Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-98300/2024

12 февраля 2025 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2025 года. 

Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Д.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявление: общество с ограниченной ответственностью «Промстрой» 

Заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС №16 по Санкт-Петербургу 

об оспаривании решения от 07.09.2023 №3538,

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 01.10.2024 г.);

от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 27.01.2025 г.); ФИО3 (доверенность от 05.11.2024 г.);

установил:

ООО «Промстрой» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу от 07.09.2023 № 3538 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 14.10.2024 г. заявление принято к производству, возбуждено производство по делу, назначено предварительное судебное заседание и судебное разбирательство.

Суд, в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, посчитал возможным завершить предварительное судебное заседание и начать рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы настоящего дела, выслушав стороны, оценив собранные по делу доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2022 г., представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Промстрой» (далее – Общество, ООО «Промстрой», налогоплательщик) 27.07.2022. 

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 07.09.2023 № 3538 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в размере 36 210 074 руб., соответствующие пени, а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 14 484 030 руб. 

Основанием для принятия решения послужил вывод о нарушении Обществом п. 1 ст. 54.1, п. 5 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, НК РФ, выразившемся в необоснованном включении в 2 квартале 2022 г. в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, предъявленным ООО "СТРОИТЕЛЬНО МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ", ООО "СИТИ ТРЕЙД" ИНН, ООО "ЭНЕРГОРЕСУРС", ООО "АЙТЕХПРОЕКТ", ООО "ПЛАНЕТА", ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ АРХИТЕКТУРА И СТРОИТЕЛЬСТВО", ООО "ФАЭТОН-ИНТЕР", ООО "МОНОЛИТ", ООО "КСО", ООО "АЛЬЯНСТРАНС" за строительно-монтажные работы, без выполнения условий, предусмотренных положениями указанных статей, при создании формального документооборота, без участия в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В ходе проверки установлено, что ООО «Промстрой» допустило искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности, а именно, налогоплательщик включил в налоговые декларации по НДС вычеты на основании первичных документов от ООО "СТРОИТЕЛЬНО МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ", ООО "СИТИ ТРЕЙД", ООО "ЭНЕРГОРЕСУРС", ООО "АЙТЕХПРОЕКТ", ООО "ПЛАНЕТА", ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ АРХИТЕКТУРА И СТРОИТЕЛЬСТВО", ООО "ФАЭТОН-ИНТЕР", ООО "МОНОЛИТ", ООО "КСО", ООО "АЛЬЯНСТРАНС" (далее – сомнительные контрагенты). 

Обществом в порядке ст. 139.1 НК РФ подана апелляционная жалоба, в результате рассмотрения которой Решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Промстрой» без удовлетворения (решение УФНС России по Санкт-Петербургу от 10.09.2024 № 16-15/41264).

Полагая свои права нарушенными, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Из системного толкования вышеуказанных норм права и правоприменительной практики следует, что судам необходимо устанавливать причинно-следственную связь между обстоятельствами послужившими основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), самим оспариваемым ненормативным правовым актом, действием (бездействием) и нарушенными правами заявителя.

В силу ст.68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определёнными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Доводы заявления в отношении спорного решения налогового органа фактически направлены на отрицание совокупности документально подтверждённых обстоятельств, свидетельствующих об умышленном создании Обществом схемы ведения предпринимательской деятельности, целью которой является уменьшение налоговых обязательств, получения необоснованной налоговой выгоды.

В нарушение принципов доказывания, закреплённых в ст. ст. 65, 198, 200 АПК РФ, Общество не приводит доводов, свидетельствующих об экономическом смысле заявленных хозяйственных связей и взаимоотношений.

В ходе налоговой проверки установлено неправомерное принятие к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от спорных контрагентов, по приобретению строительно-монтажных работ.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Промстрой» и спорных контрагентов установлены и подтверждены материалами проверки обстоятельства, свидетельствующие о едином управлении, исключающие ведение самостоятельной деятельности хозяйствующими субъектами.

Доводы общества об отсутствии оснований для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, подлежат отклонению исходя из следующего:

Исходя из представленных Обществом документов, установлено, что в проверяемом периоде АО «Зенит-Арена» являлось основным Заказчиком ООО «Промстрой».

Между АО «Зенит-Арена» и ООО «Промстрой» заключен договор подряда №181021-ЗФШ от 18.10.2021 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте Заказчика - «База водных видов спорта в Приморском районе по адресу: г. Санкт-Петербург, Приморский район, Невская губа Финского залива, в непосредственной близости от территории «Парка 300-летия Санкт-Петербурга». 

