﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-45413/2017

г. Краснодар

15 августа 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 8 августа 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 августа 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Воловик Л.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «МагнитЭнерго» (ИНН 7715902899, ОГРН 1127746076710) – Дузенко Д.Ю. (доверенность от 14.08.2018), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Краснодарскому краю (ИНН 2310023594, ОГРН 1042305724460) – Марченко М.А. (доверенность от 19.06.2019), Ивановой С.А. (доверенность от 07.08.2019), Карпова В.Г. (доверенность от 20.05.2019), от третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, – Ассоциации «Некоммерческое партнерство Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью» – Провоторовой К.А. (доверенность от 29.12.2018) и акционерного общества «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» – Бородулина А.Ю. (доверенность от 29.12.2018), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2019 (судья Гонзус И.П.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2019 (судьи Сулименко Н.В., Стрекачёв А.Н., Сурмалян Г.А.) по делу № А3245413/2017, установил следующее.

ООО «МагнитЭнерго» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.04.2017 № 12-17/1169.

Определением суда от 14.12.2017 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Ассоциация «Некоммерческое партнерство Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью» и АО «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии». 

Решением суда от 20.02.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.05.2019, признано недействительным решение инспекции от 07.04.2017 № 12-17/1169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – Кодекс).

Судебные акты мотивированы тем, что инспекция документально не подтвердила, что поставщик электрической энергии (АО «ЦФР») и иные сетевые организации осуществляли изменение стоимости реализованной электрической энергии и оказанных услуг по ее передаче. Первичные документы, подтверждающие изменение стоимости поставленной электрической энергии и/или услуг по ее передаче не оформлялись, корректировочные счета-фактуры АО «ЦФР» и сетевыми организациями не выставлялись. Общество изначально приняло к вычету НДС со стоимости услуг по передаче электрической энергии, рассчитанной с учетом уменьшения на величину стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах. Основания для восстановления НДС, перечисленные в статье 170 Кодекса, отсутствуют, ввиду этого у инспекции отсутствовали правовые основания для начисления обществу 1 200 214 рублей НДС. Расходы общества в виде стоимости нагрузочных потерь удовлетворяют требованиям статьи 252 Кодекса, и в соответствии со статьёй 320 Кодекса общество правомерно их учло при налогообложении. У инспекции отсутствовали правовые основания для начисления обществу 1 333 572 рублей налога на прибыль. Требование от 20.10.2016 № 12-22/290/11 не содержит достаточных данных, позволяющих налогоплательщику определить, какие отчеты следует представить налоговому органу, общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса за непредставление в установленный срок документов в виде 6 тыс. рублей штрафа.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Краснодарскому краю обратилась в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 20.02.2019 и постановление апелляционной инстанции от 31.05.2019, принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что суд неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Нагрузочные потери электрической энергии, являясь частью нормативных технологических потерь в линиях электропередач, учитываются не только в равновесных ценах на электрическую энергию на оптовом рынке, но и при установлении цен (тарифов) на услуги по передаче электрической энергии. Таким образом, технологические потери электроэнергии гарантирующего поставщика полностью компенсируются сетевыми организациями и конечными потребителями. Покупатели электрической энергии на оптовом рынке оплачивают стоимость всех нагрузочных потерь, вне зависимости от того, в каких сетях они возникли. Сетевая организация обязана доказать объем электроэнергии, потерянной исключительно в ее сетях, и оплатить его. В то же время гарантирующий поставщик (энергосбытовая организация) вправе рассчитывать на полную компенсацию своих затрат на покупку на оптовом и розничном рынках электроэнергии для компенсации потерь в сетях сетевых организаций. В итоге поставщики должны получить оплату за весь поставленный ими на розничный рынок объем электроэнергии. Приобретение объема нагрузочных потерь не зависит от усмотрения общества, операции по их приобретению должны признаваться связанными с осуществлением обществом налогооблагаемых операций. Стоимость нагрузочных потерь, оплаченная обществом, как участником оптового рынка, возмещается ему покупателями электрической энергии (потребителями и сетевыми организациями) способами, предусмотренными законодательством (пункт 51 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861 (далее – Правила № 861)): потребители оплачивают электрическую энергию по регулируемым ценам, в составе которых учтена стоимость нагрузочных потерь; сетевые организации возмещают обществу стоимость нагрузочных потерь путем уменьшения стоимости реально оказанных услуг по передаче электрической энергии на стоимость нагрузочных потерь. Сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах на электроэнергию на оптовом рынке. Размер этих потерь определяется как разница между объемом электроэнергии, вошедшим в электросеть, и объемом полезного отпуска (то есть объемами, потребленными присоединенными к этой сети устройствами, а также переданными в другие сетевые организации). Лицом, обязанным оплачивать фактические потери в сетях, является сетевая организация, в объектах электросетевого хозяйства которой они возникли. Поскольку электрическая энергия в объеме нагрузочных потерь теряется в процессе ее передачи, а не реализуется в дальнейшем потребителям, то в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает. Потери электроэнергии не могут быть признаны объектом налогообложения по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса. Судом не учтено, что покупная стоимость объема электроэнергии, приходящаяся на нагрузочные потери, и соответствующая ей сумма НДС, учтенная в цене электроэнергии и уплаченная обществом при покупке электроэнергии на оптовом рынке, возмещена сетевыми организациями путем уменьшения стоимости оказанных услуг по передаче электроэнергии по сетям, принадлежащим сетевым организациям. В части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде 6 тыс. рублей штрафа судом не учтено, что истребованные инспекцией документы использованы обществом для исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль, а потому находились у общества и могли быть представлены.

