АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-767/2025

Дело № А72-7303/2024

г. Казань

27 марта 2025 года

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хайбулова А.А.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Мосунова С.В.,

при участии представителя:

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – ФИО1, доверенность от 09.01.2025 № 00-21/00302,

в отсутствие:  

индивидуального предпринимателя ФИО2 – извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29.10.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2024

по делу № А72-7303/2024

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными решения налогового органа от 01.02.2024 № 30173 о приостановлении в банке ООО «Банк Точка» 044525104 расходных операций по счету 408802810120000022359, принадлежащему индивидуальному предпринимателю ФИО2; уведомления от 09.12.2023 № 17540 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года; уведомления от 02.02.2024 № 19356 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее –ИП ФИО2, налогоплательщик, Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС по Ульяновской области, налоговый орган) о признании недействительными решения налогового органа от 01.02.2024 № 30173 о приостановлении в банке ООО «Банк Точка» 044525104 расходных операций по счету 408802810120000022359, принадлежащему Предпринимателю; уведомления от 09.12.2023 №17540 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года и уведомления от 02.02.2024 № 19356 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.10.2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2024, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми судебными актами, налоговый орган обратился в арбитражный суд с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Арбитражный суд Поволжского округа, проверив законность обжалуемых судебных актов на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыв на нее, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, на налоговом учете в УФНС по Ульяновской области в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП) состоит ФИО2, дата регистрации в качестве ИП согласно Единому государственному реестру ИП - 28.04.2023.

В обоснование заявленных по настоящему делу требований заявитель указал, что документы на государственную регистрацию в качестве ИП подавал не сам, в связи с чем не знал, что при регистрации не было направлено своевременно уведомление в налоговый орган о переходе на УСН; с момента регистрации на протяжении всего периода времени он применяет УСН, во 2-4 кварталах 2023 года он соответствовал критериям для лиц, имеющих право на применение УСН, установленным в статье 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за исключением требования об уведомлении налогового органа, и применял его в течение всего периода; осуществляя хозяйственный учет в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, исчисляя и уплачивая данный налог, представляя по нему налоговую отчетность, он своими действиями подтвердил волеизъявление использовать специальный налоговый режим.

Однако налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены: уведомление от 09.12.2023 № 17540 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 3 квартал 2023 года; уведомление от 02.02.2024 № 19356 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 4 квартал 2023 года.

В связи с непредставлением ИП ФИО2 налоговых деклараций по НДС, налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 01.02.2024 № 30173 за непредставление налоговой декларации за 3 квартал 2023 года.

После получения налоговой декларации по УСН за 2023 год налоговый орган направил требование о предоставлении пояснений от 26.02.2024 № 11-12481 по вопросу применения УСН без представления в установленный законом срок уведомления о переходе на УСН.

04 марта 2024 года ИП ФИО2 по телекоммуникационным каналам связи направлено уведомление о переходе на УСН с даты постановки на налоговый учет 28.04.2023, в ответ на которое налоговый орган письмом от 05.03.2024 № 11-44/13751 сообщил, что в связи с нарушением срока подачи уведомления о переходе на УСН (форма 26.2-1) с 28.04.2023, установленного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, данное заявление оставлено без рассмотрения.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 03.04.2024 №07-08/13656@ жалоба ИП ФИО2 на действия УФНС по Ульяновской области оставлена без удовлетворения.

Налоговый орган указал, что в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные подпунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ. Таким образом, ИП ФИО2 не вправе применять специальный налоговый режим по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ ФИО2 не позднее 25.07.2023 обязан был представить налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года, не позднее 25.10.2023 обязан был представить налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2023 года, не позднее 25.01.2024 обязан был представить налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2023 года.

Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика формируются автоматически на основании записей в досье событий налогоплательщика.

ИП ФИО2 налоговую декларацию по НДС за 2-4 кварталы 2023 года не представил, в связи с чем 09.12.2023 в автоматическом режиме сформировано и направлено в адрес налогоплательщика уведомление № 17540 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 3 квартал 2023 года; 02.02.2024 в автоматическом режиме сформировано и направлено в адрес налогоплательщика уведомление № 19356 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 4 квартал 2023 года.