Согласно Дополнительному соглашению от 21.10.2021 к Договору № 181021-ЗФШ от 18.10.2021, Подрядчик (ООО «Промстрой») вправе привлекать третьих лиц к исполнению обязательств по Договору, с уведомлением Заказчика.

В целях исполнения обязательств перед заказчиком, Обществом заключены договоры подряда с ООО "СТРОИТЕЛЬНО МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ", ООО "СИТИ ТРЕЙД", ООО "ЭНЕРГОРЕСУРС", ООО "АЙТЕХПРОЕКТ", ООО "ПЛАНЕТА", ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ АРХИТЕКТУРА И СТРОИТЕЛЬСТВО", ООО "ФАЭТОН-ИНТЕР", ООО "АЛЬЯНСТРАНС", ООО "КСО", ООО "МОНОЛИТ" на выполнение работ по устройству временных подъездных путей из шпунтового ограждения, устройству вспомогательных площадок под краны на свайном основании из материала Заказчика (АО «Зенит-Арена»). 

Информация об уведомлении АО «Зенит-Арена» со стороны ООО «Промстрой» о привлечении третьих лиц не представлена ни Заказчиком, ни Подрядчиком.

В соответствии с Договорами подряда спорные контрагенты на основании Технического задания обязуются выполнить работы по устройству временных подъездных путей из шпунтового ограждения, устройство вспомогательных площадок под краны на свайном основании из материала Заказчика. 

В соответствии с условиями Договора № 181021-ЗФШ от 18.10.2021, заданием Заказчика и утвержденной Заказчиком проектно-сметной документацией Подрядчик (ООО «ПРОМСТРОЙ») обеспечивает Субподрядчика давальческими материалами. Субподрядчик выполняет строительные работы на объекте «База водных видов спорта в Приморском районе по адресу: г. Санкт-Петербург, Приморский район, Невская губа Финского залива, в непосредственной близости от территории «Парка 300-летия Санкт-Петербурга». 

В соответствии с п. 2.2. Договоров подряда срок выполнения всего комплекса работ и каждого отдельного этапа по Договору - определяется в соответствии с Приложением № 3/1 (График производства работ), являющимся неотъемлемой частью Договора.

В соответствии с п. 4.1.11 Договоров подряда Подрядчик обязан обеспечить Субподрядчика материалами, на давальческой основе в соответствии с поданными Субподрядчиком в технический отдел Подрядчика заявками, содержащими информацию о наименовании, марке, количестве материалов (Приложение №2 - Перечень давальческих материалов). Передача материалов Субподрядчику производится по накладным (форма № M15). Одновременно с актом о приемке выполненным работ Субподрядчик представляет Подрядчику отчет о расходовании полученных материалов (форма №М29).

В соответствии с 4.2.1. Договорами подряда Субподрядчик обязан выполнить, предусмотренные Договором подряда работы, в соответствии с Техническим заданием (Приложение №1/1 к Договору подряда), и в соответствии с Графиками производства работ (Приложение №3/1 к Договору подряда), обеспечив их надлежащее качество в соответствии с требованиями технических регламентов, в том числе санитарно-эпидемиологическим, экологическим требованиям, требованиям государственной охраны объектов культурного наследия, требованиям пожарной, промышленной, радиационной и иной безопасности.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с «сомнительными» контрагентами представлены: договоры подряда, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, накладные на отпуск материалов на сторону, отчеты об использовании давальческого сырья (материалов). 

Заявителем не представлены: Приложение № 1/1 - Техническое задание № 1; Приложение № 2 - Перечень давальческих материалов; Приложение № 3/1 - График производства работ; Приложение №4/1 - Расчет стоимости работ; Приложение № 5 - Особые условия. 

Также не представлены: акты сверки взаиморасчетов, акты зачета взаимных требований с организациями-контрагентами; счета на оплату, выставленные организациями-контрагентами; расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе «сомнительных» контрагентов по состоянию; штатное расписание; документы (информация, пояснения), подтверждающие соблюдение коммерческой осмотрительности при выборе контрагентов; журнал по технике промышленной безопасности (пожарной безопасности) правил и норм охраны окружающей среды и других обязательных требований; специальные разрешения, аккредитации и допуски к работам по распоряжению на сотрудников «сомнительных» контрагентов; справку-расчет о нехватке собственных сил для выполнения строительно-монтажных работ на объектах строительства Заказчика; данные материально ответственных лиц прием-передачу материалов от заказчика; исполнительная документация на строительные работы в рамках договора с Заказчиком; акты освидетельствования скрытых работ.

