Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-100962/2024

26 декабря 2024 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2024 года. 

Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Д.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» 

Заинтересованное лицо: 1) Межрайонная ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу; 2) Межрайонная ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу; 3) Управление ФНС России по Санкт-Петербургу 

об оспаривании решения №14061 от 07.08.2024,

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 11.07.2024 г.);  

от заинтересованного лица: 1. ФИО2 (доверенность от 09.01.202 4г.); 2. ФИО3 (доверенность от 03.01.2024 г.); 3. ФИО4 (доверенность от 11.09.2024 г.); 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения №14061 от 07.08.2024.

Определением от 16.10.2024 г. заявление принято к производству, возбуждено производство по делу, назначено предварительное судебное заседание и судебное разбирательство. 

Ходатайство заявителя об отложении судебного заседания отклонено судом, в виду отсутствия обстоятельств, предусмотренных ст. 158 АПК РФ.

Ходатайство заявителя об объединении в одно производство для совместного рассмотрения дела за номерами № А56-68049/2024 и № А56-100962/2024 отклонено судом.

Исследовав материалы настоящего дела, оценив собранные по делу доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил следующее.

ООО «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» в 2003 году был приобретен земельный участок площадью 383 617 кв.м., расположенный по адресу (Санкт - Петербург, 

<

...> участок 33). В 2020 году указанный земельный участок был разделен на 85 участков.

Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, представлены сведения о праве собственности Общества на спорные земельные участки, с указанием вида разрешенного использования «Для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)». Информация о расположении на спорных земельных участках каких-либо объектов жилищного фонда в указанных сведениях отсутствует.

Общество исчислило и уплатило земельный налог за 2020 год по ставке 0,01 % с коэффициентом 2, за 2021 год по ставке 0,01 % с коэффициентом 2, за 2022 год по ставке 0,05 % с коэффициентом 2.

21.04.2022 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в адрес налогоплательщика направлено сообщение от 21.04.2022 №1524915 об исчисленной сумме земельного налога за налоговый период 2021 год в размере 23 834 331 руб. с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости, на вышеуказанные земельные участки.

04.08.2022 по ТКС в адрес налогоплательщика направлено сообщение от 04.08.2022 №2770575 о произведенном перерасчете суммы земельного налога за налоговый период 2020 год в размере 23 865 989 руб. с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости, на вышеуказанные земельные участки.

Не согласившись с перерасчетами произведенными Инспекцией, Общество обратилось с жалобами в УФНС по Санкт-Петербургу.

Решениями УФНС по Санкт-Петербургу от 15.08.2022 г. № 16-15/42980@ (за 2021 г.) и от 26.09.2022 г. № 16-15/50034® (за 2020 г.) жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, Общество обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании незаконными действий инспекции по исчислению земельного налога по спорным земельным участкам по ставке 1,5% за 2021, 2020 г.г. и требованием обязать инспекцию исчислить земельный налог за 2021, 2020 г.г. по спорным земельным участкам по ставке 0,01% с применением коэффициента 2.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.12.2022г. по делу № А56-107721/2022 в удовлетворении требований Общества отказано.

Общество обратилось в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой на решение суда от 26.12.2022 г.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.202 г. требования Общества удовлетворены частично, в части требований о перерасчете земельного налога за 2020 г. по ставке 0,01%.

Инспекцией в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа была подана кассационная жалоба от 10.04.2023 г. на постановление от 09.03.2023 г.

Постановлением от 22.06.2023 г. кассационная жалоба инспекции была удовлетворена, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2023 г. было отменено, решение суда первой инстанции от 26.12.2022 г. оставлено в силе (в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано определением Верховного суда Российской Федерации от 14.12.2023 по делу №307-ЭС23-19054).

Таким образом, применение налоговой ставки 1,5% было подтверждено постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2023 № А56-107721/2022, начиная с 2020 года.

ООО «ПФСК» исчислило и уплатило земельный налог за 2022 год по ставке 0,05% с коэффициентом 2 в размере 1 586 042,00 руб. по 81 земельному участку, с видом разрешенного использования -для индивидуальной жилой застройки, принадлежащим Обществу на праве собственности.

МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу направила Обществу сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2022 год № 3281577 от 28.04.2023. В сообщении было указано, что по спорным земельным участкам должна применяться налоговая ставка 1,5% (без повышающих коэффициентов), и сумма земельного налога исчислена в размере 23 790 531,00 (Двадцать три миллиона семьсот девяносто тысяч пятьсот тридцать один) рубль.