В отзывах на кассационную жалобу общество, Ассоциация «Некоммерческое партнерство Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью» и АО «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» считают обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просят кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Краснодарскому краю заявили о переименовании Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю в Межрайонную инспекцию ФНС России № 19 по Краснодарскому краю (приказ от 01.03.2019), в связи с чем надлежащим заинтересованным лицом по делу является Межрайонная инспекция ФНС России № 19 по Краснодарскому краю, а также поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе. 

Представители общество, Ассоциация «Некоммерческое партнерство Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью» и АО «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» в судебном заседании просили судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзывов, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего. 

Как видно из материалов дела, на основании решения от 28.12.2015 № 12-21/290 инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 08.02.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составила акт от 21.12.2016 № 12-21/946 и вынесла решение от 07.04.2017 № 12-17/1169 о привлечении общества к ответственности, которым начислила 1 200 214 рублей НДС, 276 380 рублей пеней по НДС, 221 640 рублей штрафа за неуплату НДС, 1 333 572 рубля налога на прибыль, 80 864 рубля пеней по налогу на прибыль, 266 714 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль, 6 тыс. рублей штрафа по пункту 1 статьи 126 Кодекса за непредставление 30 документов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 19.07.2017 № 22-12/1057 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 07.04.2017 № 12-17/1169 – без изменения. 

Общество обжаловало решение инспекции от 07.04.2017 № 12-17/1169 в арбитражный суд.

Проверяя законность и обоснованность оспариваемого решения инспекции в части начисления обществу 1 200 214 рублей НДС за 2013 – 2014 годы, 1 333 572 рублей налога на прибыль за 2014 год, 276 380 рублей пени по НДС, 80 864 рубля пени по налогу на прибыль, 221 640 рублей штрафных санкций за неуплату НДС, 266 714 рублей штрафных санкций за неуплату налога на прибыль, судебные инстанции, исследовав с достаточной полнотой и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также доводы и возражения участвующих в деле лиц, руководствуясь положениями действующего законодательства, правильно определили спорные правоотношения и установили имеющие существенное значение для дела обстоятельства.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, обществом в целях покупки/продажи электрической энергии по свободным (нерегулируемым) ценам, определяемым путем конкурентного отбора ценовых заявок участников оптового рынка, осуществляемого за сутки до реального времени, заключены обязательные договоры, действовавшие в проверяемом периоде, с целью приобретения электрической энергии на «рынке на сутки вперед» (далее – РСВ) в том числе и с ОАО «АТС», АО «ЦФР», в соответствии с которыми общество обязуется принимать и оплачивать электрическую энергию в соответствии с условиями договоров купли-продажи, договора о присоединении и Регламентами оптового рынка.

Из пункта 2.2 договоров следует, что количество электроэнергии, продаваемой по этим договорам, определяется в результате расчета, проводимого ОАО «АТС» в порядке, предусмотренном договором присоединения и регламентами оптового рынка. При этом покупатель приобретает электроэнергию по стоимости, которую рассчитывает ОАО «АТС» в результате проведения необходимых и достаточных процедур, предусмотренных Правилами оптового рынка и регламентами оптового рынка.

В соответствии с пунктом 2.8 договоров по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки в перед передача электроэнергии продавцом покупателю производится в группах точек поставки (далее – ГТП) генерации участников оптового рынка – поставщиков электрической энергии и мощности, которые поставляют (вырабатывают) электрическую энергию в ценовых зонах и (или) неценовых зонах оптового рынка электрической энергии (мощности).

В свою очередь покупатель в соответствии с пунктом 4.1 договора купли-продажи обязуется принять электроэнергию у продавца в ГТП, указанных в пункте 2.8 договора, то есть, в ГТП генерации.

В соответствии с договором от 08.08.2012 № 399-ДП/12 о присоединении к торговой системе оптового рынка (далее – Договор о присоединении) общество присоединено к единой системе торгового рынка и осуществляет покупку/продажу электрической энергии на оптовом рынке электрической энергии (мощности).

Согласно условиям договора общество приобретает обязательства при участии в обращении электрической энергии и мощности в рамках оптового рынка электрической энергии (мощности), а также заключении и исполнении договоров купли-продажи электрической энергии, договоров оказания услуг по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, договоров оказания услуг по передаче электрической энергии, договоров оказания услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России, а также иных договоров, входящих в систему договоров, заключаемых на оптовом рынке и обеспечивающих функционирование торговой системы оптового рынка.

В соответствии с пунктами 3, 7 статьи 33 Федерального закона от 26.03.2003 № 35ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон об электроэнергетике) коммерческий оператор оказывает участнику оптового рынка услуги по организации оптовой торговли электрической энергией, мощностью и иными допущенными к обращению на оптовом рынке товарами и услугами, а участник оптового рынка обязуется оплачивать указанную услугу в порядке и на условиях, предусмотренных Договором о присоединении к торговой системе оптового рынка и Регламентами оптового рынка.

Содержание услуги ОАО «АТС» (коммерческого оператора) определяется одним или несколькими действиями в целях организации оптовой торговли электрической энергией, мощностью, определяемыми по приведенному перечню, определенном в параграфе 7 Договора о присоединении.

В связи с отраслевыми особенностями оптового рынка электроэнергии, размер потерь организациями энергетики рассчитывается ОАО «АТС», отчет которого направляется участникам оптового рынка.

В предоставленных в ходе проверки отчетах ОАО «АТС» отражены объемы нагрузочных потерь, оплаченных обществом при покупке на оптовом рынке.

Таким образом, приобретаемая электроэнергия, учтенная в цене при покупке, содержит в своем составе стоимость нагрузочных потерь.

Как следует из Инструкции по организации в Министерстве энергетики Российской Федерации, работы по расчету и обоснованию нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям, утвержденной приказом Минэнерго Российской Федерации от 30.12.2008 № 326, нагрузочные потери являются частью технологических потерь. В соответствии с пунктом 4 указанной Инструкции нагрузочные потери являются потерями, объем которых зависит от величины передаваемой мощности (нагрузки).

