АРБИТРАЖНЫЙ СУД САХАЛИНСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело А59-3799/2019

21 ноября 2019 годаг. Южно-Сахалинск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 14 ноября 2019 года, решение в полном объеме изготовлено 21 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Сахалинской области в составе:

председательствующего судьи Боярской О.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рыбновский лосось» (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>  адрес регистрации 694490 Сахалинская область, г. Оха, 2-ой участок) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Сахалинской области (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***> адрес регистрации 694400 Сахалинская область, пгт. Тымовское, ул. Красноармейская. 80) о признании недействительными требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени; решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени; обязании возвратить денежные средства с начисленными на них процентами, а также взыскании процентов по день фактического возврата;

при участии в судебном заседании:

представитель заявителя ФИО2, по доверенности от 01 мая 2019 года,

представител Межрайонной ИФНСМ № 4 России по Сахалинской областиЧерняев ФИО3, по доверенности № 01-05-04/11309 от 24 декабря 2018 года, ФИО4, по доверенности № 01-05-04/00890 от 30 января 2019 года,

у  с  т  а  н  о  в  и  л :

Общество с ограниченной ответственностью «Рыбновский лосось» обратилось в суд с заявлением о признании недействительными требования от 08 февраля 2019 № 142820 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; решения от 18 марта 2019 года № 28460 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Сахалинской области, обязании возвратить удержанные денежные средства 53 307, 48 рублей с начисленными на них процентами в размере 984,73 рублей, а также о взыскании процентов с 14 июня 2019 по день фактического возврата.

В обоснование заявления ООО «Рыбновский лосось» указало, что на дату выставления требования 08 февраля 2019 года и принятия решения 18 марта 2019 года у Общества отсутствовала задолженность по страховым взносам, что подтверждается Актом сверки расчетов № 13475 по состоянию на 11 февраля 2019 года. В нарушение требований пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога не содержало данные об основаниях взимания налога, и поскольку требование представляет собой не только ненормативный правовой акт, но и начальную стадию процесса принудительного взыскания обязательных платежей, недостаток информации в требовании свидетельствует о нарушении прав и законных интересов Общества. Требование кроме того не содержит сведений о сроке уплаты страховых взносов и периоде начисления пеней.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявления.

Представители Инспекции заявление не признали по доводам отзыва и дополнений к отзыву и пояснили, что 30 января 2019 года Обществом представлен расчет по страховым взносам за 2018 год с исчисленными платежами. Инспекцией 01 февраля 2019 года в отношении Общества выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд в размере 49 691,75 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 2 789,76 рублей по начисленным суммам страховых взносов за 4 квартал 2018 года. Доводы Общества об отсутствии задолженности опровергаются Инспекцией со ссылкой на то, что уплата Обществом в течение налогового периода предварительных платежей по налогу является авансовым платежом. В этой связи поступившие в январе 2019 года денежные средства с указанием уплаты налога в 2019 году не могли быть зачтены по соответствующему бюджету, поскольку не являлись излишне уплаченными страховыми взносами, а авансовыми платежами (том 1 л.д. 76-82, том 2 л.д. 62-65).

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

ООО «Рыбновский лосось» зарегистрировано в качестве юридического лица 01 ноября 2017 года за основным государственным регистрационным номером 

<

***>; при постановке на налоговый учет присвоен ИНН 

<

***>.

Основным видом экономической деятельности общества по данным ЕГРЮЛ является рыболовство морское (код по ОКВЭД 03.11).

Как видно из материалов дела, в связи с наличием в «Карточке расчетов с бюджетом» (далее – КРСБ) в отношении общества задолженности по состоянию на 08.02.2019 инспекция в соответствии со статьей 69 НК РФ выставила требование № 142820, согласно которому плательщику предложено в срок до 28 февраля 2019 года уплатить:

- 49 691,57 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2018 года и 416,84 рубля пени по данному взносу;

- 2 789,76 страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за IV квартал 2018 года и 409,21 пени по данному взносу (том 1 л.д. 16-17). 

В качестве основания взимания задолженности указано на невыполнение обязанности по уплате налогов и сборов в срок, установленный законодательством. Одновременно отражено, что обязанность налогоплательщика (иного обязанного лица) уплатить указанные налоги/сборы установлена пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 и главой 31 НК РФ.

