АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-157/2023

г. Тюмень

20 марта 2023 года

резолютивная часть решения объявлена 14 марта 2023 года

решение в полном объеме изготовлено 20 марта 2023 года

 

 Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ЛM-Проект Плюс» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации: 28.04.2014, адрес 625031, 

<

...>, кабинет 304)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (625009, 

<

...>),

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6224 от 25.08.2022 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 1321 от 09.12.2022,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 01.11.2022, ФИО3 на  основании доверенности от 30.09.2022;

от ответчика – ФИО4 на основании доверенности №88 от 20.12.2022, ФИО5 на основании  доверенности №31 от 10.02.2023,

установил:

общество с ограниченной «ЛM-Проект Плюс» (далее – заявитель, ООО «ЛM-Проект Плюс», Общество) обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени №3 (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6224 от 25.08.2022 в редакции решения УФНС России по Тюменской области № 1321 от 09.12.2022.

Заявитель поддерживает требования на основании изложенных в заявлении доводов.

Представитель ответчика против заявленных требований возражает по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени № в отношении общества с ограниченной ответственностью «ЛМ-Проект Плюс» проведена камеральная налоговая проверка по вопросу налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за период с 14.04.2022 по 01.06.2022, результаты которой отражены в акте налоговой проверки от 03.06.2022 № 3747.

Согласно Акту проверки, ООО «ЛМ-Проект Плюс» доначислены:

1 .Налог на добавленную стоимость в сумме 20 167 572 руб. в том числе:

4 квартал 2021 г. - в сумме 20 167 572 руб.

2. Пени по ст.75 НК РФ:

- по налогу на добавленную стоимость в сумме -1 000 798, 99 руб.

3. ООО «ЛМ-Проект Плюс» привлекается к ответственности за совершение налоговых правонарушений по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщиком были представлены возражения на акт налоговой проверки.

Налоговым органом вынесено решение № 6224 от 25.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого ООО «ЛМ- Проект Плюс» доначислены: 

1. Налог на добавленную стоимость в сумме 13 516 338 руб. в том числе:

4 квартал 2021 г. - в сумме 13 516 338 руб.

2. Пени по ст.75 НК РФ:

- по налогу на добавленную стоимость в сумме - 1 080 030, 48 руб.

3. Штраф по п. 1 ст. 122, п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 1 253 634, 46 руб.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 2 ст. 138 НК РФ) ООО «JIM-Проект Плюс» решение Инспекции обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы № 1 от 03.10.2022 г. в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 09.12.2022 № 1321 Решение Инспекции в редакции решения оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения, в связи с чем, Общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из представленных суду доказательств следует и сторонами не оспаривается, что в ходе камеральной налоговой проверки ООО «ЛМ-Проект Плюс» установлены следующие обстоятельства.

Основным заказчиком клининговых услуг налогоплательщика является ООО «Лента» ИНН 

<

***>. Согласно основным договорам на оказание услуг по уборке между ООО «Лента» и ООО «ЛМ-Проект Плюс» (№ 10044 от 01.06.2019 ; № 001/2019 от 01.03.2019; № 11727 от 01.08.2021; № 8023-РЦ от 01.09.2020) установлены идентичные условия всех договоров. Основными пунктами являются:

В рамках настоящего Договора Исполнитель оказывает услуги по: 

- ежедневной круглосуточной и периодической уборке внутренних помещений; 

- уборке прилегающей территории (под прилегающей территорией понимается принадлежащий Заказчику на праве аренды, праве собственности или ином законном основании земельный участок, на котором размещен торговый комплекс Заказчика, парковка, построенная по заданию Заказчика, площадка для размещения контейнеров для отходов Заказчика) и сбору покупательских тележек; 

- замене грязезащитных покрытий (сменных ковров).

Согласно договорам между ООО «ЛМ-Проект Плюс» и ООО «Лента», Исполнитель (ООО «ЛМ-Проект Плюс») обязан:

1)  самостоятельно привлекать сотрудников для выполнения работ на объекта Заказчика (ООО «Лента»), предварительно предоставив список сотрудников Заказчику;

2)  письменно согласовывать с Заказчиком оказание услуг с помощью третьих лиц;

3)  самостоятельно обеспечивать персонал необходимым оборудованием, инвентарем, спецодеждой, моющими/дезинфицирующими средствами, которые должно быть согласованы с Заказчиком;

4)  для оказания услуг использовать собственную технику.