В соответствии с данными ежемесячных отчетов ОАО «АТС» о стоимости «нагрузочных» потерь, учтенных в цене при покупке электроэнергии на оптовом рынке, стоимость «нагрузочных» потерь в сетях ФСК (ЕНЭС) и сетях РСК составила за 2013 год – 511 203 рубля 83 копейки, за 2014 год – 6 156 655 рублей 97 копеек.

Суды правомерно признали незаконным довод инспекции о том, что общество необоснованно учло 6 667 860 рублей расходов, в том числе: 511 204 рублей за 2013 год, 6 156 656 рублей за 2014 год, составляющие покупную стоимость «нагрузочных потерь», учтенных в стоимости электроэнергии при покупке на оптовом рынке за 2013 – 2014 годы. При этом указали, что общество представило в материалы дела документы, подтверждающие количество и стоимость покупки и продажи электрической энергии на оптовом рынке, а также количество и стоимость нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах. Указанные документы также были представлены инспекции в ходе проверки.

Электроэнергия, передачу которой в рамках договоров оказания услуг осуществляют сетевые компании, приобретается обществом на розничном рынке и у производителей электроэнергии на оптовом рынке электроэнергии в зарегистрированной в установленном порядке ГТП MAGNITEN.

В соответствии с заключенными обществом договорами купли-продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед поставщик передает покупателю электрическую энергию в ГТП генерации, в то время как за покупателем зарегистрирована ГТП потребления. Таким образом, общество приобретает право собственности на электрическую энергию в ГТП генерации.

В соответствии с обязательством, принятым обществом в рамках заключенных договоров энергоснабжения, оно обязуется поставить электроэнергию потребителю в точках поставки на границе балансовой принадлежности. Точке поставки электроэнергии по договору энергоснабжения соответствует ГТП потребления, зарегистрированная за обществом на оптовом рынке.

С целью поставки электрической энергии от точки покупки до точки поставки (по сути с целью транспортировки) обществом заключены договоры на оказание услуг по передаче электрической энергии. Передача электрической энергии (ее транспортировка) осуществляется с использованием сетей, принадлежащих сетевым организациям.

По условиям договоров с сетевой компанией (исполнитель) она обязуется оказывать услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети (ЕНЭС) путем осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства принадлежащих ей электрических сетей, от точек приема электрической энергии в сеть исполнителя до точек отпуска потребителям, а заказчик обязуется оплачивать оказанные услуги.

Из совокупности договорных отношений, сложившихся на оптовом и розничном рынках, и фактически осуществляемой деятельности, общество приобретает в ГТП генерации определенный объем электроэнергии и доставляет ее до ГТП потребления (точки поставки) посредством привлечения сетевой организации.

Согласно договорам купли-продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед передача электрической энергии осуществляется в ГТП генерации, разница объема электроэнергии, приобретенной в ГТП генерации, и объеме электроэнергии, доставленной до ГТП потребления (точки поставки по договору энергоснабжения) являются потерями электроэнергии.

В пункте 50 Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861 «Об утверждении правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, правил недискриминационного доступа к услугам по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и оказания этих услуг, правил недискриминационного доступа к услугам администратора торговой системы оптового рынка и оказания этих услуг и правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям» (далее – постановление № 861) предусмотрено, что размер фактических потерь электрической энергии в электрических сетях определяется как разница между объемом электрической энергии, поставленной в электрическую сеть из других сетей или от производителей электрической энергии, и объемом электрической энергии, потребленной энергопринимающими устройствами, присоединенными к этой сети, а также переданной в другие сетевые организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 459 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Законодательством в сфере электроэнергетики распределено бремя несения затрат на потери электроэнергии возникающие при ее передаче.

В соответствии с пунктом 3 статьи 32 Закона об электроэнергетике величина потерь электрической энергии, возникших в сетях сетевых организаций и не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке. При этом сетевые организации обязаны заключить в соответствии с указанными правилами договоры купли-продажи электрической энергии в целях компенсации потерь в пределах не учтенной в ценах на электрическую энергию величины. Сетевые организации должны осуществлять компенсацию потерь в электрических сетях в первую очередь за счет приобретения электрической энергии, произведенной на квалифицированных генерирующих объектах, подключенных к сетям сетевых организаций и функционирующих на основе использования возобновляемых источников энергии.

В соответствии с отчетом ОАО «АТС» о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке, разница объемов покупки электроэнергии и суммы объема продажи по договорам комиссии и объема потребления является объемом нагрузочных потерь, оплаченных участником оптового рынка. 

В силу того, что данные нагрузочные потери учтены в равновесных ценах на электрическую энергию, у сетевых организаций не возникает обязанность по их приобретению согласно нормам Закона «Об электроэнергетике», Правил оптового рынка, Правил недискриминационного доступа.

В силу пункта 1 статьи 459 Гражданского кодекса Российской Федерации риск потери электроэнергии в части нагрузочных потерь до момента ее поступления в ГТП потребления лежит исключительно на обществе (покупателе электроэнергии по договору купли-продажи).

Таким образом, общество, приобретая электрическую энергию на оптовом рынке и реализуя ее на розничном рынке, несет затраты в виде нагрузочных потерь электроэнергии, возникающих при ее передаче от ГТП генерации до ГТП потребления.

Стоимость нагрузочных потерь участников оптового рынка электроэнергии в полной мере отвечает определению технологических потерь при транспортировке, установленным в подпункте 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-10/34845.

При этом стоимость технологических потерь электроэнергии при транспортировке и реализации являются потерями собственника электроэнергии, у которого они и могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли по подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса.

