АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-40295/20

19 апреля 2021 г.

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   13 апреля 2021 г.

Полный текст решения изготовлен            19 апреля 2021 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Парамоновой А.В. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1,  

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 09.03.2005, ИНН: 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области

о признании решения недействительным

при участии:

от заявителя: представитель  ФИО2 дов. от 29.04.2019 года;

от налогового органа:  представитель ФИО3 дов. от 11.01.21, ФИО4 дов. от 11.01.2021 года.

установил:

публичное акционерное общество «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области № 434 от 06.08.2020 «Об отказе в привлечении налогоплательщика -  Публичного акционерного общества Вторая генерирующая компания  оптового рынка электроэнергии» к налоговой ответственности за совершение   налогового правонарушения  и доначисления налога на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года в размере 105134 рублей, пени в размере 296,13 рублей.

Представитель заявителя в судебном  заседании поддержал заявленное требование в полном объеме, по основаниям указанным в заявлении и дополнениях. 

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнениях, а также с учетом аналогичного спора по данному объекту. 

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2019 года.

По результатам камеральной проверки составлен акт № 664 от 12.02.2020, который вручен 28.02.2020 уполномоченному представителю налогоплательщика  по доверенности. 

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным ему п. 6 ст. 100 НК РФ, и представил 12.03.2020 письменные возражения по акту проверки.

Извещение № 1666 от 11.03.2020 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на 07.04.2020 года вручено уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО6 25.03.2020 года.

В связи с указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 N 206 «Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней», от 02,04.2020 N 23$ «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения в связи с распространением коронавирусной инфекции (COVID-19)» и от 28.04,2020 N 294 «0 продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия j населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», сроки рассмотрения материалов КНП и возражений налогоплательщика переносились.

04.08.2020 года состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика в присутствии представителя налогоплательщика, извещенного должным образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, что зафиксировано протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки № 13-06/664.

06.08.2020г. по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, заместителем начальника инспекции ФИО5 вынесено решение №434 об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, доначислен налог в сумме 105134.0руб., начислены пени 296.13руб. Решение получено представителем по доверенности ФИО6 (дов. № П 195/2019 от 29.12.2018), 10.08.2020.

В порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, Обществом подана апелляционнаяжалоба, в соответствии с которой налогоплательщик просил отменить решение № 434 от06.08.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговогоправонарушения в полном объеме.

Решением УФНС России по Ростовской области № 15-18/2741 от 02.10.2020 года апелляционная жалоба ПАО «ОГК-2» на решение № 434 от 06.08.2020г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя  не подлежат   удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01) Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. 

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениям и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На основании ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. 

В соответствии с Законом Ростовской области от 10.05.2012 № 843-ЗС «О налоге на имущество организаций в Ростовской области» налоговая ставка установлена в размере 2,2 процента.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 25 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

В соответствии со ст. 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.

К единым недвижимым комплексам применяются правила о неделимых вещах.

К неделимым вещам относятся вещи, раздел которых в натуре невозможен без разрушения, повреждения или изменения их назначения, которые выступают в обороте как единый объект вещных прав, даже если эти вещи имеют составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, при условии, что существенные свойства вещи сохраняются.

Таким образом, принимая во внимание указанные нормы ГК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, к объекту недвижимости относится также имущество, составляющее с объектом недвижимости неделимую вещь.

Из совокупности приведенных норм ГК РФ можно заключить, что к недвижимому имуществу могут быть отнесены: 

- самостоятельный объект недвижимости (недвижимого имущества), то есть объект основного средства, который признается недвижимым имуществом и не имеет составных частей;

- составная часть объекта недвижимости (недвижимого имущества), то есть объект основного средства, который является составной частью неделимой недвижимой вещи.

Под единым объектом недвижимости (недвижимого имущества), понимается объект недвижимого имущества, имеющий составные элементы (части), функционально и/или технологически неотделимые друг от друга.

