ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-19880/2018

г. Саратов

14 марта 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе 

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Землянниковой В.В., Смирникова А.В. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Федеральной налоговой службы №19 по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 января 2019 года по делу №  А57-19880/2018 (судья Т.И. Викленко)

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Саратов)

Заинтересованное лицо - Межрайонная Федеральная налоговая службы №19 по Саратовской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконным требование МРИ ФНС №19 по Саратовской области №5965,

при участии в судебном заседании: ИП ФИО2 (лично, обозревался паспорт), представитель ИП ФИО2 – ФИО3 по доверенности от 12.03.2019 б/н; представители Межрайонной Федеральной налоговой службы №19 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 06.08.2018 №05-23/021637, ФИО5 по доверенности от 17.08.2018 №05-23/022981,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилась индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее- ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании незаконным требование Межрайонной Федеральной налоговой службы №19 по Саратовской области (далее- МРИ ФНС №19 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) №5965 от 10.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018, обязании МРИ ФНС №19 по Саратовской области произвести перерасчет страховых взносов ИП ФИО2 на ОПС (1%) за 2017 г. и пени по ним.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 15 января 2019 года по делу №  А57-19880/2018 признано незаконным требование МРИ ФНС №19 по Саратовской области №5965 от 10.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018.

 Суд обязал МРИ ФНС №19 по Саратовской области произвести перерасчет страховых взносов ИП ФИО2 на ОПС (1%) за 2017 г. и пени по ним, с учетом расходов от предпринимательской деятельности за 2017 г.

С МРИ ФНС №19 по Саратовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 взысканы расходы по оплате госпошлины в сумме 300 руб.

Налоговый орган не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 ИНН 

<

***> зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 27.02.2004 с присвоением ОГРНИП 304645105800155, по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.

ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ИП ФИО2 13.01.2018 в Инспекцию представлена декларация по УСН за 2017 год с суммой дохода 4 250 000 рублей.

Размер фиксированного платежа за 2017 год составил 23 400 рублей.

Согласно расчету налогового органа в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется следующим образом: фиксированный платеж плюс начисление 1 процента с суммы-дохода, превышающего 300 000 рублей, то есть 23 400 + ((4 250 000 рублей- 300 000 рублей)* 1% = 39 500 рублей) = 62 900 рублей.

Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 составила по расчетам налогового органа 62 900 рублей.

За 2017 налогоплательщиком оплачены страховые взносы в размере 23 400 рублей, в том числе: 09.03.2017 - в сумме 5 850 руб., 05.06.2017 - в сумме 5 850 руб., 08.08.2017 - в сумме 5 850 руб., 31.10.2017 - в сумме 5 850 рублей; в 2018 -13 272,5 рублей, в том числе: 22.02.2018 - 6 636,25 руб., 04.05.2018 - 6 636,25 рублей.

В связи с неполной уплатой страховых взносов у заявителя образовалась недоимка по страховым взносам в размере 26 227,5 рублей.

В связи с тем, что у налогоплательщика образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 26 227,5 рублей, Инспекцией сформировано и направлено Заявителю соответствующее требование № 5965 по состоянию на 10.07.2018 об уплате суммы задолженности в размере 26 227,5 рублей, пени в размере 50,71 рублей.

Требование № 5965 по состоянию на 10.07.2018 направлено заявителю посредством телекоммуникационных каналов связи (далее по тексту - ТКС) 11.07.2018, получено адресатом 12.07.2018, а также направлено 17.07.2018 заказной почтовой корреспонденцией.

Не согласившись с полученным требованием, ИП ФИО2 обратилась в суд с указанными требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии законных оснований для начисления страховых взносов на ОПС за 2017 г.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1)в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2)в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как следует из материалов дела, согласно расчету налогового органа в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется следующим образом: фиксированный платеж плюс начисление 1 процента с суммы-дохода, превышающего 300 000 рублей, то есть 23 400 + ((4 250 000 рублей- 300 000 рублей)* 1% = 39 500 рублей) = 62 900 рублей.

Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 составила по расчетам налогового органа 62 900 рублей.

Между тем, налоговым органом не учтено, что 30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.17 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичный вывод содержит п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), Определение Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что страховые взносы следует исчислять с сумм которые являются фактически полученным предпринимателем доходом в 2017 году.

Как следует из материалов дела, за 2017 налогоплательщиком оплачены страховые взносы в размере 23 400 рублей, в том числе: 09.03.2017 - в сумме 5 850 руб., 05.06.2017 - в сумме 5 850 руб., 08.08.2017 - в сумме 5 850 руб., 31.10.2017 - в сумме 5 850 рублей; в 2018 -13 272,5 рублей, в том числе: 22.02.2018 - 6 636,25 руб., 04.05.2018 - 6 636,25 рублей.

За указанный период Пенсионным фондом взысканы страховые взносы исходя из суммы всей выручки (превышающий доход 300000 руб.) в размере 138 651,85 руб.

Между тем, налоговым органом были исчислены страховые взносы без учета произведенных расходов.

Таким образом, учитывая позицию постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2017 должны рассчитываться следующим образом:

Доход 4 250 000 рублей - расходы 4 020 000 рублей = чистому доходу 230 000 рублей. Чистый доход (доходы-расходы) ниже 300 000 рублей, следовательно, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2017 составляет 0 рублей.

Учитывая, что фиксированный платеж в размере 23 400 был оплачен индивидуальным предпринимателем, на дату выставления требования (по состоянию на 10.07.2018) задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год у заявителя отсутствовала.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что предприниматель не имеет задолженности по страховым взносам, довод апелляционной жалобы об обратном отклоняется апелляционной коллегией.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что решение требование налогового органа не имеет законного обоснования и нарушает права Предпринимателя, что является основанием для признания указанного треюованния незаконным.

В апелляционной жалобе заинтересованное лицо указывает на то, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем, оснований для оспаривания действий пенсионного фонда у заявителя не имелось. Также апеллянт ссылается на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, в котором содержится вывод о том, что налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов РФ, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал незаконными действия налогового органа и обязал устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд. 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 января 2019 года по делу №  А57-19880/2018 оставить без изменения, а  апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий                                                  С.А. Кузьмичев

 Судьи                                                                                В.В. Землянникова

 

                                                                                   А.В. Смирников