В отношении ООО «Энергоресурс»:

Основной вид деятельности организации - 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. Объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022 год представлены только на 1 сотрудника - ФИО4

03.11.2022 ООО «Энергоресурс» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 (корректировка № 3), которая аннулирована 04.11.2022 в связи с обнаружением несоответствия показателей представленной уточненной налоговой декларации контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, в соответствии с п.5.3. ст. 174 НК РФ.

Генеральному директору ООО «Энергоресурс» (ФИО5) направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля для дачи пояснений по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Энергоресурс» во 2 кв. 2022 г. Свидетель на допрос не явился.

Проанализирован раздел 8 и 9 налоговой декларации ООО «Энергоресурс» за 2 квартал 2022 (корректировка № 2) установлено, что по взаимоотношениям с контрагентами имеются расхождения «налоговые разрывы» на сумму 1 575 331 руб.

Поставщиками ООО «Энергоресурс» (ФИО6, ФИО7, ФИО8) налоговые декларации по НДС за 2 кв. 2022 г. не представлены или аннулированы, в связи с обнаружением несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям. Согласно сведениям ЕГРЮЛ, поставщики ООО «Энергоресурс» (ООО «Атлас», ООО «Омерта») имеют запись о недостоверности руководителя, юридического адреса.

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 года установлено, что у ООО «Энергоресурс» отсутствуют административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи перечисления арендной платы присутствуют в минимальных суммах. Кроме того из банковской следует, что денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика, также отсутствуют. Так же Обществом не осуществлялась оплата за аренду складских помещений, где могло бы храниться давальческое сырье от ООО «ПРОМСТРОЙ». Денежные средства на счет организации поступают за строительные материалы и аренду спецтехники. Документы (штатное расписание, счета на оплату, акты взаиморасчетов и т.д.), а так же информация о технических силах (транспорт, оборудование), о привлечении (использовании) иных лиц для осуществления работ, подтверждающие факт выполнения ООО "ЭНЕРГОРЕСУРС" строительных работ на объекте: «База водных видов спорта в Приморском районе по адресу: г. Санкт- Петербург, Приморский район, Невская губа Финского залива, в непосредственной близости от территории «Парка 300-летия Санкт-Петербурга» во 2 квартале 2022 г. не представлены. 

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "ЭНЕРГОРЕСУРС" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «Планета»:

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены.

27.09.2022 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года. Ранее налоговые декларации по НДС не представлялись. 

Проанализировав раздел 8 и 9 налоговой декларации ООО «Планета» за 2 квартал 2022 г. установлено, что по взаимоотношениям с контрагентами имеются расхождения «налоговые разрывы» на сумму 20 331 557 руб.

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 г. установлено, что у ООО «Планета» отсутствуют административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы. Основная финансово-хозяйственная деятельность ведется в Московской области. Из банковской выписки можно сделать вывод, что ООО "ПЛАНЕТА" не перечисляло денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика. При анализе банка установлено, что денежные средства перечисляются, в основном, за товары. Кроме того, оплата за аренду складских помещений, где могло бы храниться давальческое сырье от ООО «ПРОМСТРОЙ», также не осуществлялась По банковской выписке выявлено систематическое снятие наличных и оплата личных нужд директора ООО "ПЛАНЕТА" ФИО9, а также списание комиссии за перевод денежных средств с юридического счета на счета физических лиц.

ООО «Планета» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Промстрой».

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "Планета" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ»:

Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют.

ООО «СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2022 год на 7 человек. Сотрудники отсутствуют в заявках ООО «ПРОМСТРОЙ», направленных заказчику АО «Зенит-Арена» для осуществления пропуска на объект для выполнения работ.

Проанализировав раздел 8 и 9 налоговой декларации ООО «СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ» за 2 квартал 2022 г. установлено, что по взаимоотношениям с контрагентами имеются расхождения «налоговые разрывы» на сумму 2 644 733 руб.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, контрагенты ООО «СТРОИТЕЛЬНО- МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ» имеют сведения о недостоверности (ООО «Центурион», ООО «Экспотрейд», ООО «Титул Клин» - недостоверность юридического адреса, ООО «Прайм», ООО «Экспотрейд» - недостоверность руководителя).

