Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-29580/2018

30 июля 2018 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2018 года. Полный текст решения изготовлен 30 июля 2018 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "Союз Святого ФИО2"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу 

об обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДФЛ 

при участии

от заявителя: ФИО3, по доверенности от 07.04.2018;  

от заинтересованного лица: ФИО4, по доверенности от 03.10.2017 № 16-12/34060; 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Союз Святого ФИО2"  (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнений, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить на расчетный счет Общества сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2014 год в размере 4 243 763 руб.

В судебном заседании представитель общества поддержал уточненные заявленные требования.

Представитель Инспекции возражал против заявленных требований.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд считает, что уточненные заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель состоит на учете в Инспекции по месту нахождения своего обособленного подразделения №2022 с КПП 781145006 (далее - обособленное подразделение).

Обществом 04.12.2017 в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи было направлено заявление налогового агента о возврате излишне уплаченной за счет Общества по реквизитам НДФЛ за 2014 год суммы в размере 4 284 920 руб. Одновременно с данным заявлением Обществом в Инспекцию были направлены выписки из регистра налогового учета доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов по данному обособленному подразделению за 2014 год, а также копии платежных поручений, подтверждающих уплату Обществом в бюджет НДФЛ по обособленному подразделению за 2014 год.

Ранее 19.03.2015 и 20.03.2015 Обществом в Инспекцию были представлены сведения о доходах физических лиц в виде справок по форме 2-НДФЛ за 2014 год.

Из данных документов следует, что Обществом как налоговом агентом за 2014 г. с доходов физических лиц по обособленному подразделению был исчислен и удержан НДФЛ в размере 402 051 руб.

Согласно платежным поручениям: № 9367, № 9368, № 9369, № 9370 от 10.02.2014, № 16775 от 07.03.2014, № 33832 от 10.04.2014, № 42812 от 08.05.2014, №54905 от 10.06.2014, № 66733 от 10.07.2014, № 76756 от 08.08.2014, № 93878 от 10.09.2014, № 5778 от 10.10.2014, № 16950 от 10.11.2014, № 28502 от 10.12.2014, №1245 от 12.01.2015 в бюджет по обособленному подразделению Обществом был перечислен НДФЛ за 2014 год в размере 4 686 971 руб.

Таким образом, переплата Обществом НДФЛ за 2014 год по данному обособленному подразделению составила 4 284 920 руб., уплаченных за счет денежных средств Общества.

Именно данную переплату Общество просило вернуть в представленном в Инспекцию 04.12.2017 заявлении.

В настоящее время налоговым органом произведен возврат НДФЛ в размере 41 157 руб., в связи с чем, на основании ч. 1 ст. 49 АПК РФ Общество заявило ходатайство об уменьшении размера исковых требований до 4 243 763 руб.

В возврате остальной суммы переплаты по НДФЛ налоговый орган просит отказать в удовлетворении заявления со ссылкой на пропуск заявителем 3-х летнего срока для возврата излишне уплаченной суммы налога, предусмотренного п.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество, полагая, что заявление о возврате переплаты по налогу представлено им в налоговый орган в пределах установленного ст.78 НК РФ трехлетнего срока, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6, п. 14 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога (сбора/страхового взноса/пени/штрафа) подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налоговых агентов в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 8, п. 14 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика (налогового агента) о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Пунктами 9, 14 ст. 78 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику (налоговому агенту) о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно разъяснениям ФНС России, в случае перечисления налоговым агентом в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ налоговый орган при отсутствии у организации задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат данной суммы в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (письмо ФНС России от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Статья 17 НК РФ предусматривает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно п.1, п.2 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. При этом данные организации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику,    при    фактической   выплате   указанных   денежных   средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Статьей 231 НК РФ предусмотрено, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При этом возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

В соответствии с п. 1.1. данной статьи возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

В письме от 03.10.2013 № 03-04-05/41061 Минфин России указал, что если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот статус больше не может измениться (т.е. физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), то суммы выплаченного ему вознаграждения облагаются по ставке 13 процентов с начала налогового периода. Поскольку НДФЛ исчисляется нарастающим итогом, суммы налога, удержанные по ставке 30 процентов до получения налогоплательщиком  статуса  налогового  резидента,  подлежат  зачету  налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом. Если суммы налога, удержанного по ставке 30 процентов, зачтены не полностью, возврат НДФЛ осуществляет налоговый орган.

Аналогичные разъяснения содержат, в частности, письмо Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113, письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-05/6-443, письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30, письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 26.08.2011 № ЕД-4-3/13957@) и др.

В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, с учетом вышеприведенных норм налогового законодательства и разъяснений компетентных органов, до подачи в Инспекцию реестра справок по форме 2-НДФЛ за соответствующий год у Общества, являющегося налоговым агентом, отсутствуют объективные данные о размере возможной переплаты по НДФЛ, в связи с чем, момент возникновения переплаты по этому налогу за определенный налоговый период, исходя из специфики его исчисления и уплаты (ст.ст. 224, 226, 230 НК РФ), у налогового агента является дата представления реестра справок по форме 2-НДФЛ за соответствующий период.

Поскольку Общество представило в Инспекцию реестры справок по форме 2-НДФЛ за 2014 год 19.03.2015, то эта дата и является датой возникновения и обнаружения Обществом точной суммы переплаты, заявление о возврате переплаты представлено в Инспекцию 07.12.2017, то есть в пределах установленного статьей 78 НК РФ трехлетнего срока, то есть Обществом соблюдены установленные законом условия для возврата излишне уплаченных сумм налога.

Факт наличия у заявителя данной переплаты и ее сумма подтверждаются материалами дела.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Пунктом 3 статьи 78 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика, согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ, принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время в силу пункта 3 статьи 79 НК РФ налогоплательщик в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган вправе обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте. 

Учитывая материалы дела, заявителю стало известно о наличии излишне уплаченной суммы НДФЛ только 19.03.2015. 

Таким образом, Обществом своевременно (в пределах трехлетнего срока) подано заявление как в налоговый орган о возврате, так и в суд, со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о наличии переплаты по НДФЛ.

В связи с чем, уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и разъяснениями, содержащимися в пункте 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117, уплаченная Обществом государственная пошлина в размере 44 219 руб. подлежит взысканию в его пользу с налогового органа как со стороны по делу о признании решения государственного органа недействительным. Излишне уплаченная, в связи с уменьшением размера заявленных требований, госпошлина в размере 206 руб. подлежит возврату Обществу.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Союз Святого ФИО2» сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2014 год в размере 4 243 763 руб. 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Союз Святого ФИО2» 44 219 руб. расходов по уплате госпошлины. 

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Союз Святого ФИО2» из федерального бюджета госпошлину в размере 206 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.