Только для проведения уборки в производственных и подсобных помещениях собственного производства инвентарь, моющие и дезинфицирующие средства, одноразовую санитарную одежду предоставляет Заказчик (ООО «Лента»)

Таким образом в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛМ-Проект Плюс» установлено, что основным видом деятельности организации в анализируемом периоде является оказание услуг по комплексной уборке помещений и прилегающих территорий (доля доходов от оказания услуг комплексной уборки составляет в 4 квартале 2021 года - 82,85% от общей суммы доходов).

ООО «ЛМ-Проект Плюс» оказывает услуги на объектах ООО «Лента» по всей России своими силами, расходы на обеспечение выполнения услуг минимальные. Основными затратами по оказанию клининговых услуг является заработная плата работников, взносы с фонда оплаты труда, расходные материалы (профессиональная химия), спецодежда, инвентарь, амортизация основных средств.

Согласно анализа представленных документов установлено, что у ООО «JIM- Проект Плюс» заключены договора с реальными поставщиками. На бытовую химию и инвентарь приходится 1,18% расходной части налоговой декларации (раздела 8 - книги покупок), на спецодежду - 0,29%. Также установлены взаимоотношения с организациями на поставку техники - 21,94%, без дальнейшей реализации.

В ответ на поручение № 9118 об истребовании документов (информации) от 16.03.2022, направленное в адрес ООО «Лента» ИНН 

<

***> по взаимоотношениям с ООО «ЛМ-Проект Плюс» ИНН 

<

***>, Обществом «Лента» были представлены списки персонала ООО «ЛМ-Проект Плюс» из системы TimeBook, согласно которым в период с 01.10.2021 по 31.12.2021 на объектах ООО «Лента» от ООО «ЛМ-Проект Плюс» работало в пределах 2 385 человек. В то же время, согласно расчета по страховым взносам ООО «ЛМ-Проект Плюс» за 4 квартал 2021 года, количество застрахованных лиц составило 280 человек.

Согласно договорам между ООО «ЛМ-Проект Плюс» и ООО «Лента», исполнитель (ООО «ЛМ-Проект Плюс») обязан письменно согласовывать с Заказчиком (ООО «Лента») оказание услуг с помощью третьих лиц. В ответ на вышеуказанное поручение ООО «Лента» сообщило, что не получало информацию о привлечении третьих лиц для выполнения работ по договорам, заключенным с ООО «ЛМ-Проект Плюс».

Таким образом, налоговым органом было установлено, что большая часть сотрудников ООО «ЛМ-Проект Плюс», оказывающих услуги на объектах ООО «Лента» в 4 квартале 2021 года (в пределах 2 105 человек), официально у ООО «ЛМ-Проект Плюс» не трудоустроены. Полученная от сделок ООО «ЛМ-Проект Плюс» со спорными контрагентами налоговая экономия (ее часть) могла быть направлена на выплату заработной платы официально нетрудоустроенным работникам ООО «ЛМ-Проект Плюс».

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г. в состав налоговых вычетов включило сумму НДС в размере 4 905 117,83 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Колстрой», при этом, документы ООО «ЛМ-Проект Плюс» представлены не были.

Налоговым органом на основании проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО «ЛМ-Проект Плюс» осознавало противоправный характер своих действий, а именно неуплату налога на добавленную стоимость в размере 4 905 117,83 рублей. 

Так, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ООО «ЛМ-Проект Плюс» направлено требование о представлении документов (информации) № 17178 от 21.04.2022  по взаимоотношениям с ООО «Колстрой», 12.05.2022 Общество представило Обращение (без документов), в котором отказало в представлении документов. Требование налогоплательщиком оставлено без исполнения, документы по взаимоотношениям с ООО «Колстрой» в налоговый орган не представлены.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ООО «Колстрой» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 13103 от 21.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «ЛМ-Проект Плюс». Документы налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.

Таким образом, в связи с непредставление документов по сделкам с ООО «Колстрой», налоговый орган не имел возможности определить предмет сделки.

Злоупотребление правом на предоставление документов в налоговый орган  свидетельствует об умышленном сокрытии достоверной информации, не позволяющей в полной мере оценить финансово-хозяйственные взаимоотношения проверяемого налогоплательщика с контрагентами, в отношении которых заявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно имеющихся в налоговом органе сведений, истребованных в рамках пунктов 2, 4 статьи 86 НК РФ, Инспекцией проанализированы банковские выписки по расчетным счетам ООО «Колстрой». В ходе анализа установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Колстрой» отсутствует, соответственно, расчеты с ООО «ЛМ-Проект Плюс» не установлены.