Из анализа представленных налогоплательщиком к проверке документов установлено нарушение ПАО «ОГК-2» п. 1 ст. 380 Кодекса в части неправомерного применения в 2018 года ставки налога в размере 1,1 % по объекту основных средств «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС) инвентарный номер 2205_74143, предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки».

Инспекцией установлено, что ЗАО «Компания «ЭКОС» являлось поставщиком и производителем следующего оборудования, входящего в состав объекта (инв. № 2205_74143): колодец-гаситель, колодец, пескоуловитель ПУ-35, нефтеуловитель НУ-35, фильтр сорбционный безнапорный ФСБ-35, канализационная насосная станция КНС-125-НС, канализационная насосная станция КНС, разделительная камера, наземный павильон, установка УФ- обеззараживания.

Также установлено, что: оборудование, входящее в состав объекта, расположено внутри павильона и на территории объекта под землей; оборудование, входящее в состав объекта, имеет фундамент (монолитные железобетонные плиты): колодец-гаситель, колодец, пескоуловитель ПУ-35, нефтеуловитель НУ-35, фильтр сорбционный безнапорный ФСБ-35, канализационная насосная станция КНС-125-НС, канализационная насосная станция КНС, разделительная камера. У павильона ленточный фундамент, то есть железобетонная плита; объект является объемной системой, имеющей подземную и надземную части; оборудование крепится к фундаменту (монолитная железобетонная плита);  оборудование подземной части объекта - вкопано в землю.

Согласно монтажному чертежу объекта элементы системы, вкопанные в землю, находятся на глубине около 10 метров.

Из анализа работ, выполненных в отношении наземного павильона (металлический блок-контейнер) установлено, что он имеет: ленточный фундамент (железобетонная плита);  трубы трубопровода и канализации; стационарные коммуникации: электрические, ливневые-канализационные, хозяйственно-бытовой водопровод, хозяйственно-бытовая канализация, хозяйственно-питьевой водопровод, общестанционная сеть связи (телефонизация очистных сооружений).

Наземный павильон предназначен для размещения в нем установки УФ-обеззараживания (Установка обеззараживания воды «ОДВ – 150СА») и Водно-распределительного устройства, индекс изделия ВРУ – 006ПК–(125 + 125)–452–УХЛ4. Согласно паспортам данное оборудование имеет следующие технические характеристики:

- Установка обеззараживания воды «ОДВ – 150СА» (Рабочие условия эксплуатации установки):

температура окружающего воздуха +2 / +40 градусов С; температура обрабатываемой воды +5 / +25 градусов С; относительная влажность, не более 80% при 25 градусов С);

- Водно-распределительное устройство, индекс изделия ВРУ – 006ПК – (125 + 125) – 452 – УХЛ4 (Изделие представляет собой шкаф безкаркасной / каркасной конструкции, в котором устанавливается комплект коммутационной аппаратуры. Коммутационная аппаратура - устройство для включения отключения и переключения (коммутации) электрических цепей. Согласно основных технических данных и характеристик водно-распределительное устройство работает при температуре окружающей среды от «-5» градусов С до + 40 градусов С, условия окружающей среды - группа «В».

Таким образом, согласно техническим характеристикам работа указанного оборудования в холодное время года невозможна в неотапливаемом помещении.

Следовательно, наземный павильон защищает расположенное в нем оборудование от атмосферных осадков низких температур в холодное время года (осень, зима). Павильон отапливается электрическими радиаторами (Протокол № 685 осмотра от 24.09.2019). В связи с чем, даже когда оборудование, расположенное внутри павильона, можно демонтировать и переместить, павильон признается его составной частью, так как образует вместе с этим оборудованием единое целое.

