АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

Дело №А27-8874/2021

город Кемерово

15 февраля 2022 года

Резолютивная  часть решения оглашена 8 февраля 2022 года  

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью «Белсах», город Белово, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области - Кузбассу, город Белово, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о взыскании 28 153 руб. 99 коп.,

в отсутствие сторон (извещены)

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Белсах» (далее – ООО «Белсах», истец, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском  к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области - Кузбассу (далее – Инспекция, ответчик) о взыскании 28 153 руб. 99 коп. излишне уплаченного налога (с учетом ходатайства об уточнении исковых требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)).

Судебное разбирательство по делу неоднократно откладывалось в связи с проведением сторонами сверки взаимных расчетов, представлением дополнительных документов и пояснений.  

В настоящее судебное заседание стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте заседания, явка не обеспечена, истцом направлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Дело рассмотрено по существу в отсутствие сторон (ст. 156 АПК РФ). 

Заявленные требования мотивированы истцом следующими обстоятельствами.  

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 29.11.2017 по делу № А27-14190/2015 ООО «Белсах» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура конкурсного производства. 

В мае 2019 года в рамках судебного разбирательства по делу №А27-14190/2015 представителем уполномоченного органа в материалы дела приобщена справка № 8620 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 14 мая 2019 года, согласно которой у ООО «Белсах» имеется недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 54 477 руб. 

14.11.2019 на запрос конкурсного управляющего (исх. № 21411 от 06.11.2019) налоговым органом представлен Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и Справка № 2562241 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, согласно которым налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 НК РФ, числится задолженность в размере 74 034 руб. (по состоянию на 11.11.2019). 

06.12.2019 ООО «Белсах» платежным документом № 309 от 06.12.2019 перечислило в счет погашения задолженности перед бюджетом по НДФЛ 74 034 руб. (в платежном документе № 309 от 06.12.2019 в основании платежа указано: «Текущие платежи. Оплата НДФЛ за 2017 г. НДС Не облагается». 

В представленной налоговым органом справке № 20692 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 16 сентября 2020 года по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ числилась переплата в размере 16600,34 руб.

Таким образом, по мнению истца, обязанность по уплате НДФЛ, как и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за предыдущие периоды (до 14 мая 2019 года), относящаяся в соответствии со ст. 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» к текущим платежам, Обществом была полностью погашена.

11.12.2020 Инспекцией принято решение № 3488 от 11.12.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств,  налоговым органом решено: произвести взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств с ООО «Белсах» по требованиям от 19.08.2020 № 42910, от 19.08.2020 №42902, от 30.10.2020 № 44417 в общем размере 68 896,58 рублей, в том числе: налогов – 67125,67 рублей, пеней 1 170,91 рублей, штрафов 600 рублей. Выставлено требование от 30.10.2020 № 44417 на сумму неуплаченного НДФЛ в размере 35 174,89 рублей (35174,89 = 19178,89+6711+9285) со сроком уплаты до 30.11.2020. 

ООО «Белсах» за период с августа по октябрь 2020 года включительно из заработной платы исчислен (удержан) НДФЛ в размере 33 671,00 рублей (август 2020 – 15 996,00 р., сентябрь 2020 – 8 899,00 р., октябрь 2020 – 8 776,00 р.). Удержанный НДФЛ за указанный период Обществом уплачен до 30.11.2020 платежными поручениями №№ 1439, 1443, 1512.  

Вместе с тем без учета поступивших оплат от ООО «Белсах», с расчетного счета ООО «Белсах» в пользу УФК по Кемеровской области – Кузбассу  списано по Решению № 3488 от 11.12.2020 года 10 286,31 руб. - Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, 15.01.2021 Инспекцией принято Решение № 1 от 15.01.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, налоговым органом решено: произвести взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств с ООО «Белсах» по требованиям от 24.07.2020 № 41791 (срок уплаты истек 08.09.2020) в общем размере 52309,72 рублей, в том числе: налогов – 51 713,69 рублей, пеней 596,03 рублей. Выставлено Требование от 24.07.2020 № 41791 на сумму неуплаченного НДФЛ в размере 25 843,89 рублей (13+17940+13+67+7810,89=25843,89 руб.) со сроком уплаты до 08.09.2020.

С расчетного счета ООО «Белсах» в пользу УФК по Кемеровской области – Кузбассу (Межрайонная ИФНС России № 3 по Кемеровской области - Кузбассу) списан по Решению № 1 от 15.01.2021 налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации 8817,68 руб.

Далее, Решением Инспекции № 47 от 29.01.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налоговым органом решено: произвести взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств с ООО «Белсах» по требованиям от 24.07.2020  № 41791 (срок уплаты истек 08.09.2020) в общем размере 52309,72 рублей, в том числе: налогов 51 713,69 рублей, пеней 596,03 рублей. 

Согласно Требованию от 24.07.2020 № 41791 указаны суммы неуплаченного НДФЛ в размере 25 843,89 рублей (13+17940+13+67+7810,89=25843,89 руб.) со сроком уплаты до 08.09.2020 года. (Приложение № 22 к настоящему заявлению). 

С расчетного счета ООО «Белсах» в пользу УФК по Кемеровской области – Кузбассу по Решению № 47 от 29.01.2021 списан налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 7810,89 руб. 