Согласно анализа налоговых деклараций по ИДС ООО «ЛМ-Проект Плюс» установлено, что ранее взаимоотношений с ООО «Колстрой» не было, сделка в 4 квартале 7021 года была разовой. ООО «ЛМ-Проект Плюс» в ответ на требование о представлении документов (информации) № 17178 от 21.04.2022 не пояснило - где, когда, при каких обстоятельствах и по чьей инициативе происходило заключение сделок, заключение и подписание договоров между ООО «ЛМ-Проект Плюс» и ООО «Колстрой».

В отношении ООО «Колстрой» установлено отсутствие доступной рекламной информации в Интернет-источниках, отсутствие сайта в интернете. Также в Интернете невозможно найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе. Трудовых, производственных ресурсов, управленческого, технического персонала, квалифицированных работников, основных средств, производственных активов, материальных ресурсов, необходимых для финансово-хозяйственной деятельности у организации нет.

Налоговым органом проведен анализ ООО «Колстрой», в ходе которого установлено следующее:

•  Юридический адрес: 109382, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Люблино, ул. Судакова, д. 10, этаж подвал, помещ. ЗА1/8, комната 2, офис 27, изменен незадолго до совершения сделки 27.09.2021 года. В отношении ранее установленных адресов юридического лица проведены осмотры, в ходе которых установлено отсутствие ООО «Колстрой» по юридическому адресу, и, в следствии, были внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ;

•  Руководитель ООО «Колстрой» ФИО6 на должности генерального директора с 31.05.2021, смена произошла незадолго до совершения сделки с ООО «ЛМ-Проект Плюс». В отношении бывших руководителей ООО «Колстрой» (ФИО7, ФИО8) были внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ;

•  У ООО «Колстрой» отсутствует трудовые и материальные ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности, также отсутствуют реальные поставщики товаров/услуг;

•  5) Согласно анализа представленных документов установлено, что у ООО «ЛМ-Проект Плюс» заключены договора с реальными поставщиками. На бытовую химию и инвентарь приходится 1,18% расходной части налоговой декларации (раздела 8 книги покупок), на спецодежду - 0,29%.

•  Налоговым органом установлено, что у ООО «ЛМ-Проект Плюс» в 4 квартале 2021 года имеются реальные поставщики бытовой химии и инвентаря, основными и которых являются: ООО «Комус» ИНН 

<

***>, ООО «Компания «Атом» ИНН 

<

***>, ООО «ТПК Пирамида СПб» ИНН 

<

***>, ООО «Формула Чистоты» ИНН 

<

***>, ООО «СервисГругш» ИНН 

<

***>, ООО «Урал-Сервис» ИНН 

<

***>, ООО «Витахим Пермь» ИНН 

<

***>, ООО «Спецов» ИНН 

<

***> и др. Согласно имеющихся данных в налоговом органе установлено, что данные контрагенты являются действующими организациями, обладающими материально-трудовыми ресурсами для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

•  Таким образом, налоговый орган считает, что вышеуказанные контрагенты являются реальными поставщиками бытовой химии и инвентаря, и у налогоплательщика ООО «ЛМ-ТТроект Плюс» отсутствует необходимость в иных поставщиках данных ТМЦ.

•  В подтверждение вычетов по взаимоотношениям  с «проблемным» контрагентом ООО «Колстрой» документы ни одной из сторон сделки не представлены. Ввиду отсутствия документов, подтверждающих взаимоотношения ООО «ЛМ-Проект Плюс» и ООО «Колстрой», налоговый орган не имел возможности определить содержание и участников хозяйственных операций.

•  Налоговым органом проведен анализ бухгалтерской  отчетности ООО «Колстрой» за период 2018-2021 гг. на предмет наличия запасов у налогоплательщика и возможности его последующей реализации по результатам которого установлено отсутствие запасов за период ведения своей финансово-хозяйственной деятельности.

Изложенные факты свидетельствуют о невозможности ООО «Колстрой» поставки товаров для ООО «JIM-Проект Плюс», создании формального документооборота, имитирующего реальность поставки товара, так как у ООО «Колстрой» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия закупа материалов. Контрагенты, отраженные в книге покупок ООО «Колстрой», не могли поставить товары в адрес ООО «Колстрой», вместе с тем, ООО «Колстрой» не могло поставить товары в адрес ООО «Лм-Проект Плюс». Действия налогоплательщика направлены для создания видимости ведения деятельности по взаимоотношениям с ООО «Колстрой», с целью минимизации налога к уплате в бюджет, за счет неправомерно заявленных налоговых вычетов по приобретению товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: не отражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Налоговым органом на основании проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий, а именно неуплату налога на добавленную стоимость в размере 4 905 117,83 рублей.