По данному факту 13 февраля 2019 года Общество обратилось в Инспекцию с заявлением об отмене выставленного требования, приложив расчет начисленных и перечисленных сумм, подтверждающий переплату на 01 января 2019 года по страховым взносам (том 1 л.д. 36-40).

Ввиду неисполнения в добровольном порядке названного требования в полном объеме (погашена задолженность только по земельному налогу и приходящейся пени), Инспекция на основании статьи 46 НК РФ вынесла решение № 28460 от 18 марта 2019 года о взыскании страховых взносов в размере 52 481,43 рубля и начисленной пени в сумме 826,05 рублей за счет денежных средств на счетах общества в банках (том 1 л.д. 18-19).

Согласно поручениям налогового органа от 18 марта 2019 года №№ 49159, 49160, 49161, 49162 с расчетного счета общества, отрытого в Южно-Сахалинском отделении № 8567 ПАО «Сбербанк», в принудительном порядке списаны и перечислены в бюджетную систему Российской Федерации 53 307,48 рублей (52 481,43 рубля + 826,05 рублей). Указанное обстоятельство отражено в отзыве Инспекции и подтверждается выпиской операций по лицевому счету Общества (том 1 л.д. 22-23).

Не согласившись с выставленным Инспекцией требованием и вынесенным решением о взыскании, Общество в соответствии со статьей 137 НК РФ обжаловало их в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, указав на нарушение статьи 69 НК РФ (в части содержания требования) и наличие у Инспекции обязанности самостоятельно произвести зачет имеющейся переплаты в счет погашения недоимки (том 1 л.д. 25-27). 

Решением УФНС России по Сахалинской области от 13 мая 2019 года № 052 жалоба Общества оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 28-31).

Считая ошибочными выводы налогового органа о наличии задолженности по страховым взносам и пеням, а также полагая, что Инспекцией нарушены положения статей 45, 46, 69, 78 НК РФ, общество обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ с настоящим заявлением. Одновременно общество просило обязать инспекцию возвратить незаконно взысканные 53 307,48 рублей с начисленными на них процентами в силу пункта 5 статьи 79 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства по делу из пояснений представителя Общества следует, что содержащаяся в составе заявленных требований просьба Общества обязать Инспекцию возвратить спорные суммы недоимки и пени с начисленными на них процентами является именно способом восстановления нарушенного права в рамках главы 24 АПК РФ, а не самостоятельным имущественным требования.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из указанных положений Кодекса также следует, что законность оспариваемых ненормативных правовых актов, решений (действий) и установление факта нарушения ими прав и законных интересов заявителя подлежат оценке на дату их принятия (совершения) органом, осуществляющим публичные полномочия. При этом предметом судебной проверке подлежат те обстоятельства, на основании которых был принят такой ненормативный акт (решение) или совершено действие.

Проверив в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, представленные в обоснование заявленных требований и возражений доказательства, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения заявления Общества, исходя из следующего. 

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога в силу пункта 1 статьи 69 НК РФ признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Правила, предусмотренные статьями 45 и 69 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик страховых взносов) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов, страховых взносов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора, страхового взноса), начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (сбора, страхового взноса).

Исходя из положений статьи 70 НК РФ, формируя и направляя требование об уплате налога, налоговый орган возлагает на налогоплательщика (плательщика страховых взносов) обязанность уплатить в установленных в нем суммах и сроки определенный налог/сбора/взнос (пени, штраф), основываясь на наличии неисполненной или ненадлежащим образом исполненной обязанности по их уплате.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов утверждена Приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» в соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ.

Согласно Приложению № 2 к данному Приказу в основе требования лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) налоговая отчетность.

Из взаимосвязанного толкования положений статьей 69 и 70 НК РФ следует, что требование об уплате налогов (страховых взносов) и пеней может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов) по уплате соответствующего платежа либо недостатки в его оформлении в корреспонденции с налоговой отчетностью или решением налогового органа не позволяют установить наличие у налогоплательщика (плательщика страховых взносов) обязанности по уплате такого платежа, что подтверждается разъяснениями, содержащимися в пункте 52 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 57). 

Предусмотренные законодательством о налогах и сборах процессуальные требования, в том числе к форме и порядку заполнения документов, используемых при реализации налоговыми органами своих полномочий, являются обязательными для последних, что является гарантией прав и законных интересов лиц, в отношении которых применяются мероприятия налогового контроля.

Согласно материалам дела и не ставится под сомнение участниками процесса, Общество как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицом, и являющееся страхователем в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в силу статьи 419 НК РФ признается  плательщиком страховых взносов.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие и девять месяцев (статья 423 НК РФ).