Из анализа монтажного чертежа объекта и «Сведений о выполнении работ в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства» в отношении оборудования, входящего в состав объекта (инв.№ 2205_74143), установлено следующее:

- оборудование, входящее в состав объекта, имеет фундамент (монолитные железобетонные плиты);

- объект является объемной системой, имеющей подземную и надземную части;

- оборудование крепится к фундаменту (монолитная железобетонная плита). У павильона ленточный фундамент, то есть железобетонная плита;

-крепление фундамента и оборудования не имеет разборное крепление. Крепление капитальное (установлено из проектной документации.); 

- оборудование крепится к фундаменту закладными деталями (при помощи сварки оборудования к полосе закладной детали);

-оборудование подземной части объекта - вкопано в землю.

Согласно договору от 17.06.2014 № 22-05/14-287 строительно-монтажные работы по объекту «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» выполнялись ООО «ПК».

Из Технического задания на строительство системы отвода сточных вод с территории промплощадки (Приложение № 1 к договору подряда от 17.06.2014 № 22-05/14-287) инспекцией установлено, что ООО «ПК» в соответствии с пп. 4.1.2 «Содержание и объем работ. Строительно-монтажные работы» выполнялись следующие строительно-монтажные работы: дождевой канализации - 184 м; хозяйственно-бытовой канализации – 31 м;  хозяйственно-питьевого водопровода – 84 м; монтаж сетей связи – телефонизация очистных сооружений предусматривает установку одного телефонного аппарата, коммутируемого в установку оперативной связи блока №4; монтаж электроснабжения – система электроснабжения предусматривает питание: погружного насоса накопительной емкости, канализационной насосной станции, установки ультра-фиолетового обеззараживания воды. 

 Таким образом, установлено, что к объекту «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» (инв.№ 2205_74143) подведены следующие стационарные коммуникации:

- дождевой канализации, хозяйственно-бытовой канализации, хозяйственно-питьевого водопровода;

- общестанционная сеть связи (телефонизация очистных сооружений), электроснабжения (система электроснабжения).

Из анализа данных отраженных в Техническом задании от 11.08.2009 на разработку рабочего проекта системы отвода сточных вод с территории промплощадки и угольного склада филиала ОАО «ОГК-6» Новочеркасская ГРЭС установлено, что согласно п. 1 «Система отвода сточных вод с территории промплощадки и угольного склада» предназначена для отвода сточных вод с объекта «Угольный склад» (инв.№ 8003), который предназначен для хранения твердого топлива, расположен на территории цеха топливоподачи территория энергоблока № 9.

Из анализа Задания от 11.08.2009 на разработку рабочего проекта системы отвода сточных вод с территории промплощадки и угольного склада филиала ОАО «ОГК-6» Новочеркасская ГРЭС установлено следующее.

Согласно п. 1 Основание для разработки объекта (инв.№ 2205_74143) - производственная необходимость отвода ливневых и грунтовых вод с территории угольного склада и территории блока № 9. Предписание Роспотребнадзора от 19.11.2007 № 2822.

Согласно п. 10 Проект разрабатывается в одном варианте – со сбросом в отстойники и последующим удалением (после очистки) в канал ГЗУ.

Согласно п. 11 Проектируемая система предназначена для отвода сточных вод с территории угольного склада и территории блока № 9 общей площадью около 19 га.

Согласно п. 13 Требования к технологии, режиму работы проектируемого объекта: 1) система отвода сточных вод должна обеспечивать отвод воды в паводковый период при максимальном количестве атмосферных осадков (по данным Росгидрометра); 2) - режим работы – круглогодичный, круглосуточный.

Согласно п. 14 Границы проектирования: В пределах территории промплощадки и угольного склада.

Согласно пп. 2 п. 16 Очистные сооружения выполнить с использованием емкостей в количестве не менее двух штук (основная и резервная), предназначенных для отстоя и очистки воды, стекающей с территории угольного склада и территории блока №9. При необходимости, предусмотреть промежуточную емкость, для сбора сточной воды в «пиковые» нагрузки.

Согласно пп. 3 п. 16 Каналы для дренажа воды, стекающей с территории промплощадки и угольного склада, выполнить в виде железобетонных лотков «открытого типа», перекрытых металлическими съемными решетками и устройством мест для проезда бульдозеров.