Кроме того, в связи с тем, что в налоговой декларации по НДС ООО «ЛМ-Проект Плюс» выявлены расхождения, налоговым органом на основании ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены требования о предоставлении документов (информации) №17169 от 21.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «Спектр» и №12082 от 22.03.2022 по взаимоотношениям с ООО «Канзас».

Поскольку счета-фактуры ООО «Спектр» и ООО «Канзас», отраженные Обществом в налоговой декларации (корректировка №2) по НДС за 4 квартал 2021г., в налоговый орган не представлены, правовые основания для включения ООО «ЛМ- Проект Плюс» в состав налоговых вычетов НДС в сумме 4 929 006,68 руб. по счетам- фактурам ООО «Спектр», в сумме 3 682 213,84 руб. по счетам-фактурам ООО «Канзас» отсутствуют.

Судом критически оценены доводы заявителя по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Спектр» .

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом (далее - налогоплательщик), а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 88 НК РФ при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся  в  налоговой декларации  по налогу  на  добавленную  стоимость, представленной  налогоплательщиком,  сведениям  об указанных  операциях, содержащимся  в  налоговой декларации  но налогу  на  добавленную  стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к  возмещению, налоговый  орган также  вправе истребовать у налогоплательщика счета фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

В адрес ООО «ЛМ-Проект Плюс» ИНН 

<

***> 20.04.2022 было направлено требование № 10156 о представлении пояснений, в котором ИФНС России по г. Тюмени №3 в соответствии со статьей 88 НК РФ сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениями, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Сведения из книги покупок налоговой декларации по налогу па добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия.

Требование № 10156 о представлении пояснений от 20.04.2022  получено ООО «ЛМ-Проект Плюс» по ТКС 29.04.2022 (согласно квитанции о приеме).

Таким образом, налоговый орган должным образом и в установленные сроки известил налогоплательщика об установленных налоговых расхождениях с ООО «Спектр» в виду того, что у ООО «Спектр» отсутствуют записи об операциях с ООО «ЛМ-Проект Плюс».

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В связи с тем, что в налоговой декларации по НДС ООО «ЛМ-Проект Плюс» выявлены расхождения, налоговым органом, на основании статьи 93 НК РФ, в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении документов (информации) № 17169 от 21.04.2022 по взаимоотношениям с ООО «Спектр».

ООО «JIM-Проект Плюс» в ответ на требование о представлении документов (информации) №17169 от 21.04.2022, направленное в соответствии со статьей 93 НК РФ, отказало в его исполнении, ссылаясь на статью 93.1 НК РФ. Одновременно с этим, ООО «ЛМ-Проект Плюс» ссылается статью 93 (перечень запрашиваемых документов сформулирован нечетко).

Между тем, в пункте 1 требования о представлении документов (информации) №17169 от 21.04.2022 истребуются счета- фактуры № 4.00082055 от 09.10.2021, № 4.00082059 от 18.10.2021, № 4.00082063 от 27.10.2021,  № 4.00082067 от 12.11.2021, № 4.00082071 от 23.11.2021, № 4.00082075 от 07.12.2021,  №  4.00082079 от 21.12.2021,  №  4.00082083 от 29.12.2021 по взаимоотношениям с ООО «Спектр» ИНН 

<

***>, которые содержат индивидуализирующие признаки документов (номер, дата документа).

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ налоговым органом вынесено решение № 5049 от 18.07.2022 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ.

На основании имеющихся сведений в информационных ресурсах налоговых органов в отношении ООО «Спектр» ИНН 

<

***> установлено следующее:

1)  В отношении юридического адреса ООО «Спектр» - 123423, 

<

...> - внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ от

18.05.2022  года;

2)  В отношении руководителя/учредителя ООО «Спектр» - ФИО9 - внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ от 21.04.2022 года;

3)  У ООО «Спектр» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

4)  Отсутствует движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Спектр»;

5)  Налоговая декларация по НДС ООО «Спектр» за 4 квартал 2021 года аннулирована по причине 1 «Решение суда о дисквалификации физического лица».

Данные факты свидетельствуют о ведении ООО «Спектр» формальной деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом (далее - налогоплательщик), а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 88 НК РФ при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

В адрес ООО «JIM-Проект Плюс» ИНН 

<

***> 30.03.2022 было направлено требование № 8434 о представлении пояснений, в котором ИФНС России по г. Тюмени №3 в соответствии со статьей 88 НК РФ сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениями, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Сведения из книги покупок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия.