Инспекция в ходе проведенной проверки установила, что у общества отсутствуют на балансе генерирующие мощности, распределительные сети, линии электропередач, наличие которых позволяет учитывать потери.

Общество заключило договоры купли-продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед с ОАО «ЦФР». В соответствии с данными договорами общество ежедневно подает на площадку оптового рынка заявки на плановый объем электроэнергии и мощности, с учетом потребителей и электроэнергии, покупаемой для продажи в целях компенсации потерь, возникающих в сетях сетевых организаций.

В ходе проверки инспекция установила, что в соответствии с ежемесячными оборотно-сальдовыми ведомостями счета 41 «Товары», представленными обществом, остатки на счете 41 отсутствуют. Субсчета к счету 41 для отражения стоимости «нагрузочных потерь» не открывались. Раздельный учет стоимости электроэнергии и стоимости «нагрузочных потерь» обществом в проверяемом периоде не велся.

Инспекция произвела сверку данных об объемах покупки электроэнергии на оптовом рынке, отраженных в ежемесячных отчетах ОАО «АТС», данных, отраженных в счетах-фактурах на покупку электроэнергии, с данными, отраженными в книгах покупок общества.

В результате исследования документов инспекцией установлено, что счета-фактуры на покупку электроэнергии включены обществом в книги покупок соответствующих периодов и НДС возмещен в полном объеме. В счетах-фактурах, выставленных за оказание услуг по передаче электроэнергии, количество и стоимость «нагрузочных потерь в сетях ФСК и нагрузочных потерь в сетях РСК» отражена с минусом.

Инспекция сделала вывод, что отраженная обществом в бухгалтерском учете на субсчете 90.02 «Себестоимость продаж» (Дт 90.02 Кт 41) и в налоговых регистрах покупная стоимость объема «нагрузочных потерь» в ФСК и РСК, учтенная в цене при покупке электроэнергии на оптовом рынке и отнесенная в бухгалтерском и налоговом учете к объему реализованной электроэнергии на субсчете 90.1 «Выручка», и соответствующая ей сумма НДС, оплачена (возмещена) сетевыми компаниями путем уменьшения стоимости услуг по передаче электроэнергии по сетям, принадлежащим сетевым организациям, на величину стоимости «нагрузочных потерь в сетях ФСК и нагрузочных потерь в сетях РСК». 

По данным ежемесячных счетов-фактур за 2013 – 2014 годы, выставленных обществом при реализации электроэнергии для целей компенсации потерь, возникающих в сетях, общая стоимость потерь соответствует стоимости «плановых нагрузочных потерь электроэнергии в сетях РСК», отраженной в отчете ОАО «АТС».

В связи с этим инспекцией сделан вывод о том, что выручка от реализации фактических потерь в сетях уменьшена на стоимость потерь в сетях, учтенных в равновесных ценах при покупке на оптовом рынке.

Однако, по данным налоговых регистров и налоговых деклараций за 2013 – 2014 годы общество включило в состав фактических затрат по сбыту электрической энергии, принимаемых в целях налогового учета по налогу на прибыль, расходы на покупку электроэнергии и мощности в полном объеме и заявило вычеты по НДС со всей стоимости, приобретенной электроэнергии и мощности на оптовом рынке, размер которой определило ОАО «АТС», без учета уменьшения на стоимость «нагрузочных» потерь в сетях ФСК и в сетях РСК.

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства, оценили представленные в материалы дела доказательства относительно эпизода о включении в состав расходов и налоговых вычетов по НДС стоимости нагрузочных потерь при приобретении электроэнергии на оптовых рынках, в соответствии с требованиями норм главы 7 Арбитражного кодекса Российской Федерации и сделали правильный вывод об обоснованности заявленного обществом требования в части признания недействительным в указанной части оспариваемого решения налогового органа. При этом судебные инстанции обоснованно руководствовались следующим.

Оптовый рынок – сфера обращения особых товаров – электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России (статья 3 Закона об электроэнергетике).

Технологический процесс передачи электрической энергии не позволяет передать весь объем электроэнергии от объектов по производству электрической энергии до потребляющих ее энергопринимающих устройств, в связи с чем объем произведенной электроэнергии фактически не может быть равен объему потребленной электроэнергии в силу физических свойств и особенностей транспортировки данного товара (и это отражено на уровне отраслевых нормативных правовых актов).

Согласно условиям договоров купли-продажи электрической энергии, заключаемых участниками оптового рынка на оптовом рынке по стандартным формам, предусмотренным Договором о присоединении, передача электрической энергии продавцом покупателю производится в ГТП генерации. В то же время, исходя из системного анализа подпункта 1 пункта 23, пункта 24 Правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2010 № 1172 (далее – Правила оптового рынка), пункта 2 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 № 442 (далее – Основные положения), место исполнения обязательств по договорам энергоснабжения, договорам купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности), заключенным с розничными потребителями (точки поставки на розничных рынках), определяется на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств конкретного розничного потребителя.

Для обеспечения исполнения обязательств в точках поставки на розничных рынках необходимо передать электрическую энергию от ГТП генерации до точек поставки на розничных рынках. Учитывая, что при передаче электрической энергии в силу ее физических свойств в объектах электросетевого хозяйства возникают потери, покупатель электрической энергии – участник оптового рынка для надлежащего исполнения своих обязательств по поставке электроэнергии розничным потребителям вынужден покупать в ГТП генерации электрическую энергию в объеме, включающем величину нагрузочных потерь. Модель ценообразования, применяемая на оптовом рынке, учитывает свойство электрических систем терять часть электрической энергии при ее передаче и предусматривает включение стоимости нагрузочных потерь электрической энергии в цены на электрическую энергию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 32 Закона об электроэнергетике одним из действующих на оптовом рынке механизмов определения рыночных цен на электрическую энергию является механизм определения коммерческим оператором оптового рынка (АО «АТС») цен покупки и продажи электрической энергии на основании равновесных цен на электрическую энергию, определяемых по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед. Определение цен покупки и продажи электрической энергии производится АО «АТС» с учетом технологических и сетевых ограничений, а также необходимости

Таким образом, в силу вышеназванной нормы Закона об электроэнергетике равновесные цены являются базой для определения цен покупки и продажи, а также стоимости электрической энергии на оптовом рынке в расчетный период. При этом в этой же норме Закона об электроэнергетике предусмотрено, что равновесные цены на электрическую энергию определяются на основании ценовых заявок поставщиков и ценовых заявок покупателей электрической энергии соответствующей ценовой зоны с учетом необходимости обеспечения перетоков электрической энергии.