Согласно пп. 4 п. 16 предусмотреть разводку технической воды с гидрантами для размыва лотков.

Согласно п.22 Проект должен предусматривать возможность удаления отстоявшихся частиц угля из системы отвода сточных вод путем размыва донных отложений и откачки их обратно на угольный склад.

В отношении объекта основных средств «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» (инв.№ 2205_74143) Обществом представлена пояснительная записка (вх. № 036867/в от 20.09.2019), в которой по пункту 22 требования сообщает, что данный объект предназначен для очистки и отвода сточных вод с территории Новочеркасской ГРЭС и включен в технологическую промышленно-ливневую канализацию по территории Новочеркасской ГРЭС (С-9585-00).

Таким образом, инспекцией установлено, что объект «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» (инв. № 2205_74143) имеет инженерно-технические связи с другими объектами недвижимого имущества, расположенного на территории промплощадки и угольного склада и участвует в технологическом процессе работы Филиала ОАО «ОГК-2» Новочеркасская ГРЭС.

В соответствии со ст. 92 НК РФ на основании Постановления № 97 от 24.09.2019 о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, документов и предметов и согласия директора Филиала ПАО «ОГК-2» Новочеркасская ГРЭС» ФИО7 24.09.2019 проведен осмотр объекта «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» (инв.№ 2205_74143). 

В результате осмотра установлено, что по адресу 

<

...> находится Филиал ПАО «ОГК-2» Новочеркасская ГРЭС ИНН 

<

***> КПП 615043001. Объект основных средств (инв.№ 2205_74143) «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» находится по адресу 

<

...>.

В состав объекта (инв. № 2205_74143) входит следующее оборудование: колодец-гаситель № 45а; колодец-гаситель №49; колодец-№46; колодец-№47; колодец-№48; Пескоуловитель ПУ-35; Нефтеуловитель НУ-35; Фильтр сорбционный безнапорный ФСБ-35; канализационная насосная станция КНС -125-НС; канализационная насосная станция КНС; разделительная камера (колодец); Установка УФ-обеззараживания; наземный павильон. 

Объект занимает территорию, площадь которой приблизительно составляет 1050 квадратных метров. Павильон (размер 5м х 5м) представляет собой блок-контейнер без окон, состоит из трех помещений: 1) коридор; 2) блок обеззараживания, в котором расположена установка УФ – обеззараживания; 3) помещение шкафов управления. К павильону не подведены стационарные коммуникации: водоснабжение, отопление, канализация бытовая. В каждом помещении павильона для отопления используют электрические радиаторы. В павильоне отсутствует помещение для периодического пребывания людей с установкой раковины самопомощи. Павильон установлен на двух железобетонных плитах не соединенных друг с другом и свободно уложенных на землю.

Кроме павильона, в состав объекта (инв.№ 2205_74143) входит следующее оборудование: колодецы-гасители; колодецы; пескоуловитель ПУ-35; нефтеуловитель НУ-35; фильтр сорбционный безнапорный ФСБ – 35; канализационная насосная станция КНС - 125 –НС; канализационная насосная станция КНС; разделительная камера, которое вкопано в землю.

Установка УФ – обеззараживания расположена в павильоне.

Вокруг объекта (инв.№ 2205_74143) расположены следующие объекты недвижимого имущества:

1) Здание серверной (на расстоянии 15 метров на запад от объекта);

2) Транспортная проходная (на расстоянии 10 метров на северо-запад от объекта);

3) Здание ОРУ 220 кВ (открытое распределительное устройство) ( на расстоянии 100 метров на север от объекта);

4) Здание азотно-кислородной компрессорной (на расстоянии 35 метров на северо-восток от объекта);

5) Здание трансформаторной подстанции РУ 04 кВ (на расстоянии 15 метров на восток);

6) Здание главного корпуса (на расстоянии 100 метров от объекта).