В соответствии со статьей 431 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Данной нормой также предусмотрено, что не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, указанные плательщики обязаны представить расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, по данным КРСБ в отношении общества по состоянию на 01 января 2019 года числится положительное сальдо по страховым взносам в размере:  

- 2 779 890,40 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; 

- 653 158,81рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

 В период с 01 января 2019 года по 15 января 2019 года (последний день для уплаты страховых взносов за декабрь 2018 года) общество в целях исполнения обязанности страхователя за истекший расчетный период 2018 года произвело дополнительные платежи, а именно:

- по платежному поручению № 28 от 11 января 2019 года  в сумме 3 973,86 рублей, с указанием в реквизитах платежа страховые взносы на ОПС за декабрь 2018 года (том 3 л.д. 72);

- по платежному поручению № 29 от 11 января 2019 года  в сумме 921,21 рублей, с указанием в реквизитах платежа страховые взносы на ОМС за декабрь 2018 года (том 3 л.д. 71).

В итоге, до представления отчетности по страховым взносам за 2018 год с суммами начисленных взносов за последний квартал данного расчетного периода, положительное сальдо составило:

2 783 864,26 рублей  (2 779 890,40 рублей + 3 973,86 рублей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

 654 080,02 рубля (653 158,81 рублей + 921,21 рублей) по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

30 января 2019 года, то есть в установленный законом срок, общество представило в инспекцию расчет по страховым взносам за 2018 год, согласно которому за последние три месяца расчетного периода общество начислило к уплате:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2 833 555,93 рубля, в том числе :

- 1 556 903,27 рублей по сроку уплаты 15.11.2018 (за октябрь 2018 года), 

-  731 446,67 рублей по сроку уплаты 15.12.2018 (за ноябрь 2018 года),

- 545 205,99 рублей по сроку уплаты 15.01.2019 (за декабрь 2018 года);

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 656 869,78 рублей, в том числе: 

- 360 918,48 рублей по сроку уплаты 15.11.2018 (за октябрь 2018 года), 

- 169 562,64 рублей  по сроку уплаты 15.12.2018 (за ноябрь 2018 года),

- 126 388,66 рублей по сроку уплаты 15.01.2019 (за декабрь 2018 года).

Начисление страховых взносов в указанных размерах Общество не оспаривает и подтвердило в письменных пояснениях от 11 ноября 2019 года (том 3 л.д. 133).

После отражения данного расчета за 2018 год в КРСБ по начислениям за IV квартал (а именно за декабрь 2018 года по сроку уплаты 15.01.2019) образовалась недоимка по страховым взносам:

- 49 691,67 рублей (2 783 864,26 рублей - 1 556 903,27 рублей -  731 446,67 рублей - 545 205,99 рублей) на обязательное пенсионное страхование;

- 2 789,76 рублей (654 080,20 рублей - 360 918,48 рублей - 169 562,64 рублей - 126 388,66 рублей) на обязательное медицинское страхование.

По состоянию на 08 февраля 2019 (дата формирования спорного требования № 142820) данная задолженность Обществом не погашена.

Из представленной Инспекцией в суд КРСБ в отношении Общества за период с 01 мая 2018 года по 27 января 2019 года также усматривается, что заявитель несвоевременно уплачивал исчисленные за соответствующие календарные месяцы страховые взносы, в связи с чем, инспекцией в порядке статьи 75 НК РФ произведено начисление пени в отношении текущих ежемесячных страховых взносов, общий размер которой составил 826,05 рублей, в том числе:

- 416,84 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 16 ноября 2018 года по 27 января 2019 года (том 1 л.д. 153-154);

- 409,21 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 01 мая 2018 года по 27 января 2019 года (том 1 л.д. 155-158).

Проверив представленные Инспекцией в материалы дела расчеты пени (с указанием периода начисления, сумм недоимки и действующей ставки пени) в корреспонденции со сведениями КРСБ, судом нарушений не выявлено.

На протяжении всего судебного процесса Обществом также не опровергнуты данные расчеты пени по какому-либо конкретному показателю/сведению на соответствующую дату, как и не представлен контррасчет исчисленных и уплаченных страховых взносов по состоянию на каждую календарную дату за аналогичный период.

