ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А41-36308/2018

12 марта 2019 года

г. Москва

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2019 года 

Постановление в полном объеме изготовлено 12 марта 2019 года 

Арбитражный суд Московского округа в составе: 

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.,

судей: Котельникова Д.В., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании: 

от истца (заявителя): 

от заинтересованных лиц: Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации: 

ИФНС России по г. Клину Московской области и УФНС России по Московской области:

рассмотрев 04 марта 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу

Государственного учреждения – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 1 по г. Москве и Московской области 

на решение Арбитражного суда Московской области от 08 августа 2018 года, 

принятое судьей Востоковой Е.А.,

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2018 года,

принятое судьями Диаковской Н.В., Немчиновой М.А., Панкратьевой Н.А.,

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 23 по г. Москве и Московской области, Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области, УФНС России по Московской области и ИФНС России по г. Клину Московской области

об обязании произвести перерасчет страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением об обязании Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 23 по г. Москве и Московской области произвести перерасчет страховых взносов за 2014 и 2015 в сумме 217 255 руб. 73 коп. и направить его в Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации; об обязании Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации вынести решение о возврате страховых взносов за 2014 и 2015 в общей сумме 217 255 руб. 73 коп. и направить его в УФНС России по Московской области; об обязании УФНС России по Московской области направить решение о возврате страховых взносов в ИФНС России по г. Клину Московской области. (с учетом ходатайства об уточнении требований принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации, УФНС России по Московской области и ИФНС России по г. Клину Московской области.

Решением Арбитражного суда Московской области от 08.08.2018, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2018, заявление удовлетворено. 

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2018 в порядке процессуального правопреемства произведена замена заинтересованного лица - ГУ - Управление ПФР № 23 по г. Москве и Московской области на ГУ - ГУ ПФР № 1 по г. Москве и Московской области.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ГУ - ГУ ПФР № 1 по г. Москве и Московской области обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции изменить, указав сумму страховых вносов, подлежащую перерасчету и возврату за 2014 и 2015 в размере 181 316, 45 руб., указывая на то что судебные акты вынесены с нарушением норм материального и процессуального права. 

В обоснование доводов кассационной жалобы заявитель указывает что ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимаются соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, следовательно, возврату подлежат только те суммы страховых взносов, которые были излишне уплачены плательщиками страховых взносов. 

В соответствии с абз. 2 ч.1 ст. 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы ГУ - ГУ ПФР № 1 по г. Москве и Московской области к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

В судебном заседании 25.02.2019 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв в судебном заседании до 04.03.2019. 

В материалы дела от ИФНС России по г. Клину Московской области поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителей.

Дело рассмотрено в отсутствие представителей лиц участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке ст. 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по данным ИФНС России по г. Клину по Московской области согласно декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 доход заявителя составил 18 387 760 руб. 47 коп., расход 14 190 318 руб. 14 коп., налоговая база - 4 197 442 руб. 33 коп.; за 2015 доход - 16 047 747 руб. 64 коп., расход - 12 619 338 руб. 69 коп., налоговая база - 3 428 408 руб. 95 коп.

Уплаченные страховые взносы за 2014 и 2015 составили в общей сумме 287 514 руб. 24 коп.

Заявитель 19.03.2018 обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 23 по г. Москве и Московской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 217 255 руб. 73 коп.

Письмом от 02.04.2018 № 373/4418 Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 23 по г. Москве и Московской области известило заявителя об отказе в возврате уплаченных страховых взносов, сославшись на отсутствие факта переплаты.

Полагая, что данный отказ является незаконным и нарушает права и законные интересы ИП ФИО1 в сфере предпринимательской деятельности, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Суды первой и апелляционной инстанции, руководствуясь положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, исходили из того, что в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 и 2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014 и 2015.

Судами установлено, что за 2014 доход заявителя составил 18 387 760 руб. 47 коп., расход 14 190 318 руб. 14 коп., налоговая база - 4 197 442 руб. 33 коп., что соответствует страховым взносам в сумме 38 974 руб. 42 коп.; за 2015 доход - 16 047 747 руб. 64 коп., расход - 12 619 338 руб. 69 коп., налоговая база - 3 428 408 руб. 95 коп., что соответствует страховым взносам в сумме 31 284 руб. 09 коп. Таким образом, страховые взносы за 2014 и 2015 составляют 70 258 руб. 51 коп., при том, что уплачено 287 514 руб. 24 коп.

Суды пришли к выводам о том, что переплата составила 217 255 руб. 73 коп.:

287 514, 24  - 70 258,  51 = 217 255, 73. 

Суды удовлетворили требования ИП ФИО1 в полном объеме. 

При этом суды правильно отметили, что Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Между тем, судами обеих инстанций не учтено следующее.

Согласно норме, изложенной в пункте 2 части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно указанной норме при расчете суммы страховых взносов следует учитывать фиксированный размер страховых взносов, который составил в 2014 году 17 328, 48 руб. и в 2015 году – 18 610, 8 руб.

Судами установлено, что фактически индивидуальным предпринимателем  ФИО1 были уплачены за 2014-2015 г. страховые взносы в размере 287 514,24 руб. 

Кассационный суд пришел к выводу о том, что сумма излишне уплаченных страховых взносов  должна рассчитываться таким образом:

287 514,24 - 70 258,51 - 17 328, 48 – 18 610, 8 = 181 316,45 руб. 

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ суд кассационной инстанции вправе изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Поскольку фактические обстоятельства дела установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся доказательств, однако выводы судов основаны на неправильном применении норм материального права, суд кассационной инстанции считает возможным изменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, и обязать Главное управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 1 по г. Москве и Московской области произвести перерасчет страховых взносов и вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховых взносов за 2014 г. и 2015 г. в общей сумме 181 316, 45 руб.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 08 августа 2018 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2018 года по делу № А41-36308/2018 изменить. Обязать Главное управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 1 по г. Москве и Московской области произвести перерасчет страховых взносов и вынести  решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховых взносов за 2014 г. и 2015 г. в общей сумме 181 316, 45 руб.

Председательствующий судья                            А.А. Гречишкин

Судьи:                             Д.В. Котельников

                            Ю.Л. Матюшенкова