Оборудование, входящее в состав объекта (инв.№ 2205_74143), за исключением павильона, вкопано в землю. Все оборудование, входящее в состав объекта (инв.№ 2205_741430) соединено в единую технологическую цепь (установлено из проектной документации и пояснений ПАО «ОГК-2» в ответ на требование о предоставлении пояснений № 233930 от 21.06.2019).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля опрошен ФИО8, который в период с 01.01.2013 по 31.12.2014:

- занимал должность генерального директора и являлся учредителем в ООО «ПК» ИНН 

<

***>;

- являлся учредителем и занимал должность заместителя генерального директора по комплектации и снабжению в ЗАО «Компания «ЭКОС» ИНН 

<

***>.

Из анализа показаний свидетеля ФИО8 следует, что:

1) оборудование, входящее в состав объекта, изготовлено из материала: армированный стеклопластик, сталь Ст-3 (черная сталь), нержавеющая сталь;

2) объект является объемной системой, имеющей подземную и надземную части;

3) оборудование, входящее в состав объекта, расположено внутри павильона и на территории объекта под землей;

4) элементы системы находятся на глубине около 10 метров;

5) оборудование, входящее в состав объекта, имеет фундамент (монолитные железобетонные плиты): колодец-гаситель, колодец, пескоуловитель ПУ-35, нефтеуловитель НУ-35, фильтр сорбционный безнапорный ФСБ-35, канализационная насосная станция КНС-125-НС, канализационная насосная станция КНС, разделительная камера. У павильона ленточный фундамент, то есть железобетонная плита;

6) оборудование крепится к фундаменту закладными деталями;

7) крепление фундамента и оборудования не имеет разборное крепление. Крепление капитальное (установлено из проектной документации.);

8) объект имеет несущие строительные конструкции. Оборудование, входящее в состав объекта, имеет самонесущие строительные конструкции;

9) объект имеет неразрывную связь с землей;

10) оборудование соединено в единую технологическую цепь трубопроводами;

11) работа объекта невозможна при исключении какого-либо оборудования из его состава;

12) объект является единым (цельным) комплексом.

13) к объекту подведены следующие стационарные коммуникации: электрические; ливневые-канализационные;

14) объект связан с остальными объектами, находящимися на территории филиала системой ливневой канализации.

15) отсутствует оборудование, которые можно без повреждений снять и перенести в другое место без нарушения функционального использования объекта;

16) после перемещения объекта нарушится его связь (функциональная, технологическая) с другими  объектами, находящимися на территории филиала. Для их соединения (подвода) будет необходимо проводить новые сети и системы инженерно-технического обеспечения;

17) перемещение объекта невозможно без несоразмерного ущерба его назначению;

18) объект является объектом капитального строительства.

Согласно «ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийский классификатор основных фондов» (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 08.05.2018) к группировке «ЗДАНИЯ (КРОМЕ ЖИЛЫХ)» относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.п.

В ОКОФ к группировке «СООРУЖЕНИЯ» относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Таким образом, павильон с установкой обеззараживания имеет признаки «Здания», а вышеперечисленные объекты системы, входящие в состав Объекта имеют признаки «Сооружения», следовательно, объект «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» не может быть отнесен к коду ОКОФ 330.28.29.12.119 «Оборудование для фильтрования или очистки воды прочее, не включенное в другие группировки».

Инспекцией установлено, что оборудование, входящее в состав Объекта соединено в единую технологическую цепь (установлено из проектной документации и пояснений налогоплательщика в ответ на требование о предоставлении пояснений № 233930 от 21.06.2019). Объект связан с другими объектами, расположенными на территории ПАО «ОГК – 2 Новочеркасская ГРЭС» системой ливневой канализации, имеет общестационарную сеть связи.

Довод налогоплательщика о том, что Объект является движимым имуществом, что подтверждено техническим заключением от 21.05.2019 № 459, судом отклоняется по следующим основаниям.