В декабре 2022 года ФНС России в лице МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании Общества с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>) несостоятельным (банкротом) в связи с имеющейся задолженностью по уплате земельного налога за 2020,2021 и 2022 годы.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.09.2023 по делу № А56-134121/2022 в отношении ООО «ПФСК» была введена процедура наблюдения.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.02.2024 производство по делу № А56-134121/2022 о признании Общества с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» несостоятельным (банкротом) было прекращено в связи с оплатой Обществом в полном объеме задолженности по уплате земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы.

При этом оплата указанной задолженности по земельному налогу производилась за счет денежных средств, предоставленных единственному участнику Общества по договору целевого займа ФИО5.

ООО «ПФСК» исчислило и уплатило земельный налог за 2023 год по ставке 1,5% в размере 23 790 535,00 рублей по 81 земельному участку, с видом разрешенного использования - для индивидуальной жилой застройки, принадлежащим Обществу на праве собственности.

12 апреля 2024 года Общество с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» получило от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу новое сообщение № 4648565 от 24.03.2024 (дата формирования документа 04 апреля 2024 года) об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2023 год. 

В сообщении было указано, что по земельным участкам должна применяться налоговая ставка 1,5% с повышающими коэффициентами 2 и 4, а сумма земельного налога исчислена в размере 91 197 047 рублей.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу направила в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» уведомление № 131154730 от 07 июня 2024 года о продлении до 15.07.2024 срока рассмотрения пояснений Общества от 14.05,2024 г. вх. № 216296405 на сообщение от 24.03.2024 г. № 4648565 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога.

07 августа 2024 года, до рассмотрения Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу жалобы ООО «ПФСК» на требование № 7618 и принятия решения по жалобе, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу вынесла Решение № 14061 о взыскании с ООО «ПФСК» задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

На основании указанного решения № 14061 от 07.08.2024 в счет уплаты задолженности по земельному налогу со счета Общества с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» 30 сентября 2024 года было списано 4 859 486 рублей 11 копеек.

24.03.2024 по ТКС в адрес налогоплательщика (общества) направлено Сообщение от 24.03.2024№ 4648565 с произведенным расчетом земельного налога за налоговый период 2023 год в размере 91 197 047 руб., 23.04.2024 по ТКС в адрес налогоплательщика направлены Сообщения от 23.04.2024 № 4902269, № 4902284 с произведенными перерасчетами земельного налога за налоговый период 2020, 2021 годы в размере 23 865 981 руб., 23 834 336 руб. соответственно, а также 26.04.2024 по ТКС направлено Сообщение от 23.04.2024 № 4902319 с произведенным перерасчетом земельного налога за налоговый период 2022 год в размере 23 790 535 руб.

Уточненные Сообщения от 26.06.2024 № 4948951 за 2020 г., № 4948955 за 2021 г., № 4948957 за 2022 г. направлены в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ.

Источником информации, повлекшим перерасчет налога за 2020, 2021, 2022 г.г. в июне 2024 г., явилось обращение налогоплательщика от 19.04.2024 №14/03 о личном приеме у заместителя руководителя УФНС по Санкт-Петербургу для обсуждения вопроса о правомерности применения к спорным земельным участкам повышающих коэффициентов.

В связи с чем, Сообщения № 4902269 от 23.04.2024, № 4902284 от 23.04.2024, № 4902319 от 26.04.2024 были аннулированы налоговым органом.

Порядок осуществления перерасчета имущественных налогов юридических лиц и направление уточненного Сообщения об исчисленных суммах имущественных налогов юридическим лицам за истекшие налоговые периоды в случаи обнаружения ошибки в расчете НК РФ не установлен.

Начисления по земельному налогу за 2020-2023 годы отразились на ЕНС Общества следующим образом:

1) начисления за 2020-2022 годы, вследствие технической ошибки в работеАИС «Налог-3», отразились на ЕНС до истечения срока на представление пояснений,сформировав по состоянию на 03.06.2024 отрицательное сальдо, явившеесяоснованием для выставления Обществу требования от 03.06.2024 № 6085 об уплате задолженности по земельному налогу.

2) начисления за 2023 год отразились на ЕНС 12.07.2024 г., послеинформирования Общества о рассмотрении его пояснений (уведомление от11.07.2024 № 204136469), сформировав по состоянию на 12.07.2024 отрицательноесальдо, явившееся основанием для выставления Обществу требования от 12.07.2024 №7618 об уплате задолженности по земельному налогу.