С учетом изложенного и имеющихся в деле доказательств суд приходит к выводу о правомерности формирования и направления Инспекцией в адрес Общества требования № 142820 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08 февраля 2019 года» в части уплаты выявленной задолженности по страховым взносам в размере 52 481,43 рублей и начисленной пени по данным взносам в сумме 826,05 рублей.

Доводы Общества по существу спора суд отклоняет как несостоятельные и не соответствующие действующему налоговому законодательству.

Оценив оспариваемое требование № 142820 на соблюдение положений статьи 69 НК РФ, судом не выявлено существенных нарушений, указывающих на несоблюдение императивных требований, и влекущих нарушение прав и законных интересов Общества как плательщика страховых взносов.

Данное требование сформировано в соответствии с утвержденной Приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@ типовой формой такого документа и содержит предусмотренную законодателем (пунктом 4 статьи 69 НК РФ) информацию: сведения о суммах задолженности по страховым взносам, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога/взноса и обеспечению исполнения обязанности по их уплате, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов). В качестве основания взимания страховых взносов указано на невыполнение обязанности по уплате страховых взносов в установленный срок, а также обозначен период образования задолженности – IV квартал 2018 года.

Учитывая, что выставлению спорного требования  (08 февраля 2019 года) со ссылкой на указанный период предшествовала подача (30 января 2019года ) Обществом в налоговый орган расчета по страховым взносам за 2018 год, то данные обстоятельства однозначно подтверждают, что в основе рассматриваемого требования лежит именно указанная налоговая отчетность. В этой связи плательщик страховых взносов был надлежаще проинформирован об основаниях взимания задолженности, а доводы заявителя об обратном направлены на уклонение своих обязательств по надуманным формальным основаниям.

Тот факт, что в требовании в дополнение к ссылкам на пункт 1 статьи 23 и пункт 1 статьи 45 НК РФ не указаны положения налогового законодательства (главы 34 НК РФ), устанавливающие обязанность уплатить страховые взносы, суд признает несущественным недостатком, который не может влечь недействительность такого документа при наличии реальной задолженности по страховым взносам и пеням. При этом суд обращает внимание, что Общество в исковом заявлении при нормативном обосновании своих доводов  аргументировано ссылается на положения статей 423, 431 НК РФ, то есть заявитель осведомлен об обязанностях страхователя.

Поскольку согласно императивным положениям пункта 4 статьи 69 НК РФ в требовании указывается только размер пени, что также подтверждается типовой формой данного документа (Приказ ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@), то утверждения Общества об отсутствии в спорном требовании сведений о размере и основаниях возникновения недоимки, на которую начислены пени, а также ставке и периоде начисления пеней, суд не принимает ввиду несоответствия налоговому законодательству. Утвержденная типовая форма «требования» не позволяет указать данные сведения ввиду отсутствия соответствующих разделов, как и отсутствуют у инспекции правовые основания для использования иной формы в целях извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме обязательного платежа, пени, штрафа.

Иное повлечет нарушение законной установленной обязанности налогового органа, предписанной пунктом 1 статьи 70 НК РФ, а именно: при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Как правильно отметила Инспекция, для подобных случаев подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщиков получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков. 

В оспариваемом требовании № 142820 содержится информация о номерах телефонов налогового органа и его должностных лиц, об адресе для обращения и режиме работы инспекции, которыми налогоплательщику предложено воспользоваться в случае несогласия с выставленным требованием.

Однако указанным правом Общество не воспользовалось, выбрав способ обжалования/оспаривания ненормативных правовых актов налогового органа по необоснованным основаниям.

Доказательств того, что Общество после получения спорного требования обращалось в инспекции с запросом о предоставлении какой-либо информации в целях его исполнения в установленный срок, в том числе: для обоснования предъявленной к уплате недоимки исходя из исчисленных и уплаченных платежей за соответствующий период либо для получения подробного расчета пени, материалы дела не содержат.

Не принимает суд также доводы заявителя со ссылкой на Акт совместной сверки расчетов по состоянию на 11 февраля 2019 года № 13475 о наличии у общества «переплаты» по страховым взносам, которая в силу пункта 5 статьи 78 НК РФ должна быть зачтена в счет погашения выявленной задолженности (том 1 л.д. 32-35).

Во-первых, как установлено судом и подтверждается материалами дела, отраженные в акте совместной сверки расчетов суммы положительного сальдо по состоянию на 11 февраля 2019 года являются текущими платежами по страховым взносам с конкретным периодом зачисления (январь 2019 года) согласно платежным документам Общества. 