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 года установлено, что на расчетный счет ООО "СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ" денежные средства не поступали, в том числе и от основного покупателя ООО «ПРОМСТРОЙ». Отсутствуют административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы. ООО "СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ" не перечисляло денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика.

Документы, подтверждающие факт реализации работ не представлены без указания причин. Инспекцией направлено неоднократно уведомление о вызове руководителя ООО "СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ" ФИО10, однако руководитель на допрос не явился.

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ " обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «СИТИ ТРЕЙД»:

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая Неспециализированная. Руководитель – ФИО11 Объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. 30.09.2022 в ЕГРЮЛ в отношении ФИО11 внесены сведения о недостоверности физического лица (руководителя), имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лиц. 

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены.

Проанализировав раздел 8 и 9 налоговой декларации ООО «СИТИ ТРЕЙД» за 2 квартал 2022 г. установлено, что по взаимоотношениям с контрагентами имеются расхождения «налоговые разрывы» на сумму 30 715 365.12 руб., в 1 квартале 2022 года на общую сумму в размере 3 216 666.66 руб.

Во 2 квартале 2022 г. денежный оборот увеличился в разы, по сравнению с ранее представленной декларацией по НДС за 1 квартал 2022. При этом, наличие значительных оборотов с минимальным размером суммы к уплате характерно для организаций, создающих и (или) применяющих схемы уклонения от уплаты НДС.

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 не представлена.

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 года установлено, что в основном, денежные средства поступили на счет с назначением платежа «за товар», что свидетельтвует о том, что организация-контрагент занимается перепродажей, а не выполнением строительных работ.

У ООО "СИТИ ТРЕЙД" отсутствуют административно- управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы, а так же начисление заработной платы сотрудникам. После получения выручки от ООО «ПРОМСТРОЙ» денежные средства перечисляются в адрес ООО "Мяско", ООО "Фреш Фрут" и ООО "Мидас", со ставкой НДС 10 %, следовательно за продукты питания.

Документы, подтверждающие факт реализации работ не представлены.

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "СИТИ ТРЕЙД" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «АЙТЕХПРОЕКТ»:

Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Согласно данным ЕГРЮЛ от 14.09.2022г. имеется запись о недостоверности юридического адреса. 

Руководитель – ФИО12 Объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. 19.09.2022 в ЕГРЮЛ в отношении ФИО12 внесены сведения о недостоверности физического лица (руководителя), имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лиц. 

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены.

Проанализировав раздел 8 и 9 налоговой декларации по НДС ООО «АЙТЕХПРОЕКТ» за 2 квартал 2022 г. установлено, что декларации по НДС до 2 квартала 2022 Обществом не представлялись, за 3 квартал 2022 налоговая декларация по НДС отсутствует. Во 2 квартале 2022 года денежный оборот значительно больше, чем сумма к уплате.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, контрагент ООО «АЙТЕХПРОЕКТ» имеет сведения о недостоверности адреса (ООО «Гранд»).

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 года установлено, что у Общества отсутствуют административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы, а так же начисление заработной платы сотрудникам. Денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика (АО «ЗЕНИТ- АРЕНА»), за аренду складских помещений, где могло бы храниться давальческое сырье от ООО «ПРОМСТРОЙ» также не перечислялись. Кроме того, при анализе банка установлено, что денежные средства перечислялись, в основном, за товары, контрагентам, которые занимаются производством или продажей продуктов питания. Документы, подтверждающие факт реализации работ не представлены.

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "АЙТЕХПРОЕКТ" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ АРХИТЕКТУРА И СТРОИТЕЛЬСТВО»:

Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022 год представлены на 1 сотрудника (ФИО13).

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, контрагенты ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ АРХИТЕКТУРА И СТРОИТЕЛЬСТВО» имеют сведения о недостоверности адреса (ООО «Фаустком», ООО «Вита-90», ООО «Строительная компания РИФ»).

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 года установлено, что на расчетный счет организации поступили денежные средства, в основном, за выполнение работ с использованием специальной техники, а также за предоставление такой техники в аренду. Отсутствует административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы, а также начисление заработной платы сотрудникам. ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ АРХИТЕКТУРА И СТРОИТЕЛЬСТВО" не перечисляло денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика (АО «ЗЕНИТ-АРЕНА»), за аренду складских помещений, где могло бы храниться давальческое сырье от ООО «ПРОМСТРОЙ». Деятельность ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ АРХИТЕКТУРА И СТРОИТЕЛЬСТВО" связана с выполнением работ на специальной технике (подготовка строительной площадки, уборка снега и т.д.), а также предоставление такой техники в аренду.