Данное требование являлось предметом рассмотрения УФНС России по Санкт-Петербургу и признано обоснованным (решение от 15.08.2024 № 16-15/37933@).

Ввиду неисполнения Обществом требования от 12.07.2024 № 7618 Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу вынесено оспариваемое решение от 07.08.2024 № 14061 о взыскании задолженности в общем размере 42 911 411,72 рублей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Указанное решение оспорено налогоплательщиком в УФНС России по Санкт-Петербургу. Решением № 16-15/48283@ от 24.10.2024 г. жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Согласно статье 123 Конституции Российской Федерации, статьям 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливают, нарушают ли оспариваемый акт, решений и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли или совершили действие (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Статьей 387 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 1 ст. 389 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении отдельных видов земельных участков, в частности, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Пушкинская финансовая строительная корпорация» осуществляет основной вид деятельности с кодом 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий», из дополнительных видов деятельности - 68.10.23 «Покупка и продажа земельных участков».

Заявитель полагает, что у инспекции при исчислении земельного налога по спорным земельным участкам отсутствуют основания для применения к налоговой ставке 1,5% повышающих коэффициентов, установленных в пункте 15 статьи 396 НК РФ. Данная позиция заявителя неправомерна в силу следующего.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-Ф3, действующей с налогового периода 2020 года) налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 №617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее по тексту - Закон №617-105) установлена налоговая ставка 0,05 процента в отношении земельных участков, -занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и(или) приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих земельных участков, не поименованных в пунктах 1-3 статьи 2 Закона №617-105, установлена налоговая ставка 1,5 процента (пункт 4 статьи 2 Закона №617-105).

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ, в отношении земельных участков, приобретенных юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента:

- в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки;

- в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Любые коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли (пункт 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальный жилищный фонд - это совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами -собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

Согласно разъяснениям Министерства финансов России от 31.01.2022 №03-05-05-03/6234, доведенным письмом ФНС России от 28.02.2022 №БС-4-21/2354@, при наличии документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации размещение на налогооблагаемом земельном участке жилых помещений (например, сведений Единого государственного реестра недвижимости, документов, подтверждающих государственный учет и (или) техническую инвентаризацию ранее учтенных объектов недвижимости), налоговая ставка не может превышать 0,3 процента, независимо от того в чьей собственности, юридического или физического лица, находятся земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Вместе с тем, в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 №305-ЭС22-27530 содержится вывод, что из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2024 №305-ЭС23-24042 содержится вывод, что воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики-организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, не вправе применять пониженную ставку земельного налога.

В связи с новыми определениями Верховного суда и расхождениями их с ранее изданными разъяснениями, Департамент налоговой политики Министерства финансов России письмом от 14.03.2024 № 03-05-04-02/23004 сообщил о том, что по вопросу применения определений Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 и от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 в части налогообложения земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилищным фондом и (или) объектами ЖКХ, следует руководствоваться положениями письма Минфина России от 06.09.2021 № 03-02-10/72054.

В письме Минфина России от 06.09.2021 № 03-02-10/72054, в частности, разъясняется, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с определениями судебных коллегий Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными определениями, начиная со дня размещения их в полном объёме в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии со статьёй 291.12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации либо со дня их официального опубликования согласно требованию статьи 291.15 указанного Кодекса.

Также исходя из изменений внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для применения с налогового периода 2020 года, в Определении Верховного суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 указано следующее.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

Данная позиция Верховного суда РФ доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2023 № БС-4-21/3826® и от 12.04.2023 № БС-4-21/4502@.

Таким образом, начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Изложенная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

Согласно разъяснениям от 16.11.2023 №03-05-04-02/109494, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, применяется коэффициент, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Данные разъяснения Минфина доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 16.11.2023 №БС-4-21/14484@.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ, Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, исходя из вышеуказанных положений законодательства, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», «для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)» и пр., приобретенных организациями, осуществляется следующим образом:

1) в отношении земельных участков, фактически занятых жилищным фондом (индивидуальными жилыми домами):

с 01.01.2020 по 01.01.2022 - налоговая ставка 0,01%;

с 01.01.2022 по 31.03.2023 - налоговая ставка 0,05%;

с 01.04.2023 - налоговая ставка 1,5%;

2) в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, на которых отсутствуют объекты жилищного фонда -налоговая ставка 1,5% и повышающий коэффициент в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ с 01.01.2020.