В пункте 83 Правил оптового рынка определено, что равновесные цены на электрическую энергию должны отражать влияние системных ограничений и стоимости потерь электрической энергии, зависящих от электроэнергетических режимов.

Помимо этого, как следует из пункта 62 Правил оптового рынка, регулируемые договоры заключаются в ценовых зонах субъектами оптового рынка – производителями электрической энергии и мощности, определенными федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов с гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми, энергоснабжающими организациями, к числу покупателей электрической энергии и мощности которых относится население и (или) приравненные к нему категории потребителей) для обеспечения электрической энергией и мощностью населения и указанных потребителей.

Согласно пункту 63 Правил оптового рынка торговля электрической энергией и мощностью на оптовом рынке по регулируемым ценам (тарифам) на основании регулируемых договоров для населения осуществляется в объемах, которые определяются на основании объемов поставки электрической энергии и мощности населению и (или) приравненным к нему категориям потребителей, определенных в прогнозном балансе на соответствующий период регулирования.

По регулируемым договорам для населения поставляется и оплачивается электрическая энергия в объемах, соответствующих объемам поставки электрической энергии населению и (или) приравненным к нему категориям потребителей, определенным в прогнозном балансе в отношении соответствующего покупателя – участника оптового рынка, и увеличенным для целей компенсации потерь электрической энергии в электрических сетях на 3 процента.

Указанное положение о компенсации потерь электрической энергии при покупке на оптовом рынке электрической энергии для обеспечения населения и приравненных к нему потребителей также закреплено в пункте 3.1 стандартной формы регулируемого договора купли-продажи электрической энергии и мощности, в соответствии с которой договоры в проверенный налоговым органом период заявителем заключены на оптовом рынке регулируемые.

Таким образом, стоимость покупки электрической энергии на оптовом рынке для каждого участника оптового рынка определяется с учетом стоимости нагрузочных потерь электрической энергии.

Распределение бремени оплаты фактических потерь электрической энергии, возникших в процессе ее передачи, установлено в пункте 3 статьи 32 Закона об электроэнергетике (в редакциях, действовавших в проверенный налоговым органом период), согласно которому величина потерь электрической энергии, не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке.

Пунктом 128 Основных положений определено, что фактические потери электрической энергии в объектах электросетевого хозяйства, не учтенные в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке, приобретаются и оплачиваются сетевыми организациями, в объектах электросетевого хозяйства которых возникли такие потери. 

Пунктом 61 Правил оптового рынка в редакции, действовавшей в проверяемый период, предусмотрено, что в случае если при формировании тарифа на услуги по передаче электрической энергии были учтены в полном объеме нормативные технологические потери (включая объем потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию) в единой национальной (общероссийской) электрической сети, стоимость услуг по передаче формируется за вычетом стоимости электрической энергии в объемах потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию.

Аналогичное правило в пункте 51 постановления № 861 (сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке).

Организация коммерческой инфраструктуры (АО «АТС») рассчитывает объем и стоимость потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, и уведомляет субъектов оптового рынка об объемах и стоимости указанных потерь в порядке, установленном договором о присоединении, в сроки, достаточные для обеспечения расчетов по договорам оказания услуг по передаче электрической энергии с учетом указанной стоимости потерь электрической энергии, включенных в равновесные цены на электрическую энергию в текущем месяце.

Установив, что разделом 4 Регламента расчета плановых объемов производства и потребления, являющегося приложением № 8 к Договору о присоединении (далее – Регламент № 8), установлен порядок определения и расчета АО «АТС» объемов нагрузочных потерь электроэнергии на оптовом рынке, который содержит указание на информацию и величины, используемые для расчета упомянутых объемов; порядок расчета АО «АТС» стоимости и предоставления участникам оптового рынка информации о нагрузочных потерях, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, указан в пункте 8.5.3 Регламента финансовых расчетов на оптовом рынке электроэнергии, являющегося приложением № 16 к Договору о присоединении (далее – Регламент 16); алгоритм распределения нагрузочных потерь между сетевыми организациями закреплен в пункте 9.14 Регламента коммерческого учета электроэнергии и мощности (приложение № 11 к Договору о присоединении) и основывается на имеющейся в АО «АТС» достоверной регистрационной информации в отношении каждого участника оптового рынка, суды обоснованно исходили из того, что АО «АТС» в пределах своей компетенции осуществляет расчет объемов и стоимости нагрузочных потерь, возникающих в объектах электросетевого хозяйства, представленных в актуализированной расчетной модели, и учитывает их в ценах на электрическую энергию на оптовом рынке. При этом у АО «АТС» отсутствует информация о принадлежности объектов электросетевого хозяйства конкретным сетевым организациям, функционирующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (за исключением объектов электросетевого хозяйства ПАО «ФСК ЕЭС», информация о принадлежности к которым содержится в направляемой АО «СО ЕЭС» в АО «АТС» актуализированной расчетной модели). В соответствии с положениями Регламента 16 АО «АТС» ежемесячно по форме приложения 7 к Регламенту 16 формирует и направляет участникам оптового рынка отчет о стоимости нагрузочных потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию (далее – отчет, отчеты), в котором указываются оплаченные участником оптового рынка нагрузочные потери в сетях ФСК и нагрузочные потери в сетях РСК. В качестве объемов (стоимости) нагрузочных потерь электрической энергии в сетях РСК в отчете указывается оплаченная участником оптового рынка доля нагрузочных потерь электрической энергии, возникших в объектах электросетевого хозяйства, включенных в ГТП потребления гарантирующего поставщика и представленных в расчетной модели. Информация, указанная в строках отчета «нагрузочные потери в сетях ФСК, учтенные в равновесных ценах на электрическую энергию для участников оптового рынка, отнесенные на отпуск из сетей ФСК», «нагрузочные потери в сетях ФСК, учтенные в равновесных ценах на электрическую энергию для участников оптового рынка, отнесенные на отпуск из сетей РСК», «нагрузочные потери в сетях РСК, учтенные в равновесных ценах на электрическую энергию для участников оптового рынка, отнесенные на отпуск из сетей РСК», предоставляется участникам оптового рынка для целей ее использования при определении стоимости услуг по передаче электрической энергии путем возможного вычитания из стоимости услуг по передаче электрической энергии стоимости нагрузочных потерь, указанной в вышеназванных строках отчета.