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ АРХИТЕКТУРА И СТРОИТЕЛЬСТВО" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «ФАЭТОН-ИНТЕР»:

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая Неспециализированная. Объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены.

Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 год ООО «ФАЭТОН-ИНТЕР» не представлена.

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 года установлено, что у Общества отсутствуют административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы, а также начисление заработной платы сотрудникам. ООО "ФАЭТОН-ИНТЕР" не перечисляло денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика (АО «ЗЕНИТ-АРЕНА»). Также Обществом не осуществлялась оплата за аренду складских помещений, где могло бы храниться давальческое сырье от ООО «ПРОМСТРОЙ».

 ООО "ФАЭТОН-ИНТЕР" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ПРОМСТРОЙ».

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "ФАЭТОН-ИНТЕР" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «АЛЬЯНСТРАНС»:

Основной вид деятельности: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ.

Согласно данным ЕГРЮЛ от 09.11.2022 г. имеется запись о недостоверности юридического адреса, в отношении ФИО14 внесены сведения о недостоверности физического лица (руководителя), имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лиц.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены.

Проанализировав раздел 8 и 9 налоговой декларации ООО «АЛЬЯНСТРАНС» за 2 квартал 2022 установлено, что во 2 квартале 2022 года доля вычетов в исчисленном НДС составляет 100% (сумма НДС к уплате минимальна). 

Декларации по НДС за предыдущие периоды представлялись с «нулевыми» показателями.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО «Частная охранная организация «Арбалет» (контрагент ООО «АЛЬЯНСТРАНС») имеет запись о недостоверности юридического адреса.

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 года установлено, что отсутствуют административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы, а также начисление заработной платы сотрудникам. Финансово-хозяйственная деятельность ведется разных субъектах РФ. ООО "АЛЬЯНСТРАНС" не перечисляло денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика (АО «ЗЕНИТ-АРЕНА»). Также Обществом не осуществлялась оплата за аренду складских помещений, где могло бы храниться давальческое сырье от ООО «ПРОМСТРОЙ». 

ООО "АЛЬЯНСТРАНС" у основных поставщиков приобретает товары, а в адрес заказчиков поставляет строительные материалы, а также услуги по погрузке-разгрузке.

ООО "АЛЬЯНСТРАНС" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ПРОМСТРОЙ».

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "АЛЬЯНСТРАНС" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «КСО»:

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Согласно данным ЕГРЮЛ от 29.08.2022 имеется запись о недостоверности юридического адреса. Юридическое лицо зарегистрировано в квартире, не являющейся собственностью или местом регистрации ФИО15 (руководитель ООО «КСО»). 13.09.2022 в ЕГРЮЛ в отношении ФИО15 внесены сведения о недостоверности физического лица (руководителя), имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лиц.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены.

Проанализировав раздел 8 и 9 налоговой декларации ООО «КСО» за 2 квартал 2022г. установлено, что во 2 квартале 2022 года доля вычетов в исчисленном НДС составляет 100% (сумма НДС к уплате минимальна). Ранее декларации представлялись либо с «нулевыми» показателями, либо с минимальным оборотом. Во 2 квартале 2022 года денежный оборот значительно больше, чем сумма к уплате. Инспекцией установлены расхождения «налоговые разрывы» на сумму 7 539 166 руб.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, контрагенты ООО «КСО» имеют запись о недостоверности юридического лица (ООО «Итан», ООО «Дом»). Кроме того, по результатам мероприятий налогового контроля налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2022 указанных контрагентов аннулированы, поскольку в ходе допросов руководители отказались от руководства в ООО «Итан», ООО «Дом». 

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 установлено, что у Общества отсутствуют административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы, а также начисление заработной платы сотрудникам. Финансово-хозяйственная деятельность ведется разных субъектах РФ. Из банковской выписки можно сделать вывод, что ООО "КСО" не перечисляло денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика (АО «ЗЕНИТ-АРЕНА»). Также Обществом не осуществлялась оплата за аренду складских помещений, где могло бы храниться давальческое сырье от ООО «ПРОМСТРОЙ». 

