ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина, 145

тел. (3022) 35-96-26, тел./факс (3022) 35-70-85

Е-mail: info@4aas.arbitr.ru    http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №А78-13628/2023

г. Чита

27 июня 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2024 года.

В полном объеме постановление изготовлено 27 июня 2024 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луценко О.А.,

судей Гречаниченко А.В., Кайдаш Н.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Горлачевой И.Г., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 18 апреля 2024 года по делу № А78- 13628/2023

по результатам рассмотрения заявления Федеральной налоговой службы о включении требования в размере 31 821,77 руб. в реестр требований кредиторов ФИО1,

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились,

установил:

Федеральная налоговая служба по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – ФНС России, уполномоченный орган) 27.03.2024 обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) ,принятым к рассмотрению по правилам статьи 159 АПК РФ, о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 (далее – ФИО1, должник) задолженности в размере 31 821,77 руб. 

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 18 апреля 2024 года заявление удовлетворено, признано обоснованным и включено требование Федеральной налоговой службы в реестр требований кредиторов ФИО1 в размере 31 821,77 руб., в том числе: во вторую очередь – 21 943,90 руб. недоимки по страховым взносам на ОПС (в том числе: 1500 руб. – с дохода, превышающего 300 000 руб.); в третью очередь – 9877,87 руб., в том числе: 7703,58 руб. - недоимки по налогам и страховым взносам на ОМС, 2174,29 руб. - пени.

Не согласившись с принятым судебным актом по делу, Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю обжаловало его, просит определение Арбитражного суда Забайкальского края от 18 апреля 2024 года отменить в части отнесения платежей на обязательное медицинское страхование в размере 5 076,58 руб. в третью очередь реестра кредиторов, и включить во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

В судебное заседание в Четвертый арбитражный апелляционный суд лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Кроме того, они извещались о судебных заседаниях по данному делу судом первой инстанции, соответственно, были осведомлены о начавшемся процессе.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, статьей 123, частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Поскольку определение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке сати 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений. Приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», пересматривает определение в обжалуемой части.

Как установлено судом и следует из материалов дела, для включения в реестр требований кредиторов должника предъявлена задолженность в размере 31 821,77 руб., из которых:

- недоимка по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год (по состоянию на 10.08.2023) в сумме 25 520,48 руб. и пени по ним за период с 26.08.2023 по 12.02.2024 в сумме 1965,64 руб.;

- недоимка по страховым взносам на ОПС за 2023 год (по состоянию на 10.08.2023) в сумме 1500 руб. и пени по ним за период с 26.08.2023 по 12.02.2024 в сумме 115,43 руб.;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 129 руб. и пени по нему за период с 02.12.2022 по 12.02.2024 в сумме 4,54 руб.;

- недоимка по транспортному налогу физических лиц за 2022 год в сумме 2498 руб. и пени по нему за период с 02.12.2022 по 12.02.2024 в сумме 88,68 руб.

В подтверждение задолженности представлена выписка из ЕГРИП должника с данными о прекращении им статуса ИП 10.08.2023; расшифровка задолженности; требование №284080 от 18.09.2023; налоговые уведомления №6284668 от 01.09.2022, №74201419 от 28.08.2023; расчеты пени; решение №5197 от 06.02.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств должника в порядке ст. 46 НК РФ; карточки лицевого счета.

С учетом изложенного, исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, суд пришел к выводу о том, что заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере 25 520,48 руб. за 2023 год в состав второй очереди подлежат включению 20 443,90 руб. (80,1078% от 25 520,48 руб.) - на обязательное пенсионное страхование и третьей очереди – 5076,58 руб. на обязательное медицинское страхование (19,8922% от 25 520,48 руб.).

Судом учтены правовые подходы при определении очередности удовлетворения требований кредитора по делу №А78-6111/2023.

 

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, арбитражный апелляционный суд не установил оснований,  предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены определения суда первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 223 АПК РФ и пункта 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено этим Законом. Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства. Размер денежных обязательств или обязательных платежей считается установленным, если он определен судом в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

Согласно статье 40 Закона о банкротстве, к заявлению кредитора прилагаются документы, подтверждающие обязательства должника перед конкурсным кредитором, а также наличие и размер задолженности по указанным обязательствам; доказательства оснований возникновения задолженности; иные обстоятельства, на которых основывается заявление кредитора.

В силу пункта 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 настоящего Федерального закона. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен арбитражным судом. Требования кредиторов рассматриваются в порядке, установленном статьей 71 настоящего Федерального закона.

Сведения о введении процедуры реструктуризации долгов опубликованы в газете «Коммерсантъ» №33 от 22.02.2023. Заявление ФНС России передано в суд 27.03.2024 в установленный Законом о банкротстве срок.

Возражений относительно включения в реестр требований кредиторов должника предъявленной задолженности не поступило.

Статья 65 АПК РФ обязывает каждое лицо, участвующее в деле, доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Иного порядка доказывания обстоятельств, имеющих значение для дела, Закон о банкротстве не устанавливает.

Предъявляя требование к должнику, кредитор должен представить, во исполнение положений статьи 65 АПК РФ, достаточные доказательства наличия и размера задолженности (пункт 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 №35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве»).

В силу пункта 10 статьи 16, пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

Таким образом, положения Закона о банкротстве возлагают на арбитражный суд обязанность проверить обоснованность требований кредиторов и наличие оснований для их включения в реестр требований кредиторов. Такая проверка осуществляется путём исследования документов, представленных кредитором в подтверждение обоснованности предъявленного требования.

Суд первой инстанции, признал обоснованным требование уполномоченного органа, определяя очередность удовлетворения требований, учитывал специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Статьей 11.3 НК РФ определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Из вышеизложенного следует, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.

Между тем, режим реестровой очередности платежей по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию различен.

Согласно приведенной правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в пункте 14 Обзора, требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Поэтому в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве основная задолженность по таким платежам, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам, не являющиеся текущими, подлежат включению в третью очередь.

Обязательное пенсионное страхование регулируется нормами Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а обязательное медицинское страхование - норами Федерального закона от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», при этом внесение изменений в налоговое законодательство в части изменения порядка исчисления страховых взносов не изменило их правовую природу.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 НК РФ указанные положения не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.

С учетом изложенного, исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере 25 520,48 руб. за 2023 год в состав второй очереди подлежат включению 20 443,90 руб. (80,1078% от 25 520,48 руб.) - на обязательное пенсионное страхование и третьей очереди – 5076,58 руб. на обязательное медицинское страхование (19,8922% от 25 520,48 руб.).

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку, с которой согласен апелляционный суд.

Доводы жалобы уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе одной очереди подлежат отклонению, поскольку противоречат действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики N 3(2017).

Нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, которые в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь его отмену, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем определение по делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Забайкальского края от 18 апреля 2024 года по делу № А78-13628/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение месяца в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                                                           О.А. Луценко

 

Судьи                                                                                                           А.В. Гречаниченко 

 

                                                                                                                     Н.И. Кайдаш