Суды установили, что АО «АТС» ежемесячно формирует и направляет участникам оптового рынка отчет о результатах расчетов объемов и стоимости электрической энергии и мощности на оптовом рынке, в котором отражены данные о покупке/продаже участником оптового рынка электрической энергии и мощности на оптовом рынке с использованием всех предусмотренных пунктом 4 Правил оптового рынка способов торговли, в том числе сведения об объемах оплаченных участником оптового рынка нагрузочных потерь в сетях ФСК, сетях РСК и прочих сетях.

С учетом изложенного и буквального толкования в их взаимосвязи пункта 61 Правил оптового рынка, пункта 128 Основных положений и пункта 51 постановления № 861, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что величина потерь, учтенная в ценах на электрическую энергию, то есть нагрузочных потерь, оплачивается участниками оптового рынка (гарантирующими поставщиками, энергоснабжающими (энергосбытовыми) организациями) и не оплачивается сетевыми организациями; сетевыми организациями оплачиваются все иные фактические потери, возникшие в их сетях, за исключением нагрузочных потерь, стоимость которых учтена в ценах на электрическую энергию на оптовом рынке. Суды указали, что нагрузочные потери электрической энергии по своей сути являются технологическим расходом электрической энергии, обусловленным физическими процессами, происходящими при передаче электроэнергии по электрическим сетям. Обязанность покупки заявителем электроэнергии на оптовом рынке с учетом нагрузочных потерь, объем которых рассчитан АО «АТС», налоговым органом не опровергнута.

В связи с тем, что общество, как потребитель услуг, в соответствии с пунктом 52 Правил № 861 оплачивает в составе тарифа за услуги по передаче электрической энергии нормативные потери, возникающие при передаче электрической энергии по сети сетевых организаций, то в целях избежания их двойного учета, стоимость потерь, включенная в цену (тариф) электрической энергии, исключается частично из общей стоимости услуг по передаче электроэнергии сетевых компаний и частично из общей стоимости реализованных обществом потерь.

Суды правильно применили пункт 1 статьи 252, подпункт 3 пункта 7 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268, статью 320 Кодекса, Положение об учетной политике общества на 2013 и 2014 года, установив, что общество имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации.

Установив, что общество, как покупатель электрической энергии – участник оптового рынка обязан приобретать на оптовом рынке электроэнергию по ценам, включающим в себя стоимость нагрузочных потерь электроэнергии, суды обоснованно указали, что отнесение им стоимости всего объема электроэнергии, приобретенного на оптовом рынке (включая объемы оплаченных им нагрузочных потерь), к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, является правомерным и соответствует нормам, закрепленным в главе 25 Кодекса, в частности в статье 252 и пункте 1 части 1 статьи 253 Кодекса. Поскольку электрическая энергия в объеме нагрузочных потерь теряется в процессе ее передачи, а не реализуется в дальнейшем потребителям, то в данном случае не возникает объект налогообложения по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Признание инспекцией того факта, что обществом реализован меньший объем электрической энергии, чем тот, который был приобретен им на оптовом рынке, а также отсутствие доказательств того, что разница между указанными объемами была реализована заявителем, позволяет утверждать о том, что реализация электрической энергии в объеме нагрузочных потерь заявителем не осуществлялась.

Суды указали, что энергосбытовая организация, которой является общество, вправе отнести к своим затратам, произведенным с целью получения дохода от реализации электроэнергии на розничных рынках, объемы оплаченных им нагрузочных потерь на оптовом рынке (как в сетях ФСК, так и в сетях РСК и прочих сетях), данные о которых отражены в пункте 15 отчетов о результатах расчетов объемов и стоимости электрической энергии и мощности на оптовом рынке и отчетах, сформированных АО «АТС» и направленных заявителю в проверенный налоговым органом период. При реализации электроэнергии конечным потребителям на розничном рынке расходы гарантирующего поставщика на приобретение объема электроэнергии на оптовом рынке, включающего объем оплаченных им нагрузочных потерь, компенсируются ему розничными потребителями в составе стоимости продажи электроэнергии по договорам на розничных рынках электроэнергии (мощности) (что предусмотрено пунктом 78 Основных положений).