ООО "КСО" занимается перепродажей различных товаров, а не строительно-монтажными работами. ООО " КСО " не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ПРОМСТРОЙ».

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "КСО" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

В отношении ООО «Монолит»:

Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Объекты недвижимого имущества и земельные участки и транспортные средства отсутствуют. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2022 год представлены на 5 сотрудников, которые отсутствуют в заявках ООО «ПРОМСТРОЙ», направленных заказчику АО «Зенит-Арена» для осуществления пропуска на объект для выполнения работ.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, контрагенты ООО «Монолит», имеют запись о недостоверности юридического лица (ООО «Стройград», «Север»).

В ходе анализа банковской выписки за 2 квартал 2022 г. установлено, что отсутствуют административно-управленческие и хозяйственные расходы, коммунальные платежи, перечисления арендной платы, а также начисление заработной платы сотрудникам. Финансово-хозяйственная деятельность ведется разных субъектах РФ. Из банковской выписки можно сделать вывод, что ООО "МОНОЛИТ" не перечисляло денежные средства за услуги по предоставлению персонала, который мог бы выполнять строительные работы на объекте Заказчика (АО «ЗЕНИТ-АРЕНА»). Также Обществом не осуществлялась оплата за аренду складских помещений, где могло бы храниться давальческое сырье от ООО «ПРОМСТРОЙ».

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ООО "МОНОЛИТ" обладает признаками «технической» организации, а взаимоотношения с Обществом носят формальный характер.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС ООО «ПРОМСТРОЙ» за 2 квартал 2022 года установлено:

- ООО «ПРОМСТРОЙ» не привлекало спорных контрагентов, для выполнения строительно-монтажных работ на объекте Заказчика - «База водных видов спорта в Приморском районе по адресу: г. Санкт-Петербург, Приморский район, Невская губа Финского залива, в непосредственной близости от территории «Парка 300-летия Санкт-Петербурга», так как данная информация не представлена ни Заказчиком (АО "ЗЕНИТ-АРЕНА"), ни Подрядчиком (ООО «ПРОМСТРОЙ»);

- со стороны ООО «ПРОМСТРОЙ» в адрес АО «ЗЕНИТ-АРЕНА» были направлены Заявки на выдачу постоянных пропусков для прохода на территорию объекта строительства. В заявках перечислены сотрудники, которые работали и (или) работают в ООО «ПРОМСТРОЙ» в настоящий момент, а также лица, которые числятся в сторонних организациях (и не имеют никакого отношения к спорным контрагентам, либо не получают выплаты вообще;

- в представленных документах от Общества, АО «ЗЕНИТ-АРЕНА» есть заявка на оформление временного пропуска транспортного(-ых) средства (средств) на территорию объекта строительства. Все транспортные средства принадлежат либо сотрудникам ООО «ПРОМСТРОЙ», либо третьим лицам, которые не числятся и не получают выплаты у спорных контрагентов;

- в адрес некоторых контрагентов отсутствует оплата. Сведения о гражданско-правовых спорах и предъявлении исковых претензий (требований) к должнику ООО "ПРОМСТРОЙ" со стороны спорных контрагентов отсутствуют;

- установлены факты невозможности выполнения строительно-монтажных работ спорными контрагентами и поставщиками последующих уровней;

- воспрепятствование проведению мероприятий налогового контроля ООО "ПРОМСТРОЙ", выразившееся в непредставлении части документов по требованиям о предоставлении документов по финансово-хозяйственных взаимоотношениям со спорными контрагентами (не представлены документы: технические задания, перечень давальческих материалов, график производства работ, расчет стоимости работ, особые условия (данные документы являются неотъемлемой частью договора подряда со спорными контраегентами), акты сверки взаиморасчетов, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе сомнительных контрагентов, штатное расписание, документы, подтверждающие должной осмотрительность при выборе контрагентов (переписка), журнал по технике безопасности, специальные разрешения, аккредитации и допуски к работам спорных контрагентов, список работников для пропускного режима, справка-расчет о нехватке собственных сил для выполнения работ на объекте, список материально-ответственных лиц, акты освидетельствования скрытых работ с сомнительными контрагентами, информация о согласовании и привлечении сомнительных контрагентов для выполнения работ);

- уклонение от явки в налоговой орган генерального директора ООО «ПРОМСТРОЙ» по повестке о вызове свидетеля для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами;