Инспекцией проведен опрос сотрудника (инженера) ГУПТИ РО Октябрьского филиала ФИО9, составившей Техническое заключение № 459 от 21.05.2019 по результатам обследования объекта «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» (инв.№ 2205_74143) Филиала ПАО «ОГК-2» НОВОЧЕРКАССКАЯ ГРЭС (протокол № б/н допроса свидетеля от 19.09.2019), в результате установлено следующее. Инженером проведен визуальный осмотр Объекта. Съемка, замеры и измерения не проводились. Минимальная (максимальная) высота подземной части (в метрах) оборудования, входящего в состав Объекта - не исследовалась. Также не исследовался вопрос подведения к Объекту стационарных коммуникаций (водоснабжения, хозяйственно-бытовой канализации, электроснабжения, телефонной связи) и другие инженерно-технических связей. При составлении Технического заключения № 459 от 21.05.2019 инженер ГУПТИ РО Октябрьского филиала ФИО9 руководствовалась только Градостроительным кодексом Российской Федерации. 

Следует отметить, что представленное ПАО «ОГК-2» техническое заключение от 21.05.2019 № 459 не является заключением привлеченных экспертов либо проведенной экспертизы, вывод сотрудника (инженера) ГУПТИ РО Октябрьского филиала ФИО9, составившей Техническое заключение № 459 от 21.05.2019 по результатам обследования Объекта ПАО «ОГК-2» НОВОЧЕРКАССКАЯ ГРЭС можно считать субъективным. 

Обществу для правильного определения объекта налогообложения необходимо самостоятельно классифицировать имущественные объекты, находящиеся на балансе, в качестве объектов недвижимого (движимого) имущества, руководствуясь законодательством (в том числе это ст. ст. 130, 131 ГК РФ, Федеральный закон от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст)).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

В связи с чем, под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

По смыслу статьи 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации вещных прав на недвижимость. При этом, по общему правилу, государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости. Данный вывод содержится в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520 и в Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.06.2015 №25.

Возражения заявителя об отнесении объекта к движимому имуществу, со ссылками на судебную практику и письма Минфина  а также критической оценки допроса ФИО8, которые, по мнению заявителя, не верны, поскольку он не имеет специальных познаний позволяющих проводить строительные исследования и не может давать заключения о том, является ли объект - объектом капитального строительства, судом проверены и отклонены.

Собранная в ходе проведения камеральной проверки доказательственная база, позволяет сделать выводы о том, что объект «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» с инвентарным номером 2205 74143 неразрывно связан с землей, имеет железобетонный фундамент, что невозможно переместить данный объект без ущерба его назначению.

Показания ФИО8 не являются заключением специалиста, как на это указывает налогоплательщик. ФИО8 был допрошен в качестве свидетеля, как лицо со стороны исполнителя работ (и организации-сдатчика) ООО «ПК» ИНН 

<

***>, который подписывал: акт № 10 приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией от 31.12.2014г; акт № 0100049525 от 31.12.2014г о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (Форма № ОС-1).

ФИО8 не задавался вопрос, является ли объект «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» движимым или недвижимым имуществом. ФИО8 показал, что разработкой проектно-сметной документации на строительство занималось ОАО «ЮИЦЭ «Ростовтеплоэлектропроект», и при осуществлении работ по строительству объекта руководствовались данной проектной документацией.

ФИО8 допрошен налоговым органом, как лицо которому непосредственно известны обстоятельств строительства объекта, того какие работы выполнялись на объекте, а не как лицо, которое уполномочено давать заключение, является ли объект движимым или недвижимым. Доказательств, что указанное лицо работ не выполняло заявителем не представлено. 

Также в рамках камеральной проверки, в адрес ООО «Производственная компания» ИНН 

<

***> (ООО «ПК») направлено требование о предоставлении пояснений относительно оборудования производимого ООО «ПК», а именно Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки».