Так, Общество в январе 2019 года внесло следующие платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

- по платежному поручению № 13 от 11 января 2019 года  в сумме 10 764,60 рублей, с указанием в реквизитах платежа страховые взносы на ОПС за январь 2019 года (том 3 л.д. 78);

- по платежному поручению № 42 от 15 января 2019 года  в сумме 524,70 рублей, с указанием в реквизитах платежа страховые взносы на ОПС за январь 2019 года (том 3 л.д. 84);

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование:

- по платежному поручению № 14 от 11 января 2019 года  в сумме 2 495,43 рублей, с указанием в реквизитах платежа страховые взносы на ОМС за январь  2019 года (том 3 л.д. 79),

- по платежному поручению № 43 от 15 января 2019 года  в сумме 121,64 рублей, с указанием в реквизитах платежа страховые взносы на ОМС за январь 2019 года (том 3 л.д. 85).

Следовательно, при наличии волеизъявления Общества в виде указания в платежных документах назначение платежа «январь 2019 года», то есть за первый месяц первого квартал 2019 года, данные суммы не могут быть квалифицированы как переплата по страховым взносам до представления расчета за данный отчетный период (30 января 2019 года). Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 431 НК РФ исчисление и уплата страховых взносов производится по итогам каждого календарного месяца, а не отчетного или расчетного периода. При этом в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ плательщик вправе исполнить обязанность по уплате страховых взносов досрочно.

Во-вторых, в соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику, следовательно, отраженные в платежных поручениях данные, касающиеся назначения платежа, не могут быть самостоятельно изменены налоговым органом. Согласно положениям пункта 1 статьи 32 и статьи 78 НК РФ налоговые органы имеют право производить зачет поступивших сумм в погашение ранее возникшей недоимки только в отношении излишне уплаченных сумм налогов/сборов/взносов. Однако суммы страховых взносов, уплаченные обществом по платежным поручениям за период с 11 января 2019 года по 11 февраля 2019 года, представляют собой платежи с целевым назначением (уплату страховых взносов за январь и февраль 2019 года), то есть имеют целью погашение не задолженности за 2018 год, а уплату конкретных страховых взносов за указанные в назначении платежа периоды. Наличие либо отсутствие факта переплаты по страховым взносам исходя из данных платежей мог быть установлен только после представления отчетности (расчета) за I квартал 2019 года, срок представления которой согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ определен не позднее 30 апреля 2019 года. В этой связи у Инспекции отсутствовали правовые основания изменять волеизъявление Общества относительно назначения платежей, что в свою очередь исключало возможность направить указанные платежи на погашение выявленной недоимки за 2018 год в размере 52 481,43 рублей и начисленной пени по страховым взносам в сумме 826,05 рублей. В данном случае согласно положениям статьи 78 НК РФ зачет платежей с периодом зачисления за январь, февраль 2019 года в счет погашения недоимки по страховым взносам мог быть произведен только по заявлению плательщика, с которым Общество в Инспекцию не обращалось.

Ссылки заявителя на пункты 4 и 5 статьи 45 НК РФ заслуживают внимания и соответствуют фактическим обстоятельствам, а именно: все платежи Общества приняты Инспекцией и учтены в КРСБ исходя из волеизъявления плательщика согласно указанным в платежных документах сведениям – назначения, периода и вида конкретного платежа.

Указывая на наличие самостоятельно выявленных фактов неверного указания в ряде платежных документах за 2018 год периода платежа, что не может являться основанием для начисления пеней, так как суммы страховых взносов перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, заявитель вместе с тем не представил доказательства того, что данные обстоятельства повлекли отсутствие задолженности в конкретные календарные дни, указанные в представленных Инспекцией расчетах пени за периоды, а именно:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – с 16 по 21 ноября 2018 года, с 18 по 24 декабря 2018 года, с 16 по 27 января 2019 года;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – с 01 мая по 08 июля 2018 года, с 17 июля по 29 июля 2018 года, с 16 августа по 22 августа 2018 года, с 18 декабря по 24 декабря 2018 года, с 16 января по 27 января 2019 года.

Ссылку заявителя на Акты совместной сверки расчетов по обязательным платежам № 9648, № 9649, № 9970, № 12407, № 13179, № 13475 суд не принимает, поскольку отраженные в них положительные сальдо по страховым взносам выявлены по состоянию на 01 ноября 2017 года, на 01 ноября 2017 года, на 09 января 2018 года, на 05 ноября 29018 года, на 10 января 2019 года, на 10 февраля 2019 года, то есть на даты, которые не имеют отношение к периоду расчета пени. В итоге Общество не опровергло правильность произведенного Инспекций расчета пени (том 2 л.д. 17-48).