Требование № 87434 о представлении пояснений от 30.03.2022 получено ООО «ЛМ-Проект Плюс» по ТКС 11.04.2022 (согласно квитанции о приеме).

Таким образом, налоговый орган должным образом и в установленные сроки известил налогоплательщика об установленных налоговых расхождениях с ООО «Канзас» в виду того, что у ООО «Канзас» отсутствуют записи об операциях с ООО «ЛМ-Проект Плюс».

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В связи с тем, что в налоговой декларации по НДС ООО «ЛМ-Проект Плюс» выявлены расхождения, налоговым органом, на основании статьи 93 НК РФ, в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении документов (информации) № 12082 от 22.03.2022 года по взаимоотношениям с ООО «Канзас».

ООО «ЛМ-ПРОЕКТ ПЛЮС» в ответ на требование о представлении документов (информации) №12082 от 22.03.2022, направленное в соответствии со статьей 93 НК РФ, отказало в его исполнении, ссылаясь на статью 93.1 НК РФ. Требование налогоплательщиком оставлено без исполнения, документы в налоговый орган не представлены.

На основании имеющихся сведений в информационных ресурсах налоговых органов в отношении ООО «Канзас» ИНН 

<

***> установлено следующее:

1)  В отношении юридического адреса ООО «Канзас» - 143904, 

<

...>, помещ./офис II/15 - внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ от 28.02.2022;

2)  В отношении руководителя ООО «Канзас» - ФИО10 - внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ от 28.02.2022 года;

3)  У ООО «Канзас» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

4)  Отсутствуют расчетные счета у ООО «Канзас», следовательно, отсутствует движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Канзас»;

5)  Налоговая декларация по НДС ООО «Канзас» за 4 квартал 2021 года аннулирована по причине 1 «Решение суда о дисквалификации физического лица».

Данные факты свидетельствуют о ведении ООО «Канзас» формальной деятельности.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо:

1)  оприходование данного товара (работ, услуг);

2)  подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара;

3)  приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

4)  наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом, необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности в достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Таким образом, принимая во внимание, что ни ООО «ЛМ-Проект Плюс», ни ООО «Канзас», ООО «Спектр» в ходе проверки документы по требованиям и поручениям не представили, факт хозяйственных взаимоотношений между организациями документально не подтвержден, что говорит об отсутствии у ООО «ЛМ-Проект Плюс» правовых оснований для применения вычетов по ООО «Канзас» и ООО «Спектр».

Судом также не принимаются доводы заявителя по взаимоотношениям с ООО «Колстрой» ввиду следующего.

Материалами проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании должностными лицами ООО «ЛМ-Проект Плюс» схемы ухода от налогообложения путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места, с ООО «Колстрой» ИНН 

<

***>, а именно посредством умышленного включения в состав вычетов по НДС в декларации 4 квартала 2021 года сделки с указанным поставщиком, в отсутствие расчетов и реальных поставок товаров (работ, услуг) указанным контрагентом, а также непредставлением документов, подтверждающих взаимоотношения ООО «JIM-Проект Плюс» с ООО «Колстрой».

Установленная в ходе проверки схема ухода от налогообложения в части заявленных налоговых вычетов по НДС в декларации по НДС 4 квартала 2021 года по взаимоотношениям с ООО «Колстрой» ИНН 

<

***>, фактически направлена на умышленное уменьшение налоговых обязательств, возникших в результате реализации в адрес взаимосвязанных/подконтрольных лиц.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ООО «ЛМ-Проект Плюс» ИНН 

<

***> направлено требования о представлении документов (информации) №17178 от 21.04.2022 г. по взаимоотношениям с ООО «Колстрой». ООО «ЛМ-Проект Плюс» в ответ на требование о представлении документов (информации) №17178 от 21.04.2022 г., направленное в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, отказало в его исполнении. Требование налогоплательщиком оставлено без исполнения, документы в налоговый орган не представлены.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в ООО «Колстрой» направлено поручение об истребовании документов (информации) №13103 от 21.04.2022 г., документы в налоговый орган налогоплательщиком не представлены.

Не предоставление ООО «ЛМ-Проект Плюс» ИНН 

<

***> пакета подтверждающих документов в отношении сделки с ООО «Колстрой», отраженным в «книге покупок» в 4 квартале 2021 года, свидетельствует об умышленном сокрытии достоверной информации, не позволяющим в полной мере оценить финансово-хозяйственные взаимоотношения проверяемого налогоплательщика с контрагентом, в отношении которого заявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость.

