее.

На стр. 38 оспариваемого решения в разделе 2.10. Страховые взносы, по расчету страховых взносов совокупный доход ФИО5 за проверяемый период указан в общей сумме 98 473 922 рублей, а именно: за 2020 г. - 26 638 982 руб., за 2021 г. - 38 863 654 руб., за 2022 г. - 32 971 286 руб., что.

Вместе с тем, размер совокупного дохода на стр. 38 решения отражен не корректно в следствии опечатки и должен составлять в общей сумме в сумме 122 274 088.18 рубля, а именно: за 2020 г. - 27 224 874 руб., за 2021 г. - 41 793 464 руб., за 2022 г. - 53 255 750.18 рубля.

Вместе с тем, данная неточность в указании совокупного дохода налогоплательщик» при расчете размера страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, никак не повлияла на сумму доначислений, поскольку ст. 430 НК РФ предусмотрено ограничение на максимальный размер уплачиваемых страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя.

Так, общий совокупный доход ИП ФИО5 в 2020 году составил 27 224 874 руб.:

1)Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 32 448 руб.

2)Страховые взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб. - 227 136 руб. (27 224 874 руб. - 300 000 руб.) *1% =*■ 269 248.74 руб. (Размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного размера страховых взносов в фиксированном размере (8*32 448) - 32 448^ 227 136 руб.

3)Страховые взносы на ОМС 8 426 руб.

ИТОГО: 32 448 руб. + 227 136 руб. + 8 426 руб. ^268 010 руб.

Общий совокупный доход ИП ФИО5 в 2021 г. 41 793 464 руб.

1)Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 32 448 руб.

2)Страховые взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб.

(41 793 464 руб. - 300 000 руб.) *1% = 414 934.64 руб. (Размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного размера страховых взносов (8*32 448) - 32 448= 227 136 руб.

3)Страховые взносы на ОМС 8 426 руб.

ИТОГО: 32 448 руб. + 227 136 руб. + 8 426 руб. =268 010 руб.

Общий совокупный доход ИП ФИО5 в 2022 г. 53 255 750.18 руб.

1)Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 34 445 руб.

2)Страховые взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб.

(53 255 750.18 руб. - 300 000 руб.) *1% = 529 557.50 рублей. (Размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного размера страховых взносов (8*34 445) - 34 445= 241 115 руб.

3)Страховые взносы на ОМС 8 766 руб.

ИТОГО: 34 445 руб. + 241 115 руб. + 8 766 руб. = 284 326 руб.

С учетом вышеизложенного, налоговым органом рассчитаны страховые взносы в сумме 820 346 руб., в том числе: за 2020 год - 268 010 руб.; за 2021 год - 268 010 руб.; за 2022 год - 284 326 рублей.

Налогоплательщик отмечает, что в соответствии с 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не установлено данным пунктом.

При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

Исходя из чего, налогоплательщик делает вывод о необходимости уменьшения сумм доначисленного налога, уплачиваемого при применении УСН, па сумму доначисленных страховых взносов.

Вместе с тем п. 2 ст. 346.17 ПК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика в целях главы 26.2 НК РФ признаются затраты после их фактической оплаты.

Следовательно, для получения налоговой преференции (уменьшение суммы исчисленной суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН) предпринимателю следовало обеспечить уплату страховых взносов в пределах налогового периода 2020-2022 гг. Несоблюдение данного условия исключает возможность уменьшения налога за проверяемый налоговый период в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Подобная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе Определением Верховного Суда РФ от 14.03.2022 N 308-ЭС22-1197 по делу NA53- 4569/2021.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО5 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

 Судья Э.С. Абдулова