ООО «ПК» предоставило ответ на требование (вх. 00510/в от 11.02.2020) согласнокоторому: оборудование «павильон» устанавливается на фундаментный блок стеновой, остальное оборудование: монолитные железобетонные плиты, песчаная подушка; крепление фундамента и оборудования имеет неразборное капитальное крепление;  оборудование крепится сваркой к фундаментным блокам и анкерными болтами к монолитной плите;пескоуловитель, нефтеуловитель крепится к железобетонной плите (фундаменту) с помощью закладных деталей и поддерживающих металлоконструкций (полоса), это крепление неразборное; монтаж поддерживающих конструкций оборудования проводится при помощи сварки, сварка выполняется электродами АНО-21 диаметром 4 мм и другими; объект является объемной строительной системой; объект имеет наземную и подземную части; элементы системы находятся на глубине до - 6000 мм.; объект имеет неразрывную часть с землей; оборудование, входящее в состав объекта расположено вне здания, внутри павильона и на территории объекта под землей; оборудование соединено в единую технологическую цепь, соединено трубопроводами; объект является единым (цельным) комплексом; оборудование входящее в состав объекта, соединено трубопроводами и электрокабелями, а к объекту подведены следующие стационарные коммуникации: электрические, ливневые-канализационные;.

Из пояснений следует, что перемещение объекта невозможно без несоразмерного ущерба его назначения; после перемещения объекта нарушится его связь (функциональная, технологическая) с другими объектами, находящимися на территории филиала. Для их соединения (подвода) будет необходимо проводить новые сети и системы инженерно-технического обеспечения; отсутствует оборудование, которое можно без повреждения снять и перенести в другое место без нарушения функционального использования объекта.    

Таким образом, пояснения представленные ООО «ПК» подтверждают доводыналогового органа о том, что объект имеет прочную связь с землей, и что перемещение объекта без нанесения ущерба его назначению невозможно. Перенести и использовать данный объект невозможно, поскольку для его установки потребуется подводка новых сетей и систем инженерно-технического обеспечения.

Довод заявителя, что оборудование не имеет никаких жёстких сварных соединений с железобетонной плитой не соответствует действительности, поскольку из пояснений ООО «ПК» следует, что оборудование крепится сваркой к фундаментным блокам и анкерными болтами к монолитной плите, крепление фундамента и оборудования имеет неразборное капитальное крепление. Осуществление сварочных работ, также подтверждается общим журналом работ.

Доводы заявителя о не отнесении объекта к участвующему в технологическом процессе не соответствуют представленным документам, поскольку в ответе на требование № 5719 от 09.09.2019 (вх. 036867/в от 20,09.2019), обществом отражены пояснения о том, что «данный объект предназначен для очистки и отвода сточных вод с территории Новочеркасской ГРЭС и включен в технологическую схему промышленно-ливневой канализации по территории Новочеркасской ГРЭС».

Также в ответе на требование от 27.09.2019 № 6265 общество представило ответ (вх. 041120/в от 17.10.2019), в котором указано, что «при штатной работе объекта «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» (Инв. № 2205_74143) очищенные сточные воды подаются в ливневую канализацию К2 (инв. № 2205 14601) посредством которой они сбрасываются в подводящий канал (холодный) и используются в дальнейшем для технологических нужд оборудования филиала ПАО «ОГК-2» - Новочеркасская ГРЭС».

Таким образом, объект «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки», несмотря на то, что непосредственно не участвует в процессе производства электрической и тепловой энергии, включен в технологический процесс промышленно-ливневой канализации, то есть участвует в технических нуждах предприятия.

Кроме того, для правильного определения относится объект «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» с инвентарным номером 2205 74143 к движимому или недвижимому объекту, налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2019 года, проведена строительно-техническая экспертиза.

15.04.2020 года в Центр судебных экспертиз по Южному округу ИНН 

<

***> КПП 616401001 представлено Постановление №1 заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области ФИО5 от 23.03.2020г. о назначении строительно-технической экспертизы по материалу проверки в отношении ПАО «ОГК-2», ИНН 

<

***>.

Обстоятельства проверки изложены в Постановлении о назначении экспертизы.