Согласно пункту 78 Основных положений расчеты за электрическую энергию (мощность) по договору энергоснабжения (купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности)) осуществляются с учетом того, что стоимость электрической энергии (мощности) по договору энергоснабжения включает стоимость объема покупки электрической энергии (мощности), стоимость услуг по передаче электрической энергии, сбытовую надбавку, а также стоимость иных услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки электрической энергии потребителям; стоимость электрической энергии (мощности) по договору купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности) включает стоимость объема покупки электрической энергии (мощности), сбытовую надбавку, стоимость иных услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки электрической энергии потребителям, и не включает стоимость услуг по передаче электрической энергии.

Судебные инстанции указали, что объективным подтверждением такой компенсации являются, в частности, выводы налогового органа о превышении стоимости электроэнергии, реализованной заявителем на розничном рынке потребителям, над стоимостью ее покупки на оптовом рынке, что полностью соответствует подходу к расчетам на розничном рынке, закрепленному в пункте 78 Основных положений. Потери электроэнергии не могут быть восприняты как неполная (частичная) реализация электроэнергии, поскольку потерянная электроэнергия не может быть в последующем реализована в силу ее физических свойств: в отношении электроэнергии не могут возникнуть остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженных товаров; электроэнергия не может быть складирована.

Суды установив, что в качестве условия ведения обществом уставной деятельности (покупка и реализация электрической энергии) налогоплательщику законодателем вменена обязанность приобретать объем электрической энергии с учетом нагрузочных потерь, которые в дальнейшем не могут быть реализованы ввиду физических свойств электрической энергии, обоснованно указали, что НДС, предъявленный к оплате заявителю продавцом электрической энергии, может быть поставлен обществом к налоговому вычету согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса, поскольку приобретение объема нагрузочных потерь от усмотрения общества не зависит, операции по его приобретению должны признаваться связанными с осуществлением обществом налогооблагаемых операций. Суды указали, что компенсация стоимости купленной заявителем электрической энергии на оптовом рынке, в том числе и стоимости нагрузочных потерь, в проверенный налоговым органом период осуществлялась розничными потребителями, имевшими договорные отношения с заявителем на розничных рынках, а не с сетевыми организациями.

Из содержания раздела 3 договора купли-продажи следует, что передача электроэнергии производится по Акту приема-передачи электрической энергии в количестве, определенном в соответствии с регламентами оптового рынка и условиями этого договора. Счет-фактура, подлежащий оформлению в соответствии с главой 21 Кодекса, выставляется на основании указанного акта приема-передачи.

Материалами дела подтверждается, что общество выполнило все обязательные условия для применения вычета по НДС и учета расходов для исчисления налога на прибыль в проверяемом периоде. Инспекция в ходе налоговой проверки и судебного разбирательства данные обстоятельства не оспорила; доказательств, свидетельствующих об обратном, не представила.

Суды исследовали представленные сторонами договоры, счета-фактуры, акты приема-передачи электроэнергии, отчеты, бухгалтерскую и налоговую отчетность и пришли к обоснованному выводу о том, что общество представило все необходимые документы, подтверждающие несение расходов, а также их обоснованность. Инспекция данный факт не опровергла.

Суды обоснованно приняли во внимание, что контрагенты общества налог на прибыль и НДС со спорных сумм заплатили в полном объеме, в ходе проверки не установлено фактов, свидетельствующих о том, что контрагенты общества являются недобросовестными налогоплательщиками. Следовательно, в бюджете сформирован источник для возмещения НДС, а расходы являются документально и экономически обоснованными. 

На основании изложенного судебные инстанции сделали обоснованный вывод, что расходы общества в виде стоимости нагрузочных потерь удовлетворяют требованиям статьи 252 Кодекса, и в соответствии со статьей 320 Кодекса общество вправе их учесть при налогообложении, тогда как правовые основания для начисления обществу 1 333 572 рублей налога на прибыль у инспекции отсутствовали.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса налогоплательщик обязан восстановить вычеты НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Из анализа вышеуказанной нормы следует, что для применения указанного пункта должны наступить следующие события:

налогоплательщик при приобретении товаров (работ, услуг) принял к вычету всю сумму НДС, указанную поставщиком этих товаров (работ, услуг) в счете-фактуре;

поставщик товаров (работ, услуг) изменил стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения;

покупатель получил первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров либо корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

В рассматриваемом случае инспекция не доказала, что у общества возникла обязанность по восстановлению НДС на основании указанной нормы права.

Общество в проверяемом периоде обоснованно заявило налоговые вычеты по НДС по приобретенной электроэнергии, так как были выполнены все условия, установленные статьями 169, 171, 172 Кодекса. Инспекция не оспаривает правомерность принятия вычета НДС в полном объеме согласно счетам-фактурам, выставленным АО «ЦФР».

В то же время поставщик электрической энергии (АО «ЦФР») не изменял стоимость отгруженной электроэнергии в сторону уменьшения, как за счет уменьшения цены (тарифа), так и за счет уменьшения количества (объема) отгруженной электроэнергии.

Первичные документы, подтверждающие изменение стоимости поставленной электрической энергии, обществом и/или АО «ЦФР» не оформлялись, корректировочные счета-фактуры АО «ЦФР» не выставляло.

Отчеты АО «АТС», использованные инспекцией при определении сумм доначисленного НДС, не свидетельствует об изменении стоимости поставки электроэнергии или достижении соглашения между обществом и АО «ЦФР». Сведения из отчетов АО «АТС» используются участниками оптового рынка для определения стоимости услуг по передаче электроэнергии, которые оказываются сетевыми организациями, что прямо предусмотрено пунктом 61 Правил оптового рынка.

Таким образом, инспекция документально не подтвердила, что поставщик электрической энергии (АО «ЦФР») и иные сетевые организации осуществляли изменение стоимости реализованной электрической энергии и оказанных услуг по ее передаче. Первичные документы, подтверждающие изменение стоимости поставленной электрической энергии и/или услуг по ее передаче, не оформлялись, корректировочные счета-фактуры АО «ЦФР» и сетевые организации не выставляли. Общество изначально приняло к вычету НДС со стоимости услуг по передаче электрической энергии, рассчитанной с учетом уменьшения на величину стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах.