УФНС по Ульяновской области 01.02.2024 принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Предприниматель, ссылаясь на то, что действия налогового органа по приостановлению операций по счетам являются незаконными, поскольку он не является плательщиком НДС, не обязан предоставлять соответствующую декларацию, вправе применять УСН с момента регистрации в качестве ИП, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды предыдущих инстанций руководствовались положениями статей 198, 200, 201 АПК РФ, пункта 2 статьи 22, пунктов 1 и 5 статьи 31, пункта 2 статьи 32 НК РФ, из которых следует, что налоговые органы обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, правовыми позициями, сформулированными в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2019 № 229-О, от 28.02.2019 № 279-О, пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 563/10 по вопросам толковании и применении положений пункта 2 статьи 346.13, подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 563/10, постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 266-О и исходили из следующего.

Как указали суды, несмотря на отсутствие доказательств своевременного направления в налоговый орган соответствующего письменного уведомления, Предприниматель в заявленный период соответствовал критериям лиц, имеющим право на применение УСН, установленных в статье 346.12 НК РФ, за исключением требования об уведомлении налогового органа (иного не установлено).

Материалами настоящего дела подтверждается, что ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве ИП 28.04.2023 и, начиная с момента регистрации, фактически применял УСН в течение всего периода времени, сдал налоговую отчетность по УСН, исчислял и уплачивал налоговые платежи по данному специальному налоговому режиму; налоги по общей системе налогообложения ИП не начислял и не уплачивал; оформлял финансово-хозяйственные документы без выделения НДС; проводил кассовые операции в соответствии с порядком, предусмотренным для УСН (предпринимателем зарегистрирована ОФД касса, с применением системы налогообложения УСН доход), представлены кассовые чеки от 14.11.2023 № 7, от 17.11.2023 № 10, от 29.12.2023 № 6, в которых указано, что ИП ФИО3 использует УСН (НДС не облагается); исчислял и уплачивал налоговые платежи по данному специальному налоговому режиму, представлены платежные поручения от 12.09.2023 № 43 об уплате единого налогового платежа (УСН за август 2023) на сумму 13 188 руб., от 11.08.2023 № 40 об уплате единого налогового платежа (УСН за июль 2023) на сумму 14 303 руб., также платежные поручения от 23.05.2023 № 29, от 02.08.2023 № 46, от 27.06.2023 № 69, от 05.05.2023 № 996729, от 06.06.2023 № 150, в которых контрагенты предпринимателя производят платежи по выставленным счетам ИП без НДС; представил налоговую декларацию по УСН за 2023 год; не представлял налоговые декларации по НДС в установленные законом сроки; налоги по общей системе налогообложения не начислял и не уплачивал.

В этой связи, как верно указали суды, принятием платежей от Предпринимателя по УСН, налоговый орган, по сути, одобрил действия налогоплательщика, что соотносится с разъяснениями пункта 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2019. Соответственно, налоговый орган утратил право ссылаться на подпункт 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Принимая во внимание изложенное, суды пришли к выводу о том, что осуществляя хозяйственный учет в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, исчисляя и уплачивая данный налог, представляя по нему налоговую отчетность, заявитель своими действиями подтвердил волеизъявление использовать специальный налоговый режим, отметив при этом, что решение о приостановлении операций по счетам ИП ФИО2 принято налоговым органом только 01.02.2024, то есть спустя семь месяцев после истечения срока для представления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года.

Таким образом, учитывая, что заявитель фактически находился на УСН, обязанности представления налоговой декларации (расчета) за 3 квартал 2023 года, за 4 квартал 2023 года у него не имелось, суды признали за Предпринимателем право на применение УСН с 28.04.2023, в связи с чем удовлетворили заявленные требования заявителя в полном объеме.

Выводы судов соответствуют установленным по делу обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам, и сделаны при правильном применении норм материального права.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, фактически сводятся к несогласию налогового органа с установленными по делу обстоятельствами и оценкой доказательств, которые были предметом рассмотрения судебных инстанций.

Вместе с тем, несогласие заявителя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права, не может быть положено в обоснование отмены судебных актов.

Ссылки заявителя в кассационной жалобе на судебные акты по другим делам отклоняются судом округа, поскольку они вынесены по иным фактическим обстоятельствам, отличным от обстоятельств настоящего дела, и при другой доказательственной базе.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29.10.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2024 по делу № А72-7303/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                                              А.А. Хайбулов

Судьи                                                                                                                      Э.Т. Сибгатуллин

                                                                                                                      С.В. Мосунов