Установленные в ходе мероприятий налогового контроля факты свидетельствуют о невозможности ООО «Колстрой» поставки товаров для ООО «ЛМ-Проект Плюс», создании формального документооборота, имитирующего рсаттьность поставки товара, так как у ООО «Колстрой» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия закупа материалов. Контрагенты, отраженные в книге покупок ООО «Колстрой», не могли поставить товары в адрес ООО «Колстрой», вместе с тем, ООО «Колстрой» не могло поставить товары в адрес ООО «Лм-Проект Плюс». Действия налогоплательщика направлены для создания видимости ведения деятельности по взаимоотношениям с ООО «Колстрой», с целью минимизации налога к уплате в бюджет, за счет неправомерно заявленных налоговых вычетов по приобретению товаров.

Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие, что основной целью заключения ООО «ЛМ-Проект Плюс» сделки с ООО «Колстрой» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, также установлено, что сделка с ООО «Колстрой» не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств и являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

ООО «JIM-Проект Плюс» преследовало цель по уклонению от уплаты НДС путем включения в состав вычетов счетов-фактур от имени ООО «Колстрой», поскольку ООО «Колстрой» не могло обеспечить исполнение по сделке в пользу налогоплательщика.

ООО «ЛМ-Проект Плюс» обладало сведениями и обстоятельствами, характеризующими ООО «Колстрой» как «техническую» компанию на основании совокупности и взаимной связи обстоятельств, свидетельствующих о невозможности такого исполнения, в частности:

-  о не установлении местонахождения такого лица на момент совершения сделки;

-  об отсутствии у него необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий и т.п.);

-  о невозможности реального осуществления спорных операций обязанным по договору лицом с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных, трудовых ресурсов, экономически необходимых для их осуществления;

-  об отсутствии расходных и доходных операций по расчетному счету;

-  об отсутствии иных признаков, которые подтверждали бы ведение реальной экономической деятельности (отсутствие персонала, обладающего необходимой квалификацией, указание лицами, сведения о которых как о руководителях или участниках содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, на недостоверность данных сведений, отсутствие сайта либо иного позиционирования (информирования) о деятельности компании и т.п.).

В соответствии со ст. 421 ГК РФ предпринимательская деятельность предполагает риск, связанный с неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязанностей контрагентом, поэтому налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов. Такая осмотрительность предполагает заключение сделки только с организациями, реально осуществляющими предпринимательскую или иную экономическую деятельность.

При этом по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Вступая во взаимоотношения с ООО «Колстрой» впервые, налогоплательщик ООО «ЛМ-Проект Плюс» был свободен в выборе контрагента, и на него возложена обязанность проявить такую степень осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее исполнение обязанностей в сфере налоговых правоотношений.

Изложенные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии ведения «проблемным» контрагентом ООО «Колстрой» реальной финансово-хозяйственной деятельности и создании Обществом «JIM-Проект Плюс» по сделке с ООО «Колстрой» формального документооборота, направленного на получение налоговой экономии.

Изложенные факты свидетельствуют о невозможности ООО «Колстрой» поставки товаров для ООО «ЛМ-Проект Плюс», создании формального документооборота, имитирующего реальность поставки товара, так как у ООО «Колстрой» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия закупа материалов. Контрагенты, отраженные в книге покупок ООО «Колстрой», не могли поставить товары в адрес ООО «Колстрой», вместе с тем, ООО «Колстрой» не могло поставить товары в адрес ООО «Лм-Проект Плюс». Действия налогоплательщика направлены для создания видимости ведения деятельности по взаимоотношениям с ООО «Колстрой», с целью минимизации налога к уплате в бюджет, за счет неправомерно заявленных налоговых вычетов по приобретению товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 ПК РФ, могут быть отнесены: не отражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Налоговым органом на основании проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий, а именно неуплату налога на добавленную стоимость в размере 4 905 117,83 рублей.

Кроме того, ООО «Колстрой» обладает признаками «проблемного контрагента» на основании нижеследующего:

1.  Документы ООО «ЛМ-Проект Плюс» и ООО «Колстрой» не представлены, т.е. налоговые вычеты не подтверждены;

2.  Отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала;

3.  Отсутствие основных средств, иного имущества (объекта движимого и недвижимого имущества);

4.  Отсутствует движение денежных средств по расчетным счетам;

5.  Отсутствует оплата по взаимоотношениям с ООО «ЛМ-Проект Плюс»;

6.  Отсутствует оплата за приобретенный товар по цепочке контрагентов;

7.  Отсутствует дальнейшая реализация приобретенного товара со стороны ООО «ЛМ-Проект Плюс»;

8.  Высокая доля налоговых вычетов, в налоговых декларациях при значительных оборотах, суммы исчисленных налогов минимальны.