С учетом вышеизложенного является правомерным вывод судебных инстанций об отсутствии у инспекции оснований для восстановления НДС, перечисленные в статье 170 Кодекса.

При таких обстоятельствах довод инспекции о неправомерном отнесении в состав расходов стоимости нагрузочных потерь электроэнергии и не восстановлении суммы НДС, принятой к вычету в связи с покупкой объема нагрузочных потерь электроэнергии, признан необоснованным и не соответствующим законодательству Российской Федерации об электроэнергетике и налоговому законодательству Российской Федерации.

В связи с этим суд правомерно удовлетворил требование общества о признании недействительным решения инспекции от 07.04.2017 № 12-17/1169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 1 200 214 рублей НДС за 2013 – 2014 годы, 1 333 572 рублей налога на прибыль за 2013 –2014 годы, 276 380 рублей пени по НДС, 80 864 рублей пени по налогу на прибыль, 221 640 рублей штрафных санкций за неуплату НДС, 266 714 рублей штрафных санкций за неуплату налога на прибыль.

По эпизоду привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде 6 тыс. рублей штрафа, суды установили следующее.

Инспекция 21.10.2016 направила по ТКС в адрес общества требование от 20.10.2016 № 12-22/290/11 о предоставлении следующих документов:

– 1.01. отчет о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке: за период с 01.10.2013 по 31.12.2013: за октябрь 2013 - от 31.10.2013; за ноябрь 2013 - от 30.11.2013; за декабрь 2013 - от 31.12.2013;

– 1.02. отчет о стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию (помесячно) за период с 01.01.2014 по 31.12.2014;

– 1.03. отчет о стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию (помесячно) за период с 01.10.2013 по 31.12.2013;

– 1.04. отчет о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке: за период с 01.10.2014 по 31.12.2014: за январь 2014 года – от 31.01.2014; за февраль 2014 года – от 28.02.2014; за март 2014 года – от 31.03.2014; за апрель 2014 года – от 30.04.2014; за май 2014 года – от 31.05.2014; за июнь 2014 года – от 30.06.2014; за июль 2014 года – от 31.07.2014; за август 2014 года – от 31.08.2014; за сентябрь 2014 года – от 30.09.2014; за октябрь 2014 года – от 31.10.2014; за ноябрь 2014 года – от 30.11.2014; за декабрь 2014 года – от 31.12.2014.

Правильно применив пункт 1 статьи 93 и пункт 1 статьи 126 Кодекса, суды указали, что по смыслу статьи 93 Кодекса требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса не имеется.

Приказом Федеральной налоговой службы от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ утверждена форма требования о представлении документов, согласно которой в требовании о представлении документов должны быть указаны следующие сведения: наименование документа, период, к которому он относится, при наличии должны быть указаны реквизиты или иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов.

Таким образом, требование о представлении документов должно быть сформулировано таким образом, чтобы налогоплательщик мог четко определить, о каких документах идет речь в выставленном в его адрес требовании о представлении документов.

Требование инспекции от 20.10.2016 № 12-22/290/11 обоснованно признано судами неконкретным, а перечень истребованных документов – не конкретизированным, носящим обобщенный характер без указания количества подлежащих представлению документов, каких именно отчетов, кто является составителем этих отчетов и в рамках каких договоров, каких контрагентов они подлежат составлению.

При этом факт того, что инспекция в требовании от 20.10.2016 № 12-22/290/11 имела в виду отчеты, составляемые АО «АТС», следует только из содержания акта налоговой проверки от 21.12.2016 № 12-21/946. Тогда как из содержания требования от 20.10.2016 № 1222/290/11 это не следует, в связи с чем на момент получения требования общество, не обладая этой информацией, не могло его исполнить.

Более того, из формулировки пунктов 1.02, 1.03 следует, что инспекции необходимы отчеты о стоимости нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию за соответствующие периоды 01.01.2014 по 31.12.2014 и с 01.10.2013 по 31.12.2013 с помесячной разбивкой, однако, таких отчетов общество ни от кого не получает и самостоятельно не составляет. Инспекцией фактически не заявлены доводы относительно выводов судов по пунктам 1.02, 1.03 требования от 20.10.2016 № 1222/290/11.

Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу, что требование от 20.10.2016 № 12-22/290/11 не содержит достаточных данных, позволяющих обществу определить, какие отчеты следует представить инспекции.

В то же время, если из содержания требования нельзя определить, какие именно документы истребованы проверяющим, то налогоплательщик в случае неисполнения такого требования не может быть привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Кодекса.

Довод инспекции о том, что требование от 20.10.2016 № 12-22/290/11 конкретизировано и содержит все необходимые реквизиты, обоснованно отклонен судами, как не соответствующий материалам дела.

На основании изложенного является правомерным вывод судебных инстанций, о незаконном привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса за непредставление в установленный срок документов в виде 6 тыс. рублей штрафа.

Установив все фактические обстоятельства дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, и имеющимся в деле доказательствам, правильно применив нормы материального и процессуального права, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что заявленные обществом требования подлежат удовлетворению.

Доводы инспекции основаны не неправильном толковании законодательства об электроэнергетике и налогового законодательства, не опровергают сделанных судом выводов и направлены по существу на переоценку имеющихся в деле доказательств и установление новых обстоятельств, отличных от установленных судами, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции, учитывая предусмотренные статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределы его компетенции.

Поскольку оснований, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке не имеется, жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2019 по делу № А3245413/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения. 

	 Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий						     	 Т.В. Прокофьева

Судьи										 Л.Н. Воловик

										 М.В. Посаженников