Заявитель полагает, что налоговыми органами нарушена процедура направления Сообщений № 4902269 от 23.04.2024, № 4902284 от 23.04.2024, № 4902319 от 26.04.2024, №4948951 от 26.06.2024, № 4948955 от 26.06.2024 и № 4948957 от 26.06.2024. Данная позиция заявителя также неправомерна в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", начиная с налогового периода 2020 года и последующие периоды, в отношении налогообложения земельных участков юридических лиц реализован бездекларационный порядок администрирования.

В соответствии с п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода исчисляют сумму земельного налога самостоятельно.

В соответствии со ст. 3 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге", налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в соответствии с главой 31 НКРФ.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ, в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 ст. 363 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 363 НК РФ, сообщение за истекший налоговый период направляется налоговым органом в течение десяти дней после составления, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

В соответствии с п. 5 ст. 363 НК РФ, сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 363 НК РФ, в случае получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды сообщение об исчисленной сумме налога направляется в срок не позднее двух месяцев со дня получения таких документов/информации

Из анализа приведенных норм можно сделать вывод, что направление налоговыми органами указанных сообщений осуществляется за истекший налоговый период, с указанием суммы налога исчисленного налоговым органом. Указанное сообщение не является документом на основании которого налогоплательщики-организации уплачивают земельный налог, по аналогии с п. 4 ст. 397 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом и которое содержит срок уплаты налога.

При этом исполнение обязанности по уплате налога не зависит от передачи (направления) или получения налогоплательщиком сообщения об исчисленной сумме налога (Письмо ФНС России от 19.11.2021 N БС-2-21/1633@, Письмо ФНС России от 04.06.2021 NBC-4-21/7839@).

Налоговым законодательством не установлено запрета на проведение и направление повторного перерасчета сумм налога.

Как справедливо указал Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области в решении от 26.12.2022 г. по делу № А56-107721/2022, что «ввиду информационного и вспомогательного характера вышеуказанных сообщений, пропуск или несоблюдение налоговым органом сроков направления сообщений, вытекающих из положений пункта 4 статьи 363 НК РФ, не может препятствовать исправлению ошибок, допущенных при расчете налога, и выступать в качестве запрета перерасчета неправильно начисленных платежей, способствуя тем самым уклонению от уплаты законно установленных налогов».

В Определении Верховного суда РФ от 14.12.2023 № 307-ЭС23-19054 указано, что ни статья 397 НК РФ, ни статья 363 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога. Напротив, подпункт 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность не позднее двух месяцев со дня получения документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды, направить сообщение об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

Вместе с тем, Общество в обоснование своей позиции об отсутствии у инспекции при исчислении земельного налога по спорным земельным участкам оснований для применения к налоговой ставке 1,5% повышающих коэффициентов, установленных в пункте 15 статьи 396 НК РФ, указал на имеющуюся судебную практику, в частности Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.06.2024 N Ф10-1115/2024 по делу № А23-763/2023.

Однако указанным Постановлением судебные акты нижестоящих судебных инстанций были отменены, а дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При этом при схожих обстоятельствах дела Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 28.08.2024 № 09АП-46320/2024 по делу № А40-8057/2024 напротив указал, что «Таким образом, сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (письма ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826®, от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@).

Кроме того, в соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет, начиная с даты государственной регистрации прав на данные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

С учетом изложенного, начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках».

Уточненные Сообщения от 26.06.2024 № 4948951 за 2020 г., № 4948955 за 2021 г., № 4948957 за 2022 г. направлены в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ.

Источником информации, повлекшим перерасчет налога за 2020, 2021, 2022 г.г. в июне 2024 г., явилось обращение налогоплательщика от 19.04.2024 №14/03 о личном приеме у заместителя руководителя УФНС по Санкт-Петербургу для обсуждения вопроса о правомерности применения к спорным земельным участкам повышающих коэффициентов.

В связи с чем, Сообщения № 4902269 от 23.04.2024, № 4902284 от 23.04.2024, №4902319 от 26.04.2024 были аннулированы налоговым органом.

Порядок осуществления перерасчета имущественных налогов юридических лиц и направление уточненного Сообщения об исчисленных суммах имущественных налогов юридическим лицам за истекшие налоговые периоды в случаи обнаружения ошибки в расчете НК РФ не установлен.

Учитывая изложенное, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.