9.  В отношении товарного потока  по цепочкам контрагентов, заканчивающегося налоговыми расхождениями на общую сумму 40 236 964 рубля: ООО «Колстрой» - ООО «Ферзь», ООО «Хит Тек», ООО «Ампис» установлено, что данные организации не могли поставить товар в адрес ООО «Колстрой», следовательно, ООО «Колстрой» не могло поставить товары в адрес ООО «ЛМ-Проект Плюс».

Учитывая указанные факты в отношении ООО «Колстрой», доказывающие отсутствие ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, налоговый орган установил, что налогоплательщиком ООО «ЛМ-Проект Плюс» при выборе контрагента ООО «Колстрой» не была проявлена коммерческая осмотрительность, в силу чего налогоплательщик должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию и свидетельствующих о невозможности исполнении обязательств данным контрагентом, действия налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы налога, квалифицируются по пункту 3 статьи 122 Кодекса.

Доводы о том, что Общество считает, что к вычету суммы НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами заявлены правомерно, судом отклоняются, поскольку выводы Инспекции основаны на совокупности и взаимосвязи обстоятельств, свидетельствующих о том, что основной целью ООО «ЛМ-Проект плюс» являлось получение необоснованной налоговой экономии. В ходе камеральной налоговой проверки установлены факты и обстоятельства, свидетельствующие о том, что фактически сделки с контрагентами не производились, основной целью оформления сделок являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Довод о неправомерном начислении пени также не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 9.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

В акте Правительства Российской Федерации о введении моратория могут быть указаны отдельные виды экономической деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также отдельные категории лиц и (или) перечень лиц, пострадавших в результате обстоятельств, послуживших основанием для введения моратория, на которых распространяется действие моратория.

В соответствии с п. 3 ст. 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей (абзац десятый п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве).

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее - Постановление Правительства РФ от 28.03.2022 №497) в соответствии с п. 1 ст. 9.1 Закона о банкротстве введен с 01.04.2022 мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 №497 мораторий распространяется на граждан, предпринимателей, а также на все организации, за исключением должников-застройщиков, если их многоквартирные дома и другая недвижимость уже внесены в единый реестр проблемных объектов.

Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в целях единообразного применения судами положений ст. 9.1 Закона о банкротстве даны следующие разъяснения.

Целью введения моратория, предусмотренного ст. 9.1 Закона о банкротстве, является обеспечение стабильности экономики путем оказания поддержки отдельным хозяйствующим субъектам. Согласно абзацу первому п. 2 ст. 9.1 Закона о банкротстве правила о моратории не применяются к лицам, в отношении которых на день введения моратория возбуждено дело о банкротстве.

Таким образом, толкование указанных норм и разъяснений Пленума ВС РФ, с учетом Закона о банкротстве, который распространяется на юридические лица, которые могут быть признаны несостоятельными (банкротами) в соответствии с ГК РФ, мораторий, введенный Постановлением Правительства от 28.03.2022 № 497, действует в отношении должников при обращении кредиторов с взысканием денежных обязательств (Письмо ФНС России от 15.07.2022 № КВ-3-18/7483@} письмо Минюста РФ от 07.05.2022  № 04-52513/22 содержат разъяснения о мерах в отношении должников).

В рассматриваемом деле об оспаривании Решения налогового органа, Инспекция является административным органом по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в соответствии со ст. 31 НК РФ наделена полномочиями по проведению налоговой проверки. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «JIM-Проекг Плюс» умышленно совершило нарушение законодательства о налогах и сборах РФ, о чем был составлен акт проверки и вынесено оспариваемое Решение.

В данном случае отсутствуют субъекты правоотношений, к которым могут быть применены нормы Закона о банкротстве в частности норма ст. 9.1 Закона о банкротстве, регулирующая применение моратория в отношении должников.

Исходя из определения понятия «должник» в Законе о банкротстве, ООО «ЛМ- Проект Плюс» не является должником, а налоговый орган кредитором в обстоятельствах установленных оспариваемым Решением.

В Письме Министерства Финансов РФ от 26.05.2022 № 03-02-07/49218 указано, что поручения налоговых органов на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации, направляемые в банки в порядке ст. 46 НК РФ, не входят в перечень исполнительных документов для целей исполнительного производства, закрепленный в ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве. В связи с чем, мораторий не распространяется на указанные поручения налогового органа.