- 26.04.2023 Инспекцией проведен допрос (в соответствии со статьей 90 НК РФ) инженера СКК ООО «ПРОМСТРОЙ» ФИО16, который сообщил, что во 2 квартале 2022 года ООО «ПРОМСТРОЙ» выполняло строительные работы около парка 300-летия. Основными субподрядчиками во 2 кв. 2022 года, которые известны свидетелю, являются: ООО «СК АРТА», ООО «ПРОФСТРОЙ», ООО «СИГМА». Главным на объекте является сотрудник ООО «ПРОМСТРОЙ» - ФИО17 За контроль и качество выполненных работ отвечает ФИО16 Начальник СКК – ФИО18, отвечает за административно- хозяйственную деятельность. ФИО19 – производитель работ, старший сварщик. ФИО16 был выписан пропуск от АО «ЗЕНИТ- АРЕНА» на себя и личный автомобиль, кто оформлял пропуск неизвестно, но в базу данных и пропускную систему был включен. Свидетель не смог ответить выполняли ли работы на объекте спорные контрагенты;

- в штате спорных контрагентов отсутствуют сотрудники, которые могут осуществлять реальную деятельность организации; 

- спорные контрагенты не имеют основных средств, материальных и производственных активов, необходимых для осуществления деятельности;

- неявка руководителей спорных контрагентов по месту учета, для дачи пояснений в рамках ст. 90 НК РФ по финансово-хозяйственной деятельности во 2 квартале 2022 г.;

- ООО «ПРОМСТРОЙ» имеет собственные необходимые материально-технические и кадровые/трудовые ресурсы. Имеет основные средства, материальные и производственные активы, необходимые для осуществления деятельности. В соответствии с документами, представленными АО «ЗЕНИТ-АРЕНА», привлечение субподрядных организаций во 2 квартале 2022 не согласовывалось. На строительную площадку через пропускные пункты проходили сотрудники, либо проезжали транспортные средства от ООО «ПРОМСТРОЙ» и других организаций, не имеющих отношения к спорным контрагентам.

Вышеизложенное указывает на сознательное искажение налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни, заключающееся в сознательном отражении в составе налоговых вычетов счетов-фактур по контрагентам, не являющимся реальными исполнителями обязательств по сделкам, что позволяет сделать вывод о том, что строительно-монтажные работы по договорам заключенным между Обществом и спорными контрагентами не выполнялись.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами.

В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ, при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

В рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022 г., представленной ООО «ПРОМСТРОЙ», установлено включение в состав налоговых вычетов счетов-фактур от спорных контрагентов. 

Источник НДС в бюджет по цепочкам взаимосвязанных операций не сформирован, что приводит в соответствии с п. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ к противоречиям, несоответствиям, свидетельствующим о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ. 

В связи с вышеизложенным, в адрес проверяемого налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений № 10571 от 17.08.2022. Получив требование 24.08.2022 о представлении пояснений в рамках камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязан направить пояснения, либо исправить ошибки, путем представления уточненной декларации по НДС.

В срок 31.08.2022 налогоплательщиком не были представлены ни уточненная налоговая декларация с уплатой в бюджет, ни пояснения.

Таким образом, довод Общества несостоятелен.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Одной из форм налогового контроля является истребование документов (информации) подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В силу подпункта 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Порядок истребования документов в налоговом законодательстве регламентирован ст. 93 НК РФ, ст. 93.1 НК РФ.

В соответствии с п.1. ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Таким образом, налоговый орган может запросить документы, содержащие информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика.

При этом полнота и комплектность необходимых для проверки и анализа документов, отношение конкретных документов (информации) в отношении интересующего налоговый орган налогоплательщика, круг устанавливаемых обстоятельств определяются должностными лицами налогового органа. 

В Постановления АС МО от 31.05.2017 № Ф05-5624/2017 по делу № А40-163435/2016 суд указал, что налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность истребования налоговым органом у него документов и решать вопрос об отказе в их представлении.

Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.07.2011 N 17545/10, несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара (работ, услуг), данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово- хозяйственных операций налогоплательщика, о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения из бюджета сумм НДС.

Таким образом, Инспекция, выставляя требования о представлении документов (информации), подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, руководствовалась своим правом, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, доводы Общества несостоятельны.

Вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ в своём заявлении Общество не представило бесспорные доказательства, опровергающие вывод инспекции о номинальном характере хозяйственных операций.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Учитывая изложенное, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.