Перед экспертами были поставлены следующие вопросы:  

Является ли «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» объектом, который связан с землей так, что его перемещение без несоразмерного ущерба его назначению невозможно ?

Является ли «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» объектом недвижимости, в отношении которого осуществляется государственный кадастровый учет и права на который подлежат государственной регистрации? 

Является ли «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» объектом недвижимого имущества в составе имущественного комплекса?

Является ли «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» иным объектом, а именно сооружением, а также его элементами, включая элементы инфраструктуры, относящимися к недвижимому имуществу ?     

Является ли «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» прочим сооружением, которое относится к категории недвижимости?

Строительно-техническая экспертиза выполнялась в сроки с 15.04.2020г по 09.07.2020г в помещении экспертного учреждения с выездом на осмотр объекта экспертного исследования и с учетом предоставления всех необходимых документов.

ООО «ЦСЭ ЮО» ИНН 

<

***> КПП 616401001 выдано Заключение № 202/20 от 09.07.2020г по результатам проведенной строительно-технической экспертизы в отношении объекта основных средств «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» (Инвентарный №2205 74143), находящегося на территории Филиала ПАО и ОГК-2и-Новочеркасская ГРЭС ИНН 

<

***> КПП 615043001 по адресу: 

<

...>. 

Согласно Заключения № 202/20 от 09.07.2020г вышеуказанный Объект основных средств (Инвентарный №2205 74143) является объектом недвижимого имущества:

в составе имущественного комплекса;

подлежащего государственной регистрации;

связанного с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно;

является сооружением второго уровня ответственности, с учетом элементов инфраструктуры и относится к объектам недвижимого имущества.

Таким образом, выводы налогового органа о том, что объект «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» (Инвентарный №2205 74143),относится к недвижимому имуществу, подтверждаются заключением проведеннойэкспертизы.

Выражая свое несогласие с выводами эксперта, заявителем не представлено доказательств, опровергающих выводы налогового органа, а также доказательства, ставящие под сомнение проведенную строительно-техническую экспертизу.

Вместе с тем, указанные обстоятельства и оценка спорного объекта являлись предметом спора между сторонами за период 2018 год в рамках дела А53-22059/20. 

В силу части 2 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и частью 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов, федеральных судов общей юрисдикции и мировых судей являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, в том числе для судов, рассматривающих дела о банкротстве.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судебные акты по делу № А53-22059/20 имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела и обстоятельства, установленные указанными судебными актами в отношении спорного объекта, в силу положений части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат повторному доказыванию при рассмотрении арбитражным судом настоящего дела.

В рамках рассмотрения дела заявителем был заявлен новый довод об отсутствии оснований для уплаты налога на имущество в связи с правом на применение льготы по данному налогу. 

Проверив указанный довод, суд пришел к выводу о его необоснованности, поскольку в соответствии с заключенным между ОАО «ОГК-2» и Правительством Ростовской области инвестиционным договором № 4 общество освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, вновь созданного в рамках реализации инвестиционного проекта на период с 01.01.2016 по 31.12.2020, однако  спорный объект введен в эксплуатацию до заключения инвестиционного договора № 4 -  в декабре 2014 года.

Кроме того, указанная заявителем льгота носит заявительный характер, тогда как при подаче налоговой декларации за спорный период, право на льготу обществом не заявлено, в связи с чем, не может быть и предметом спора. 

Учитывая изложенное и установленные  обстоятельства суд пришел к выводу о наличии  оснований для отказа заявителю в удовлетворении заявленных требований, поскольку вынесенное налоговым органом решение законное и обоснованное,  спорный объект «Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки» с инвентарным номером 2205_74143, является сложной вещью и соответствует понятию «недвижимое имущество», предусмотренному статьи 130 ГК РФ. 

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя с учетом их уплаты платежным поручением № 44617 от 19.11.2020 года в размере 3000 рублей.

Руководствуясь  статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяА.В. Парамонова