Кроме того, на основании Решения Инспекции № 693 от 11.03.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств налоговым органом решено: произвести взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств с ООО «Белсах» по требованиям от 29.01.2021 № 1669, от 29.01.2021 № 1739 (срок уплаты истек 01.03.2021) в общем размере 55 243,07 руб. Согласно Требованию от 29.01.2021 № 1739 указаны суммы неуплаченного НДФЛ в размере 5414,60 (пени) рублей со сроком уплаты до 01.03.2021. Согласно Требованию от 29.01.2021 №1669 указаны суммы неуплаченного НДФЛ в размере 48 205,80 руб. (12 587,80+8 899,00+ 8776,00+8893,00+9050,00), 1622,67 (пени) рублей со сроком уплаты до 01.03.2021. 

Без учета поступивших оплат от ООО «Белсах» с расчетного счета ООО «Белсах» в пользу УФК по Кемеровской области – Кузбассу (Межрайонная ИФНС России № 3 по Кемеровской области - Кузбассу) списан по Решению № 693 от 11.03.2021 Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, 1239,11 руб. 

Таким образом, по мнению истца, по Решениям № 3488 от 11.12.2020, № 1 от 15.01.2021, № 47 от 29.01.2021, № 693 от 11.03.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств с расчетного счета ООО «Белсах» необоснованно удержаны суммы по НДФЛ за 2020 год в размере 10286,31 руб., 8817,68 руб., 7810,89 руб. и 1239,11 руб., соответственно, всего 28 153,99 руб. 

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд с настоящим заявлением. 

Инспекцией заявленные требования оспорены, в отзыве на заявление с дополнениями указано, что налогоплательщиком в нарушение п. 8 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, которые регламентированы  Приказом № 107н от 12 ноября 2013 года «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», в платежных поручениях не заполнено поле  107 (Налоговый период), которое является обязательным для заполнения. Этот реквизит необходим для того, чтобы платежные поручения, самостоятельно оплаченные  налогоплательщиком, закрывали начисления за конкретный период, который будет указан в платежном документе. Незаполнение данного обязательного реквизита привело к некорректной привязке платежей, которые были оплачены налогоплательщиком по текущим платежам, но ввиду отсутствия заполненного поля 107 закрывали ту задолженность, которая числилась на момент оплаты, что, в свою очередь, привело к выставлению требований и вынесению решений о взыскании (наложению ограничений на расчетный счет налогоплательщика). 

Исследовав и оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные по делу доказательства, суд признал заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. 

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ. 

Статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. 

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. 

В силу пункта 2 статьи 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. 

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Пунктом 1 статьи 230 НК РФ также предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации. 

Таким образом, Общество в соответствии с положениями пункта 1 статьи 230, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 НК РФ, как налоговый агент, являясь источником выплаты дохода физическим лицам (работникам), в момент перечисления налога должно знать о сумме фактически начисленного и удержанного у налогоплательщика налога за соответствующий период (месяц). При соблюдении требований, предусмотренных названными нормами Кодекса, и надлежащем исполнении обязанности по ведению учета налоговых обязательств, налоговый агент имеет возможность для правильного перечисления исчисленного и удержанного с работников организации НДФЛ. 

Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ. 

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачёта суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности). 

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее – Правила), которые распространяются на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов.

Пунктом 8 названных Правил предусмотрено, что в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. 

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями ("0"). Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.12.2019 у Общества числилась задолженность по НДФЛ в сумме 74 034 руб., образовавшаяся в связи с предоставлением налоговых деклараций к начислению за 6 месяцев 2019 года и 9 месяцев 2019 года на общую сумму 152 630 руб.  

Данные начисления были частично оплачены самостоятельно налогоплательщиком.

Вместе с тем, при формировании платежных поручений Обществом не было заполнено поле 107, налогоплательщиком указан только реквизит «назначение платежа», который, по своей сути, является дополнительной информацией и заполняется для идентификации назначения платежа. 

Незаполнение поля 107, являющегося обязательным реквизитом, привело к некорректной привязке налоговым органом платежей, которые были оплачены налогоплательщиком по текущим платежам, но ввиду отсутствия заполненного поля 107 закрывали ту задолженность, которая числилась на момент оплаты, что в свою очередь привело к выставлению требований и вынесению решений о взыскании. 

Как следует из пояснений налогового органа, в случае заполнения налогоплательщиком поля 107 платежного документа «налоговый период», данный платежный документ оставался бы на переплате и не закрывал задолженность по предыдущим периодам. После сдачи налогоплательщиком налоговой декларации за тот налоговый период, который указан в платежном документе, в программном комплексе была бы произведена привязка начислений с соответствующим платежом. 

С учетом изложенного суд приходит к выводу о неподтверждении заявителем наличия у него переплаты по НДФЛ, в связи с чем основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

С учетом результатов рассмотрения спора расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся на истца. В связи с предоставлением истцу  отсрочки по уплате государственной пошлины при обращении с иском последняя подлежит взысканию с истца в доход федерального бюджета.    

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении исковых требований отказать.   

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Белсах» в доход федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины. 

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. 

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области. 

Судья                                                                                              О.П. Тышкевич