Кроме того, введение моратория не освобождает от исполнения обязанности по уплате налогов, ответственности за нарушение действующего законодательства, а также не исключает принятия мер взыскания в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (Письмо Министерства Финансов РФ от 04.08.2022 № 03-02- 07/76062).

Наряду с изложенным необходимо отметить, что предусмотренные мораторием мероприятия предоставляют лицам, на которых он распространяется, преимущества и одновременно накладывают на них дополнительные ограничения (например, запрет на выплату дивидендов, распределение прибыли - п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 24.12.2020 № 44, п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве).

В материалах судебного дела отсутствуют доказательства о соблюдении ООО «ЛМ-Проект Плюс» указанных ограничений в связи с распространением, по мнению Общества, на него действия моратория.

Кроме того, в п. 7 Постановления Пленума ВС РФ от 24.12.2020 № 44 указано, что если при рассмотрении спора о взыскании неустойки или иных финансовых санкций, начисленных за период действия моратория, будет доказано, что ответчик, на которого распространяется мораторий, в действительности не пострадал от обстоятельств, послуживших основанием для его введения, и ссылки данного ответчика на указанные обстоятельства являются проявлением заведомо недобросовестного поведения, суд в зависимости от обстоятельств дела и с учетом характера и последствий поведения ответчика может удовлетворить иск полностью или частично, не применив возражения о наличии моратория (п. 2 ст. 10 ГК РФ).

При этом в материалах судебного дела отсутствуют доказательства того, что Общество пострадало от обстоятельств, послуживших основанием для введения моратория, кроме того в оспариваемом Решении установлено, что налогоплательщик действовал недобросовестно.

Камеральной налоговой проверкой доказаны факты несоблюдения Обществом условий, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, а именно, уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога на добавленную стоимость в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов). Инспекцией установлена нереальность заключения Обществом сделок с организациями, и как следствие, занижение налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость. Основной целью совершения сделок с контрагентами являлось незаконное уменьшение налоговых обязательств по НДС,

Выводы налогового органа о недобросовестности проверяемого налогоплательщика основаны на совокупности установленных фактов и обстоятельств, характеризующих сделки со спорными контрагентами.

Учитывая изложенное,  Инспекцией в период проведения проверки правомерно установлено умышленное уменьшение Обществом суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. В связи, с чем налогоплательщику доначислены суммы налога по НДС, штрафные санкции, предусмотренные п. 3 ст. 122 НК РФ, а также предусмотренные ст. 75 НК РФ суммы пени.

Кроме гот, согласно письму ФНС России №КЧ-4-18/4/6 «О реализации моратория па возбуждение дел о банкротстве» мораторий применяется к должникам независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 Постановления Пленума ВС РФ от 24.12,2020 №44). Состав и размер обязательных платежей, администрируемых ФНС России, подпадающих под мораторий, определяется на дату введения моратория, т.е. на 01.04.2022.

Под мораторий в виде не начисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 (пункт 6 Обзора практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом ВС РФ от 20.12.2016).

Обязательства, возникшие после начала действия моратория, квалифицируются как текущие платежи. Соответственно, пени, на возникшие после 01.04.2022 обязательства, начисляются в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

Таким образом, оспариваемые суммы штрафных санкций и пени доначислены оспариваемым Решением налогоплательщику не в силу отсутствия возможности уплатить соответствующие налоги в связи с затруднительным финансовым положением Общества, а в силу совершения умышленных действий налогоплательщика направленных на избежание от уплаты налога в бюджет.

Выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами проведенных мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему законодательству.

Оценивая иные многочисленные доводы заявителя применительно к данному решению, суд с учетом вышеизложенных норм права, фактических обстоятельств настоящего дела и содержания оспариваемого решения, приходит к выводу об отсутствии оснований для признания решения незаконным по указанным заявителем причинам. Доказательств, полученных налоговым органом с нарушением требований НК РФ и не соответствующих положениям статей 67, 68 АПК РФ, судом не установлено. При рассмотрении настоящего дела судом также не установлено нарушений, которые в соответствии с абзацем первым пункта 14 статьи 101 НК РФ могли бы быть расценены как являющиеся основанием для отмены данного решения налогового органа.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции в оспариваемой части положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, оснований для вывода о несоответствии оспариваемого решения инспекции требованиям законодательных и иных нормативных правовых актов у суда не имеется.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Поскольку суд отказывает в удовлетворении требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 11.01.2023 по настоящему делу подлежат отмене с момента вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Тюменской области от 11.01.2023, отменить.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

 

 Судья

 

Минеев О.А.