В дополнение суд отмечает, что в обоснование своих доводов заявитель неоднократно ссылается по полученные от инспекцией акты совместных сверок расчетов, которые сформированы на основании КРСБ, тем самым Общество подтверждает правильность учета налоговым органом его обязательств по страховым взносам согласно представленной отчетности и произведенных платежей согласно указанных в платежных документах периодов для зачисления. 

Более того, указав в письменных дополнениях от 01 августа 2019 года на подписание сторонами акта сверки № 13179 по состоянию 10 января  2019 года, Общество признало правильность отраженных платежей, а следовательно, также признало задолженность по пеням в отношении страховых взносов, а, следовательно, и правильность их расчета ( Акт сверки том 2 л.д. 45 и л.д. 48  корреспондирует расчету налогового органа том 3 л.д. 67).

Изложенное также опровергает довод Общества о том, что содержащаяся в КРСБ информация о его обязательствах по страховым взносам является недостоверной.

К представленным заявителем в суд Расчетам страховых взносов за 2018 год и 1 квартал 2019 года, которые в ходе судебного процесса неоднократно уточнялись (три экземпляра), суд относится критически, поскольку данные документы не подтверждают реальные фактические обстоятельства по обязательствам Общества по страховым взносам. В частности, указанное в Расчете по состоянию на 01 января 2018 года переплата по ОПС в сумме 8 869,41 рубль; переплата по ОМС 2 072,24 рубля ничем не подтверждается и из расчета невозможно установить каким образом данное сальдо сформировалось: из каких сумм, по каким документам и т.д. (том 3 л.д. 130-137).

То обстоятельство, что в период судебного процесса Общество в рамках регламентированной пунктом 7 статьи 45 НК РФ процедуры изменило назначение платежей по ряду платежных поручений за 2018 год, не имеет правового значения для настоящего дела, рассматриваемого по правилам главы 24 АПК РФ, в соответствии с которыми оценка законности оспариваемых ненормативных актов осуществляется на дату их принятия. Немаловажен и тот факт, что причиной перерасчета пени явились именно действия Общества, обусловленные допущенными ошибками при заполнении платежных документов в 2018 году (том 3 л.д. 138-150). 

На основании изложенного и имеющихся в деле доказательств суд приход к выводу, что Инспекция правомерно выставила требование № 142820 от 08 февраля 2019 года в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в размере 52 481,43 рублей и пени в сумме 826,05 рублей, а также, ввиду неисполнения его в установленный срок, правомерно вынесла решение № 28460 от 18 марта 2019 года о взыскании данных обязательных платежей за счет денежных средств на счетах плательщика в банке. Нарушение применения инспекцией мер принудительного исполнения обязанности по уплате страховых взносов и пени, в том числе предусмотренных статьями 46 и 70 НК РФ процессуальных срок, судом не выявлено.

В свою очередь, при наличии установленного факта ненадлежащего исполнения налоговой обязанности и реальной задолженности по страховым взносам и начисленным пеням оспариваемые ненормативные правовые акты не нарушают права общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При названных обстоятельствах отсутствует предусмотренная главой 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ совокупность двух условий (несоответствие закону и нарушение прав) для признания оспариваемых ненормативных актов недействительными. 

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с этим суд отказывает обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. 

Поскольку в силу части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ вопрос о способе восстановлении нарушенного права разрешается в случае принятия судебного решения в пользу заявителя, то исходя из итогов судебного разбирательства суд также признает необоснованным требование Общества в данной части (возложение на инспекцию обязанности возвратить взысканные 53 307,48 рублей с начисленными на них процентами).

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

р  е  ш  и  л :

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Рыбновский лосось» о признании недействительными требования от 08 февраля 2019 № 142820 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; решения от 18 марта 2019 года № 28460 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Сахалинской области, обязании возвратить удержанные денежные средства 53 307, 48 рублей с начисленными на них процентами в размере 984,73 рублей, а также о взыскании процентов с 14 июня 2019 по день фактического возврата отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента вынесения в полном объеме через Арбитражный суд Сахалинской области, после чего в арбитражный суд кассационной инстанции Арбитражный суд Дальневосточного округа.

СудьяО.Н. Боярская